TESIS ANDREA MENDOZA _23 feb 2016.pdf

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE
MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE LA RECAUDACIÓN
DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD) Y LA DEL
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)
EN SU CONTRIBUCIÓN AL GASTO PÚBLICO,
DURANTE EL PERIODO 2008 – 2014”
AUTORA:
ECON. ANDREA MICHEL MENDOZA TRIANA
TUTOR:
ECON. RENÉ AGUILAR AZUERO, MSc.
GUAYAQUIL – ECUADOR
Enero – 2016
I
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE INVESTIGACIÒN
TÍTULO Y SUBTÍTULO: “ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE LA RECAUDACIÓN DEL
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD) Y LA DEL IMPUESTO A LOS
CONSUMOS ESPECIALES (ICE) EN SU CONTRIBUCIÓN AL GASTO PÚBLICO,
DURANTE EL PERIODO 2008 – 2014”
AUTOR: Econ. Andrea Michel
Mendoza Triana.
TUTOR: Econ. René Aguilar Azuero, MSc.
REVISOR:
INSTITUCIÓN:
Universidad de Guayaquil
FACULTAD:
Ciencias Económicas
CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN: febrero
2016
N° DE PÁGS.: 106
TÍTULO OBTENIDO: Economista
ÁREAS TEMÁTICAS: Tributación y finanzas
PALABRAS CLAVE: Impuestos. Sistema Tributario. Recaudación fiscal. Presupuesto
General del Estado (PGE), Gasto Público (GP), Presión Fiscal, PIB.
RESUMEN: Los impuestos se han convertido en pilar fundamental de la economía del
país, debido al desarrollo de obras que genera en beneficio de la ciudadanía, lo cual
permite el mejoramiento de la calidad de vida de las personas, bajo el marco del Buen
Vivir. Por ello el ICE y el ISD han tenido una gran incidencia en el Gasto Público (GP),
durante el periodo 2008 – 2014.
N° DE REGISTRO (en base
de datos):
N° DE CLASIFICACIÓN:
Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF:
NO
SI
[email protected]
CONTACTO CON AUTOR:
Econ. Andrea Michel
Mendoza Triana.
0997504120
CONTACTO DE LA
INSTITUCIÓN
Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira, Secretaria
de la Facultad de Ciencias Económicas-Universidad
de Guayaquil. [email protected]
Teléfono: 2293052
-
Ext. 108
II
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
Guayaquil, febrero 23 de 2016
Economista
Marina Mero Figueroa, MSc.
DECANA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Universidad de Guayaquil
Ciudad
De mi consideración:
Una vez que se ha terminado el proceso de revisión de la tesis titulada:
“ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA
SALIDA DE DIVISAS (ISD) Y LA DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
(ICE) EN SU CONTRIBUCIÓN AL GASTO PÚBLICO, DURANTE EL PERIODO 2008 –
2014”, elaborada por la Econ. Andrea Michel Mendoza Triana., previo a la
obtención del grado académico de Magíster en Tributación y Finanzas;
índico a usted que el trabajo se ha realizado conforme a la hipótesis
propuesta por la autora, cumpliendo con los demás requisitos
metodológicos exigidos por su dirección.
Particular que comunico usted para los fines consiguientes.
Atentamente,
Econ. René Aguilar Azuero, MSc.
TUTOR
III
AGRADECIMIENTO
Le doy gracias a Dios por sus bendiciones, por permitirme llegar a este
momento tan esperado, ha sido su voluntad que me ha hecho alcanzar este
objetivo en el momento propicio.
A mis padres, por su persistencia, apoyo y preocupación, quienes me
dieron el empuje para seguir con la culminación de este grado de Magister.
A mis pequeños hijos y esposo, por la paciencia y compresión que tuvieron
cada vez que gestionaba trámites en la universidad.
Y de manera particular a mi tutor, Econ. Rene Aguilar, por las directrices
brindadas en el desarrollo de mi tesis.
Andrea Michel
IV
DEDICATORIA
A Dios, en primer lugar; porque ha sido mi guía, mi timón, mi esperanza, mi
sustento y fortaleza.
A mi familia, en segundo lugar; porque han sido mi pilar y apoyo absoluto
en todo tiempo, quienes creyeron en mí; siendo mi motivación diaria para
adquirir el logro de esta meta pausada, pero que al fin pude culminarla.
Andrea Michel
V
ÍNDICE GENERAL
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA.................................. II
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR ..................................................................................... III
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................... IV
DEDICATORIA ................................................................................................................. V
ÍNDICE GENERAL .......................................................................................................... VI
ÍNDICE DE CUADROS .................................................................................................. IX
ÍNDICE DE GRÁFICOS ................................................................................................. XI
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................. 1
CAPÍTULO I ...................................................................................................................... 4
SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO ................................................................... 4
1.1.
EL ESTADO Y LOS TRIBUTOS. ....................................................................... 4
1.2.
FUENTES
NORMATIVAS
DEL
SISTEMA
TRIBUTARIO
ECUATORIANO. ................................................................................................. 5
1.3.
PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO ..................................................... 7
1.4.
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DEL ECUADOR Y SUS
FACULTADES ..................................................................................................... 8
1.5.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES ........................................... 10
1.6.
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA (LET) EN EL PAÍS. ................................................................... 11
1.7.
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS. ............................................................. 13
1.7.1. Funciones ............................................................................................................ 13
1.7.2. Facultades. .......................................................................................................... 15
1.8.
ATRIBUCIONES Y OBLIGACIONES DEL SERVICIO DE RENTAS
INTERNAS ......................................................................................................... 16
1.9.
IMPUESTOS QUE ADMINISTRA EL SERVICIO DE RENTAS
INTERNAS ......................................................................................................... 17
1.10. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DEL SRI. ............................................. 26
CAPÍTULO II ................................................................................................................... 28
LOS IMPUESTOS DIRECTOS Y EL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD),
DURANTE EL PERIODO 2008-2014 ............................................................. 28
VI
2.1.
RECAUDACION TRIBUTARIA POR CONCEPTO DE IMPUESTOS
DIRECTOS, DURANTE EL PERIODO 2008-2014. ..................................... 28
2.1.1. Impuesto a la Renta (IR) ................................................................................... 31
2.1.2. Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) ............................................................ 41
2.1.3. Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE) ................................. 41
2.1.4. Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM). ............................................... 41
2.2.
ANTECEDENTES DEL ISD…………………………………………………..39
2.3.
SALIDA DE DIVISAS A TRAVÉS DEL SISTEMA FINANCIERO…………40
2.4.
ÁMBITOS DE APLICACIÓN ………………………………………………….41
2.4.1. Sujeto activo........................................................................................................ 41
2.4.2. Sujeto pasivo. ........................................................................................................ 41
2.5.
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD)............................................... 43
2.5.1. Definicion. ........................................................................................................ 2842
2.5.2. Hecho Generador............................................................................................... 43
2.5.3. Caracteristicas. ................................................................................................... 43
2.6.
ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO A LA
SALIDA DE DIVISAS (ISD) RESPECTO A LA RECAUDACIÓN TOTAL.44
CAPÍTULO III .................................................................................................................. 47
LOS IMPUESTOS INDIRECTOS Y EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS
ESPECIALES (ICE), DURANTE EL PERIODO 2008 – 2014. ............... 4747
3.1.
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA POR CONCEPTO DE IMPUESTOS
INDIRECTOS, PERIODO 2009 – 2014. ....................................................... 47
3.1.1. Impuesto al Valor Agregado (IVA). .................................................................. 50
3.1.2. Impuesto a los Consumos Especiales (ICE).................................................. 52
3.1.3. Impuesto a las botellas plásticas no retornables (IRBPNR)........................ 54
3.2.
ANTECEDENTES DEL ICE. ............................................................................ 56
3.3.
ÁMBITOS DE APLICACIÓN............................................................................. 59
3.4.
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE). ............................... 61
3.4.1. Definición. ............................................................................................................ 61
3.4.2. Hecho Generador. .............................................................................................. 61
3.4.3. Características. ................................................................................................... 65
3.5.
CONTRIBUCIÓN DEL ICE A LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA. ............. 66
VII
3.6.
ANÁLISIS COMPARATIVO DE LA RECAUDACIÓN DEL TOTAL DEL
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD) CON EL IMPUESTO A LOS
CONSUMOS ESPECIALES (ICE) Y CON LA RECAUDACIÓN TOTAL DE
IMPUESTOS. ..................................................................................................... 69
CAPÍTULO IV.................................................................................................................. 72
LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA, EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
(PGE) Y LA INVERSIÓN PÚBLICA, PERIODO 2008 – 2014.................... 72
4.1.
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (PGE), DURANTE EL
PERIODO DE ESTUDIO.................................................................................. 72
4.1.1. Ingresos tributarios. ........................................................................................... 77
4.1.2. Ingresos petroleros. ........................................................................................... 78
4.2.
CONTRIBUCIÓN
DE
LA
RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA
AL
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (PGE), DURANTE EL
PERIODO 2008 – 2014. ................................................................................. 800
4.3.
GASTO PÚBLICO. ............................................................................................. 82
4.3.1. Educación. ........................................................................................................... 82
4.3.2. Infraestructura vial.............................................................................................. 84
4.3.3. Salud. ................................................................................................................... 86
4.3.4. Vivienda. .............................................................................................................. 88
4.3.5. Turismo ................................................................................................................ 90
4.4.
PRODUCTO INTERNO BRUTO (PIB), PERIODO 2008 – 2014. .............. 92
4.5.
ANÁLISIS DE LA PRESIÓN FISCAL, PERIODO 2008 – 2014. ................. 94
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................ 98
CONCLUSIONES........................................................................................................... 98
RECOMENDACIONES. .............................................................................................. 101
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................. 102
VIII
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro No. 1
Tabla para liquidar el Impuesto a la Renta (IR) personas naturales ...................... 18
Cuadro No. 2
Tabla para liquidar el Impuesto a la Renta (IR) sucesiones indivisas ................... 19
Cuadro No. 3
Tarifa de cobro de Impuesto a los Vehículos motorizados (IVM) ........................... 20
Cuadro No. 4
Cuotas vigentes RISE ................................................................................................... 22
Cuadro No. 5
Recaudación de Impuestos Directos .......................................................................... 28
Cuadro No. 6
Recaudación de Impuesto a la Renta (IR) ................................................................. 31
Cuadro No. 7
Recaudación de Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)........................................... 33
Cuadro No. 8
Recaudación del Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)............... 35
Cuadro No. 9
Recaudación del Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM) ............................. 37
Cuadro No. 10
Recaudación de Impuesto Indirectos .......................................................................... 47
Cuadro No. 11
Recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) ................................................ 47
Cuadro No. 12
Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) ............................... 52
Cuadro No. 13
Recaudación del Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables .. 54
Cuadro No. 14
Participación del ISD en la recaudación tributaria .................................................... 44
Cuadro No. 15
Tarifas del ICE – Grupo I .............................................................................................. 62
Cuadro No. 16
Tarifas del ICE – Grupo II ............................................................................................. 63
Cuadro No. 17
Tarifas del ICE – Grupo III ............................................................................................ 64
IX
Cuadro No. 18
Tarifas del ICE – Grupo IV ............................................................................................ 64
Cuadro No. 19
Tarifas del ICE – Grupo V ............................................................................................. 64
Cuadro No. 20
Participación del ICE en la recaudación tributaria .................................................... 66
Cuadro No. 21
ISD vs ICE en la recaudación fiscal ............................................................................ 69
Cuadro No. 22
Presupuesto General del Estado (PGE)..................................................................... 75
Cuadro No. 23
Ingresos Tributarios ....................................................................................................... 77
Cuadro No. 24
Ingresos Petroleros en el Presupuesto General del Estado (PGE) ....................... 78
Cuadro No. 25
Recaudación fiscal en el Presupuesto General del Estado (PGE) ........................ 80
Cuadro No. 26
Gasto Público en Educación ........................................................................................ 82
Cuadro No. 27
Gasto Público en Infraestructura Vial.......................................................................... 84
Cuadro No. 28
Gasto Público en Salud ................................................................................................. 86
Cuadro No. 29
Gasto Público en Vivienda ............................................................................................ 88
Cuadro No. 30
Gasto Público en Turismo............................................................................................. 90
Cuadro No. 31
Producto Interno Bruto (PIB) ........................................................................................ 92
Cuadro No. 32
Presión Fiscal en Ecuador ............................................................................................ 95
X
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico No. 1
Recaudación de Impuestos Directos .......................................................................... 28
Gráfico No. 2
Recaudación de Impuesto a la Renta (IR) ................................................................. 31
Gráfico No. 3
Recaudación de Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)........................................... 33
Gráfico No. 4
Recaudación del Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)............... 35
Gráfico No. 5
Recaudación del Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM) ............................. 37
Gráfico No. 6
Recaudación de Impuestos Indirectos ........................................................................ 48
Gráfico No. 7
Recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) ................................................ 48
Gráfico No. 8
Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) ............................... 53
Gráfico No. 9
Recaudación del Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables .. 55
Gráfico No. 10
Participación del ISD en la recaudación tributaria .................................................... 55
Gráfico No. 11
Participación del ICE en la recaudación tributaria .................................................... 66
Gráfico No. 12
ISD vs ICE en la recaudación fiscal ............................................................................ 69
Gráfico No. 13
Presupuesto General del Estado (PGE)..................................................................... 75
Gráfico No. 14
Ingresos Tributarios ....................................................................................................... 77
Gráfico No. 15
Ingresos Petroleros en el Presupuesto General del Estado (PGE) ....................... 79
XI
Gráfico No. 16
Recaudación fiscal en el Presupuesto General del Estado (PGE) ........................ 81
Gráfico No. 17
Gasto Público en Educación ........................................................................................ 83
Gráfico No. 18
Gasto Público en Infraestructura Vial.......................................................................... 85
Gráfico No. 19
Gasto Público en Salud ................................................................................................. 87
Gráfico No. 20
Gasto Público en Vivienda ............................................................................................ 89
Gráfico No. 21
Gasto Público en Turismo............................................................................................. 91
Gráfico No. 22
Producto Interno Bruto (PIB) ........................................................................................ 93
Gráfico No. 23
Presión Fiscal en Ecuador ............................................................................................ 96
XII
INTRODUCCIÓN
Los impuestos al cumplir un rol fundamental en la economía del Estado
ecuatoriano, se han convertido en una fuente catalizadora de desarrollo
tanto social como económico, debido a que contribuyen a la generación de
obras en beneficio de la ciudadanía.
