Introducción a la Contabilidad II Página 1 de 4 DEPRECIACIONES.1 Introducción. Ciertos activos presentan la característica de sufrir una depreciación de sus valores con el correr del tiempo. en esa situación se encuentran: a] Los bienes de uso, b] Ciertos bienes intangibles, adquiridos o desarrollados por la empresa con el objeto de posibilitar la realización de sus actividades habituales o la expansión del negocio; ejemplo de ellos son: 1) marcas de comercio cuyo registro permite su uso exclusivo por parte de la empresa durante lapsos por lo general indefinidos, 2) patentes de invención, cuyo registro permite que la empresa aplique el invento desarrollado en forma exclusiva durante un periodo dado de tiempo; 3) concesiones obtenidas para ejercer una actividad en forma exclusiva durante un periodo de tiempo. En todos estos casos, se trata de bienes con similares características, a) forman parte de la estructura normal de la empresa, b) poseen una vida útil económica que se extiende a lo largo de varios periodos, lo que implica la necesidad de distribuir su costo entre ello. La situación mencionada al final del párrafo precedente, es la que provoca la necesidad de proceder al cómputo contable de la disminución de valor a que se encuentran sometidos estos activos, para así imputar a cada periodo una porción del costo de los mismos, tal modo que se logre una adecuada correlación en la imputación a resultados de su costo y de los ingresos generados por su propiedad. Es decir que se puede definir a la amortización, como el reflejo contable de la disminución de valor a que se encuentran sometidos ciertos activos, como consecuencia de diversos factores, tales como, a) el desgaste que se produce en virtud de la utilización normal de un activo, tal como ocurre con los bienes usados por las personas físicas; b) el deterioro, producido como consecuencia de situaciones especiales, c) el agotamiento, que se produce en el caso de los bienes aprovechados en industrias extractivas; d) la obsolescencia, sobreviviente a los avances de la técnica, que quitan utilidad relativa a bienes que antes lo tenían. Cabe acotar que si bien en nuestro medio es usual el empleo del término amortización, también se suele emplear el término depreciación [Título de esta sección]. Por otra parte, ambos términos son utilizados con el mismo significado en diversas obras sobre contabilidad. En rigor, desde el punto de vista del lenguaje castellano, el término más adecuado es depreciación, definido por el Diccionario de la Lengua Española como, “ Disminución del valor o precio de una cosa, ya con relación al que antes tenía, ya comparándola con otras de su clase ” Introducción a la Contabilidad II Página 1 de 4 El mismo diccionario llama amortizar a la “ acción y efecto de amortizar ” y amortizar “ recuperar o compensar los fondos invertidos en alguna empresa ”, dando una idea menos precisa de la desvalorización de determinados bienes. De todos modos, es practica generalizada admitir el empleo de ambos términos y dentro del curso se utilizarán indistintamente ambos vocablos. Para completar la introducción a este tema, debe considerarse un par de aspectos de suma importancia, A] B] No todos los bienes de uso o intangibles deben ser amortizados, como los terrenos y los bienes en construcción, La contrapartida contable del registro de la depreciación no es obligatoriamente una cuenta de gastos. Como el bien es utilizado para la producción de otros bienes, como sucede con las maquinarias de fábrica, su amortización es imputable al costo de los bienes producidos ( por ejemplo, se utilizaría la cuenta costo de fabricación ) Son considerados Gastos Deducibles al efecto del cálculo del Impuesto a la Renta, Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los términos que establezca la reglamentación. Reglamentaciones. Depreciaciones. El porcentaje de depreciación por desgaste, obsolescencia o deterioro, será fijo y se determinará atendiendo el número de años de vida útil probable del bien. Cuando se realice una actividad que implique el agotamiento de la fuente productiva, se admitirá una amortización proporcional a dicho agotamiento. La administración queda facultada para establecer el referido porcentaje para los diferentes bienes sujetos a la amortización. Asimismo, podrá autorizar, a solicitud de los contribuyentes, otro sistema de amortización si lo considera técnicamente adecuado. El costo de las reparaciones extraordinarias que se realicen en los bienes muebles, se deducirá en cuotas anuales por el periodo de vida útil que se le asigne a la misma, la que no podrá exceder al del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al 20% ( veinte por ciento ) del valor fiscal del bien al principio del ejercicio en que se realice la misma. Observación: Opción en las amortizaciones. Todas las amortizaciones comenzarán: a) a partir del mes siguiente; b) del ejercicio siguiente de la incorporación del bien del activo, o de finalizada la construcción total o parcial en el caso de inmuebles, a opción del contribuyente. Se establecen los siguientes periodos de vida útil sobre la base de los cuales se aplicarán los porcentajes anuales de depreciación por desgaste, deterioro u obsolescencia. Página 1 de 4 Introducción a la Contabilidad II Bienes muebles, útiles y enseres Vajilla, ropa de cama y similares Maquinarias y herramientas Equipos de informática Automóviles, camionetas, camiones, similares Motocicletas, motonetas, bicicletas Restantes bienes de transporte terrestre