Facilitado por sus Traductores al Cr. Cayetano Mora para uso
estrictamente DOCENTE
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
(Vigente para los informes de aseguramiento emitidos
él, o después del, 01 de Enero del 2005)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción ............................................................................................................................................... 1-6
Definición y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento .................................................................. 7-11
Alcance del Marco de referencia .......................................................................................................... 12-16
Aceptación del Compromiso .................................................................................................................. 17-19
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento ................................................................................ 20-60
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional ............................................................................. 61
Apéndice: Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable
y Compromisos de Aseguramiento Limitado
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
1
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
Introducción
1.
Este Marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de
aseguramiento e identifica los compromisos a los cuales se aplican las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs), Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs) y Normas
Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). Asimismo, proporciona un Marco
de referencia para:
(a) Los contadores profesionales en práctica pública (profesionales en ejercicio) que tienen
compromiso con empresas que cotizan en bolsa al conducir los compromisos de
aseguramiento. Los contadores profesionales que tienen compromisos con el sector público
se remitirán a la Perspectiva para el Sector Público que se encuentra al final del marco de
referencia. A los contadores profesionales que no se encuentren en ninguno de los dos casos
que acabamos de mencionar se les insta a considerar el marco de referencia al conducir
compromisos de aseguramiento;1
(b) Otros involucrados en compromisos de aseguramiento, incluyendo, los usuarios esperados de
un informe de aseguramiento y la parte responsable; y
(c) El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA) al desarrollar
las NIAs, NICRs y NICAs.
2.
Este Marco de referencia no establece normas o proporciona requerimientos de procedimientos
que tengan que seguirse para la ejecución de compromisos de aseguramiento. Las NIAs, NICRs y
NICAs contienen los principios básicos, los procedimientos esenciales y las guías correspondiente,
consistente con los conceptos establecidos en este Marco de referencia para la ejecución de
compromisos de aseguramiento. La relación entre el Marco de referencia y las NIAs, NICRs y
NICAs se ilustra en la sección “La Estructura de Pronunciamientos Emitidos por CNIAA” del
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría, Aseguramiento y Éticos.
3. A continuación se resume los aspectos generales de este marco de referencia:
1
2

Introducción: El presente Marco de referencia cubre los compromisos de aseguramiento
ejecutados por profesionales en ejercicio. Proporciona un marco de referencia para estos
profesionales y otros involucrados en los compromisos de aseguramiento, tales como
aquellos que contratan a un profesional en ejercicio (la parte contratante.)

Definición y objetivo de un compromiso de aseguramiento: Está sección define los
compromisos de aseguramiento e identifica los objetivos de los dos tipos de compromisos de
aseguramiento que se le permite realizar a un profesional en ejercicio. Este marco de
referencia clasifica a estos dos tipos de compromisos en, compromiso de aseguramiento
razonable y compromiso de aseguramiento limitado.2

Alcance del Marco de referencia: Está sección distingue los compromisos de
aseguramiento de otros compromisos, tales como los compromisos de consultoría.

Aceptación del Compromiso: Está sección establece las características que deben ser
conocidas y expuestas antes de que un profesional en ejercicio pueda aceptar un
compromiso de aseguramiento.

Elementos de un Compromiso de Aseguramiento: Está sección identifica y discute cinco
elementos expuestos en los compromisos de aseguramiento ejecutados por profesionales en
Si un contador profesional no esta en la práctica pública, por ejemplo un auditor interno, debe aplicar este Marco de referencia, así como, (a)
este Marco de referencia, las NIAs, NICRs y NICAs, en lo que se refieren al informe del contador profesional, y (b) si el contador profesional
y cualesquier otro miembro del equipo de aseguramiento, y cuando sea aplicable, al que contrata al contador profesional, no son independientes
a la organización con respecto al compromiso de aseguramiento realizado. La falta de independencia y la naturaleza de las relaciones con la
organización, debe ser revelada en el informe del contador profesional. Asimismo, el informe no deberá incluir como título la palabra
“independiente”, igualmente el propósito y la emisión del informe deberán ser restringido a determinados usuarios.
Para los compromisos de aseguramiento razonable relacionados específicamente con información financiera histórica, los compromisos de
aseguramiento razonable son llamados auditorías y los compromisos de aseguramiento limitado son llamados revisiones.
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
2
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
ejercicio: una relación de tres partes, un tema o tópico, criterios, evidencia y un informe de
aseguramiento. Se explica aquí también, las distinciones importantes entre compromisos de
aseguramiento razonable y compromisos de aseguramiento limitado (también están descritos
en el apéndice.) Está sección también discute, por ejemplo, la variación significativa en los
temas de compromisos de aseguramiento, las características requeridas de los criterios
adecuados, el papel del riesgo y el grado de importancia en los compromisos de
aseguramiento y cómo se expresan las conclusiones en cada uno de los dos tipos de
compromisos de aseguramiento.

Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional: Está sección discute las
implicancias que puedan derivar del hecho que un contador profesional se involucre con
determinado tema o tópico.
Principios Éticos y Normas de Control de Calidad
4.
Además de este Marco de referencia y las NIAs, NICRs y NICAs los profesionales en ejercicio que
conducen los compromisos de aseguramiento se rigen por:
(a) El “Código de Ética para Profesionales Contadores” emitido por el IFAC (El Código), el cual
establece los principios éticos fundamentales para los contadores profesionales; y
(b) Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCs) las cuales establecen normas
y provee la guía respectiva sobre el sistema de control de calidad de la firma.3
5.
6.
La Parte A del Código, establece los principios éticos fundamentales que todo profesional contable
requiere observar, incluyendo:
(a)
Integridad;
(b)
Objetividad;
(c)
Competencia profesional y debido cuidado;
(d)
Confidencialidad; y
(e)
Conducta Profesional.
La Parte B del Código, aplica solamente a contadores profesionales que tienen compromiso con
empresas que cotizan en bolsa (profesionales en ejercicio) e incluye un enfoque conceptual de
independencia que se deberá tener en cuenta, para cada compromiso de aseguramiento, las
amenazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el interés público. Requiere que las
firmas y los miembros del equipo de aseguramiento identifiquen y evalúen las circunstancias y
relaciones que representan amenazas a la independencia y que tomen las medidas necesarias
para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable a través de la aplicación de
salvaguardas.
Definición y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento
3
7.
“Compromiso de Aseguramiento” hace referencia a un compromiso en el cual un contador
profesional expresa una conclusión diseñada para resaltar el grado de seguridad que esperan los
usuarios y otros que no son la parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de
un tema en cuestión sobre la base a ciertos criterios.
8.
Como consecuencia de la evaluación o medición de un tema es la información que resulta de
aplicar los criterios al tema en cuestión. Por ejemplo:
La NICC 1, “Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoría y Revisión de Información Financiera Histórica, y Otros
Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines” aún no había sido emitida cuando este Marco de referencia fue aprobado, pero se
espera que sean emitidos antes de la fecha de entrada en vigencia de las NICAs 3000. “Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean
Auditorías o Revisiones de Información Financiera Histórica.” Las NIAs, NICRs y NICAs establecen normas adicionales y guías respectivas
específicas sobre procedimientos de control de calidad para compromisos de aseguramiento.
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
3
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO

El reconocimiento, medición, presentación y revelación de información que se expone en los
estados financieros (consecuencia) resulta de aplicar un marco de referencia para la
presentación de información financiera para el reconocimiento, medición, presentación y
revelación, tales como las Normas Internacionales de Información Financiera (criterios) a la
posición financiera de una organización, a su rendimiento financiero y flujos de efectivo (tema
en cuestión.)

Una aseveración sobre la efectividad del control interno (consecuencia) resulta de aplicar un
marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, tales como COSO 4 o
CoCo5 (criterios) al control interno, a un proceso (tema en cuestión)
En lo que resta de este Marco de referencia, el término información sobre un “tema en cuestión” se
usará para hacer referencia al resultado de la evaluación o medición de un determinado tema. Es
sobre este tema en cuestión que el contador profesional reúne suficiente evidencia pertinente para
proporcionar una seguridad razonable para expresar una conclusión y un informe de
aseguramiento.
9.
Es posible que no se exprese correctamente la información sobre un tema en el contexto del tema
en cuestión y los criterios y, por lo tanto, puede estar mal expresada, potencialmente en gran
medida. Ello ocurre cuando la información sobre el tema en cuestión no refleja adecuadamente la
aplicación de los criterios aplicables al tema en particular. Por ejemplo, cuando los estados
financieros de una organización no reflejan o presentan razonablemente, (en todos sus aspectos
significativos), su posición financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera o cuando la aseveración de una
organización sobre que sus controles internos son efectivos, pero no se presenta razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, sobre la base del COSO o CoCo.
10. En algunos compromisos de aseguramiento, la evaluación o medición del tema en cuestión es
realizado por la parte responsable y la información sobre el tema en cuestión se encuentra en la
forma de una aseveración de la parte responsable que se pone a disposición de los usuarios
esperados. Estos compromisos se llaman “compromisos sobre la base de una aseveración”. En
otros compromisos de aseguramiento, el contador profesional realiza directamente la evaluación o
medición del tema en cuestión y obtiene una declaración de la parte responsable que ha realizado
la evaluación o medición que no está a disposición de los usuarios esperados. La información
sobre el tema en cuestión se proporciona a los usuarios esperados en el informe de
aseguramiento. Estos compromisos se llaman “compromisos de presentación directa de informes.”
11. De conformidad con este Marco de referencia, hay dos clases de compromisos de aseguramiento
que se permite que un contador profesional realice. Un compromiso de aseguramiento razonable y
un compromiso de aseguramiento limitado. El objetivo de un compromiso de aseguramiento
razonable es la reducción en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias 6 del
compromiso, como base para que un contador profesional exprese sus conclusiones en forma
positiva. El objetivo de un compromiso de aseguramiento limitado es la reducción en el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del compromiso pero en las que el riesgo es
mayor que para compromisos de aseguramiento razonable, como base para que un contador
profesional exprese sus conclusiones en forma negativa.
Alcance del Marco de referencia
12. No todos los compromisos ejecutados por los profesionales en ejercicio son compromisos de
aseguramiento. Otros compromisos ejecutados con frecuencia no reúnen los requisitos de la
definición que acabamos de presentar (por lo tanto no son cubiertos por este Marco de referencia)
incluyen:
4
“Control Interno – Marco de referencia Integrado” the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
5
“Guía sober evaluación del control – The CoCo Principles” Criteria of Control Board, the Canadian Institute of Chartered Accountants.
6
Las circunstancias del compromiso incluye los términos del compromiso, incluso para los compromisos de aseguramiento razonable o de
aseguramiento limitado, las características del tema en cuestión, los criterios que se usarán, las necesidades de los usuarios esperados, las
características relevantes de la parte responsable y su ambiente, y otros asuntos, como por ejemplo, eventos, transacciones, condiciones y
prácticas que pueden tener un efecto significativo sobre el compromiso.
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
4
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO

Compromisos cubiertos por las Normas Internacionales sobre Servicios Afines, tales como
compromisos para realizar procedimientos convenidos y para compilación de información
financiera u otra información;

La preparación de declaraciones juradas de impuestos sobre la renta donde no se expresa
ninguna conclusión que conlleve un aseguramiento; y

Compromisos de consultoría (o asesoría)7 tales como consultoría administraciónal y tributaria.
13. Un compromiso de aseguramiento puede ser parte de un compromiso más grande. Por ejemplo,
cuando el compromiso de consultoría para la adquisición de un negocio incluya un requerimiento
que conlleva un aseguramiento con respecto a la información financiera histórica o futura. En tales
circunstancias, este Marco de referencia es relevante solamente a la porción del compromiso de
aseguramiento.
14. Los siguientes compromisos, que podrían cumplir con la definición en el párrafo 7, no tienen que
ser conducidos de acuerdo con este Marco de referencia:
(a) Compromisos para testificar procesos legales con respecto a asuntos contables, de auditoría,
tributarios u otros asuntos; y
(b) Compromisos que incluyen opiniones profesionales, pareceres y una redacción a partir de la
cual un usuario podría derivar algún aseguramiento, si todo lo siguiente se aplica:
i) Aquellas opiniones, parecer o redacción que es meramente incidental de un compromiso
global;
ii)
Cualesquier informe escrito emitido es restringido expresamente para uso sólo de los
usuarios esperados según se especifica en el mismo informe;
iii)
De conformidad con un entendimiento por escrito con los usuarios esperados, el
compromiso no tiene el propósito de ser un compromiso de aseguramiento; y
iv)
El compromiso no es declarado un compromiso de aseguramiento en el informe del
contador.
Informes de Compromisos que no es un Compromiso de Aseguramiento
15. Un contador profesional que presenta un informe sobre un compromiso que no es un compromiso
de aseguramiento dentro del alcance de este Marco de referencia, se distingue claramente que
dicho informe no es un informe sobre aseguramiento. De manera que para no confundir a los
usuarios, un informe que no es un informe sobre aseguramiento deberá evitar, por ejemplo:
7

Dejar entrever que se ha cumplido con este Marco de referencia o con las NIAs, NICRs y
NICAs

Usar inapropiadamente la palabra “aseguramiento”, “auditoría” o “revisión”

Incluir una frase que podría ser razonablemente confundida como una conclusión diseñada
para resaltar el grado de seguridad de los usuarios esperados sobre el resultado de la
evaluación o medición de un tema en cuestión en contra de los criterios.
Los compromisos de consultoría utilizan las habilidades técnicas, educación, observaciones, experiencias y conocimiento de un profesional
contable para el proceso de consulta. El proceso de consulta es un proceso analítico que involucra típicamente una serie de actividades
relacionadas con la fijación de objetivos, el descubrimiento de hechos, definición de problemas u oportunidades, la evaluación de alternativas,
desarrollo de recomendaciones que incluyen acciones, comunicación de resultados y a veces implantación y seguimiento. Los informes (si son
emitidos) son generalmente emitidos en estilo narrativo o informe largo. Por lo general, el trabajo ejecutado es solamente para uso y beneficio
del cliente. La naturaleza y alcance del trabajo se determina por medio de un acuerdo entre el contador profesional y el cliente. Cualesquier
servicio que cumpla los requisitos de un compromiso de aseguramiento no es un compromiso de consultoría sino un compromiso de
aseguramiento.
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
5
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
16. El contador profesional y la parte responsable pueden ponerse de acuerdo en aplicar los principios
de este Marco de referencia a un compromiso cuando no hay otros usuarios esperados además
de la parte responsable y se han cumplido todos los otros requerimientos de las NIAs, NICRs y
NICAs. En tales casos, el informe del contador profesional incluirá una frase restringiendo el uso
del informe solamente a la parte responsable.
Aceptación del Compromiso
17. Un contador profesional acepta un compromiso de aseguramiento solamente cuando el
conocimiento preliminar del mismo con respecto en las circunstancias del compromiso indican
que:
(a) Se satisfacen los requerimientos éticos relevantes, tales como independencia y competencia
profesional; y
(b) El compromiso muestra todas las siguientes características:
i)
El tema en cuestión es adecuado;
ii)
Los criterios que se usarán son adecuados y se encuentran a disposición de los
usuarios esperados;
iii)
El contador profesional tiene acceso a suficiente evidencia apropiada para
respaldar su conclusión;
iv)
La conclusión del contador profesional, en la forma que corresponda a un
compromiso de aseguramiento razonable o a un compromiso de aseguramiento
limitado, será incorporada en su informe; y
v)
El contador profesional considera a su satisfacción que hay un propósito racional
para el compromiso. Si existe alguna limitación significativa al alcance del trabajo
del contador profesional (ver párrafo 55) sería poco probable que el compromiso
tuviera un propósito racional. Además, un contador profesional puede creer que la
parte contratante tiene la intención de asociar su nombre con el tema en cuestión
de una manera inadecuada. (ver párrafo 61).
Las NIAs, NICRs y NICAs específicos pueden incluir requerimientos adicionales que tienen que ser
satisfechos antes de la aceptación de un compromiso.
18. Cuando un compromiso potencial no puede ser aceptado como un compromiso de aseguramiento
debido a que no muestra todas las características descritas en el párrafo anterior, es posible que
la parte contratante pueda identificar un compromiso diferente que satisfaga las necesidades de
los usuarios esperados. Por ejemplo:
(a) Si los criterios originales no fueran adecuados, un compromiso de aseguramiento puede ser
ejecutado sí:
(i)
La parte contratante puede identificar un aspecto original del tema en cuestión para el
cual estos criterios son adecuados y el contador profesional podrá realizar un
compromiso de aseguramiento con todo derecho con respecto a ese aspecto del tema
en cuestión. En tales casos, el informe de aseguramiento aclarará que no se relaciona
con el tema en cuestión en su totalidad; o
(ii)
Se pueden seleccionar o desarrollar criterios alternativos para el tema en cuestión
original.
(b) La parte contratante puede requerir un compromiso que no sea un compromiso de
aseguramiento, como por ejemplo un compromiso de consultoría o de procedimientos
acordados.
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
6
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
19. Habiendo aceptado un contador profesional un compromiso de aseguramiento puede que cambie
ese compromiso por uno que no sea de aseguramiento, o de un compromiso de aseguramiento de
razonable a un compromiso de aseguramiento limitado sin una justificación razonable. Un cambio
en las circunstancias que afecte los requerimientos de los usuarios o un malentendido con
respecto a la naturaleza del compromiso, por lo general justificará la solicitud de cambio del
compromiso. Si se efectúa tal cambio, el contador profesional no deberá ignorar cualesquier
evidencia que haya sido obtenida antes del cambio.
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento
20. Los siguientes elementos de un compromiso de aseguramiento se discuten en la presente
sección:
a)
Una relación de tres partes interesadas que comprenden al contador profesional, una parte
responsable y los usuarios esperados;
b)
Un tema en cuestión adecuado;
c)
Criterios convenientes;
d)
Suficiente evidencia pertinente; y
e)
Un informe de aseguramiento por escrito en forma adecuada para un compromiso de
aseguramiento razonable o para un compromiso de aseguramiento limitado.
Relación de Tres Partes Interesadas
21. Los compromisos de aseguramiento involucran tres partes interesadas: Un contador profesional,
una parte responsable y los usuarios esperados.
22. La parte responsable y los usuarios esperados pueden pertenecer a distintas organizaciones o a la
misma. Como ejemplo de este último, en una estructura de directorio de dos estamentos, el
directorio que se encarga de la supervisión puede buscar aseguramiento sobre información
proporcionada por el director administrativo de la misma organización. La relación entre la parte
responsable y los usuarios esperados tiene que ser vista desde el contexto de un compromiso
específico y pueden diferir de otras líneas de responsabilidad más tradicionalmente definidas. Por
ejemplo, la administración principal de una organización (usuarios esperados) puede contratar a
un contador profesional para que conduzca un compromiso de aseguramiento sobre un aspecto
en particular de las actividades de la organización que es de responsabilidad de un nivel
inmediatamente inferior de administración (la parte responsable) pero para quién la administración
principal es finalmente responsable.
Contador profesional
23. El término “profesional en ejercicio” según se usa en este Marco de referencia es más amplio que
el término “auditor” según se usa en las NIAs y NICRs, debido a que se haciendo referencia no
sólo a profesionales en ejercicio realizando compromisos de auditoría o revisión con respecto a
información financiera histórica.
24. Un contador profesional puede ser requerido para realizar compromisos de aseguramiento sobre
una amplia gama de áreas. Algunos temas pueden requerir habilidades y conocimientos
especializados más allá de los que normalmente posee un contador profesional individual. Tal
como se hace notar en el párrafo 17 (a), un contador profesional no acepta un compromiso si el
conocimiento preliminar que tiene sobre las circunstancias del mismo le indica que no se
cumplirán a satisfacción los requerimientos éticos con respecto a competencia profesional. En
algunos casos el contador profesional puede satisfacer estos requerimientos con la ayuda de
personas de otras disciplinas profesionales, a los que se hace referencia como expertos. En tales
casos, el contador profesional llega a obtener una satisfacción sobre las habilidades y
conocimientos de los profesionales en ejercicio que llevan a cabo colectivamente el compromiso y
además se involucra activamente en el compromiso y en el entendimiento del trabajo para el cual
se está recurriendo al experto.
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
7
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
Parte Responsable
25. La parte responsable es la persona (o personas) que:
(a) En un compromiso de informe directo es responsable por el tema en cuestión; o
(b) En un compromiso que se basa en una aseveración, es responsable de la información sobre
el tema en cuestión. Un ejemplo de cuando la parte responsable, es responsable tanto de la
información sobre el tema en cuestión como del tema en cuestión, es cuando una
organización realiza un compromiso de aseguramiento con respecto a un informe que ha
preparado sobre sus prácticas de sostenibilidad. Un ejemplo de cuando la parte responsable,
es responsable de la información del tema en cuestión pero no del tema en cuestión, es
cuando una organización del gobierno contrata a un contador profesional para que ejecute un
compromiso de aseguramiento respecto de un informe sobre las prácticas de sostenibilidad
de una compañía privada que la organización ha preparado y va a distribuir a sus usuarios
esperados.
La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al contador profesional (la parte
contratante)
26. La parte responsable por lo general proporciona al contador profesional una declaración por
escrito que evalúa o mide el tema en cuestión contra los criterios identificados, ya sea que se
encuentre o no disponible como una aseveración para los usuarios esperados. En un compromiso
con informe directo, es posible que el contador profesional no pueda obtener tal declaración
cuando la parte contratante no es la parte responsable.
Usuarios Esperados
27. Los usuarios esperados son la persona, personas o clase de personas para quienes el contador
profesional prepara un informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser uno de los
usuarios esperados, pero no el único.
28. Cuando sea práctico, el informe sobre aseguramiento se envía a todos los usuarios esperados,
pero en algunos casos pueden existir otros usuarios esperados. Es posible que el contador
profesional no pueda identificar a todos aquellos quienes leerán el informe, en particular en donde
existe un gran número de personas con acceso al mismo. En tales casos, particularmente cuando
los posibles lectores pueden tener una amplia gama de intereses en el tema en cuestión, el
número de usuarios esperados puede limitarse a aquellos con intereses significativos y comunes.
Se puede identificar usuarios esperados de muchas maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el
contador profesional y la parte responsable, la parte contratante y por ley.
29. Cuando sea práctico, los usuarios esperados o sus representantes se involucrarán con el contador
profesional y la parte responsable (si la parte contratante fuera diferente) al determinar los
requerimientos del compromiso, sin tener en cuenta la participación de otros y a diferencia de un
compromiso de procedimientos acordados (el cual implica hallazgos que reportar sobre la base de
procedimientos en vez de una conclusión):
(a) El contador profesional es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos; y
(b) El contador profesional se ve requerido de seguir cualesquier asunto sobre el cual tome
conocimiento que lleve al contador profesional a preguntarse si se deberá efectuar una
modificación significativa en la información sobre el tema en cuestión
30. En algunos casos, los usuarios esperados (por ejemplo, banqueros y reguladores) imponen algún
requerimiento o solicitan a la parte responsable (o la parte contratante si no fuera la misma) que
efectúa los arreglos necesarios para que un compromiso de aseguramiento sea efectuado con un
propósito específico. Cuando se diseñan los compromisos para usuarios esperados especificados
o con propósito definido, el contador profesional considera la inclusión de una restricción en el
informe de aseguramiento que limita su uso a aquellos usuarios o a determinado propósito.
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
8
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
Tema en Cuestión
31. El tema en cuestión y la información sobre el tema en cuestión, puede adoptar diversas formas en
un informe de aseguramiento, tales como:

Rendimiento financiero o situación financiera (por ejemplo, posición financiera histórica o
futura, rendimiento financiero y flujos de efectivo) para los cuales la información sobre el tema
en cuestión podría ser el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información
en los estados financieros.

Rendimiento o situación no financiera (por ejemplo, el rendimiento de una organización) para
la cual la información sobre el tema en cuestión puede ser los indicadores de eficiencia y
efectividad.

Características físicas (por ejemplo, la capacidad de unas instalaciones, local y planta) para
los cuales la información sobre el tema en cuestión puede ser un documento de
especificaciones.

Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno de una organización o sistema de TI)
para los cuales la información sobre el tema en cuestión podría ser una aseveración sobre la
efectividad.

Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con regulaciones y leyes,
prácticas de recursos humanos) para los cuales la información sobre el tema en cuestión
podría ser una declaración de cumplimiento o una declaración real.
32. Los temas en cuestión tienen diferentes características, incluyendo el grado por el cual la
información sobre ellos deben ser cualitativa en vez de cuantitativa, objetiva en vez de subjetiva,
históricas en vez de probable o futura, y se relacione con un periodo de tiempo o cubra un periodo.
Tales características afectan la:
(a) Precisión con la que se puede evaluar o medir el tema en cuestión con relación a los criterios;
y
(b) La capacidad de persuasión de la evidencia disponible.
El informe sobre aseguramiento hace notar a los usuarios esperados las características de
particular relevancia.
33. Un tema en cuestión adecuado es:
(a) Identificable y susceptible de evaluación o medición consistente o de acuerdo a los criterios
identificados; y
(b) De tal manera que la información sobre el tema en cuestión puede ser sometida a
procedimientos para obtener suficiente evidencia adecuada para respaldar una conclusión de
aseguramiento razonable o aseguramiento limitado, según corresponda.
Criterios
34. Son los marcos de referencias usadas para evaluar o medir el tema en cuestión incluyendo,
cuando sea relevante, el marco de referencia para presentación y revelación de información. Los
criterios pueden ser formales, por ejemplo en la preparación de estados financieros, los criterios
pueden ser Normas Internacionales de Información Financiera o Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público. Cuando se trate de informes sobre el control interno, los
criterios pueden ser un marco de referencia de control interno establecido u objetivos individuales
de control interno específicamente diseñados para el compromiso; y cuando se trate de informe de
cumplimiento, los criterios pueden ser las leyes aplicables, regulaciones o contrato. Ejemplos de
criterios menos formales, corresponden a un código de conducta desarrollado internamente o un
nivel de rendimiento acordado (tal como el número de veces que se espera que el consejo
determinado se reúna en un año).
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
9
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
35. Se requieren criterios convenientes para efectuar una evaluación o medición consistente de un
tema en cuestión dentro del contexto de juicio profesional. Sin el marco de referencia
proporcionado por los criterios convenientes, cualesquier conclusión está abierta a la
interpretación personal y al mal entendido. Los criterios convenientes son sensibles al contexto, es
decir, apropiados en las circunstancias del compromiso. Inclusive para el mismo tema en cuestión
pueden existir diferentes criterios. Por ejemplo, una parte responsable puede seleccionar el
número de quejas de clientes, resueltas a satisfacción y aceptada por el cliente sobre el tema en
cuestión. Otra parte responsable puede seleccionar el número de compras recurrentes en los tres
meses siguientes a la compra inicial.
36. Los criterios convenientes muestran las siguientes características:
(a) Relevancia: Criterios relevantes contribuyen a que se llegue a conclusiones que contribuyan
con la toma de decisiones por parte de los usuarios esperados.
(b) Integridad: Los criterios son suficientemente completos e integrales cuando los factores
correspondientes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias
del compromiso no son omitidos. Criterios completos incluyen, cuando corresponda, marco de
referencia establecidos para la presentación y revelación de información.
(c) Confiabilidad: Criterios confiables permiten que se efectúe una evaluación o medición
razonablemente consistente del tema en cuestión, incluyendo, cuando corresponda, la
presentación y revelación de información, cuando se usa en circunstancias similares por
profesionales en ejercicio igualmente calificados.
(d) Neutralidad: Criterios neutrales contribuyen a conclusiones que están libres de prejuicios.
(e) Inteligibilidad: Criterios inteligibles contribuyen a que se llegue a conclusiones claras,
integrales y que no estén sujetas a diferentes interpretaciones.
La evaluación o medición de un tema en cuestión sobre la base de las propias expectativas del
profesional en ejercicio, juicios y experiencia individual podrían no constituir criterios adecuados.
37. El profesional evalúa la conveniencia de los criterios para un compromiso en particular
considerando si estos muestran las características antes mencionadas. La importancia relativa de
cada característica con relación a un compromiso en particular es un asunto de juicio. Los criterios
pueden ser unos ya establecidos u otros específicamente desarrollados. Los criterios establecidos
son aquellos incorporados en las leyes y regulaciones o emitidos por entes reconocidos y
autorizados de expertos y que son el resultado de un debido proceso transparente.
38. Los criterios tienen que estar disponibles para los usuarios esperados para permitirles que
entiendan cómo han sido evaluados o medidos sobre el tema en cuestión. Los criterios se ponen
al alcance de los usuarios esperados de una de estas maneras:
(a) Públicamente
(b) A través de su inclusión de manera clara en la presentación de la información del tema en
cuestión.
(c) A través de su inclusión de manera clara en el informe de aseguramiento.
(d) Por entendimiento general, por ejemplo, el criterio para medir en horas y en minutos.
También se pueden poner los criterios al alcance de solamente usuarios esperados específicos.
Por ejemplo, las condiciones de un contrato o los criterios usados por un gremio de un sector
económico que sólo se encuentran disponibles a aquellos relacionados con ese sector económico.
Cuando se trata de criterios a disposición de sólo usuarios esperados específicos o que son
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
10
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
relevantes solamente para un propósito específico, el uso del informe sobre aseguramiento está
restringido a aquellos usuarios o sólo para tal propósito8.
Evidencia
39. El contador profesional planea y realiza un compromiso de aseguramiento con una actitud de
escepticismo profesional para obtener suficiente evidencia pertinente sobre si la información del
tema en cuestión está libre de errores significativos. El contador profesional considera el grado de
importancia, el riesgo del compromiso de aseguramiento y la cantidad y calidad de la evidencia
disponible al planificar y ejecutar el compromiso, en particular al determinar la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos de relevamiento de evidencia.
Escepticismo Profesional
40. El contador profesional planifica y ejecuta un compromiso de aseguramiento con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo las circunstancias que puedan existir sean causantes de
que la información sobre el tema en cuestión sea significativamente mal expresada. Una actitud de
escepticismo profesional significa que el contador profesional efectúa una evaluación crítica, con
una mente inquisidora, sobre la validez de la evidencia obtenida y está alerta a evidencias que
contradigan o cuestionen la confiabilidad de los documentos o declaraciones de la parte
responsable. Por ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesaria a través de todo el
proceso del compromiso para que el contador profesional reduzca el riesgo de pasar por alto
circunstancias sospechosas y que el riesgo de error generalice demasiado para llegar a
conclusiones sobre la base de sus observaciones y el riesgo de usar supuestos errados al
determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de relevamiento de
evidencia y de evaluación de los resultados del mismo.
41. Un compromiso de aseguramiento rara vez involucra la autenticación de documentación y el
profesional no está entrenado ni se espera que sea un experto en tal autenticación. Sin embargo,
el contador profesional considera la confiabilidad de la información que se va a usar como
evidencia, por ejemplo, fotocopias, facsímiles, documentos filmados, digitalizados o mantenidos
mediante cualesquier medio electrónico, incluyendo la consideración de controles sobre la
preparación y mantenimiento cuando sea relevante.
Suficiencia y Pertinencia de la Evidencia
42. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia y Pertinencia es la medida de la calidad de
evidencia: Es decir, su relevancia y su confiabilidad. La cantidad de evidencia necesaria se ve
afectada por el riesgo de que la información sobre el tema en cuestión sea mal expresada (cuanto
mayor es el riesgo, mayor será la evidencia requerida probablemente) y también por la calidad de
tal evidencia (cuanto mayor es la calidad, menor será la cantidad requerida). Consecuentemente,
la suficiencia y pertinencia de la evidencia sé interrelacionan. Sin embargo, el obtener solamente
más evidencia es probable que no compense su baja calidad.
43. La confiabilidad de la evidencia está influenciada por su fuente y por su naturaleza y depende de
las circunstancias individuales bajo las cuales se ha obtenido. Se pueden efectuar
generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia; sin embargo, tales
generalizaciones están sujetas a importantes excepciones. Aún cuando la evidencia sea obtenida
de fuentes externas a la organización, se pueden presentar circunstancias que afecten la
confiabilidad de la información obtenida. Por ejemplo, la evidencia obtenida de una fuente
independiente externa puede que no sea confiable si la fuente no es reconocida como una fuente
muy enterada o conocedora. Aunque se reconozca que tales excepciones puedan darse. Las
siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia pueden ser útiles:

8
La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la
organización.
Mientras que un informe de aseguramiento puede ser restringido cuando está dirigido a usuarios esperados específicos o para un propósito en
particular, la ausencia de una restricción con respecto a un lector en particular o propósito específico no indica en si que exista una
responsabilidad legal por parte del profesional en ejercicio con respecto a tal lector o tal propósito. Si existe o no una responsabilidad legal
dependerá de las circunstancias de cada caso y la jurisdicción correspondiente.
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
11
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO

La evidencia que es internamente generada es más confiable cuando los controles
correspondientes son efectivos.

La evidencia obtenida directamente por el contador profesional (por ejemplo, la observación
de la aplicación de un control) es más confiable que la evidencia obtenida indirectamente o
por inferencia (por ejemplo, indagaciones sobre la aplicación de un control).

La evidencia es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea papel, electrónica
y otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento sobre una reunión es más
confiable que cualesquier declaración oral posterior de los que se discutió en esa reunión.)

La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que la evidencia
proporcionada por fotocopias o facsímiles.
44. El contador profesional obtiene más seguridad sobre la base de evidencia consistente obtenida de
diferentes fuentes o de diferente naturaleza que de artículos de evidencia considerados
individualmente. Además, obtener evidencia de diferentes fuentes o naturaleza puede indicar que
un artículo individual de evidencia no sea confiable. Por ejemplo, corroborar información obtenida
de una fuente independiente de la organización puede aumentar la seguridad que tiene el
contador profesional comparado con la seguridad que obtiene de declaraciones de la parte
responsable. Inversamente, cuando se obtiene evidencia que sea inconsistente con la evidencia
que se obtuvo de otra fuente, el contador profesional determina qué procedimientos de
relevamiento de evidencia adicionales serán necesarios para resolver la inconsistencia.
45. En términos de obtener suficiente evidencia pertinente, por lo general es más difícil obtener
seguridad con respecto a la información sobre el tema en cuestión que cubre un periodo que la
seguridad que se puede obtener con respecto a información sobre el tema en cuestión sobre un
determinado punto fijo en el tiempo. Además, las conclusiones proporcionadas sobre los procesos
por lo general están limitadas al periodo cubierto por el compromiso; el contador profesional no
proporciona ninguna conclusión sobre si el proceso continuará funcionando en el futuro de manera
especificada.
46. El contador profesional considera la relación entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la
información obtenida. Sin embargo, el asunto de dificultad o gasto involucrado no es en si una
base válida para omitir un procedimiento de relevamiento de evidencia para los cuales no hay
alternativa. El contador profesional recurre a su juicio profesional y ejerce su escepticismo
profesional al evaluar la cantidad y calidad de la evidencia, es decir, su suficiencia y pertinencia,
para respaldar su informe sobre aseguramiento.
Materialidad
47. La materialidad es relevante cuando el contador profesional determina la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de relevamiento de evidencia y cuando evalúa si la información
sobre el tema en cuestión está libre de errores. Al considerar la materialidad, el contador
profesional, entiende y evalúa qué factores podrían influenciar las decisiones de los usuarios
esperados. Por ejemplo, cuando los criterios identificados permiten variaciones en la presentación
de la información sobre el tema en cuestión, el contador profesional considera cómo la
presentación adoptada podría influenciar las decisiones de los usuarios esperados. La
materialidad se considera en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, tales como
magnitud o tamaño relativo, naturaleza y extensión del efecto de estos factores en las
evaluaciones o mediciones del tema en cuestión y los intereses de los usuarios esperados. La
evaluación de la materialidad y la importancia relativa de los factores cuantitativos y cualitativos en
un compromiso en particular son asuntos que involucran juicio contador profesional.
Riesgo del Compromiso de Aseguramiento
48. El riesgo del compromiso de aseguramiento es el riesgo de que el contador profesional exprese
una conclusión inapropiada cuando la información sobre el tema en cuestión está expresada de
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
12
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
manera significativamente errónea.9 En un compromiso de aseguramiento, el contador profesional
reduce el riesgo a un nivel aceptablemente bajo dentro de las circunstancias del compromiso para
obtener una seguridad razonable como base para expresar una conclusión positiva. El nivel de
riesgo del compromiso de aseguramiento es mayor en un compromiso de aseguramiento limitado
que en un compromiso de aseguramiento razonable debido a la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de relevamiento de evidencias. Sin embargo, en un compromiso
de aseguramiento limitado, la combinación de naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de relevamiento de evidencia le basta al contador profesional para obtener un nivel
significativo de seguridad como base para expresar una conclusión negativa. Para ser significativo,
el nivel de seguridad obtenida por el contador profesional aumentará en alguna medida la
seguridad que tienen los usuarios esperados sobre la información del tema en cuestión a un nivel
que es obviamente más que indiferente.
49. En general, el riesgo del compromiso de aseguramiento puede estar representado por los
siguientes componentes, aunque no todos estos componentes estén necesariamente presentes o
sean necesariamente significativos para todos los compromisos de aseguramiento:
(a) El riesgo de que la información sobre el tema en cuestión esté expresado erróneamente, la
que a su vez pueda consistir en:
(i)
Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que la información sobre el tema en cuestión
contenga un error material, siempre que no existen los controles relacionados; y
(ii)
Riesgo de Control: Es el riesgo de que un error material que podría ocurrir no sea
prevenido, o detectado y corregido oportunamente por los controles internos
relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al tema en cuestión, siempre
existirá algún grado de riesgo de control debido a limitaciones inherentes del diseño y
funcionamiento de los controles internos; y
(b) Riesgo de Detección: Es el riesgo de que existan errores materiales y no sean detectados por
el contador profesional.
El grado por el cual el contador profesional considera cada uno de los componentes, estará
afectado por las circunstancias del compromiso, en particular por la naturaleza del tema en
cuestión y si se está conduciendo un compromiso de aseguramiento razonable o aseguramiento
limitado.
Naturaleza, Oportunidad y Extensión de los Procedimientos de Recolección de Evidencia
50. La naturaleza, oportunidad y extensión exacta de los procedimientos de recolección de evidencia
variarán de un compromiso a otro. En teoría, es posible que las variaciones sean infinitas en los
procedimientos de recolección de evidencia. En la práctica, sin embargo, es difícil señalar
claramente y sin ambigüedad cuales son estas variaciones. El contador profesional intenta
comunicar claramente y sin ambigüedad y utiliza la forma o variación adecuada para un
compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento limitado 10.
51. “Seguridad razonable” es un concepto que se relaciona con la recolección de evidencia necesaria
para que el contador profesional llegue a una conclusión con respecto a la información sobre el
tema en cuestión tomada en su conjunto. Para que el contador profesional este en posición de
poder expresar una conclusión en forma positiva requerida por un compromiso de aseguramiento
9
(a)
(b)
10
Esto incluye el riesgo en aquellos compromisos de informe directo, en la que la información sobre el tema en cuestión se presenta
solamente en la conclusión del profesional y que concluye en forma inapropiada de que el tema en cuestión cumple, en todos sus
aspectos significativos, conforme a los criterios, por ejemplo: “En nuestra opinión, el control interno es efectivo, en todos sus aspectos
significativos, sobre la base de criterios XYZ”.
Además del riesgo del compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio se expone al riesgo de expresar una conclusión
inadecuada cuando la información sobre el tema en cuestión no se expresa en forma errónea y que los riesgos relacionadas con pérdidas
producidas por demandas judiciales, publicidad negativa u otros eventos que puedan surgir en relación con un tema en cuestión sobre el
que se ha emitido un informe. Estos riesgos no son parte del riesgo del compromiso de aseguramiento.
Cuando la información sobre el tema en cuestión se compone de una serie de aspectos, se pueden proporcionar conclusiones separadas sobre
cada aspecto. Aunque no todas esas conclusiones tienen que relacionarse de la misma manera con los procedimientos de recolección de
evidencia, cada conclusión expresará en una forma que sea apropiada a un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento
limitado.
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
13
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
razonable, será necesario que el contador profesional obtenga suficiente evidencia pertinente
como parte de un proceso de un compromiso recurrente y sistemático, que implica:
(a) Obtener un entendimiento del tema en cuestión y de otras circunstancias del compromiso
que, dependiendo del tema en cuestión, incluya obtener un entendimiento del control interno;
(b) Sobre la base de ese entendimiento, evaluar los riesgos de que la información sobre el tema
en cuestión pueda ser expresado de manera errónea;
(c) Responder al riesgo evaluado, incluyendo el desarrollo de respuestas integrales, y
determinando la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales;
(d) Efectuar procedimientos adicionales claramente vinculados con los riesgos identificados,
usando una combinación de inspección, observación, confirmación, recálculo, reejecución,
procedimientos analíticos e indagaciones. Tales procedimientos incluyen procedimientos
sustantivos que incluyen, siempre que sea aplicable, la obtención de información de
confirmación de parte de fuentes independientes de la parte responsable y dependiendo de la
naturaleza del tema en cuestión, pruebas de la efectividad operativa de los controles; y
(e) Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
52. “Seguridad razonable” es menos que seguridad absoluta. Reducir el riesgo del compromiso de
aseguramiento a cero es muy rara vez alcanzable y muy poco conveniente desde el punto de vista
del beneficio a obtenerse y del costo a incurrirse, considerando factores tales como los siguientes:

El uso de pruebas selectivas.

Las limitaciones inherentes del control interno.

El hecho de que la mayor parte de la evidencia al alcance del contador profesional sea más
persuasiva que concluyente.

El uso del juicio al relevar y evaluar la evidencia y llegar a conclusiones sobre la base de la
misma.

En algunos casos, las características del tema en cuestión al ser evaluado frente a los
criterios identificados.
53. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable como de aseguramiento limitado requieren la
aplicación de habilidades y técnicas de aseguramiento y la recolección de evidencia pertinente
como parte de un proceso recurrente y sistemático, que incluye el obtener un entendimiento del
tema en cuestión, así como de otras circunstancias del compromiso. La naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de recolección de evidencia en un compromiso de aseguramiento
limitado son, sin embargo, deliberadamente limitados si se comparan con un compromiso de
aseguramiento razonable. Para algunos temas en cuestión, pueden existir pronunciamientos
específicos que proporcionan una guía sobre los procedimientos para recopilar suficiente
evidencia pertinente para un compromiso de aseguramiento limitado. Por ejemplo: NICR 2400,
“Compromisos para Revisión de Estados Financieros”, establece que se obtenga suficiente
evidencia pertinente para revisiones de estados financieros principalmente a través de
procedimientos analíticos e indagaciones. En ausencia del pronunciamiento pertinente, los
procedimientos para recolectar suficiente evidencia pertinente variarán con las circunstancias del
compromiso, en particular, el tema en cuestión, las necesidades de los usuarios esperados y la
parte contratante, incluyendo el tiempo correspondiente y las restricciones de costo. Tanto para
compromisos de aseguramiento razonable como limitado, el contador profesional tomará
conocimiento de algún asunto que lo lleva a preguntarse si una modificación significativa deberá
ser efectuada a la información sobre el tema en cuestión, el contador profesional realiza un
seguimiento al asunto poniendo en práctica otros procedimientos que sean suficientes para su
informe.
Cantidad y Calidad de Evidencia Disponible
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
14
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
54. La cantidad o calidad de la evidencia disponible se ve afectada por:
(a) Las características del tema en cuestión y la información del tema en cuestión. Por ejemplo,
se esperará evidencia menos objetiva cuando la información sobre el tema en cuestión está
relacionada con el futuro antes que con datos históricos. (ver párrafo 32); y
(b) Las circunstancias del compromiso aparte de las características del tema en cuestión, cuando
la evidencia que se esperaba que razonablemente exista no se encuentra disponible debido
a, por ejemplo, la oportunidad de la designación del contador profesional, la política de
retención de documentos de una organización o alguna restricción impuesta por la parte
responsable.
Por lo general, la evidencia disponible será persuasiva antes que concluyente.
55. Una conclusión sin salvedades no será pertinente para ningún tipo de compromiso de
aseguramiento en caso de una limitación significativa en el alcance del trabajo del contador
profesional, es decir, cuando:
(a)
Las circunstancias evitan que el contador profesional pueda obtener la evidencia requerida
para reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel adecuado; o
(b)
La parte responsable o la parte contratante impone una restricción que evita al contador
profesional que obtenga evidencia requerida para reducir el riesgo de compromiso de
aseguramiento a un nivel adecuado.
Informe de Aseguramiento
56. El contador profesional proporciona un informe escrito que contiene una conclusión que conlleva la
seguridad obtenida sobre la información del tema en cuestión. Las NIAs, NICRs y NICAs,
establecen los elementos básicos para informes de aseguramiento. Además, el contador
profesional considera otras responsabilidades sobre presentación de informes, que incluye
comunicarse con aquellos encargados que tienen mando en la organización,
57. En un compromiso sobre la base de una aseveración, la conclusión del contador profesional
puede ser redactada de la siguiente manera:
(a) En términos de la aseveración de la parte responsable (por ejemplo: “En nuestra opinión, la
aseveración de la parte responsable sobre la efectividad de los controles internos, en todos
sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ, es razonable”); o
(b) En términos directos del tema en cuestión y los criterios (por ejemplo: “En nuestra opinión el
control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios
XYZ”)
En un compromiso con informe directo, la conclusión del contador profesional está redactada
directamente en términos del tema en cuestión y los criterios.
58. En un compromiso de aseguramiento razonable, el contador profesional expresa la conclusión, en
forma positiva. Por ejemplo: “En nuestra opinión, el control interno es efectivo, en todos sus
aspectos significativos sobre la base de los criterios XYZ”. Está forma de expresión conlleva una
“seguridad razonable”. Habiendo ejecutado procedimientos de recolección de evidencia de
naturaleza, oportunidad y extensión razonables, considerando las características del tema en
cuestión y otras circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento. El contador
profesional ha obtenido suficiente evidencia pertinente para reducir el riesgo de compromiso de
aseguramiento a un nivel aceptablemente bajo.
59. En un compromiso de aseguramiento limitado, el contador profesional expresa la conclusión en
forma negativa. Por ejemplo: Sobre la base del trabajo descrito en este informe, nada llegó a
nuestra atención que nos lleva a concluir que el control interno no es efectivo, en todos sus
aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ. Está forma de expresión conlleva un
nivel de “seguridad limitada” que es proporcional al nivel de los procedimientos de recolección de
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
15
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
evidencia del contador profesional, considerando las características del tema en cuestión y otras
circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento.
60. Un contador profesional no expresara una conclusión sin salvedades para ningún tipo de
compromiso de aseguramiento cuando se presentan las siguientes circunstancias y cuando, a
juicio del contador profesional, el efecto del asunto es o podrías ser significativo:
(a) Cuando existe una limitación en el alcance del trabajo del contador profesional (ver párrafo
55). El contador profesional expresara una conclusión con salvedad o una abstención de
conclusión dependiendo de cuán significativa o expandida es la limitación. En algunos casos
el contador profesional considerara oportuno retirarse del compromiso.
(b) En algunos casos en los que:
i) La conclusión del contador profesional está redactada en términos de la aseveración de la
parte responsable y tal aseveración no está expresada razonablemente, en todos sus
aspectos significativos; o
ii)
La conclusión del contador profesional está redactada directamente en términos del tema
en cuestión y los criterios y la información sobre el tema en cuestión ha sido expresados
erróneamente,11
El contador profesional expresara una conclusión con salvedad o negativa dependiendo de
cuán significativo o expandido sea el compromiso.
(c) Cuando se descubre, después que el compromiso ha sido aceptado, que los criterios no son
convenientes o el tema en cuestión no es adecuado para un compromiso de aseguramiento.
El contador profesional expresa:
i) Una conclusión con salvedad o negativa dependiendo de cuán significativo o expandido es
el asunto, cuando los criterios sean inconvenientes o el tema en cuestión sea
inadecuado que podría engañar a los usuarios; o
ii)
En otros casos, una conclusión con salvedad o abstención de conclusión dependerá de
cuán significativo o expandido es el asunto.
En algunos casos el profesional considera retirarse del compromiso.
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional
61. Se asocia a un contador profesional con un determinado tema en cuestión, cuando el contador
profesional emite un informe sobre la información del tema en cuestión o consiente que su nombre
sea usado en asociación profesional con ese tema en cuestión. Si el contador profesional no está
relacionado de esa manera, terceros no podrán asumir la responsabilidad del contador profesional.
Si el contador profesional se entera que una parte está usando indebidamente su nombre en
relación con el tema en cuestión, el contador profesional requerirá a la parte respectiva que no lo
siga haciendo. El contador profesional también considerará que otras medidas puedan ser
necesarias, como informar a usuarios terceros conocidos sobre el uso indebido que se está dando
a su nombre o buscar asesoría legal.
Perspectiva del Sector Público
1.
11
El presente Marco de referencia es relevante para todo contador profesional en el sector público
que es independiente de la organización para la cual realiza compromiso de aseguramiento.
Cuando los profesionales en ejercicio en el sector público no son independientes de la
En aquellos compromisos de informes directos en los que la información sobre el tema en cuestión es presentada solamente en la conclusión
del profesional en ejercicio y el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestión no cumple, en todos sus aspectos significativos, con
los criterios. Por ejemplo: “en nuestra opinión, excepto por [...], el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la
base de los criterios XYZ”, tal conclusión también sería considerada con salvedad (o adversa según corresponda).
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
16
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
organización para la cual realiza compromisos de aseguramiento. La guía expresada al pie de
página 1 deberá ser adoptada.
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
17
Curso del Cr. Mora – Para fines estrictamente docentes
Apéndice
Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable y Compromisos de Aseguramiento
Limitado
El presente Apéndice muestra las diferencias entre compromisos de aseguramiento razonable y
compromisos de aseguramiento limitado según se presentan en el Marco de referencia (ver en particular los
párrafos a los que se hace referencia).
Tipo de
compromiso
Compromiso de
aseguramiento
razonable
Compromiso de
aseguramiento
limitado
12
Objetivo
Procedimientos para
recolección de evidencia12
Reducir el riesgo del
compromiso de
aseguramiento a un nivel
aceptablemente bajo en las
circunstancias, como base
para expresar en forma
positiva la conclusión del
contador profesional.
Obtener suficiente evidencia
pertinente como parte del proceso
recurrente y sistemático, que
incluye:

Obtener un entendimiento de
las circunstancias del
compromiso;
(Párrafo 11)

Evaluar riesgos;

Responder a los riesgos
evaluados;

Efectuar procedimientos
adicionales mediante la
combinación de técnicas de
inspección, observación,
confirmación, recálculo,
ejecución de procedimientos
analíticos e indagaciones.
Tales procedimientos
adicionales incluirán
procedimientos sustantivos,
en la medida que sean
aplicables, como corroborar la
información y dependiendo de
la naturaleza del tema en
cuestión, pruebas de
efectividad operativa de los
controles; y

Evaluar la evidencia obtenida
(Párrafos 51 y 52)
Reducir el riesgo del
compromiso de
aseguramiento a un nivel
que sea aceptable dentro de
las circunstancias, pero en
el que el riesgo es mayor
Obtener suficiente evidencia
pertinente como parte del proceso
recurrente y sistemático que
incluirá obtener un entendimiento
del tema en cuestión y otras
circunstancias del compromiso,
El informe sobre
aseguramiento
Describir las
circunstancias del
compromiso, para
expresar una
conclusión en
forma positiva.
(Párrafos 58)
Describir las
circunstancias del
compromiso, para
expresar una
conclusión en
forma negativa.
Una discusión detallada sobre los requerimientos de recolección de evidencia sólo es posible dentro de NICAs para temas específicos en
cuestión.
MARCO
18 DE REFERENCIA INTERNACIONAL (APÉNDICE)
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
Tipo de
compromiso
Objetivo
Procedimientos para
recolección de evidencia12
que para un compromiso de
aseguramiento razonable,
como base para expresar
una conclusión en forma
negativa del contador
profesional. (Párrafo 11)
pero en la que los procedimientos
son deliberadamente limitados en
comparación con un compromiso
de aseguramiento razonable.
(Párrafo 53)
El informe sobre
aseguramiento
(Párrafo 59)
MARCO
19 DE REFERENCIA INTERNACIONAL (APÉNDICE)
NORMA INTERNACIONAL
SOBRE SERVICIOS AFINES 4400
(Anteriormente NIA 920)
COMPROMISOS PARA REALIZAR
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS EN
RELACION CON INFORMACION FINANCIERA
(La Norma está en vigencia)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción ............................................................................................................................................... 1-3
Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos ....................................................................... 4-6
Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos ............................................... 7-8
Definición de los Términos del Compromiso ........................................................................................... 9-12
Planeamiento .............................................................................................................................................. 13
Documentación ........................................................................................................................................... 14
Procedimientos y Evidencia................................................................................................................... 15-16
Informe ................................................................................................................................................... 17-18
Apéndice 1: Ejemplo de una Carta – Compromiso
de Aplicación de Procedimientos Convenidos
Apéndice 2: Ejemplo de un Informe de Hallazgos Basados
en Hechos en Relación con Cuentas a Pagar.
La Norma Internacional sobre Servicios Afines (NISA) 4400, “Compromisos para Realizar Procedimientos
Convenidos en Relación con Información Financiera” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de
Aseguramiento y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NISAs.
20
NISA 4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Introducción
1.
El propósito de está NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor1 cuando asume un compromiso de aplicación de
procedimientos convenidos en relación con información financiera y sobre la forma y contenido del
informe que el auditor emite en relación con dicho compromiso.
2.
Está NISA está dirigida a los compromisos relacionados a información financiera. Sin embargo,
puede ser útil en el caso de aquellos que se refieren a compromisos de información no financiera,
siempre que el auditor posea el suficiente conocimiento del tema en cuestión y exista un criterio
razonable sobre el cual el auditor pueda basar sus resultados. Pueden ser útiles para el auditor al
aplicar esta NISA los lineamientos que se encuentran en las Normas Internacionales de Auditoría
(NIAs).
3.
Un compromiso de aplicación de procedimientos convenidos puede implicar que el auditor emplee
determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de la información financiera
(por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a organizaciones vinculadas y
ventas y utilidades de un sector de la organización), un estado financiero (por ejemplo, el balance
general) o a un conjunto de estados financieros.
Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos
4.
El objetivo de un compromiso con procedimientos convenidos, es que el auditor se
compromete a aplicar procedimientos que son propios de la auditoría y sobre los cuales
han convenido el auditor, la organización, y terceros apropiadas y para informar sobre los
hallazgos basados en los hechos.
5.
Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos basados en los hechos
obtenidos de los procedimientos convenidos, no expresa ninguna certidumbre. En cambio, los
usuarios del informe evalúan por sí mismos los procedimientos y los resultados informados por el
auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
6.
El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen, ya que otros terceros, no conociendo las razones de dichos procedimientos, pueden
interpretar mal los resultados.
Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos
7.
El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética para Profesionales Contadores” emitido
por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Los principios éticos que rigen las
responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de compromisos son:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia profesional y debido cuidado;
(d) Confidencialidad;
(e) Conducta profesional, y
(f)
Normas técnicas.
La independencia no es un requisito para realizar compromisos con procedimientos convenidos;
sin embargo, los términos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que
1
El término “auditor” se usa a lo largo de los pronunciamientos de la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento cuando se
describen tanto a la auditoría, revisión, otro aseguramiento como a los servicios afines que puedan ser desempeñados. Dicha referencia no
pretende implicar que una persona que desempeñe revisiones, otros aseguramientos o servicios afines necesite ser el auditor de los estados
financieros de la entidad”.
21
NISA 4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
el auditor cumpla con los requisitos de independencia del “Código de Ética para Profesionales
Contadores” emitidos por el IFAC. En los trabajos donde el auditor no sea independiente se
deberá hacer una manifestación de esa situación en su informe de hallazgos basados en los
hechos.
8.
El auditor deberá conducir el compromiso de procedimientos convenidos de acuerdo con
está Norma Internacional sobre Servicios Afines y con los términos del compromiso.
Definición de los Términos del Compromiso
9.
El auditor deberá asegurarse con los representantes de la organización y, normalmente,
con otras personas específicas que recibirán copias de su informe acerca de los hallazgos
basados en los hechos y que existe un claro entendimiento con respecto de los
procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos a ser convenidos
incluyen:

La naturaleza del compromiso incluyendo la precisión de que los procedimientos aplicados no
constituirán ni una auditoría, ni una revisión y que por consiguiente, no expresará ningún
aseguramiento.

El propósito establecido para el compromiso.

La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos
convenidos.

La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los procedimientos específicos
que se aplicarán.

La clase de informes que emitirá sobre los hallazgos basados en los hechos.

Las limitaciones de distribución del informe sobre los hallazgos basados en los hechos.
Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hubiera,
el auditor no debería aceptar el compromiso.
10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entre el
ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes de la profesión contable,
el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirán el
informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que
deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas, revisando la
correspondencia pertinente de dichas partes o enviándolas un borrador de los tipos de informes
que serán emitidos.
11. Es de interés del cliente como del auditor que éste envíe al cliente una carta compromiso
precisando los principales términos del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptación del auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos a asuntos
como los objetivos y el alcance del compromiso, el grado de las responsabilidades del auditor y la
clase de informes que serán emitidos.
12. Entre los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso, están los siguientes:

Una lista de los procedimientos que deben ejecutarse de acuerdo a lo convenido entre las
partes.

Una declaración de que la distribución del informe de los hallazgos basados en los hechos
deberá ser restringida a las partes específicas que han convenido en la aplicación de los
procedimientos.
Además, el auditor puede considerar necesario adjuntar a la carta compromiso un borrado del tipo
de informe que emitirá sobre los hallazgos encontrados basados en los hechos. Un ejemplo de
una carta compromiso se muestra en el Apéndice 1.
22
NISA 4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Planeamiento
13. El auditor deberá planificar su trabajo de modo que le permita desempeñar un trabajo
efectivo.
Documentación
14. El auditor deberá documentar todos aquellos asuntos que sean importantes para poder
evidenciar y sustentar el informe sobre los hallazgos basados en los hechos y proporcionar
las evidencias de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con está Norma Internacional
sobre Servicios Afines y los términos del compromiso.
Procedimientos y Evidencia
15. El auditor deberá aplicar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida sobre
la base de los hechos, como fundamento para emitir el informe sobre los hallazgos
encontrados.
16. Entre los procedimientos por aplicar en un compromiso para realizar procedimientos convenidos
se pueden incluir los siguientes:

Indagación y análisis.

