Métodos de Depreciación

Métodos de Depreciación
La norma Internacional de contabilidad NIC 16 –Inmuebles, Maquinaria y Equipo(modificada en 1993) señala en su párrafo Nº 7 que la Depreciación de Activos Fijos es la
distribución sistemática del monto depreciable de un activo durante su vida útil.
De acuerdo al D. Leg. Nº 774 –Ley del Impuesto a la renta en su artículo 38º señala que es
el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría se compensarían mediante la deducción por las
depreciaciones administrativas en esta ley.
Para determinar el valor de la depreciación, la empresa puede escoger algunos de los
siguientes métodos:
a. Método de línea recta (Depreciación constante)
Resulta de un cargo constante sobre la vida útil del activo. Este método ha devengado en el
mes usado por su facilidad de aplicación. Su fórmula de cálculo es la siguiente:
Deprec. Anual = costo de Adquisición del Activo – Valor residual del Activo
Vida útil del activo (estimada en años)
b. Método del Saldo Decreciente
Resulta de un cargo decreciente sobre la vida útil del activo. También conocido con el
nombre de método del porcentaje fijo del valor en libros. El método del saldo decreciente
más usado es el "método doble decreciente, bajo este método el gasto por depreciación del
primer año es igual al doble del gasto calculado según el método de la línea recta, y en años
posteriores se aplicará este mismo porcentaje al valor restante en libros.
c. Método de la Suma de los Dígitos
Es uno de los métodos de depreciación acelerada que permiten registrar una depreciación
más alta en los primeros años de la vida útil del activo y una depreciación más baja en los
años finales.
La fórmula empleada es la siguiente:
d. Método de Unidades Producidas
Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo.
Su fórmula es la siguiente:
Cabe señalar que para efectos tributarios el D. Leg. Nº 774 acepta como único método de
depreciación el de la Línea Recta, tal como lo indica el Artículo 40º, el cual señala que la
depreciación se aplicará en base a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil
sobre el valor del activo, y que en casos especiales se podrá autorizar la aplicación de otros
procedimientos que se justifiquen técnicamente y siempre que no se trate de sistemas de
depreciación acelerada.
La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuación, presentación y
revelación) para inmuebles, maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el
monto que se espera obtener al final de la vida útil del bien de inmuebles, maquinaria y
equipo después de deducir los costos esperados de su enajenación. Respecto al valor
razonable, es el valor por el cual un bien puede ser intercambiado entre partes bien
informadas y dispuestas a intercambiar, en una transacción de libre competencia.
e. Método del Fondo de Amortización
Este método considera los importes de depreciación se colocan en un fondo que gana una
tasa de interés (i) y durante n años con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo
que se depreciará durante su vida útil. Su fórmula es:
Selección del método
Para decidir respecto del mejor método aplicable a la depreciación, las consideraciones
desde el punto de vista fiscal deben separarse de las consideraciones de la contabilidad
financieras. Para los fines fiscales, el mejor método es aquel que minimiza los efectos de los
impuestos en la empresa. Generalmente se escoge uno de los métodos de depreciación
acelerada permitidos.
Con respecto a la contabilidad financiera, cada uno de sus conceptos que se han descrito
con anterioridad tiene sus partidarios. La gran mayoría de los negocios usan el método de
línea recta, en razón de su simplicidad, pero el número de empresas que van aplicando los
otros métodos está aumentando. Debe hacerse hincapié en que en una sola negociación
pueden usarse diferentes métodos para diferentes tipos de activos. Por ejemplo, el de línea
recta para los edificios uno de los acelerados para ciertos tipos de maquinaria y equipo, y el
de unidades de producción para otras clases de activo. Un imperativo esencial es que exista
un método. La práctica de antaño de cargar depreciación en la medida que aguanten los
resultados es insubstancial.
Una vez seleccionado el método, la depreciación se calcula con el valor del activo, teniendo
en cuenta su vida útil y el porcentaje de depreciación legalmente autorizado. El decreto Ley
25751 (Ley del Impuesto a la Renta) y su Reglamento D.S. 068-92-EF establecen una tabla
de porcentajes anuales de depreciación.
CASO PRÁCTICO



Enunciado
Se compra una camioneta al precio de S/. 7,000, su vida útil estimada es de 5 años, su valor
de desecho de S/. 1000.
Se pide elaborar tablas de depreciación por los métodos de :
Línea Recta
Doble saldo decreciente
Suma de años dígitos
Solución
P = 7,000
L = 1000
n=5
Depreciación por el Método de Línea Recta
(n)
Años
Cargos de
Depreciación
Depreciación
Acumulada
Valor en
Libros
0
-
-
7000
1
1200
1200
5800
2
1200
2400
4600
3
1200
3600
3400
4
1200
4800
2200
5
1200
6000 1000
Depreciación por el Método de Doble Saldo Decreciente
(n)
Años
Cargos de
Depreciación
Depreciación
Acumulada
Valor en
Libros
0
-
-
7000
1
2800
2800
4200
2
1680
4480
2510
3
1008
5488
1512
4
256
5744
1256
5
256
6000
1000
Depreciación por el Método de Sumas de Años Dígitos
(n)
Años
Cargos de
Depreciación
Depreciación
Acumulada
Valor en
Libros
0
-
-
7000
1
2000
2000
5000
2
1600
3600
3400
3
1200
4800
2200
4
800
5600
1400
5
400
6000
1000
La depreciación es un gasto no desembolsable no se va. Se queda en la empresa.
CASO PRÁCTICO
Aplicando el método del fondo de amortización obtenga el importe del cargo por
depreciación anual de un activo fijo cuyo costo inicial es de 10,000 con una vida útil
estimada de 4 años y valor de salvamento de S/. 2,000. Las cargas por depreciación serán
colocados en un fondo que rinde una TEA (TEA = Tasa Efectiva anual) del 5%
Año
Cargo anual
deprec.
Interés sobre
5%
Total adición al
fondo
Acumulado al
fondo de
Reserva
0
Valor contable
en libros
10000.00
1
1856.09
0.00
1856.09
1856.09
8143.91
2
1856.09
92.8
1948.89
3084.99
6195.01
3
1856.09
190.25
2046.34
5851.34
4148.66
4
1856.09
192.57
2148.66
8000.00
2000.00
7424.38
575.62
8000.00