Precisamente, para el desarrollo o ejecución de estas obras, es
imprescindible que el Gobierno Nacional cuente con suficientes recursos
monetarios, con los cuales pueda afrontar los diversos gastos que estas
demandan, orientadas siempre en el Buen Vivir de las personas.
Estos recursos monetarios se perciben por la eficiente gestión del Servicio
de Rentas Internas (SRI), el cual se encarga de cobrar los impuestos a los
sujetos pasivos para posteriormente destinarlos al financiamiento del
Presupuesto General del Estado (PGE), esta es la herramienta de la cual
se deriva el Gasto Público (GP); es decir, donde se determinan los gastos
o inversiones que el Gobierno Nacional debe realizar para la generación de
obras en diversos sectores sociales, algunos más prioritarios que otros.
Es por ello que todos los impuestos han generado mayores montos de
recaudación, durante el periodo de estudio, lo cual ha facilitado el
financiamiento de obras. Precisamente, entre todos estos impuestos se
encuentran dos muy representativos, como lo son el Impuesto a la Salida
de Divisas (ISD) y el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), los cuales
son unos de los impuestos que más ingresos generan para las arcas
fiscales del Estado ecuatoriano.
1
Por esta razón, el presente proyecto de investigación tiene como principal
objetivo desarrollar un análisis comparativo entre el Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE) y el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) y la
contribución de ambos al Gasto Público (GP), durante el periodo 2008 –
2014, con lo cual se puede determinar cuál de los dos tiene mayor
incidencia en el desarrollo social del país.
HIPOTESIS
La contribución del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) e Impuesto
a la Salida de Divisas (ISD) a la recaudación tributaria, han incidido en un
incremento en el Gasto Público y; por consiguiente, mejorar la calidad de
vida de las personas.
OBJETIVO GENERAL
Realizar un análisis comparativo entre la recaudación del Impuesto a la
Salida de Divisas (ISD) y la del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
en su contribución al Gasto Público, durante el periodo 2008 - 2014.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
•
Conocer el Sistema Tributario Ecuatoriano.
•
Realizar un análisis del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) y su
contribución a la recaudación tributaria, durante el periodo 2008 –
2014.
•
Realizar un análisis del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
y su contribución a la recaudación tributaria, durante el periodo 2008
– 2014.
2
•
Analizar la Recaudación tributaria por impuestos.
•
Realizar un análisis comparativo de la Recaudación del Total del
Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) con la del Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE) y con la Recaudación Total de
Impuestos, durante el periodo 2008 – 2014.
•
Analizar la contribución de la recaudación tributaria al Presupuesto
General del Estado (PGE) y; por consiguiente, el nivel de Gasto
Público efectuado en algunos sectores sociales considerados como
prioritarios, durante el periodo 2008 – 2014.
•
Desarrollar las conclusiones obtenidas luego del análisis de la
información empleada, para comprobar la hipótesis planteada.
3
CAPÍTULO I
SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO
1.1.
EL ESTADO Y LOS TRIBUTOS.
El Estado ecuatoriano requiere contar con ingresos monetarios suficientes
que conlleven al desarrollo sostenido y equitativo de la sociedad en el
mediano y largo plazo. Para esto, desempeñan un rol fundamental en la
economía, los ingresos petroleros como tributarios.
Los ingresos petroleros son aquellos provenientes de petróleo o sus
derivados. A estos también se los conoce como no permanentes, porque
estos ingresos dependen del precio que establezca el mercado mundial; el
mismo que en ciertas ocasiones puede beneficiar al Ecuador como en otras
perjudicarlo. En otras palabras, cuando el precio del barril de petróleo a
nivel internacional aumenta, representa una ventaja para el Estado
ecuatoriano, mientas que cuando esta baja, los planes gubernamentales se
ven afectados.
En lo concerniente a los ingresos tributarios, estos provienen del cobro de
impuestos a los contribuyentes o sujetos pasivos, a través de la gestión del
Servicio de Rentas Internas (SRI), los mismos que durante el periodo 2008
– 2014, se han convertido en pilar fundamental para el desarrollo
socioeconómico del país.
Los ingresos provenientes del cumplimiento fiscal obligatorio por parte de
los sujetos pasivos, han llegado incluso a superar, en ciertos periodos, a
los percibidos por concepto de venta de petróleo, lo cual ratifica la
importancia para la economía nacional y; además, refleja que se tiene un
4
sistema tributario eficiente, el mismo que se fortaleció gracias a la
implementación de la Ley de Equidad Tributaria (LET) a partir del 1 de
enero del año 2008, con el cual se ha logrado incrementar periodo tras
periodo los montos de recaudación tributaria y mejorar la redistribución del
ingreso.
1.2.
FUENTES
NORMATIVAS
DEL
SISTEMA
TRIBUTARIO
ECUATORIANO.
Entre las principales fuentes normativas del sistema tributario ecuatoriano,
se encuentran las siguientes:
•
Constitución de la República del Ecuador
La nueva constitución del año 2008, expedida por la Asamblea
Constituyente de Montecristi, con Registro Oficial del No. 449 del 20
de octubre del mismo año, establece que el régimen tributario debe
regirse por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,
simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria, priorizando los impuestos directos y
progresivos.
Además, manifiesta que la política tributaria debe promover la
redistribución equitativa de la riqueza, así como también fomentar el
empleo, la producción de bienes y servicios, conductas ecológicas,
sociales y ecológicamente responsables.
Los tributos para el Estado ecuatoriano, representan una nueva
herramienta que promueve la equidad y desarrollo, mediante la
percepción de ingresos suficientes por medio del cumplimiento fiscal
de los respectivos sujetos pasivos.
5
•
Código Orgánico Tributario
Los preceptos de este código norman o regulan las relaciones entre
el sujeto activo (Estado), y los sujetos pasivos o contribuyentes, el
cual se aplica a todos los tributos ya sean nacionales, provinciales,
municipales o locales, o de otros entes acreedores de los mismos,
así como de las situaciones que se deriven de ellos.
•
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Esta ley detalla los impuestos fiscales que se generan en el Estado
ecuatoriano, sean estos directos o indirectos, entre los cuales se
encuentran:
o Impuesto a la Renta (IR).
o Impuesto al Valor Agregado (IVA).
o Impuesto a los Consumos Especiales (ICE).
o Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE), entre
otros.
•
Ley de Equidad Tributaria (LET)
Mediante esta ley, se brinda al Servicio de Rentas Internas (SRI), un
marco jurídico tributario mucho más eficiente, el cual se oriente a
impulsar el desarrollo socioeconómico del país, orientado siempre
en el mejoramiento de la calidad de vida de las personas. Además,
teniendo entre sus principales objetivos los siguientes.
o Infundir una fuerte cultura tributaria en todo el territorio
nacional.
o Reducir la brecha de desigualdad social.
o Eliminar o al menos reducir los elevados índices de evasión o
elusión fiscal.
o Incrementar los montos de recaudación tributaria.
6
•
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones (COPCI)
Este código ofrece incentivos fiscales a todas aquellas inversiones
nuevas que se realicen dentro del territorio nacional, para que así se
impulse el desarrollo productivo del país.
1.3.
PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario con el objetivo de garantizar los ingresos públicos y; a
su vez, servir de canalizador del desarrollo socioeconómico del país, sin
afectar o perjudicar de manera desmedida a los sujetos pasivos, se
sustentan en tres principios fundamentales, que son los que definen su
funcionamiento en el ámbito tributario, así como también persigue objetivos
claramente definidos.
Entre los principios se encuentran:
a) Principio de equidad.
Este menciona que se debe considerar las cargas impositivas que se
pretenden implantar, de acuerdo a la capacidad de pago de los
contribuyentes; lo cual significa, que no exista perjuicios ni para ellos y
menos para la economía ecuatoriana.
Cabe destacar que los sujetos
pasivos que no puedan soportar la carga fiscal, dado a sus condiciones
económicas, se encuentran exonerados de este deber (Gerencie.com,
2010).
b) Principio de eficiencia.
Este principio muestra o expone la optimización que debe alcanzar un
impuesto; en otras palabras, obtener la mayor cantidad de ingresos al
menor costo posible. Se debe tener en consideración que la eficiencia se
orienta también a no generar distorsiones económicas, dado a la carga
tributaria implantada.
7
De igual manera, la eficiencia se la puede evidenciar en la administración
de los impuestos que desempeñe el Servicio de Rentas Internas (SRI), en
lo concerniente con las metas que le impone el Gobierno (Gerencie.com,
2010). Es decir, qué tantos recursos se logran recaudar de una manera fácil
y barata para la administración, un ejemplo como en el caso del IVA, un
impuesto que se graba sobre el consumo final y su recaudación es flexible,
siempre y cuando se logre evitar el fraude y elusión fiscal, aplicando
sanciones administrativas y penales al consumidor por las faltas tributarias.
c) Principio de progresividad.
Hace referencia a la distribución de la carga fiscal entre los diferentes
contribuyentes que están en la obligación de asumirla, de acuerdo a su
capacidad contributiva; en otras palabras, es un parámetro de análisis de
la proporción de la contribución de cada sujeto pasivo en concordancia con
su capacidad de pago.
1.4.
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DEL ECUADOR Y SUS
FACULTADES
Para que el control en materia tributaria sea eficiente y así se garantice una
adecuada fuente de ingresos para el Estado ecuatoriano, la administración
tributaria está organizada de la siguiente manera:
a) La Administración Central
Comprende o enmarcar al Poder Ejecutivo, el cual es representado por el
Presidente de la República a través de la participación proactiva del
Servicio de Rentas Internas (SRI), así como también del Servicio Nacional
de Aduana del Ecuador (SENAE). Ambos entes gubernamentales tienen
como principal objetivo recaudar los impuestos nacionales, que son el pilar
fundamental del financiamiento del Presupuesto General del Estado (PGE).
8
b) La Administración Seccional
Esta se ejecuta a través de autoridades especiales, al igual que por
instituciones autónomas. Las cuales les corresponden a los denominados:
•
Gobierno autónomo descentralizado regionales.
•
Gobierno autónomo descentralizado provinciales.
•
Gobierno autónomo descentralizado municipales
Es importante recalcar que esta administración cuenta con la facultad de la
creación de tributos como por ejemplo tasas y contribuciones de acuerdo a
lo estipulado en el Código Orgánico de Organización Territorial (Asamblea
Nacional, 2010).
c) La Administración de Excepción
La Ley otorga autoridad a ciertos entes públicos, además, existen otros
organismos estatales que han contado con la fortuna de desarrollar o
ejecutar funciones tributarias. Esta administración cuenta con las mismas
potestades y facultades que las dos administraciones anteriormente
detalladas, como por ejemplo la Universidad de Guayaquil, que financia el
sistema hospitalario universitario, a través del impuesto anual del dos por
mil anual que grava al comercio, bancos e industrias de Guayaquil,
establecido por ley publicada en el Registro Oficial 413 del 17 de abril de
1970.
De igual modo, es oportuno recalcar que, si bien un sistema tributario está
formado por un conjunto coherente e integrado de tributos, los cuales son
controlados por las distintas administraciones, también abarca otros
elementos que le propician mucha fuerza y coherencia. Entre estos se
pueden mencionar los siguientes:
•
El Código Tributario, el mismo que contiene el conjunto de
definiciones y normas que determina los parámetros bajo los cuales
9
deben
efectuarse
las
relaciones
entre
el
Estado
y
los
contribuyentes.
•
Los acuerdos internacionales.
•
Los procesos de gestión tributaria y aduanera.
•
Los procesos de recursos tributarios en el ámbito judicial.
El sistema tributario es un pilar fundamental para un país, el mismo que se
lo puede evidenciar en el nivel de cumplimiento o desempeño de sus
respectivas administraciones tributarias y aduanera; es decir, en el caso del
Estado ecuatoriano, por el nivel de cumplimiento de meta por parte del
Servicio de Rentas Internas (SRI) y Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador (SENAE) (Ariztizábal, 2010).
Es importante recalcar que el sistema tributario actual es mucho más
eficiente en comparación con el anterior; en otras palabras, el que se
encontraba vigente hasta el año 2007 en el Ecuador. Precisamente, este
antiguo sistema tributario era ineficiente puesto que no contribuía en la
medida que se esperaba al desarrollo socioeconómico que necesita el país;
sin embargo, con la llegada del último mandato presidencial esto cambió,
y; al mismo tiempo, se ha podido combatir actos fraudulentos que
disminuían los ingresos del Estado, como por ejemplo la evasión fiscal.
1.5.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
Es importante mencionar que los contribuyentes en el Estado ecuatoriano
se clasifican de la siguiente manera:
Personas Naturales: Régimen General.
Sociedades.
Obligaciones de personas naturales: régimen general.
•
Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).
10
•
Emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el Servicio
de Rentas Internas (SRI) por cada transacción realizada.
•
Presentar declaración de impuestos conforme a la actividad
económica que desempeñe.
•
Llevar contabilidad; siempre y cuando, operen con un capital propio
que al 1ero de enero de cada ejercicio impositivo supere 9 fracciones
básicas desgravadas del Impuesto a la Renta (IR).
•
No llevar contabilidad, pero sí llevar un registro de todos sus
ingresos y egresos.
Sociedades.
•
Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).
•
Emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el Servicio
de Rentas Internas (SRI) por cada transacción realizada.
•
Presentar declaración de impuestos conforme a la actividad
económica que desempeñe.
•
Llevar contabilidad bajo la firma de un Contador Público Autorizado
(CPA) e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC)
1.6.
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA (LET) EN EL PAÍS.
La Ley de Equidad Tributaria (LET) fue un proyecto desarrollado por el
poder Ejecutivo, mediante el eficiente trabajo del Servicio de Rentas
Internas (SRI), el mismo que se terminó de elaborar el 21 de diciembre de
2007. Posteriormente, el proyecto fue presentado a la Asamblea Nacional
Constituyente, bajo el carácter de urgente, el 23 de diciembre del mismo
periodo y; por último, fue aprobado por el poder Legislativo el día 29 de
diciembre del mismo periodo en curso.
