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Se mantendrá IVA de 15% hasta el 31 de Octubre
de 2005.
En fecha 01 de septiembre de 2005, fue publicada en Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 38.263, La Ley de Reforma Parcial de la
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.
La mencionada Ley establece en su contenido solamente dos artículos, los
cuales son del tenor siguiente:
Artículo 1. Se modifica el artículo 62, en la forma siguiente:
Artículo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo siguiente, la alícuota
impositiva general aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en
vigencia de esta Ley, será del catorce por ciento (14%), hasta tanto entre en
vigor la Ley de presupuesto que establezca una alícuota distinta conforme al
artículo 27 de esta Ley.
Artículo 2. De conformidad con el artículo 5 de la ley de Publicaciones Oficiales,
imprimase en un solo texto la Ley que establece el impuesto al Valor Agregado,
publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela 37.999
de fecha 11 de agosto de 2004, con las reformas aquí sancionadas y en el
correspondiente texto único sustitúyanse las firmas, fechas y demás datos a los
que hubiere lugar.
La Constitución Nacional vigente establece en su artículo 317, que “…Toda ley
tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá
fijado en sesenta días continuos….”.
Por otra parte, el Código Orgánico Tributario (COT) vigente, establece igualmente en su
artículo 8 lo siguiente:
“Artículo 8. Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. Si no lo
establecieran, se aplicarán una vez vencidos los sesenta (60) días continuos siguientes
a su publicación en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la entrada en vigencia
de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes
anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo, excepto cuando
suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.
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Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por períodos, las normas
referentes a la existencia o a la cuantía de la obligación tributaria regirán desde el
primer día del período respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha
de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artículo.”
De igual forma el artículo 3 del COT, establece textualmente lo siguiente:
“Articulo 3. Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas
generales de este Código las siguientes materias:
1.Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alícuota
del tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2.Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3.Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales.
4.Las demás materia que les sean remitidas por este Código.”
De acuerdo a estos textos normativos, la reciente promulgada Ley de Reforma
del Impuesto al Valor Agregado, al ser una norma de carácter tributario que
esta modificando un tributo ya existente, debe indicar a partir de que fecha
entra en vigencia su texto, lo cual no fue señalado. Por tal motivo en nuestro
criterio, debe ser aplicado el contenido de las normas antes señaladas, siendo
así la entrada en vigencia del texto de la Ley de Reforma del IVA, el 1° de
Noviembre de 2005 (60 días después de su publicación).
Ahora bien, a partir de esa fecha entraría en vigencia el texto reformado y
continuaría aplicándose de manera expresa el resto del texto que no se reformo.
El Impuesto al Valor Agregado, es un tributo cuya hecho imponible nace y se
perfecciona de manera instantánea, es decir, basta que se realicen los supuestos
tipificados en la Ley como Hechos Imponibles (Venta de Bienes muebles
tangibles y Prestaciones de Servicios), para que nazca la obligación tributaria
débito. Esto no tiene nada que ver, con que la cuota tributaria a pagar a la
Administración Tributaria, sea cuantificada mensualmente, mediante la
sumatoria de todos los débitos generados y créditos soportados en un plazo de
un mes.
Por tanto, al ser un hecho imponible que se determina de manera instantánea, el
texto de esta reforma, debe ser aplicado de manera inmediata, a partir de la
fecha en que entre en vigencia el mismo, es por ello que la alícuota del 14%,
debe ser aplicada a aquellas operaciones que den nacimiento a los distintos
hechos imponibles, a partir del 1 de noviembre de 2005.
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Ahora bien, esta interpretación puede ser contraria a los intereses del Sujeto
Activo de la Relación Tributaria, por lo cual puede existir una interpretación
totalmente contraria a la nuestra, la cual deberá ser conocida mediante
consultas particulares que se efectúen a la Administración Tributaria por parte
de cada contribuyente, o en su defecto, puede ser factible que se pretenda
subsanar este vació mediante una reimpresión de la Gaceta Oficial, alegando tal
vez un error de impresión y se proceda a establecer una fecha de entrada en
vigencia de la mencionada reforma.
Cualquier duda o aclaratoria adicional sobre el contenido de este boletín, no
dude contactarnos a través de nuestros e-mails [email protected],
[email protected] o [email protected], donde gustosamente lo
atenderemos.
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Se mantendrá IVA de 15% durante el mes de septiembre