Aviones, avionetas y material de vuelo Instalaciones de tierra Vapores, remolcadores, lanchas, chatas, similares Canoas, botes y demás bienes Locomotoras, vagones, zorras, similares Construcción de vías y demás bienes Construcción o mejoras en inmuebles urbanos, excluido terreno Construcción o mejoras en inmuebles rurales, excluido terreno Construcción o mejoras en predio ajeno que realiza el locatario, cuando la inversión queda en beneficio del propietario, sin indemnización Los restantes bienes no contemplados 10 años 4 años 10 años 4 años 5 años 5 años 10 años 5 años 10 años 20 años 5 años 20 años 10 años 10% anual 25% anual 10% anual 25% anual 20% anual 20% anual 10% anual 20% anual 10% anual 5% anual 20% anual 5% anual 10% anual 40 años 2,5% anual 25 años 4% anual 10 años 5 años 10% anual 20% anual BIENES DE USO Y AMORTIZACIÓN.2 Cuando una empresa incurre en una erogación, los bienes o servicios adquiridos se consumen en el periodo contable en curso o se destinan para ejercicios futuros. Si se usan en el periodo corriente, lo erogado en el pago de bienes y servicios son gastos. Si están destinados a usarse en períodos contables futuros, esas erogaciones pertenecen al activo del período y se dicen que son capitalizadas. Aunque los gastos en inventarios y los gastos pagados adelantados también pertenecen al activo que beneficia a ejercicios futuros, al término Activo Fijo suele dársele el significado de bienes de uso, o sea, activo destinado a prestar servicio en varios años futuros. El activo fijo puede interpretarse “ útilmente ” como un conjunto de servicios. Cuando una empresa adquiere un camión cuya vida útil se calcula en unos 300.000 kilómetros, lo que en realidad adquiere son servicios de transporte que beneficiarán a la empresa a lo largo de varios años. El costo de tales servicios, o sea, el costo del camión, debe correlacionarse con los rendimientos obtenidos de su uso en tales ejercicios futuros. El nombre genérico que recibe este proceso es el de amortización, pero se emplean también otros nombres para diversos tipos de activo fijo. La parte del costo del activo que se carga a un ejercicio dado es un gasto de ese periodo. El activo fijo es, por lo tanto, esencialmente similar a una póliza de seguro pagada por adelantado; se registra inicialmente como activo y se convierte en gasto en uno o más periodos futuros. La diferencia reside en que la vida de la mayoría de los componentes del activo fijo es más larga que la de la mayoría de los gastos pagados por adelantado. Los bienes de uso tangibles [activo tangible es el que representa una sustancia física, como un edificio o máquina; activo intangible, no tiene sustancia física, como un derecho de patente], suele registrarse en el balance bajo el nombre de cuenta “ Introducción a la Contabilidad II Página 1 de 4 Inmueble, planta y equipo ”. El término activo fijo se usa en discusiones informales o simplemente se lo utiliza por ser más breve. En esta categoría se incluyen las tierras, que generalmente no se amortizan, porque se supone que su vida útil es indefinidamente larga, y planta y equipo, que comprende edificios, maquinarias, instalaciones, equipos de oficina y otros tipos de bienes de uso. El proceso de convertir el costo de esos bienes en gastos se llama depreciación. Los recursos naturales, como el petróleo y el gas natural en el subsuelo, suele registrarse en rubro aparte. El proceso contable de convertir el costo de estos bienes en gasto recibe el nombre de agotamiento. QUÉ SIGNIFICA LA DEPRECIACIÓN. La partida que se registra en la cuenta Depreciación Acumulada no representa en el balance la acumulación de ninguna cosa tangible, sino simplemente la parte del costo original del activo que ya ha sido cargado contra los ingresos [gastos]. En ocasiones una empresa reserva dinero con el objeto específico de adquirir nuevos bienes de uso y ese proceso suele denominarse “fondo de depreciación”. Tal transacción se lleva totalmente separada del mecanismo de depreciación que ha sido descripto mas arriba. Observación: Para tales efectos las empresas suelen emplear los fondos de reserva. Existe la creencia generalizada que de alguna manera misteriosa, la depreciación o la amortización representa efectivo, o sea, específicamente, dinero que puede usarse para adquirir nuevos bienes de uso. La depreciación o la amortización no es dinero. El dinero que posee la empresa lo indica la cuenta Caja en el balance. La clave para una comprensión práctica de la depreciación es una frase del Accounting Research Bulletin Nro. 43: “ La depreciación es un proceso de asignación, no de valuación ”. Los gastos de depreciación no representan una reducción en el valor real durante un periodo contable. Físicamente, un bien de uso depreciado, puede ser tan útil y valioso al final del período como al comienzo, como tampoco el valor neto de libros representa el valor de plaza del activo depreciado. El gasto por depreciación consiste en dar de baja una porción del costo del activo, de lo cual se deduce que el valor neto de los libros de los ítems del activo fijo declarado en el balance, representa solo aquella porción del costo original de aquel activo fijo que todavía no ha sido descarado por la cuenta de gastos. Nadie puede saber realmente cuánto tiempo puede durar un bien de uso ni cuál será su valor residual al cabo de su vida útil. Sin este dato, la tasa de depreciación resulta necesariamente aproximada. 1 2 Enrique Fowler Newton. Contabilidad General Anthony Reese. Los Principios Contables