A partir del 1 enero del año 2008, esta Ley entró en funcionamiento,
mediante la cual se otorgó un marco jurídico tributario mucho más eficiente
y riguroso, con el cual se pueda respaldar el trabajo desempeñado o
11
realizado por la administración tributaria; es decir, el Servicio de Rentas
Internas (SRI), cuando el recaudo de impuestos sea necesario.
Es oportuno recalcar que esta Ley va de la mano o, mejor dicho, trabaja de
manera conjunta con la Política Fiscal; es decir, esta también se enfoca en
el mejoramiento de la calidad de vida de los ciudadanos y; a su vez, en la
captación de ingresos suficientes para posteriormente ser redistribuidos de
manera equitativa en el territorio nacional, así como también eliminar o al
menos reducir la pobreza y la brecha de la desigualdad de clases sociales.
Adicionalmente, la Ley de Equidad Tributaria (LET) permite que el ente
regulador de los impuestos en el país, Servicio de Rentas Internas (SRI),
tenga un desempeño mucho más eficiente en con respecto al efectuado
antes de la entrada en funcionamiento de esta, en enero del periodo 2008.
El propósito de esta ley ha sido, fomentar una cultura tributaria,
disminuyendo los niveles de evasión de pagos de impuestos, introducir el
Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) incrementando su tarifa desde 0,5%
en el 2008 hasta el 5% en el 2011, aumentar hasta un máximo del 35% del
Impuesto a la Renta (IR); entre otros. Y de esta manera se ha incrementado
los ingresos fiscales percibidos, durante el periodo 2008 – 2014. Esto ha
sido posible gracias al eficiente trabajo realizado por el Servicio de Rentas
Internas (SRI) en conjunto con esta Ley; razón por la cual, se ratifica de que
esta brinda un marco jurídico tributario mucho más eficiente y riguroso
(Aguilar, 2011); Servicios de Rentas Internas “Impuesto a la Salida de
Divisas”, año 2014. Quito-Ecuador.
Es evidente que la Ley de Equidad Tributaria (LET) en el Ecuador, ha sido
un pilar fundamental para los planes estatales, dado a que gracias a esta
el financiamiento del Presupuesto General del Estado y; en consecuencia,
del Gasto Público se ha incrementado y; al mismo tiempo, se ha podido
contribuir al mejoramiento de la calidad de vida de muchos ciudadanos, a
12
través de la ayuda brindada a distintos sectores sociales como por ejemplo
educación, salud y vivienda, entre otros.
Del mismo modo, para contribuir al desarrollo socioeconómico del Ecuador
y también impulsar el mejoramiento de la calidad de vida de la población,
con esta Ley se brindan algunos incentivos o beneficios tributarios para los
contribuyentes; en este caso, para las personas naturales. Estos incentivos
se orientan en la deducción de gastos personales en el pago de Impuesto
a la Renta (IR). Entre los cuales se encuentran los siguientes (Servicio de
Rentas Internas (SRI), 2008):
a) Vivienda.
b) Salud.
c) Educación.
d) Alimentación.
e) Vestimenta.
Con esto se evidencia que la Ley no solo tiene entre sus principales
objetivos generar más ingresos al Estado ecuatoriano, sino también brinda
incentivos a los sujetos pasivos, con el afán de que estos aporten a las
arcas fiscales del país y; al mismo tiempo, se concienticen de la importancia
que significa para el Ecuador el cumplimiento del pago de sus respectivos
impuestos.
1.7.
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.
1.7.1.
Funciones
El ente regulador de los impuestos en el Ecuador, es el Servicio de Rentas
Internas (SRI), el cual cuenta con funciones fundamentales para cumplir
con sus metas, las mismas que son previamente determinadas por el
Gobierno Nacional.
Entre estas se encuentran las que se detallan a
continuación:
13
a) Determinación y recaudación de todos los tributos.
El trabajo debe enfocarse en recaudar los ingresos monetarios
suficientes que requiere el Gobierno, por concepto de impuestos,
para que este pueda destinarlos posteriormente al desarrollo de
obras en diversos sectores sociales prioritarios.
El Servicio de Renta Internas (SRI), aparte de determinar tarifas y
recaudar los impuestos, debe ser un ente estatal que otorgue
seguridad y confianza al sujeto pasivo; es decir, debe ser claro y
transparente en lo concerniente a su gestión, principalmente a cómo
se está haciendo uso de los recursos monetarios percibidos; motivo
por el cual, se encuentra en la obligación de instruir a los ciudadanos,
mediante capacitaciones, en materia tributaria para que ellos se
informen de la importancia que representa el ámbito fiscal para el
Estado ecuatoriano (Asamblea Nacional, 2008).
b) La resolución de las reclamaciones que se presenten.
De igual manera, debe atender todo tipo de reclamos que se originen
por parte de los sujetos pasivos; entre los cuales se pueden citar los
de devoluciones de impuestos, para que así todos los contribuyentes
se sientan satisfechos de la atención que les otorga el SRI y; a su
vez, de cómo lo trámites gubernamentales son más eficientes que
en años previos.
Estas funciones han sido desarrolladas y establecidas de acuerdo a
los objetivos que aspira cumplir el Servicio de Rentas Internas (SRI),
orientados siempre en alcanzar su principal objetivo, el cual es
“Auspiciar la igualdad, cohesión e integración social y territorial en la
diversidad (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2009).
14
1.7.2.
Facultades.
Previo a citar las facultades específicas del SRI, es importante recalcar las
facultades de las Administraciones Tributarias Ecuatorianas según lo
estipulado en el Código Tributario Art 67:
a) Determinadora de la obligación tributaria.
b) Resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos.
c) Sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos.
d) Recaudación de los tributos.
Las principales facultades del Servicio de Rentas Internas (SRI) son:
a) Velar por el cumplimiento de la política tributaria aprobada por el
Presidente de la República.
b) Ejecutar la determinación, recaudación y control de los tributos
internos del Estado y también de aquellos cuya administración no
esté expresamente asignada por la Ley a otra autoridad.
c) Elaborar proyectos orientados a reformar la legislación tributaria.
d) Analizar y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver
las consultas que se propongan de conformidad con la Ley.
e) Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes de
cobro.
f) Imponer sanciones de conformidad con la Ley.
g) Determinar y mantener el sistema estadístico tributario nacional.
h) Efectuar la cesión a título oneroso, de la cartera de títulos de
crédito en forma total o parcial (Reformado por el Art. 24 del
Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).
i) Solicitar a los sujetos pasivos o a quien los represente, cualquier
tipo de documentación o información que guarde relación con la
determinación de sus obligaciones tributarias o de terceros, así
como para la verificación de actos de determinación, según lo
determine la Ley.
j) Las demás que asignen las leyes.
15
Por tal motivo, se pretende salvaguardar los derechos y obligaciones de los
contribuyentes, corrigiendo así todas aquellas deficiencias que pueden
surgir en el cobro de los impuestos.
Finalmente, se debe mencionar que también puede incentivarla a través de
premios para quienes tengan una cultura tributaria desarrollada, con
programas como la “Lotería Tributaria”, con el objetivo de tratar de llegar a
una eficiencia en todas las fases de la tributación.
1.8.
ATRIBUCIONES Y OBLIGACIONES DEL SERVICIO DE
RENTAS INTERNAS
El Servicio de Rentas Internas (SRI) es un ente gubernamental técnico y
soberano del Estado ecuatoriano, el mismo que tiene como principal
responsabilidad el percibir los impuestos internos, partiendo de una
plataforma de contribuyentes, que se han establecido por Ley a través de
la aplicación del sistema tributario vigente.
Este ente gubernamental fue creado a partir de la antigua Dirección
General de Rentas, tuvo como director general al economista Carlos Marx
Carrasco hasta marzo del 2014 (Marx, 2014); posteriormente, asumió el
cargo Ximena Amoroso Íñiguez. Es importante recalcar que esta institución
tiene una cobertura a nivel nacional y cuenta con varias sedes, conocidas
como regionales, en todas las provincias del país para así garantizar un
mejor control y supervisión del cobro de impuestos provenientes de las
diversas actividades económicas.
Al mismo tiempo que ha evolucionado el sistema tributario del Ecuador, lo
ha hecho también el Servicio de Rentas Internas (SRI), pues es este el que
elaboró el proyecto de la Ley de Equidad Tributaria para el país, que
16
posteriormente aprobó la Asamblea Constituyente del año 2008, tal como
se mencionó previamente.
Todos los impuestos percibidos por el Servicio de Rentas Internas (SRI),
son ingresos tributarios que tienen como destino final el financiamiento del
Presupuesto General del Estado (PGE). Cabe recalcar que cada periodo,
debido a la mejora del sistema impositivo y la eficiencia en el desempeño o
trabajo del SRI durante el último Gobierno, se cuenta con una mayor
participación en los ingresos totales presupuestarios del Ecuador.
1.9.
IMPUESTOS QUE ADMINISTRA EL SERVICIO DE RENTAS
INTERNAS
El Servicio de Rentas Internas (SRI) administra una gran cantidad de
impuestos, los mismos que son de mucho interés para los planes
gubernamentales; así como también para el mejoramiento de la calidad de
vida de los ciudadanos. Sin embargo, dado a que son bastantes los que
administra, a continuación, se detallarán los más importantes o
representativos para las arcas fiscales. Cabe mencionar que los impuestos
se clasifican en directos e indirectos.
a) Impuestos directos
Estos son denominados así porque recaen o gravan, por así decirlo, de
manera directa sobre todos los ingresos que han percibido los sujetos
pasivos en un determinado año tributario; es decir, mide la capacidad de
pago de cada contribuyente; motivo por el cual, el aumento en la
recaudación por concepto de este tipo de impuestos es uno de los objetivos
principales del Gobierno nacional, dado a que percibiría más ingresos con
respecto a los impuestos indirectos.
Entre los impuestos directos se
encuentran los que se detallan a continuación:
17
1. Impuesto a la Renta (IR)
Este es uno de los más representativos para las arcas fiscales del Estado
ecuatoriano; y, para ser exactos, el segundo más importante, únicamente
relegado por el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Este impuesto tiene una
tarifa de cobro del 22% para las personas jurídicas; mientras que para las
personas naturales y sucesiones indivisas, es mandatorio acogerse a los
cuadros mostrados a continuación:
Cuadro No. 1
Tabla para liquidar el Impuesto a la Renta (IR) personas naturales
2014
(Dólares y porcentaje)
Impuesto Impuesto
Fracción
Fracción
Básica
Excedente
Fracción
Básica
Exceso
Hasta
-
10.410
0
0%
10.410
13.270
0
5%
13.270
16.590
143
10%
16.590
19.920
475
12%
19.920
39.830
875
15%
39.830
59.730
3.861
20%
59.730
79.660
7.841
25%
79.660
106.200
12.824
30%
En adelante
20.786
35%
106.200
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
18
Cuadro No. 2
Tabla para liquidar el Impuesto a la Renta (IR) sucesiones indivisas
2014
(Dólares y porcentaje)
Fracción
Básica
Exceso
Hasta
Impuesto
Fracción
Básica
Impuesto
Fracción
Excedente
-
66.380
-
0%
66.380
132.760
-
5%
132.760
265.520
3.319
10%
265.520
398.290
16.595
15%
398.290
531.060
36.511
20%
531.060
663.820
63.065
25%
663.820
796.580
96.255
30%
136.083
35%
796.580
En adelante
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
2. Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)
Este es un impuesto que tiene como finalidad gravar todas aquellas
transacciones que demande salida de capital o dinero del territorio nacional;
en otras palabras, protege la economía ecuatoriana para que esta no sufra
de iliquidez. El ISD se implementó en el periodo 2008 con una tarifa de
0,5%; un año después, 2009, la misma pasó al 1%. En el periodo 2010, el
Gobierno Nacional decidió incrementar una vez más la tarifa de cobro,
determinándola en esta oportunidad en el 2%. Finalmente, en el periodo
2011, la tarifa una vez más se aumentó, en esta ocasión se la determinó
en el 5%.
Desde su implementación en el periodo 2008, este impuesto de naturaleza
directa lógicamente ha incrementado su contribución a las arcas estatales,
dado al aumento periódico en la tarifa de cobro, incluso superando en
ciertas ocasiones a la recaudación percibida por concepto del Impuesto a
los Consumos Especiales (ICE).
19
3. Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM)
Este impuesto grava sobre la propiedad de los vehículos motorizados, que
tienen como finalidad de uso el transporte terrestre de personas o carga,
ya sea de manera particular o pública. La base imponible de este tributo
es el avalúo de los vehículos que se encuentren en la base de datos
elaborada por el ente regulador de los impuestos en el Ecuador, el Servicio
de Rentas Internas (SRI).
La tarifa de cobro de este impuesto estará sujeta a la base imponible que
se muestra en el cuadro siguiente.
Cuadro No. 3
Tarifa de cobro de Impuesto a los Vehículos motorizados (IVM)
2014
(Dólares y porcentaje)
BASE IMPONIBLE
(AVALUO)
Desde US$
(Fracción
Básica)
Hasta US$
TARIFA
Sobre la
Fracción
Básica
(USD)
Sobre la
Fracción
Excedente
(%)
0
4.000
0
0.5
4.001
8.000
20
1.0
8.001
12.000
60
2.0
12.001
16.000
140
3.0
16.001
20.000
260
4.0
20.001
24.000
420
5.0
24.001
En adelante
620
6.0
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
20
4. Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)
Es un sistema impositivo cuya principal meta es facilitar y simplificar el pago
de impuestos de un determinado sector de contribuyentes, reemplazando
tanto el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) como el del Impuesto a
la Renta (IR). Cabe mencionar que a este régimen solo pueden inscribirse
las personas naturales cuyos ingresos no superen los US$ 60.000 dentro
de un periodo fiscal y que se encuentren dentro de los siguientes sectores:
•
Comercio.
•
Servicios.
•
Manufactura.
•
Construcción.
•
Hoteles y restaurantes.
•
Transporte.
•
Agrícolas.
•
Minas y Canteras.
Las cuotas que los contribuyentes deben cancelar por concepto del
Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE) dependen del ingreso
anual y de la actividad en la cual se encuentren, tal como se muestra a
continuación.