Recálculo, comparación y otras verificaciones de exactitud.

Observación.

Inspección.

Confirmación.
El Apéndice 2 es un ejemplo de informes sobre los hallazgos basados en los hechos que contiene una
relación ilustrativa de procedimientos que pueden ser usados como una parte de un compromiso típico
con procedimientos convenidos.
Informe
17. El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propósito y los
procedimientos convenidos del compromiso con suficiente detalle para permitir al lector
comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desempeñado.
18. El informe de aplicación de procedimientos convenidos normalmente deberá contener:
(a) Un título;
(b) Un destinatario (por lo general el cliente que acordó con el auditor la aplicación de los
procedimientos convenidos);
(c) Identificación de información específica financiera o no financiera a los que se han
aplicado los procedimientos convenido;
(d) Una declaración indicando que los procedimientos aplicados son los que se
convinieron con el destinatario del informe;
(e) Una declaración indicando que el compromiso fue llevado a cabo de conformidad con
la Norma Internacional sobre Servicios Afines aplicable a compromisos de aplicación
de procedimientos convenidos, o con normas o prácticas nacionales relevantes;
(f)
Cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es independiente de la
organización;
23
NISA 4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
(g) Identificación del propósito por el cual se han aplicado los procedimientos convenidos;
(h) Una relación de los procedimientos específicos aplicados;
(i)
Una descripción de los hallazgos basados en los hechos incluyendo detalle suficiente
de los errores y excepciones encontradas;
(j)
Una declaración indicando que los procedimientos aplicados no constituyen ni una
auditoría ni una revisión y que por consiguiente, no se está expresando
aseguramiento;
(k) Una declaración del auditor de que de haber aplicado procedimientos adicionales, o
una auditoría o una revisión, podrían haber llamado su atención otros asuntos que
pudieran haber sido informados;
(l)
Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
(m) Una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere solamente a los
elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados y
que no se entiende a los estados financieros de la organización tomados en su
conjunto;
(n) La fecha del informe;
(o) La dirección del auditor; y
(p) La firma del auditor.
El Apéndice 2 de está NISA, contiene un ejemplo de un informe de hallazgos basados en los
hechos emitidos en relación con un compromiso de aplicación de procedimientos convenidos
respecto de información financiera.
Perspectiva para el Sector Público.
1.
El informe en un compromiso con el sector público puede no estar restringido sólo a aquellas
partes que han convenido en que se apliquen los procedimientos, sino disponerse también a un
rango más amplio de organizaciones o personas (por ejemplo, investigación parlamentaria sobre
una organización pública específica o una dependencia del gobierno).
2. También hay que hacer notar que los mandatos del sector público varían en forma importante y hay
que tener precaución para distinguir los trabajos que sean verdaderamente desarrollados bajo
“procedimientos convenidos”, de los trabajos que se espera sean auditorías de información
financiera, como los informes desempeñados.
24
NISA 4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Apéndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso de Aplicación de Procedimientos Convenidos.
La siguiente carta puede usarse como un ejemplo y de manera conjunta a las consideraciones esbozadas
en el párrafo 9 de está NISA y no se pretende que sea una carta estándar. Está carta - compromiso deberá
variar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias particulares de cada caso.
Al Directorio (o a los representantes apropiados del cliente que contrató al auditor)
Está carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro compromiso
convenido con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. Nuestro trabajo
será conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prácticas
nacionales relevantes) aplicable a compromisos de aplicación de procedimientos convenidos, y así lo
haremos constar en nuestro informe.
Estamos de acuerdo para aplicar los siguientes procedimientos e informar sobre los resultados de nuestro
trabajo:
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo por realizarse, incluyendo referencia específica,
en lo pertinente a la identificación de los documentos y registros por examinar, personas que deben ser
contactadas, y organizaciones de quienes se obtendrán confirmaciones).
Los procedimientos mencionados los aplicaremos solamente para ayudar a ustedes en cuanto a (expresar
el propósito). Nuestro informe se emitirá solamente para información de ustedes y no deberá ser utilizado
para ningún otro propósito.
Los procedimientos que aplicaremos no constituirán ni una auditoría ni una revisión realizado de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) y Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión
(NICRs) (o normas o prácticas nacionales relevantes) y, por consiguiente, no expresaremos aseguramiento.
Esperamos contar con la completa colaboración de su personal y confiamos en que dicho personal pondrán
a nuestra disposición todos los registros, documentación y demás información que solicitemos en relación
con nuestro compromiso.
Nuestros honorarios, que serán facturados conforme al avance de nuestro trabajo, se basan en el tiempo
requerido por el personal asignado al cumplimiento del compromiso más los pertinentes gastos directos (de
trámites). Las tarifas por hora individual de cada integrante varían de acuerdo a su grado de
responsabilidad, experiencia y pericia.
Agradecemos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de está carta en señal de su conformidad de las
condiciones del mencionado compromiso de aplicación de procedimientos convenidos con ustedes.
XYZ & Co.
Acuse de Recibo a nombre de Compañía ABC por
(Firma)
.............................
Nombre y Título
Fecha
25
NISA 4400 APÉNDICE
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Apéndice 2
Ejemplo de Informe sobre los Hallazgos Basados en los Hechos en Relación con Cuentas por Pagar.
INFORME SOBRE HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS
Para (dirigido a quienes contrataron al auditor)
Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos más adelante con respecto
a las cuentas por pagar de la Compañía ABC (indicar la fecha), detalladas en los anexos que se acompañan
(no ilustrados en este ejemplo).
Nuestro compromiso fue asumido de conformidad con la Norma
Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos
de aplicación de procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron aplicados solamente para ayudar a
ustedes en la evaluación de la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:
1. Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las cuentas por pagar al (indicar la
fecha) preparado por la Compañía ABC, y hemos comparado el total con el saldo de la respectiva
cuenta del libro mayor.
2. Hemos confrontado el anexo adjunto (no mostrado en este ejemplo) de los principales proveedores
y de los montos adeudados al (indicar la fecha) con los correspondientes nombres y cantidades
que conforman el saldo del balance de comprobación.
3. Obtuvimos los estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores que nos
confirmen los saldos que adeudan al (indicar fecha).
4. Hemos confrontado dichos estados de cuentas o confirmaciones con los montos referidos en el
punto 2. En el caso de los montos que no coincidieron, obtuvimos conciliaciones de la Compañía
ABC. Respecto a las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes,
las notas de crédito y todos los cheques pendientes por importes mayores de S/. Xxx.
Localizamos y examinamos las facturas y notas de créditos recibidas posteriormente, y los
cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos que efectivamente figuran como pendientes
en las conciliaciones.
A continuación presentamos nuestros resultados:
(a) Con respecto al punto 1, hemos encontrado la suma correcta y el total conforme.
(b) Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos confrontados son conformes.
(c) Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existían estados de cuenta de todos los
proveedores.
(d) Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y con respecto a los montos
que no coinciden, la Compañía ABC ha preparado conciliaciones y que las notas de crédito,
facturas y cheques pendientes mayores de S/. Xxx habían sido apropiadamente listados como
partidas de conciliación con las siguientes excepciones:
(Detallar las excepciones)
Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen ni una auditoría ni una revisión
efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales sobre Servicios Afines (o normas o prácticas
nacionales relevantes), no expresamos aseguramiento alguno sobre las cuentas por pagar al (indicar la
fecha).
De haberse aplicado procedimientos adicionales o si hubiéramos realizado una auditoría o una revisión de
los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) o Normas
Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs) (o normas o prácticas nacionales relevantes),
podrían haber llamado a nuestra atención otros asuntos que habríamos informado a ustedes.
26
NISA 4400 APÉNDICE
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Nuestro informe es emitido solamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para
su información y no deberá usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a personas u
organizaciones, no acordadas. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas antes
especificadas y no es extensivo a los estados financieros de la Compañía ABC, tomados en su conjunto.
AUDITOR
Fecha
Dirección
27
NISA 4400 APÉNDICE
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
NORMA INTERNACIONAL SOBRE
SERVICIOS AFINES 4410
(Anteriormente NIA 930)
COMPROMISOS PARA COMPILACIÓN
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
(La Norma está en vigencia)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción ................................................................................................................................................1-2
Objetivo de un Trabajo de Compilación .....................................................................................................3-4
Principios Generales de un Trabajo de Compilación .................................................................................5-6
Definición de los Términos del Trabajo ......................................................................................................7-8
Planeación ..................................................................................................................................................... 9
Documentación............................................................................................................................................ 10
Procedimientos .......................................................................................................................................11-17
Informes sobre un Trabajo de Compilación ...........................................................................................18-19
Apéndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilación
Apéndice 2: Ejemplos de Informes de Compilación
La Norma Internacional para Servicios Afines (NISA) 4410, “Compromisos para Compilación de
Información Financiera” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de
Aseguramientos y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NISAs.
28
NISA 4410 APÉNDICE
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Introducción
1. El propósito de está NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del contador 12 cuando lleva a cabo un trabajo para
compilar información financiera y sobre la forma y contenido del informe que el
contador emita en conexión con dicha compilación.
2. Está NISA se dirige hacia la compilación de información financiera. Sin embargo,
deberá aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar información no
financiera, provisto para el contador que tenga adecuado conocimiento del asunto en
cuestión. Los trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente en la preparación
de estados financieros (por ejemplo, en la selección de una política contable
apropiada), no constituyen un trabajo para compilar información financiera.
Objetivo de un Trabajo de Compilación
3. El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia
contable, diferente de su pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir
información financiera. Esto normalmente supone reducir datos detallados a una
forma manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las
aseveraciones subyacentes a dicha información. Los procedimientos empleados no
están diseñados y no capacitan al contador para expresar ninguna certeza sobre la
información financiera. Sin embargo, los usuarios de la información financiera
compilada derivan algún beneficio como resultado de la involucración del contador
porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.
4. Un trabajo de compilación debería normalmente incluir la preparación de estados
financieros (que pueden o no ser un juego completo de estados financieros) pero
puede también incluir el reunir, clasificar y resumir otra información financiera.
Principios Generales de un Trabajo de Compilación
5. El contador deberá cumplir con el “Código de Ética para Profesionales
Contadores” emitido por la Federación Internacional de Contadores. Los
principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del contador para
este tipo de trabajo son:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia profesional y debido cuidado;
(d) Confidencialidad;
(e) Conducta profesional, y
(f)
Normas técnicas.
La independencia no es un requisito para un trabajo de compilación. Sin embargo,
cuando el contador no sea independiente se deberá hacer una declaración a ese
efecto en el informe del contador.
6. En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociado con
información financiera compilada por el contador, el contador deberá emitir un
informe.
12
Para los fines de esta NISA y para distinguir entre una auditoría y un trabajo de compilación el término “contador” (y no el de
“auditor”) ha sido usado a lo largo de la misma para referirse a un contador profesional en la práctica pública.
29
NISA 4410 APÉNDICE
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Definición de los Términos del Trabajo
7. El contador deberá asegurarse de que hay una clara comprensión entre el cliente
y el contador respecto de los términos del trabajo. Los asuntos que deben
considerarse incluyen:

La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevará a cabo ni una
auditoría ni una revisión y que, consecuentemente, no se expresará ningún
aseguramiento.

El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos
ilegales, u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan
existir.

La naturaleza de la información que va a suministrar el cliente.

El hecho de que la administración es responsable por la exactitud e integridad de
la información suministrada al contador para la integridad y exactitud de la
información financiera compilada.

La base de contabilidad sobre la que la información financiera va a compilarse y
el hecho de que ésta, y cualesquier desviación de la misma, será revelada.

El uso y la distribución que se piensa dar a la información, una vez compilada.

La forma del informe que se rendirá respecto de la información financiera
compilada, cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma.
8. Una carta compromiso será de ayuda en la planeación del trabajo de compilación. Es el
interés tanto del contador como de la entidad que el contador envíe una carta
compromiso documentando los términos clave del nombramiento. Una carta
compromiso confirma la aceptación por el contador del nombramiento y ayuda a
evitar malos entendidos respectos de asuntos como los objetivos y el alcance del
trabajo, el grado de las responsabilidades del contador y la forma de los informes que
se emitirán. Un ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilación se
describe en el Apéndice 1.
Planeación
9. El contador deberá planear el trabajo de manera que se desempeñe un trabajo
efectivo.
Documentación
10. El contador deberá documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con está
NISA y con los términos del trabajo.
Procedimientos
11. El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y operaciones
de la empresa y deberá estar familiarizado con los principios y prácticas
contables de la industria en la que opera la empresa y con la forma y contenido
de la información financiera que sea apropiada en las circunstancias.
12. Para compilar información financiera, el contador requiere una comprensión general de
la naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus
registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la
información financiera. El contador por lo general obtiene conocimiento de estos
30
NISA 4410 APÉNDICE
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
asuntos mediante la experiencia con la entidad o investigación con el personal de la
entidad.
13. Aparte de lo anotado en está NISA, normalmente no se requiere que el contador:
(a) Haga ninguna investigación con la administración para evaluar la confiabilidad e
integridad de la información proporcionada;
(b) Evalúe controles internos;
(c) Verifique ningún asunto; o
(d) Verifique ningunas explicaciones.
14. Si el contador se da cuenta de que la información suministrada por la
administración es incorrecta, incompleta, o de algún modo no satisfactoria, el
contador deberá considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados
líneas arriba y solicitar a la administración que proporcione información
adicional. Si la administración se niega a proporcionar información adicional, el
contador deberá retirarse del trabajo, informando a la empresa las razones de
su retiro.
15. El contador deberá leer la información compilada y considerar si parece ser
apropiada en su forma y está libre obviamente de declaraciones erróneas de
importancia relativa. En este sentido, las representaciones erróneas incluirían:

Faltas en la aplicación e identificación del marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera.

Falta de revelación del marco de referencia conceptual para informes financieros
y, consecuentemente cualesquier desviación conocida.

Falta de revelación de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el
contador se ha enterado.
El marco de referencia aplicable para la presentación de la información
financiera y cualesquier desviación conocida como consecuencia, deberán ser
revelados dentro de la información financiera, aunque sus efectos no necesitan
ser cuantificados.
16. Si el contador se da cuenta de la existencia de declaraciones erróneas de
importancia relativa, deberá tratar de convenir con la empresa efectuar las
correcciones apropiadas. Si dichas correcciones no se hacen y la información
financiera se considera equivocada, el contador deberá retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la Administración
17. El contador deberá obtener un reconocimiento de la administración de la
responsabilidad que tiene la administración por la apropiada presentación de la
información financiera y de la aprobación de la información financiera. Dicho
reconocimiento puede proporcionarse mediante representaciones de la
administración que cubren la exactitud e integridad de los datos contables
subyacentes y la revelación completa de toda la información relevante y de
importancia para el contador.
Informes sobre un Trabajo de Compilación
31
NISA 4410 APÉNDICE
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
18. Los informes sobre trabajos de compilación deberán contener 13 lo siguiente:
(a) Un título;
(b) El destinatario;
(c) Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la
Norma Internacional de Servicios Afines aplicable a trabajos de
compilación, o con normas y prácticas nacionales;
(d) Cuando sea relevante, una declaración de que el contador no es
independiente de la empresa;
(e) Identificación de la información financiera haciendo notar que se basa en
información proporcionada por la administración;
(f)
Una declaración de que la administración es responsable por la
información financiera compilada por el contador;
(g) Una declaración de que no se ha llevado a cabo una auditoría ni una
revisión y que, consecuentemente, no se expresa ningún aseguramiento
sobre la información financiera;
(h) Un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la atención a la
revelación de desviaciones de importancia respecto del marco de
referencia aplicable para la presentación de la información financiera;
(i)
La fecha del informe;
(j)
La dirección del contador; y
(k) La firma del contador.
El Apéndice 2 de está NISA contiene ejemplos de informes de compilación.
19. La información financiera compilada por el contador deberá contener una
referencia tal como “No Auditado”, “Compilado sin Auditoría ni Revisión” o
“Referirse al Informe de Compilación” en cada página de la información
financiera o en la portada del conjunto total de los estados financieros.
Apéndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilación
La siguiente carta es para uso como guía conjuntamente con las consideraciones explicadas
en el párrafo 7 de está NISA y necesitará variarse de acuerdo con los requerimientos y
circunstancias individuales. Este ejemplo es para la compilación de estados financieros.
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administración:
Está carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la
naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
13
Puede ser también apropiado para el contador referirse al propósito especial para el que, o parte para la cual, la información
ha sido preparada. Alternativamente, o además, el contador puede añadir alguna forma de precaución diseñada para
asegurarse de que no sea usada para propósitos distintos de los de su intención.
32
NISA 4410 APÉNDICE
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la
Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes)
aplicable a los trabajos de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31 de
diciembre de 19XX y los estados relacionados de resultados y de flujos de efectivo para el año
que entonces terminó, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un
trabajo de auditoría o de revisión con relación a dichos estados financieros.
Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad sobre los estados financieros. Nuestro
informe sobre los estados financieros de la Compañía ABC, se espera al presente que diga
como sigue:
(Ver Apéndice 2 de está NISA)
La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información
suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera
compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de
controles internos y la selección y aplicación de políticas contables apropiadas. No se puede
depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin
embargo, les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención.
La información será preparada de acuerdo con [marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera]. Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de
este marco de referencia conceptual serán reveladas dentro de los estados financieros y
cuando se considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de compilación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado
es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante, ustedes nos informarán
oportunamente.
Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestra
disposición cualesquiera registros, documentación y otra información solicitados en conexión
con nuestra compilación.
Nuestros honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo
requerido por el personal asignado al trabajo, más gastos directos. Las tarifas individuales por
hora varían de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia
requerida.
Está carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
Agradeceremos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de está carta en señal de su
conformidad con las condiciones de la mencionada compilación de sus estados financieros.
XYZ & Co.
Acuse de recibo a nombre de Compañía ABC, por
(Firmado)
Nombre y Título
Fecha
Apéndice 2
Ejemplos de Informes de Compilación
33
NISA 4410 APÉNDICE
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros
INFORME DE COMPILACIÓN A.......
Sobre la base la de la información proporcionada por la administración hemos compilado, de
acuerdo con la Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales
relevantes) aplicable a trabajos de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31
de diciembre de 19XX y los estados de resultados y flujos de efectivo para el año terminado en
esa fecha. La administración es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado
ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos ningún
aseguramiento3.
CONTADOR
Fecha
Dirección
Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros con un
Párrafo Adicional que llama la Atención sobre una Desviación Respecto del Marco de
referencia Aplicable para la Presentación de la Información Financiera.
INFORME DE COMPILACIÓN A.........
Sobre la base de la información proporcionada por la administración hemos compilado, de
acuerdo con la Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales
relevantes) aplicable a trabajos de compilación, el balance general de la Compañía XYZ al 31
de diciembre de 19XX, y los estados correspondientes de resultados y flujos de efectivo para el
año terminado en esa fecha. La administración es responsable por estos estados financieros.
No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no
expresamos ningún aseguramiento4.
Llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros porque la administración ha elegido
no capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una desviación respecto
del marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera.
CONTADOR
Fecha
Dirección
3
4
Ver nota al pie No. 2.
Ver nota al pie No.2.
34
NISA 4410 APÉNDICE
Descargar

norma internacional sobre servicios afines 4400