21
Cuadro No. 4
Cuotas vigentes RISE
2014 – 2016
(Dólares)
Promedio ingreso
De 0 a
5.000
De 0 a
417
5.000 10.000
417 833
10.001 20.000
833 1.667
20.001 30.000
1.667 2.500
30.001 40.000
2.500 3.333
40.001 50.000
3.333 4.167
50.001 60.000
4.167 5.000
Comercio
1.32
3.96
7.92
14.52
19.80
26.40
34.32
Servicios
3.96
21.12
42.24
79.20
120.13
172.93
237.61
Manufactura
1.32
6.60
13.20
23.76
33.00
42.24
59.40
Construcción
Hoteles y
Restaurantes
3.96
14.52
30.36
56.76
80.52
125.41
178.21
6.60
25.08
50.16
87.12
138.16
190.09
240.25
Transporte
1.32
2.64
3.96
5.28
17.16
35.64
64.68
Agrícolas
1.32
2.64
3.96
6.60
10.56
15.84
19.80
Minas y Canteras
1.32
2.64
3.96
6.60
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
10.56
15.84
19.80
Ingresos anuales
b) Impuestos indirectos
Este tipo de impuestos recae directamente sobre el consumo; es decir, los
contribuyentes o sujetos pasivos son quienes los terminan cancelando en
última instancia.
Es oportuno mencionar que estos son los que más
contribución realizan a las arcas fiscales; razón por la cual, son los más
importantes para el Gobierno nacional, pero no de los cuales el Estado
aspira incrementar la recaudación como ya se mencionó previamente.
Dentro de esta categoría de impuestos se encuentran los siguientes.
1. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Este es el impuesto más representativo para el Servicio de Rentas Internas
(SRI), dado a que es el que mayores montos de recaudación tributaria
genera para las arcas estatales con un porcentaje de participación del 55%
para el año 2014 con 6.547 millones de dólares, teniendo un crecimiento
del 6% con respecto al año 2013 de 6.186 millones de dólares; esto radica
22
en que el IVA recae al consumo de bienes muebles de naturaleza corporal
en todas las etapas de comercialización y la sociedad ecuatoriana se
caracteriza por ser muy consumista; motivo por el cual, cada año el monto
de recaudación por concepto de este impuesto se incrementa.
Además, se debe mencionar que las tarifas de cobro para este impuesto
son del 12% y 0%. Los bienes y servicios que gravan tarifa 0% o no gravan
IVA son los que se detallan en la siguiente lista (Asamblea Nacional, 2009).
Bienes
• Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, carnes en
estado natural y embutidos, así como también pecuario, entre
otros.
• Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en
polvo de producción nacional y quesos, entre otros.
• Pan, azúcar, sal y panela, entre otros.
• Semillas certificadas, bulbos, plantas, etc.
• Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro.
• Medicamentos y drogas de uso humano.
• Papel bond, libros y material complementario de los libros.
• Los que se exporten.
• Energía eléctrica.
• Lámparas fluorescentes.
• Aviones, avionetas y helicópteros.
• Vehículos híbridos.
• Entre otros.
23
Servicios
• Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y
carga.
• Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada.
• Los de alquiler o arrendamiento destinados, exclusivamente,
para vivienda.
• Los de servicio público de energía eléctrica, agua potable y
alcantarillado.
• Los de educación en todos los niveles.
• Los de guarderías infantiles.
• Los religiosos.
• Los de impresión de libros.
• Los funerarios.
• Los espectáculos públicos.
• Los paquetes de turismo receptivo.
• Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de
Guayaquil, Fe y Alegría.
• Entre otros.
2. Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
Es un tributo de naturaleza indirecta que recae, al igual que el IVA,
directamente al consumo; en consecuencia, es pagado por los sujetos
pasivos. Este grava sobre bienes y servicios, ya sean estos de procedencia
nacional o extranjera. Al igual que otros impuestos, este también se aplica
a un listado de bienes, los mismos que se encuentran divididos en 5 grupos.
Grupo I
• Productos del tabaco y sucedáneos del mismo. Tarifa 150%.
• Bebidas gaseosas. Tarifa 10%.
• Perfumes y aguas de tocador. Tarifa 20%.
• Videojuegos. Tarifa 35%.
24
• Armas de fuego. Tarifa 300%.
• Entre otros.
Grupo II
•
Vehículos motorizados cuyo PVP sea de hasta US$ 20.000.
Tarifa 5%.
•
Camionetas y furgonetas cuyo PVP sea de hasta US$ 30.000.
Tarifa 5%.
•
Aviones, avionetas y helicópteros, menos las que se destinen al
transporte comercial de pasajeros. Tarifa 15%.
•
Entre otros.
Grupo III
•
Servicios de televisión pagada. Tarifa 15%.
Grupo IV
•
Las cuotas o membresías que cobren los clubes sociales a sus
miembros, cuyo monto en total supere los US$ 1.500 anuales.
Tarifa 35%.
Grupo V
•
Cigarrillos. Tarifa US$ 0.1310 por unidad.
•
Bebidas alcohólicas. Tarifa US$ 6 por litro de alcohol puro.
3. Impuesto redimible a las botellas plásticas no retornables
Este es un tributo relativamente nuevo de naturaleza indirecta, el cual entró
en funcionamiento en el periodo 2012 y tiene como finalidad eliminar o al
menos disminuir la contaminación generada en contra de la integridad del
medio ambiente y estimular el proceso de reciclaje según la (Asamblea
Nacional, 2011).
25
Es oportuno mencionar que el hecho generador de este impuesto es
envasar bebidas en botellas plásticas no retornables, empleadas para
contener bebidas alcohólicas, no alcohólicas, gaseosas, no gaseosas, así
como también agua; pudiendo el consumidor recuperar el valor pagado por
concepto de este impuesto.
1.10. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DEL SRI.
DIRECTORA GENERAL
SUBDIRECTOR GENERAL DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
SUBDIRECTOR GENERAL DE DESARROLLO ORGANIZACIONAL
DIRECTORES NACIONALES
Director Nacional Jurídico
Director Nacional de Control Tributario
Director Nacional de Planificación y Gestión Estratégica
Director Nacional Administrativo - Financiero
Director Nacional de Talento Humano
Director Nacional de Tecnología
Director Nacional del Centro de Estudios Fiscales
Director Nacional de Recaudación y Asistencia al Ciudadano
DIRECTORES ZONALES
Director Zonal 9 Pichincha
Director Zonal 8 Guayas
Director Zonal Azuay
Directora Zonal Tungurahua
Director Zonal Manabí
Director Zonal Loja
Director Zonal Imbabura
Director Zonal Los Ríos
Director Zonal Napo
26
DIRECTORES PROVINCIALES
Director Provincial Bolívar
Director Provincial Galápagos
Director Provincial Cañar
Director Provincial Carchi
Director Provincial Cotopaxi
Director Provincial Chimborazo
Director Provincial El Oro
Director Provincial Esmeraldas
Director Provincial Morona Santiago
Director Provincial Orellana
Director Provincial Pastaza
Director Provincial Santa Elena
Director Provincial Santo Domingo
Director Provincial Sucumbíos
Director Provincial Zamora Chinchipe
27
CAPÍTULO II
LOS IMPUESTOS DIRECTOS Y EL IMPUESTO A LA SALIDA
DE DIVISAS (ISD), DURANTE EL PERIODO 2008 – 2014
2.1.
RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA
POR
CONCEPTO
DE
IMPUESTOS DIRECTOS, PERIODO 2008 – 2014.
Cuadro No. 5
Recaudación de Impuestos Directos
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Montos
2008
2.251
2009
2.892
2010
3.572
2011
3.985
2012
5.068
2013
5.813
2014
6.245
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
Gráfico No. 1
Recaudación de Impuestos Directos
2008 – 2014
(Millones de dólares)
7.000
5.813
6.000
6.245
5.068
5.000
3.572
4.000
3.000
3.985
2.892
2.251
2.000
1.000
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
28
Como se puede apreciar en el gráfico superior, el comportamiento de los
impuestos directos es creciente, durante el periodo 2008 – 2014; es decir,
claramente se puede inferir la eficiente gestión que ha efectuado el ente
regulador de los impuestos en el Ecuador, esto es el Servicio de Rentas
Internas (SRI).
Adicionalmente, se puede mencionar que este comportamiento también
refleja el compromiso de la ciudadanía, en calidad de contribuyentes o
sujetos pasivos, en lo concerniente con el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, lo que significa que se ha logrado infundir una fuerte cultura
tributaria en todo el territorio nacional.
Lo mencionado, claramente se puede observar que en el periodo 2008, el
Servicio de Rentas Internas (SRI), percibió por concepto de impuestos
directos un monto total de US$ 2.251 millones; cifra que para ese entonces
resultaba ser la más alta o elevada en toda la historia del Ecuador y que; a
su vez, se obtuvo gracias a la implementación de la Ley de Equidad
Tributaria (LET) que entró en vigencia a partir de este periodo.
En el año 2009, el ente regulador de los impuestos en el país, registró una
cantidad total de US$ 2.892 millones por concepto de este tipo de
impuestos. Es decir, si se compara esta cifra con la del periodo anterior,
se puede observar un incremento de US$ 641 millones, los cuales se
sustentan tanto en el incremento en la tarifa de cobro del Impuesto a la
Salida de Divisas (ISD), así como también por el aumento en la recaudación
por concepto de Impuesto a la Renta con respecto al periodo predecesor
(Servicio de Rentas Internas (SRI), 2009).
Ya para el siguiente año, 2010, el erario nacional, Servicio de Rentas
Internas (SRI), logró recaudar una cifra de US$ 3.572 millones; los cuales
también son claramente superiores a los percibidos en el año antecesor;
pero en esta ocasión la diferencia fue por un monto de US$ 680 millones;
los cuales se sustentan en el cobro de un nuevo impuesto, el cual era el
29
Impuesto a los Ingresos Extraordinarios (Servicio de Rentas Internas (SRI),
2010).
Para el próximo periodo, 2011, la recaudación registrada por
concepto de este tipo de impuestos fue de US$ 3.985 millones; lo cual
significa que una vez más existió un aumento en comparación con el año
anterior; no obstante, en esta oportunidad la diferencia fue de US$ 413
millones; este incremento se sustenta en el aumento de la recaudación por
concepto de impuesto a la renta con respecto al periodo predecesor
(Servicio de Rentas Internas (SRI), 2011).
En el año 2012, el comportamiento creciente en la recaudación de este tipo
de impuestos se mantuvo; en esta ocasión el monto percibido por el
Servicio de Rentas Internas (SRI) fue de US$ 5.068 millones; es decir,
comparado con el monto del año 2011, hubo un incremento de US$ 1.083
millones, el cual se fundamenta en el aumento en la recaudación del
Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM) con respecto al periodo previo
(Servicio de Rentas Internas (SRI), 2012).
Con respecto al periodo 2013, el Servicio de Rentas Internas (SRI) percibió
una recaudación de US$ 5.813 millones; es decir, comparada con la
recaudación del periodo previo hubo un aumento de US$ 745 millones, los
cuales se sustentan en aumento en la recaudación del Impuesto a la Salida
de Divisas (ISD) (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2013). Finalmente, en
el año 2014, la recaudación registrada fue de US$ 6.245 millones, los
cuales son superiores a los del año periodo previo por una cantidad de US$
432 millones, gracias al incremento en la recaudación del Impuesto a la
Renta (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
30
2.1.1.
Impuesto a la Renta (IR).
Cuadro No. 6
Recaudación de Impuesto a la Renta (IR)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Montos
2008
2.369
2009
2.551
2010
2.428
2011
3.112
2012
3.391
2013
3.933
2014
4.273
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
Gráfico No. 2
Recaudación de Impuesto a la Renta (IR)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
4.273
4.500
3.933
4.000
3.391
3.500
3.112
3.000
2.500
2.369
2.551
2.428
2.000
1.500
1.000
500
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
31
El Impuesto a la Renta (IR) es un tributo de naturaleza directa, debido a
que tiene como hecho generador todos los ingresos percibidos por los
contribuyentes, para el caso de personas naturales, y las utilidades
percibidas por las empresas en un determinado periodo fiscal.
El comportamiento de la recaudación por concepto de Impuesto a la Renta
(IR), durante el periodo 2008 – 2014, ha sido muy parecido al de la
recaudación de impuestos directos previamente analizado. No obstante,
es importante mencionar que este comportamiento en la recaudación del
IR ha sido creciente en la mayoría de los años del periodo de estudio, mas
no en todos.
Además, es oportuno destacar que la recaudación de este impuesto es muy
importante para los ingresos estatales, puesto que es el más relevante
dentro de los impuestos directos, así como también el segundo de mayor
importancia en lo que respecta a la recaudación tributaria nacional.
Dicho comportamiento durante el periodo de estudio se sustenta, en gran
medida o proporción, en la implementación de la Ley de Equidad Tributaria
(LET) para el Ecuador en este periodo. De igual manera, tuvo mucha
influencia el aumento en la recaudación de los anticipos de este impuesto
(Servicio de Rentas Internas (SRI), 2009).
Finalmente, son algunas las razones que ha contribuido al incremento en
la recaudación de este impuesto, como por ejemplo aumento en la base de
contribuyentes, gracias a la culturización en materia tributaria realizada por
el Servicio de Rentas Internas (SRI); motivo por el cual, durante el periodo
2008 – 2014, refleja un incremento de US$ 1.904 millones o de 80,37
puntos porcentuales.
32
2.1.2.
Impuesto a la Salida de Divisas (ISD).
Cuadro No. 7
Recaudación de Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Montos
2008
31
2009
188
2010
371
2011
491
2012
1.159
2013
1.224
2014
1.259
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
Gráfico No. 3
Recaudación de Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
1400
1.159
1200
1.224
1.259
1000
800
600
491
371
400
188
200
31
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
33
Este impuesto al igual que los impuestos directos refleja un comportamiento
creciente, durante el periodo 2008 – 2014, lo cual ha sido positivo para las
arcas fiscales del país. Además, es importante recalcar que este impuesto
se ha convertido en uno de los más transcendentales en la historia del
Ecuador, a partir del periodo 2008, dado a los montos de recaudación que
genera para el desarrollo de proyectos estatales.
La importancia o trascendencia de este impuesto radica en que en los
pocos años que ha estado en vigencia, con respecto a otros impuestos
como por ejemplo el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), ha
generado montos de recaudación mucho más elevados, incluso relegando
al ICE a un cuarto lugar por concepto de monto de recaudación en algunos
años del periodo de estudio. Su comportamiento creciente radica en los
diferentes cambios que ha sufrido su tarifa de cobro, pasando desde el
0,5% en el primer año de implementación de este impuesto hasta el 5% a
finales del periodo 2011.
De igual manera, mucha incidencia ha tenido en el incremento en la
recaudación de este impuesto, el consumismo de los ecuatorianos,
principalmente, aquella que se realiza a través del comercio electrónico,
pues este segmento durante los últimos tres años ha reflejado un potencial
de crecimiento extraordinario y; por consiguiente, ha contribuido a que sean
mayores los montos de recaudación que se perciben por concepto de este
impuesto de naturaleza directa.
Po otra parte, la culturización que ha efectuado el Servicio de Rentas
Internas (SRI) hacia la ciudadanía, respecto a la importancia que
representa el cumplimiento del pago de impuestos para las arcas del
Estado, ha dado excelentes resultados pues cada año los montos de
recaudación se han incrementado, comenzando en el 2008 con US$ 31
millones y culminando el 2014 con US$ 1.259 millones.
34
2.1.3.
Régimen
Impositivo
Simplificado
Ecuatoriano
(RISE).
Cuadro No. 8
Recaudación del Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano
(RISE)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Montos
2008
0,396
2009
3
2010
5
2011
9
2012
12
2013
15
2014
19
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
Gráfico No. 4
Recaudación del Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano
(RISE)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
19
20
18
15
16
14
12
12
9
10
8
5
6
3
4
2
0,396
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
35
El Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE), es un mecanismo
o alternativa que se orienta en reducir la evasión o elusión fiscal, mediante
el acogimiento a este por parte de los sujetos pasivos, a través del cual el
contribuyente cancela una cuota mensual dependiendo de la actividad
económica que ejerza.
Es importante mencionar que este mecanismo facilita a los contribuyentes
el cumplir con sus obligaciones fiscales, puesto que reduce el número de
trámites o procedimientos que debe seguir para declarar sus impuestos
acordes a su actividad económica.
Además, el Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE) pretende
eliminar o al menos reducir el comercio informal existente en el Estado
ecuatoriano; es decir, formalizar aquellos negocios que durante años no
han declarado ni han cumplido con sus obligaciones con el Estado, lo cual
sin lugar a dudas es un aspecto negativo para el país, puesto que no puede
incrementar sus ingresos.
El incremento en la recaudación del Régimen Impositivo Simplificado
Ecuatoriano (RISE) se debe al aumento en el número de contribuyentes o
sujetos pasivos que se han acogido a este sistema, así como también a un
mayor compromiso por parte de ellos hacia el Estado (Servicio de Rentas
Internas (SRI), 2013).
Del mismo modo, es importante aclarar que los montos de recaudación no
son tan elevados como el de otros impuestos, debido a que el nivel de
evasión y elusión fiscal se han reducido en el país y; por consiguiente, son
menos los negocios que deciden no cumplir con su obligación tributaria; por
ello en el año 2008 se recaudó US$ 396 mil y; finalmente, en el periodo
2014 el SRI percibió una cantidad de US$ 19 millones.
36
2.1.4.
Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM)
Cuadro No. 9
Recaudación del Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Montos
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
95
118
155
174
194
213
228
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
Gráfico No. 5
Recaudación del Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
250
228
213
194
200
174
155
150
118
100
95
50
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
37
Al igual que los impuestos previamente analizados, el Impuesto a los
Vehículos Motorizados (IVM), también refleja un comportamiento creciente,
durante el periodo de estudio. Basando este comportamiento en la
implementación de la Ley de Equidad Tributaria (LET) para el Estado
ecuatoriano. Este tributo grava sobre los vehículos de los contribuyentes y
su tarifa varía dependiendo del cilindraje del motor.
Si bien el cobro de este impuesto se orienta; principalmente, en contribuir
a la recaudación tributaria; es decir, incrementar el nivel de ingresos que
requiere el Gobierno Nacional para destinarlo al desarrollo de obras en
beneficio de la ciudadanía y; en consecuencia, impulsar el desarrollo
socioeconómico que tanto necesita el país; no es menos cierto que también
tiene otros objetivos que cumplir, como por ejemplo reducir el nivel de
contaminación que los carros producen al medio ambiente.
Es importante destacar que, gracias a este impuesto, se ha logrado
contribuir en cierta medida al mejoramiento de la calidad de vida de las
personas, no solo por los ingresos que generan para el desarrollo de obras,
sino también porque se ha mejorado la calidad del ambiente en el cual
habitan los ciudadanos (El Expreso, 2014).
El Servicio de Rentas Internas (SRI) ha reflejado un comportamiento
creciente de este impuesto, debido a que durante los primeros años de
estudio se registró un aumento en la demanda de vehículos nuevos, los
cuales permitieron esta recaudación, sumado también a los adquiridos en
años previos al periodo de estudio por diversos sujetos pasivos. Por esta
razón, el Servicio de Rentas Internas (SRI), percibió por concepto del
Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM) una cantidad total de US$ 95
millones y culminó en el periodo 2014 con US$ 228 millones. (El Expreso,
2014).
38
2.2.
ANTECEDENTES DEL ISD.
La sociedad ecuatoriana se ha caracterizado por ser consumista (Ehlers,
2013); razón por la cual, destinan muy poco o casi nada para el ahorro.
Esto es peligroso para la economía nacional, puesto que corre el riesgo de
quedar ilíquida y; por consiguiente, desatar una grave crisis económica.
Precisamente, este comportamiento de los ecuatorianos, se refleja no solo
en el consumo interno del país, sino también en las compras que realizan
en el exterior; donde esta última es la más peligrosa para el Estado
ecuatoriano, debido a que el dinero sale del territorio nacional y; a su vez,
la economía pierde liquidez.
Puesto que estas acciones representan un grave peligro para la estabilidad
macroeconómica del Ecuador, era necesario que el Gobierno nacional
tomara los correctivos necesarios que asegurasen el desarrollo y
estabilidad económica del país tanto en el mediano y largo plazos.
Por ello en el año 2008, se implementó la Ley de Equidad Tributaria (LET),
con la cual el Gobierno Nacional ejecutó una serie de reformas que
garantizaran la estabilidad económica; especialmente, en lo concerniente
al aseguramiento de ingresos para el desarrollo de planes y proyectos por
parte del Gobierno. Entre ellos, se encontraba el infundir una fuerte cultura
tributaria en todo el territorio nacional, reducir la evasión y elusión fiscal e
incrementar la recaudación tributaria. Esta última se conseguiría con la
eficiente gestión del Servicio de Rentas Internas (SRI), gracias a que
comenzó a contar con un marco jurídico tributario más eficiente, así como
también por la creación de nuevo impuestos, entre los cuales se encuentra
el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD).
39
2.3.
SALIDA DE DIVISAS A TRAVÉS DEL SISTEMA FINANCIERO
El Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) tiene como principal objetivo
proteger la liquidez de la economía nacional, mediante el cobro de una
tarifa por cada transacción o consumo que los ciudadanos realicen o
efectúen.
Este tipo de impuesto directo, grava sobre todas la transacciones y
operaciones que se efectúen o desarrollen al exterior, ya sea que
intervengan o no las instituciones del sistema financiero.
Precisamente, las instituciones del sistema financiero actúan como agentes
de retención de este impuesto, en los casos que se detallan a continuación
(Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014):
•
Las instituciones del Sistema Financiero Nacional actúan como
agentes de retención, en los siguientes casos:
o Cuando transfieran por cualquier medio divisas al exterior, por
disposición de sus clientes.
o Cuando los clientes de la institución financiera realicen retiros
en el exterior a través de sus tarjetas de débito, con cargos
en cuentas nacionales.
o De igual manera, cuando los clientes de la institución
financiera hubieren realizado consumos en el exterior, a
través de sus tarjetas de débito.
o Las emisoras o administradoras de tarjetas de crédito, por el
consumo efectuado por los tarjetahabientes en el exterior, por
medio de sus respectivas tarjetas.
o Cuando sean emisoras o administradoras de tarjetas de
crédito, debido a los avances en efectivo realizados por los
tarjetahabientes en el exterior.
40
o Cuando emitan cheques sobre cuentas que se encuentren
fuera del territorio nacional, con débito a cuentas nacionales
o; a su vez, pago en efectivo realizado por sus clientes.
o Cuando paguen cheques al exterior, con cargo a cuentas
nacionales.
•
Las instituciones de servicios financieros que sean emisoras o
administradoras de tarjetas de crédito, en los siguientes casos:
o Cuando sus tarjetahabientes hubieren realizado consumos
fuera del territorio nacional.
o Cuando sus tarjetahabientes hubieren realizado avances de
efectivo en el exterior.
•
El Banco Central del Ecuador (BCE), por las transferencias de
divisas al exterior, ordenadas por las instituciones financieras.
2.4.
ÁMBITOS DE APLICACIÓN
2.4.1.
Sujeto activo
El sujeto activo del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), es el Estado
ecuatoriano, cuyo recaudador es el Servicio de Rentas Internas (SRI). Este
es el ente gubernamental pertinente de realizar el cobro y recaudo de este
tipo de impuesto directo.
2.4.2.
Sujeto pasivo.
Los sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) son todos los
contribuyentes que realizan las transacciones financieras con el exterior.
Entre ellos se encuentran los siguientes:
•
Las personas naturales nacionales o residentes en el país, así como
también las sucesiones indivisas.
41
•
Las sociedades privadas nacionales.
•
Las empresas u organizaciones extranjeras domiciliadas en el
Ecuador, así como también los establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras.
•
Aquellos que demanden productos fuera del territorio nacional, ya
sean personas naturales, sociedades nacionales o extranjeras, o
establecimientos permanentes de empresas extranjeras.
•
Las personas naturales o empresas, ya sean estas nacionales o
extranjeras, domiciliadas o residentes en el país, que realicen pagos
desde el exterior y que dichos pagos guarden relación con la
amortización de capital e intereses por créditos externos gravados
con el impuesto o con el pago de importaciones, servicios e
intangibles.
•
Las personas naturales y sociedades, ya sean ecuatorianas o
extranjeras, domiciliadas o residentes en el territorio nacional, que
no ingrese al Ecuador las divisas generadas por concepto de
actividades de exportación de productos o servicios.
•
Las personas naturales nacionales o extranjeras que realicen
traslados de divisas, acorde al inciso número 2 del artículo 159 de la
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.
2.5.
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD).
2.5.1.
Definición.
El Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) es un tributo que grava sobre todas
aquellas transacciones realizadas por personas naturales o sociedades, en
las cuales salga divisas del territorio nacional (Servicio de Rentas Internas
(SRI), 2014).
42
2.5.2.
Hecho Generador.
El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia, envío
o traslado de divisas que se realicen al exterior, ya sea en efectivo o
mediante giro de cheques, transferencias, retiros o pagos de cualquier
naturaleza, inclusive compensaciones internacionales, sea que dicha
operación se realice o no con la intervención de las instituciones que
integran el sistema financiero (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2015).
2.5.3.
•
Características.
Es un impuesto de naturaleza directa, debido a que grava
inmediatamente las transacciones efectuadas que involucren salida
de capital.
•
Debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones
indivisas, así como también por todas las empresas privadas,
nacionales y extranjeras.
•
En lo concerniente con la importación de bienes pagados de manera
parcial o total desde el exterior, el ISD se declara y cancela sobre la
parte pagada desde el exterior, en el momento en que se efectúe la
nacionalización del bien.
•
La tarifa de cobro de este impuesto ha sufrido algunos cambios, con
el objetivo de mejorar los montos de recaudación fiscal, entre los
cuales se encuentran los siguientes:
o En el año 2008, la tarifa de cobro fue del 0,5%.
o En el periodo 2009, la misma pasó del 0,5% al 1%.
o En el 2010, hubo una nueva tarifa, en esta ocasión la misma
fue de 2%.
o Finalmente, en el año 2011, la tarifa de cobro de este
impuesto fue de 5%.
43
2.6.
ANÁLISIS
DE
LA
RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA
DEL
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD) RESPECTO A LA
RECAUDACIÓN TOTAL.
Cuadro No. 10
Participación del ISD en la recaudación tributaria
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Recaudación
tributaria
ISD
%
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
6.194
6.693
8.357
9.560
11.266
12.513
13.313
31
188
371
491
1.159
1.224
1.259
0,50%
2,81%
4,44%
5,14%
10,29%
9,78%
9,46%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
Gráfico No. 6
Participación del ISD en la recaudación tributaria
2008 – 2014
(Millones de dólares)
14.000
12.513
11.266
12.000
9.560
10.000
8.000
13.313
8.357
6.194
6.693
6.000
4.000
2.000
0,50
2,81
4,44%
5,14%
10,29%
9,78%
9,46%
0
2008
2009
2010
2011
Recaudación tributaria
2012
2013
2014
ISD
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
44
Como se puede evidenciar en el gráfico superior, la contribución del
Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) ha sido relativamente pequeña con
respecto a la recaudación fiscal. No obstante, los montos generados por
concepto de este impuesto han sido cuantiosos y de mucha ayuda para las
arcas fiscales del país.
En el año 2008, la recaudación por concepto del Impuesto a la Salida de
Divisas (ISD) contribuyó a la recaudación tributaria con el 0,50%; esto es
lógico debido a que era el primer año en que entraba en funcionamiento
este impuesto de naturaleza directa.
Con respecto al año 2009, el Servicio de Rentas Internas (SRI), contó con
una contribución en la recaudación fiscal, proveniente del Impuesto a la
Salida de Divisas (ISD), de 2,81%; es decir, fue superior a la participación
del año previo por 2,31%.
En lo concerniente para el periodo 2010, el Impuesto a la Salida de Divisas
(ISD) contribuyó a la recaudación tributaria con 4,44%; lo cual significa, que
esta participación fue superior a la del periodo predecesor, por un valor de
1,63%.
En el año 2011, el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) contribuyó en la
recaudación fiscal con el 5,14%; esto quiere decir que una vez más hubo
una mayor contribución respecto al año antecesor, en esta oportunidad la
diferencia fue de 0,70%.
Con respecto al periodo 2012, la contribución a la recaudación fiscal
proveniente de la recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) fue
de 10,29%; lo cual significa que este tributo mantuvo su comportamiento
creciente en lo concerniente a la participación en la recaudación tributaria,
en esta oportunidad la diferencia fue de 5,15%.
45
Ya para el año 2013, la participación del Impuesto a la Salida de Divisas
(ISD) en la recaudación fiscal fue de 9,78%; esto quiere decir que la misma
decreció con respecto al periodo previo, en esta ocasión la diferencia fue
de -0,51%.
Finalmente, en el año 2014, la recaudación tributaria contó con una
participación proveniente del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) de
9,46%; es decir, nuevamente un decremento respecto al periodo anterior,
pero esta vez la diferencia fue de -0,32%.
Es importante mencionar que el decrecimiento, en lo que respecta a la
participación del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), se debe a que el
aumento en la recaudación tributaria ha sido muy superior al incremento de
la recaudación del ISD, más no que este último haya generado menos
ingresos en el periodo 2013 – 2014.
46
CAPÍTULO III
LOS IMPUESTOS INDIRECTOS Y EL IMPUESTO A LOS
CONSUMOS ESPECIALES (ICE), DURANTE EL PERIODO
2008 – 2014.
3.1.
RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA
POR
CONCEPTO
DE
IMPUESTOS INDIRECTOS, PERIODO 2008 – 2014.
Cuadro No. 11
Recaudación de Impuesto Indirectos
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Montos
2008
3.943
2009
3.879
2010
4.705
2011
5.575
2012
6.197
2013
6.944
2014
7.371
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
47
Gráfico No. 7
Recaudación de Impuestos Indirectos
2008 – 2014
(Millones de dólares)
8.000
7.371
6.944
7.000
6.197
5.575
6.000
4.705
5.000
3.943
3.879
2008
2009
4.000
3.000
2.000
1.000
0
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
Los impuestos indirectos son un pilar fundamental para el desarrollo
socioeconómico del Estado ecuatoriano, porque al igual que los impuestos
directos, generan grandes ingresos para las arcas fiscales y; a su vez,
posterior financiamiento del Presupuesto General del Estado (PGE).
Precisamente, las cuantiosas cantidades de dinero que genera este tipo de
impuestos, radica en que dentro de estos se encuentran impuestos que son
pagados por la mayoría de los ciudadanos, entre los cuales se encuentran:
•
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
•
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE).
•
Impuesto a las botellas plásticas no retornables.
Estos impuestos gravan sobre el consumo y no sobre la capacidad
contributiva de los sujetos pasivos; razón por la cual, los montos que genera
48
para las arcas fiscales es muy elevado, dado a que la sociedad ecuatoriana
se caracteriza por ser muy consumista.
En el periodo 2008, los impuestos indirectos generaron un monto de
recaudación de US$ 3.943 millones; los cuales tuvieron una gran
contribución del Impuesto al Valor Agregado (IVA); razón por la cual, este
es el impuesto más importante para el Estado ecuatoriano (El Universo,
2008).
Con respecto al año 2009, el Servicio de Rentas Internas (SRI), percibió
por concepto de este tipo de impuestos un monto total de US$ 3.879
millones, los cuales reflejan un decremento con respecto al año predecesor
por una cantidad de US$ 64 millones; los mismos que se sustentan en la
crisis mundial suscitada en Estados Unidos (EE. UU.) en el mismo periodo;
motivo por el cual, la sociedad ecuatoriana bajó el nivel de consumo en
cierta medida.
Para el año 2010, las arcas fiscales del Estado ecuatoriano contaron con
un monto de US$ 4.705 millones proveniente de la recaudación de
impuestos indirectos; cifra que refleja ser superior a la del año predecesor
por un monto total de US$ 826 millones; los cuales se sustentan en el
incremento en la recaudación de Impuestos a los Consumos Especiales
(ICE).
En lo concerniente con el siguiente periodo, 2011, los impuestos indirectos
contribuyeron con una cantidad de US$ 5.575 millones; es decir, que,
comparada con la registrada en el periodo previo, hubo un aumento de US$
870 millones. Este incremento se sustenta en el aumento en la recaudación
del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Con respecto al año 2012, el Servicio de Rentas Internas (SRI), recaudó
una cantidad de US$ 6.197 millones por concepto de este impuesto; lo cual
49
refleja una vez más un incremento en comparación con lo percibido el año
anterior; en esta ocasión la diferencia fue de US$ 622 millones, debido a
los incrementos tanto en la recaudación de IVA como también de ICE.
En el año 2013, los impuestos indirectos generaron un monto de US$6.944
millones para las arcas estatales del Estado ecuatoriano; lo cual permite
evidenciar que el comportamiento creciente en la recaudación de este tipo
de impuesto se mantuvo; en esta ocasión la diferencia con lo recaudado en
el año previo fue de US$ 747 millones. Finalmente, en el año 2014, el
Servicio de Rentas Internas (SRI), percibió un monto de recaudación de
US$ 7.371 millones; es decir, existió un aumento respecto al año 2013 de
US$ 427 millones. Es importante mencionar que este fue el monto más
elevado en comparación con los demás del periodo de estudio.
3.1.1. Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Cuadro No. 12
Recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Montos
2008
3.470
2009
3.431
2010
4.174
2011
4.957
2012
5.498
2013
6.186
2014
6.547
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
50
Gráfico No. 8
Recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
7.000
6.186
6.000
6.547
5.498
4.957
5.000
4.174
4.000
3.470
3.431
2008
2009
3.000
2.000
1.000
0
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta;
es decir, grava sobre el consumo y no sobre todos los ingresos percibidos
por los sujetos pasivos, durante un determinado periodo fiscal. Tiene como
hecho generador el uso o consumo personal de los objetos que sean de
producción o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos
bienes (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Al no recaer sobre todos los ingresos percibidos por los contribuyentes en
un determinado periodo, este no mide la capacidad contributiva de cada
uno de los sujetos pasivos, lo cual en cierta medida es una desventaja para
el Gobierno Nacional, puesto que pretende percibir una mayor recaudación
por concepto de impuestos directos que de indirectos.
Este impuesto es el más importante o representativo para las arcas fiscales
del Estado ecuatoriano, debido a que es el que mayor monto de
recaudación o ingresos genera para el país, lo cual sin duda alguna es
51
positivo para los planes del Gobierno Nacional, pero; a su vez, negativo
porque ratifica que la sociedad ecuatoriana es muy consumista, como ya
se expresó en párrafos previos, y además porque es un indicador de mala
distribución del ingreso, es decir el que más recibe más debe aportar.
El consumo de los ecuatorianos ha sido el principal motor impulsor del
incremento en la recaudación de este impuesto, vale aclarar que este
consumo es el tradicional donde una persona paga por un bien y
automáticamente toma posesión de él; no obstante, también están los
servicios los cuales han tenido durante el periodo de estudio, una gran
contribución o aportación del comercio electrónico, el cual se ha convertido
en una de los medios transaccionales para los sujetos pasivos. Y es así,
que el 17 de abril del 2002, se crea en el Ecuador la “Ley de Comercio
Electrónico, Firmas Electrónicas y Mensajes de Datos” mediante Registro
Oficial 557. Esto evidentemente se refleja en el comportamiento en la
recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) por parte del Servicio de
Rentas Internas (SRI).
3.1.2.
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
Cuadro No. 13
Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Montos
473
448
530
617
684
742
802
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
52
Gráfico No. 9
Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
900
802
742
800
684
700
617
600
500
530
473
448
2008
2009
400
300
200
100
0
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
Durante el periodo 2008 – 2014, el Impuesto a los Consumos Especiales
(ICE), también ha reflejado un comportamiento creciente en la mayoría de
los años del periodo de estudio, al igual que los impuestos previamente
analizados; lo cual resulta lógico, debido a que uno de los objetivos de la
Ley de Equidad Tributaria (LET) para el país, ha sido incrementar los
montos de recaudación fiscal año tras año.
El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), es un tributo de naturaleza
indirecta que se orienta en también gravar sobre el consumo que realizan
o efectúan los ciudadanos.
A diferencia del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el ICE grava sobre
bienes considerados como suntuarios o también nocivos y perjudiciales
para la salud de las personas.
Entre estos se pueden mencionar los
siguientes:
•
Cigarrillo.
•
Cerveza.
53
•
Video juegos.
•
Perfumes.
•
Entre otros.
La recaudación de este impuesto basa su comportamiento creciente,
durante el periodo 2008 – 2014, en el aumento en la demanda de productos
considerados como prioritarios a través del comercio electrónico, así como
también por el incremento en la demanda de televisión pagada. En el año
2008, el monto de recaudación percibida fue de US$ 473 millones y;
finalmente, en el periodo 2014, el mismo fue de US$ 802 millones. Esto
refleja un aumento de US$ 329 millones y; a su vez, un crecimiento
porcentual de 69,56 puntos.
3.1.3.
Impuesto a las botellas plásticas no retornables
(IRBPNR).
Cuadro No. 14
Recaudación del Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas No
Retornables
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Montos
2008
0
2009
0
2010
0
2011
0
2012
14
2013
16
2014
22
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
54
Gráfico No. 10
Recaudación del Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas
No Retornables
2008 – 2014
(Millones de dólares)
25
22
20
16
14
15
10
5
0
0
0
0
2008
2009
2010
2011
0
2012
2013
2014
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
El IRBPNR es otro tributo de naturaleza indirecta, el cual se orienta a
concientizar a la ciudadanía en la importancia que representa el medio
ambiente para el desarrollo sostenido que requiere el Ecuador. El hecho
generador de este impuesto es embotellar bebidas en botellas plásticas no
retornables para contener bebidas, o su desaduanización en el caso de que
sean importadas (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2012). Los
embotelladores, importadores, recicladores y centros de acopio, tienen la
condición de devolver a la persona que recolecte las botellas plásticas la
cantidad de USD 0,02 por botella, los cuales no formarán parte de la base
imponible para determinar el IVA, el Impuesto a la Renta y el ICE.
Este es un tributo que se caracteriza por cuidar y preservar la integridad del
medio ambiente, puesto que el mismo se encuentra gravemente afectado
y; por consiguiente, necesita ser protegido para que así, los diversos
recursos y especies que posee, no caigan en peligro de extinción. Cuando
55
se preservan los recursos naturales de los cuales los seres humanos
usufructúan, se contribuye a que estos no se terminen y; en consecuencia,
no exista peligro alguno tanto para las generaciones actuales como también
para las futuras.
Es importante mencionar que este impuesto entró en vigencia a partir del
periodo 2012; es decir, que a diferencia de los demás impuestos, el periodo
de análisis no será desde el año 2008, debido a que durante el 2008 – 2011,
la recaudación por concepto del Impuesto Redimible a las Botellas
Plásticas No Retornables, sería US$ 0. En el año 2012, este impuesto
generó para las arcas fiscales una cantidad total de US$ 14 millones; los
cuales fueron de mucha utilidad para el desarrollo de planes estatales, a
pesar de ser una cantidad muy pequeña en comparación con la
recaudación de otros impuestos.
Para el año 2013, la recaudación por concepto de este impuesto fue de
US$ 16 millones; es decir, US$ 2 millones más que en el periodo previo.
Finalmente, en el año 2014, el Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas
No Retornables generó una cantidad de US$ 22 millones; es decir, US$ 6
millones adicionales respecto a 2013.
3.2.
ANTECEDENTES DEL ICE.
La sociedad ecuatoriana se ha caracterizado por ser muy consumista y;
precisamente, este impuesto recae sobre el consumo a determinados
bienes y servicios que no son básicos; es decir, no son fundamentales para
el desarrollo y crecimiento de los ecuatorianos.
La razón por la cual nace y se implementa el Impuesto a los Consumos
Especiales (ICE) radica en una justificación netamente económica, en la
cual se consideran los siguientes aspectos:
56
•
La capacidad recaudatoria.
•
La funcionalidad como impuestos correctores de externalidades.
•
Permite aplicar de modo indirecto el principio del beneficio, al
financiar gastos de actividades inherentes al bien gravado.
•
Generar redistribución mediante el gravamen a bienes o productos
considerados como suntuarios.
•
Desplazamiento de la demanda de ciertos bienes hacia otros.
Capacidad recaudatoria.
Su justificación radica en la medida en que se grava a bienes de fácil
recaudación, dado a que su característica principal es que son productos
de demanda inelástica, conocidos también como artículos de renta y;
además, su control de cumplimiento es de fácil gestión.
Corrector de externalidades.
La razón por la cual el Estado debe intervenir en el mercado, es a causa de
los fallos existentes en este, el cual se produce por la presencia de
externalidades. Precisamente, estos fallos se ven reflejados en el precio,
debido a que estos no incluyen o consideran el costo social asociado a
desarrollar una determinada actividad.
La argumentación de fines extra fiscales en el uso de los impuestos a los
consumos de carácter especial, han generado amplios debates en la
literatura económica; principalmente, porque algunos no consideran justo y
necesario gravar sobre bienes y servicios que no sean considerado de
primera necesidad.
Para tener una mejor idea de lo detallado en el párrafo previo, a
continuación, se detallan algunos ejemplos en los que el mercado no
reconoce en su precio el costo social que generan:
57
•
Bebidas alcohólicas.
•
Tabaco.
•
Contaminación ambiental.
Financiamiento del Gasto Público (GP).
Lógicamente, la recaudación de cualquier impuesto, en este caso el
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), se destina; primeramente, al
financiamiento
del
Presupuesto
General
del
Estado
(PGE)
y;
posteriormente, al Gasto Público para el desarrollo de obas en beneficio de
la ciudadanía.
Gravamen bienes de lujo.
En la medida de lo posible, el Gobierno Nacional, pretende percibir mayores
ingresos provenientes del consumo de cierta clase social con alto poder
adquisitivo, generado por la compra de productos suntuarios o que tienen
un alto precio y que no cualquier persona podría demandar, para que así
se pueda ayudar en mayor medida a aquellas personas que más necesitan.
Desplazamiento de la demanda.
Cuando algunos bienes son sustitutos de otros, la apertura a plantear este
tipo de impuestos como el ICE es muy amplia, debido a que se reduce la
demanda de consumo de ciertos productos en beneficios de otros. Como
ejemplo se puede citar el uso de focos ahorradores en lugar de los
incandescentes, cuyo objetivo principal era fomentar la utilización de focos
ahorradores.
Con esto se aprecia que el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) en
el Ecuador tiene diversos objetivos, uno orientado a incrementar la
recaudación tributaria (objetivo fiscal) y el otro a proteger el cuidado de la
salud de los ecuatorianos, así como también preservar la integridad de la
madre naturaleza o Pacha Mama (objetivos extra fiscales). Por esta razón,
58
este es uno de los principales impuestos para el Servicio de Rentas Internas
(SRI).
3.3.
ÁMBITOS DE APLICACIÓN
El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) grava sobre bienes, ya sean
estos nacionales o extranjeros, para lo cual es importante determinar la
base imponible con respecto al precio de venta al público sugerido por el
importador o fabricante, o tomando como referencia los precios
referenciales que a través de resolución determine anualmente el Director
General del Servicio de Rentas Internas (SRI) (Asamblea Nacional, 2009).
Además, se debe recalcar que se aplica a la base imponible las tarifas advalorem, al 31 de diciembre de cada año o cada vez que se haga una
modificación al precio, siempre y cuando se notifique de esto al Servicio de
Rentas Internas (SRI).
Del mismo modo, la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI), determina
que la base imponible obtenida mediante el cálculo del precio de venta al
público sugerido por los fabricantes o importadores de los bienes gravados
con el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), no debe ser inferior al
resultado de incrementar al precio ex – fábrica o ex – aduana, según
corresponda, un margen mínimo presuntivo de comercialización de un
25%.
Con el objetivo de tener una mejor comprensión, se procede a definir el
precio ex – fábrica, ex – aduana y precio de venta al público.
•
Precio ex – fábrica.
Es el valor aplicado por las empresas productoras de bienes
gravados con el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), durante
59
la primera etapa de comercialización de los mismos, cuyo precio se
ve reflejado en las facturas de venta de los productores y se entiende
incluido en los costos de producción y cualquier otro costo o gasto
no especificado que constituya parte de los costos o gastos totales.
•
Precio ex – aduana.
Es el valor que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias,
fondos y tasas extraordinarias percibidas por el Servicio Nacional de
Aduana del Ecuador (SENAE) al momento de desaduanizar los
bienes importados a su valor CIF.
•
Precio de venta al público.
El valor que el o los consumidores cancelan al momento de compra
un bien que se encuentre gravado, en este caso, con el Impuesto a
los Consumos Especiales (ICE).
Base imponible de los productos sujetos al ICE de producción
nacional.
Se determina sumando al precio ex – fábrica un 25% de margen mínimo
presuntivo de comercialización, suma que no puede ser inferior al precio de
venta al público establecido o determinado por el fabricante o por las
autoridades competentes si fuere el caso.
Base imponible del ICE en productos importados.
En lo concerniente con los productos importados, la base imponible se
determina incrementando al valor ex – aduana un 25%, por concepto de
costos y márgenes presuntivos de comercialización.
Base imponible presuntiva para bienes nacionales e importados.
Con el afán de incrementar los montos de recaudación fiscal, la Ley de
Régimen Tributario Interno (LRTI), señala que para los productos
nacionales o importados sujetos del Impuesto a los Consumos Especiales
60
(ICE), la base imponible se determina incrementando al valor ex – fábrica
o ex – aduana, según corresponda, un 25% de margen mínimo presuntivo
de comercialización.
Base imponible de los servicios gravados.
La base imponible sobre la que se calcula y cobra el impuesto en el caso
de los servicios gravados, es el valor con el que factura, por concepto de
los
servicios
prestados
al usuario final
excluyendo
los
valores
correspondientes al Impuesto al Valor Agregado (IVA) y al Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE).
3.4.
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE).
3.4.1.
Definición.
El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), es un impuesto de
naturaleza indirecta que recae o grava sobre el consumo, con el objetivo
de incrementar la recaudación fiscal, así como también disminuir el
consumo de aquellos bienes que atentan contra la salud de la sociedad y
de aquellos que no son indispensables para el desarrollo socioeconómico
del país y son más bien considerados como bienes suntuarios.
3.4.2.
Hecho Generador.
En lo concerniente con el hecho generador de este impuesto, se debe
mencionar que es la transferencia a título oneroso o gratuito, realizada por
el fabricante y la prestación del servicio dentro del periodo respectivo. Por
otra parte, en el consumo de mercancías importadas el hecho generador
es la desaduanización. A continuación, se detalla el hecho generador para:
•
Los bienes de producción nacional y servicios.
Se efectúa en la transferencia realizada por el fabricante y en la
prestación del servicio dentro del periodo respectivo.
•
En el caso de los bienes importados.
61
Con respecto a la demanda de bienes importados, el hecho
generador es la desaduanización de los mismos.
En los siguientes cuadros se exponen los diversos productos que gravan
ICE, con su respectiva tarifa.
Cuadro No. 15
Tarifas del ICE – Grupo I
2014 (Porcentaje)
TARIFA AD-
GRUPO I
VALOREM
Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco
(abarcan los productos preparados totalmente o en
parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y
150,00%
destinados a ser fumados, chupados, inhalados,
mascados o utilizados como rapé).
Bebidas gaseosas
10,00%
Perfumes y aguas de tocador
20,00%
Videojuegos
35,00%
Armas de fuego, armas deportivas y municiones
excepto aquellas adquiridas por la fuerza pública
300,00%
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados
como insumos automotrices. Cocinas, cocinetas,
calefones y sistemas de calentamiento de agua, de uso
doméstico,
que
funcionen
total
o
100,00%
parcialmente
mediante la combustión de gas.
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
62
Cuadro No. 16
Tarifas del ICE – Grupo II
2014 (Porcentaje)
GRUPO II
TARIFA ADVALOREM
1. Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga,
conforme el siguiente detalle:
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de
hasta USD 20.000
5,00%
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de rescate
cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 30.000
5,00%
Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas,
camiones y vehículos de rescate, cuyo precio de venta al
público sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000
10,00%
Vehículos motorizados, cuyo precio de venta al público sea
superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000
15,00%
Vehículos motorizados, cuyo precio de venta al público sea
superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000
20,00%
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea
superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000
25,00%
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea
superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000
30,00%
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea
superior a USD 70.000
35,00%
2. Vehículos motorizados híbridos o eléctricos de transporte terrestre de hasta 3.5
toneladas de carga, conforme el siguiente detalle:
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público
sea de hasta USD 35.000
2,00%
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público
sea superior a USD 35.000 y de hasta USD 40.000
8,00%
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público
sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000
14,00%
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público
sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000
20,00%
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público
sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000
26,00%
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público
sea superior a USD 70.000
3. Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas
destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y
servicios; motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos
de recreo:
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
32,00%
15,00%
63
Cuadro No. 17
Tarifas del ICE – Grupo III
2014
(Porcentaje)
GRUPO III
Servicios de televisión pagada
Servicios de casinos, salas de juego (bingo mecánicos) y otros juegos de azar
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
TARIFA ADVALOREM
15,00%
35,00%
Cuadro No. 18
Tarifas del ICE – Grupo IV
2014
(Porcentaje)
GRUPO IV
Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y
similares que cobren a sus miembros y usuarios
los Clubes Sociales, para prestar sus servicios,
cuyo monto en su conjunto supere los US $
1.500 anuales
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
TARIFA ADVALOREM
35,00%
Cuadro No. 19
Tarifas del ICE – Grupo V
2014
(Porcentaje)
GRUPO V
Cigarrillos
TARIFA ESPECÍFICA
TARIFA ADVALOREM
0.1310 USD POR UNIDAD
N/A
Bebidas
6.20 USD POR LITRO DE
alcohólicas,
ALCOHOL PURO
incluida la cerveza
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
75,00%
64
3.4.3.
Características.
•
Es un impuesto monofásico.
•
Grava directamente solo el consumo y no sobre los ingresos que
perciben los contribuyentes.
•
Se exige en una sola etapa del proceso productivo, lo cual facilita su
control y recaudación.
•
Es un impuesto específico y no ad – valorem.
•
Pretende reducir el consumo de bienes que son nocivos para la
salud de las personas.
•
Favorece la neutralidad entre bienes importados y bienes de origen
nacional.
•
Se traspasa el impuesto sobre los adquirientes del bien; es decir, los
comercializadores traslada en pago del impuesto a los consumidores
finales.
•
No mide la capacidad contributiva de los sujetos pasivos.
•
Protege la producción nacional de los bienes importados.
•
Impulsa la redistribución de la riqueza, debido a que grava sobre
aquellas personas que tienen un gran poder adquisitivo y no sobre
los que no tienen.
•
Es una gran fuente de ingresos para el Estado ecuatoriano, gracias
a su contribución del Gasto Público (GP).
•
Entre otros.
65
3.5.
CONTRIBUCIÓN
DEL
ICE
A
LA
RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA.
Cuadro No. 20
Participación del ICE en la recaudación tributaria
2008 – 2014
(Millones de dólares y porcentaje)
Años
Recaudación fiscal
ICE
%
2008
6.194
473
7,64%
2009
6.693
448
6,69%
2010
8.357
530
6,34%
2011
9.560
617
6,45%
2012
11.266
684
6,07%
2013
12.513
742
5,93%
2014
13.313
802
6,02%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
Gráfico No. 11
Participación del ICE en la recaudación tributaria
2008 – 2014
(Millones de dólares y porcentaje)
14.000
12.000
10.000
8.000
6.000
4.000
2.000
7,64%
6,69%
6,34%
6,45%
6,07%
5,93%
6,02%
0
2008
2009
2010
2011
Recaudación fiscal
2012
2013
2014
ICE
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
66
Como se puede apreciar en el gráfico precedente, el Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE) refleja un comportamiento creciente, durante
el periodo 2008 – 2014. Este comportamiento ratifica la importancia de este
impuesto para las arcas fiscales del país y; principalmente, para el
desarrollo de obras en beneficio de la ciudadanía ejecutadas por parte del
Gobierno Nacional.
Precisamente, este impuesto se encuentra, generalmente, entre los 3 o 4
más importantes para el erario nacional, Servicio de Rentas Internas (SRI),
debido a los montos que generan para las arcas fiscales. Es importante
señalar que este impuesto siempre se encuentra por detrás del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la Renta (IR), debido a que estos
son los que mayor recaudación generan para el país.
El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), se encuentra en tercera
ubicación; no obstante, en ciertos años del periodo 2008 – 2014, este ha
sido superado por un impuesto relativamente nuevo, el cual se denomina
el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD). Este sin lugar a duda ha sido de
gran beneficio y ayuda para el país.
Definitivamente, el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) no ha
perdido su relevancia en lo concerniente en materia económica y más bien
ha sido un motor propulsor del desarrollo y cambio, especialmente, en el
mejoramiento de la calidad de vida de las personas, bajo el marco del Buen
Vivir.
Por ello, en el gráfico precedente se puede apreciar que este impuesto de
naturaleza indirecta generó en el primer año del periodo de estudio, un
monto de recaudación de US$ 473 millones y culminó en el año 2014, con
una cantidad de recaudación de US$ 802 millones; es decir, durante el
periodo 2008 – 2014, registró un incremento de 69,56%.
67
Este incremento se debe a que año tras año, la sociedad ecuatoriana ha
intensificado su demanda en el consumo de bienes y servicios que se
encuentran gravados con este impuesto.
Entre estos se encuentran el aumento en la demanda del consumo de
bebidas alcohólicas, en que la preferida es la cerveza; del mismo modo, se
debe mencionar el aumento en el consumo de cigarrillos, lo cual resulta
llamativo debido a que, a pesar del incremento en el precio de estos bienes,
gracias a la carga fiscal, los ecuatorianos no han cesado en demandar más
de dichos bienes (El Universo, 2012).
Esto ratifica que el consumismo es característico en los ecuatorianos y que;
además, no importa el precio que se establezca en los bienes o servicios,
siempre se tenderá al consumo y; en contraparte, el destinar recursos
monetarios al ahorro es casi nulo.
Otra de las razones que ha contribuido al incremento en la recaudación de
este impuesto ha sido el incremento en la demanda de bienes suntuarios;
es decir, aquellos que no son indispensables para el desarrollo de la
sociedad y más bien tiene una característica de ser demandados por placer
o relax, entre estos se puede citar la compra de smartphones o dispositivos
móviles inteligentes, los cuales también ha contribuido al desarrollo del
comercio electrónico (Cámara de Comercio de Guayaquil (CCG), 2011).
Finalmente, uno de los servicios que más ha contribuido al incremento en
la recaudación de este impuesto, ha sido el aumento en la demanda de
consumo del servicio de televisión de paga, siendo el de mayor consumo
el de DirecTV para el año 2012, gracias a sus antenas satélites, ya sea en
prepago o servicio postpago, según cuenta Daniel Gómez, presidente de la
empresa (El Comercio, 2012).
68
3.6.
ANÁLISIS COMPARATIVO DE LA RECAUDACIÓN DEL
TOTAL DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD) CON
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE) Y CON
LA RECAUDACIÓN TOTAL DE IMPUESTOS.
Cuadro No. 21
ISD vs ICE en la recaudación fiscal
2008 – 2014
(Millones de dólares y porcentaje)
Recaudación fiscal
ISD
%
31
6.194
0,50%
188
6.693
2,81%
371
8.357
4,44%
491
9.560
5,14%
1.159
11.266
10,29%
1.224
12.513
9,78%
1.259
13.313
9,46%
Años
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
ICE
473
448
530
617
684
742
802
%
7,64%
6,69%
6,34%
6,45%
6,07%
5,93%
6,02%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
Gráfico No. 12
ISD vs ICE en la recaudación fiscal
2008 – 2014
(Millones de dólares y porcentaje)
14.000
12.000
10.000
8.000
6.000
4.000
2.000
6,02%
6,07%
6,45%
6,34%
6,69%
9,78% 5,93% 9,46%
7,64%
10,29%
5,14%
0,50%
2,81%
4,44%
0
2008
2009
2010
2011
Recaudación fiscal
2012
ISD
2013
2014
ICE
Fuente: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2014).
Elaborado por: Autora.
69
En el gráfico precedente se aprecian las contribuciones de estos dos
impuestos en la recaudación fiscal, lo cual reconfirma que en algunos años
del periodo de estudio el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
contribuyó en mayor medida que el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD);
esto fue así desde el periodo 2008 hasta el año 2011; después de este
periodo el ISD fue superior al ICE.
Esto ratifica lo expresado en párrafos previos, que ambos impuestos se han
consolidado como un pilar fundamental en el desarrollo social y económico
del Estado ecuatoriano.
El Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) basa su comportamiento creciente
en el aumento en la demanda de bienes y servicios de origen extranjero;
principalmente, en lo concerniente en la compra de dispositivos móviles,
como, por ejemplo, laptops, smartphones y tablets, entre otros (Cámara de
Comercio de Guayaquil (CCG), 2011).
Esto resulta curioso, debido a que la recaudación del Impuesto a la Salida
de Divisas (ISD) también base su comportamiento creciente en la compra
de dispositivos móviles, al igual que el Impuesto a los Consumos
Especiales (ICE), debido a que gravan en bienes considerados de lujo y
cuya compra se realiza también a través del comercio electrónico; es decir,
el ecommerce es un gran medio para la generación de ingresos suficientes
para el Estado ecuatoriano, por concepto de estos dos impuestos.
Es importante recalcar que otras de las razones o fuentes que ha
contribuido al aumento en la recaudación del Impuesto a la Salida de
Divisas (ISD) y que; a su vez, le ha permitido superar al Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE), en lo concerniente a recaudación tributaria,
es la demanda del servicio de transmisiones vía streaming; es decir, ver
programas, series y películas, entre otros, a través del uso del internet.
70
Por ejemplo, se puede citar a Netflix, como la pionera en la reproducción
de contenido vía streaming, así como también Crackle que es la plataforma
straeming de Sony; ambas realizan el cobro con tarjeta de crédito y generan
el cobro de ISD (El Universo, 2013).
71
CAPÍTULO IV
LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA, EL PRESUPUESTO
GENERAL DEL ESTADO (PGE) Y LA INVERSIÓN PÚBLICA,
PERIODO 2008 – 2014.
4.1.
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (PGE), DURANTE
EL PERIODO DE ESTUDIO.
El Presupuesto General del Estado (PGE) es la herramienta económico
financiera con la que cuenta el Gobierno Nacional para estimar o
determinar los gastos en los cuales va incurrir por concepto de sueldos y
salarios y las inversiones en obras públicas y servicios para desarrollo
nacional.
A su vez, esta gran herramienta toma en consideración los
ingresos que financiarán los gastos, en la cual determina prioridades para
brindar ayuda o solución a problemas estructurales como la pobreza y las
desigualdades sociales.
Para ello las instituciones públicas deben realizar una planificación en la
cual expongan los proyectos a desarrollar en beneficio de la ciudadanía,
por ejemplo, el Ministerio de Salud Pública (MSP) detalla prioridades como
las siguientes:
•
Rehabilitación en infraestructura hospitalaria.
•
Compra de medicamentos.
•
Intervención en campañas de concientización a la ciudadanía.
•
Desarrollo de campañas de prevención de enfermedades en el
sector rural.
•
Entre otras.
72
Esto se realiza con la intención de que los Ministerios, en este caso, el
Ministerio de Salud Pública (MSP), justifique cuánto dinero necesitan para
cumplir con los objetivos ministeriales. Por esta razón, el Estado cuenta
con un presupuesto que será distribuido a las instituciones públicas
conforme a las prioridades determinadas a los ingresos y gastos con los
que cuenta el país. Es por esto que a continuación se detallan cinco
partidas en las cuales se divide el Presupuesto General del Estado (PGE)
según el (Ministerio de Finanzas, 2014).
1. Gobierno Central.
o Presidencia de la República.
o Vicepresidencia de la República.
o Ministerios.
o Secretarías de Estado.
o Asamblea Nacional.
o Corte Nacional de Justicia.
o Consejo Nacional Electoral.
o Corte Constitucional.
2. Organismos de control y regulación.
o Contraloría.
o Superintendencia de Bancos y Compañías.
o Defensoría del Pueblo.
o Instituciones autónomas y descentralizadas con personería
jurídica.
73
3. Instituciones de seguridad social creadas por ley.
o Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS).
4. Ingresos preasignados por el Código Orgánico de Organización
Territorial (COOTAD).
o Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD).
o Prefecturas.
o Juntas parroquiales.
5. Fondos creados por ley.
o Programas.
o Proyectos prioritarios.
74
Cuadro No. 22
Presupuesto General del Estado (PGE)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
PGE
2008
2009
2010
10.330
12.899
13.737
2011
2012
2013
23.950
26.109
32.366
2014
34.300
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
Gráfico No. 13
Presupuesto General del Estado (PGE)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
40.000
32.366
35.000
30.000
23.950
25.000
34.300
26.109
20.000
15.000
12.899
13.737
2009
2010
10.330
10.000
5.000
0
2008
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
75
Como se puede apreciar en el gráfico precedente, el Presupuesto General
del Estado refleja un comportamiento creciente, durante el periodo de
estudio. Pero es importante mencionar que esta herramienta con la que
cuenta el Gobierno Nacional se encuentra financiada por dos fuentes
principales:
•
Ingresos tributarios.
Son los provenientes del cobro de impuestos a los sujetos pasivos;
es decir, se percibe por el cumplimiento fiscal obligatorio por parte
de los ciudadanos.
Sin lugar a dudas, este tipo de ingresos se han convertido en un pilar
fundamental para el Presupuesto General del Estado (PGE), puesto
que estos han permitido que el Gobierno Nacional cuenta con un
mayor financiamiento para el desarrollo del país, y son ingresos
permanentes.
•
Ingresos no tributarios.
Durante muchos años, estos han sido los que han contribuido en
mayor medida al financiamiento del Presupuesto General del Estado
(PGE); precisamente estos ingresos se perciben por la venta del
barril del petróleo y sus derivados. Además, se los considera no
permanentes, debido a que dependen del precio del barril
internacional que establezca el mercado mundial; motivo por el cual,
en ocasiones puede percibir más ingresos y en otras menos.
El PGE con el que contó el Gobierno Nacional en el año 2008 fue de
US$10.330 millones y culminó en el último año del periodo de estudio, con
una cantidad total de US$ 34.300 millones.
76
4.1.1.
Ingresos tributarios.
Cuadro No. 23
Ingresos Tributarios
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Tributarios
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
6.194
6.849
8.357
9.560
11.263
12.758
13.313
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
Gráfico No. 14
Ingresos Tributarios
2008 – 2014
(Millones de dólares)
14.000
12.758
13.313
11.263
12.000
9.560
10.000
8.357
8.000
6.194
6.849
6.000
4.000
2.000
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
77
Los ingresos tributarios, durante el periodo 2008 – 2014, refleja un
comportamiento creciente, comenzando en el 2008 con una cantidad de
US$ 6.194 millones y culminando en el 2014 con US$ 13.313 millones,
gracias a la aplicación de la Ley de Equidad Tributaria (LET) en el Ecuador
y a la eficiente gestión del SRI.
4.1.2.
Ingresos petroleros.
Cuadro No. 24
Ingresos Petroleros en el Presupuesto General del Estado (PGE)
2008 – 2014
(Millones de dólares y porcentaje)
Años
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
PGE
10.330
12.899
13.737
23.950
26.109
32.366
34.300
Petroleros
4.136
6.050
5.380
14.390
14.846
19.608
20.987
Participación
40,04%
46,90%
39,16%
60,08%
56,86%
60,58%
61,19%
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
78
Gráfico No. 15
Ingresos Petroleros en el Presupuesto General del Estado (PGE)
2008 – 2014
(Millones de dólares y porcentaje)
40.000
32.366
35.000
30.000
23.950
25.000
34.300
26.109
20.000
15.000
12.899
13.737
10.330
10.000
5.000
40,04%
46,90%
39,16%
60,08%
56,86%
60,58%
61,19%
0
2008
2009
2010
PGE
2011
2012
2013
2014
Petroleros
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
Los ingresos petroleros han sido los que más han contribuido a las arcas
estatales, durante muchos años; no obstante, como ya se mencionó
previamente, estos son ingresos no permanentes, los cuales dependen del
establecimiento de un precio a nivel internacional. Esto hace que el país
perciba suficientes ingresos cuando el precio del barril de petróleo es alto
y; en contraparte, cuando este es bajo los ingresos son inferiores.
Es importante mencionar que durante el periodo 2008 – 2014, un factor que
fue clave para que estos ingresos no fueran suficientes, sino más bien
bajos, recae en la crisis financiera mundial suscitada en los Estados Unidos
(EE. UU.) de América. Esto repercutió en diversas economías, entre ellas
la ecuatoriana, debido a que el costo de vida se encareció y; en contraparte
para el Gobierno Nacional, el precio del barril de petróleo descendió (El
Universo, 2008).
79
En el año 2008, los ingresos petroleros fueron superados por los tributarios,
precisamente por la afectación de la crisis; posteriormente, en el año 2009,
este comportamiento se mantuvo; es decir, los ingresos tributarios
siguieron siendo superiores a los petroleros, puesto que el Ecuador se
encontraba superando los efectos de la crisis.
Posteriormente, estos ingresos se incrementaron gracias a que el precio
del barril subió a nivel internacional, lo cual suscitó que este tipo de ingresos
se convirtieran nuevamente en los más importantes y representativos para
las arcas estatales del Ecuador.
Por esta razón, se puede evidenciar que en el año 2008 los ingresos
petroleros contribuyeron al Presupuesto General del Estado (PGE) con el
40,04% y culminó en el periodo 2014, con una participación de 61,19%; es
decir, esto ratifica que, al comienzo del periodo de estudio, los ingresos
petroleros fueron inferiores a los tributarios y al final del mismo, estos los
superaron.
4.2.
CONTRIBUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA AL
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (PGE), DURANTE
EL PERIODO 2008 – 2014.
Cuadro No. 25
Recaudación fiscal en el Presupuesto General del Estado (PGE)
2008 – 2014
(Millones de dólares y porcentaje)
Años
PGE
Tributarios
Participación
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
10.330
12.899
13.737
23.950
26.109
32.366
34.300
6.194
6.849
8.357
9.560
11.263
12.758
13.313
59,96%
53,10%
60,84%
39,92%
43,14%
39,42%
38,81%
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
80
Gráfico No. 16
Recaudación fiscal en el Presupuesto General del Estado (PGE)
2008 – 2014
(Millones de dólares y porcentaje)
40.000
32.366
35.000
30.000
23.950
25.000
34.300
26.109
20.000
15.000
12.899
13.737
10.330
10.000
5.000
59,96%
53,10%
60,84%
39,92%
43,14%
39,42%
38,81%
0
2008
2009
2010
PGE
2011
2012
2013
2014
Tributarios
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
El Presupuesto General del Estado (PGE) ha contado con una gran
participación de los ingresos tributarios, la misma ha oscilado entre el 39%
y 60% durante el periodo 2008 – 2014.
Sin lugar a dudas esta contribución, que en ocasiones ha sido superior al
50%, sustenta su comportamiento en lo siguiente:
•
Implementación de le Ley de Equidad Tributaria (LET) en el país,
con la cual se cimentaron mejores y más eficientes bases tributarias
orientadas en el incremento en la recaudación de impuestos.
•
Culturización a los sujetos pasivos en lo concerniente a la
importancia que representa para el Ecuador el cumplimiento del
pago de sus respectivos impuestos.
•
Aplicación de nuevos impuestos, los cuales lógicamente generaron
un mayor incremento en los montos de recaudación que percibe el
Servicio de Rentas Internas (SRI).
81
•
Eliminación o al menos reducción de los elevados índices de evasión
fiscal, los cuales durante muchos años han mermado los ingresos
que percibe el país.
•
Aumento en la tarifa de cobro de impuestos, como por ejemplo el del
Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), el mismo que pasó del 0,5%
en el año 2008 hasta llegar al 5% en el período 2011.
•
Ajustes anuales que tienden a incrementar la tarifa de cobro de
ciertas impuestos respecto a los bienes o servicios sobre los que
gravan, entre ellos se encuentran por ejemplo en los que recae el
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE).
Finalmente, lo detallado previamente se refleja en la participación en el
PGE, el cual comenzó en el 2008 con el 59,96% y culmina en el periodo
2014 con una participación de 38,81%.
4.3.
GASTO PÚBLICO.
4.3.1.
Educación.
Cuadro No. 26
Gasto Público en Educación
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
2008
2009
Montos
1.836
2.038
2010
2011
2.162
2.696
2012
2013
2014
2.986
3.688
3.995
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
82
Gráfico No. 17
Gasto Público en Educación
2008 – 2014
(Millones de dólares)
4.500
3.995
4.000
3.688
3.500
2.986
3.000
2.696
2.500
2.000
1.836
2.038
2.162
2009
2010
1.500
1.000
500
0
2008
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
El gasto público destinado a educación ha experimentado una gran
evolución, durante el periodo estudiado, evidenciando con esto que el
Gobierno Nacional se ha preocupado en gran magnitud en este sector
social prioritario, pues como se puede apreciar en el gráfico precedente,
cada año la inversión o Gasto Público en educación ha aumentado.
Es oportuno recalcar o aclarar que estos incrementos radican en al
aumento que ha tenido la recaudación tributaria año tras año, lo que ha
permitido al Gobierno Nacional contar con más recursos monetarios para
otorgarlos a la ayuda social, en este caso, el sector educativo.
El Gobierno Nacional, en su intención de realizar una adecuada y justa
redistribución de la riqueza y; principalmente, eliminar o al menos reducir
los altos índices de analfabetismo que existían en el Ecuador, ha destinado
año a año montos muy representativos de dinero, los cuales fueron posibles
gracias a la implementación de la Ley de Equidad Tributaria (LET) en el
país. Por ello en el año 2008 invirtió la cantidad de US$ 1.836 millones en
83
este sector y culminó en el 2014 con US$ 3.995 millones, reflejando así un
incremento de US$ 2.159 millones.
Para evidenciar los montos invertidos en este sector, a continuación, se
detallan diversas obras realizadas, entre las cuales destacan:
•
7.570 becas entregadas para educación de pregrado y postgrado.
•
Creación de la Universidad de las Artes.
•
Construcción del Instituto Tecnológico de Artes Ecuatoriano (ITAE).
•
98% en tasa de matriculación básica.
•
45% en tasa de matriculación para educación superior.
•
Creación de la ciudad del conocimiento YACHAY.
•
Entre otros.
4.3.2.
Infraestructura vial.
Cuadro No. 27
Gasto Público en Infraestructura Vial
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Montos
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
568
1.119
1.103
1.110
1.362
1.809
1.903
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
84
Gráfico No. 18
Gasto Público en Infraestructura Vial
2008 – 2014
(Millones de dólares)
1.903
2.000
1.809
1.800
1.600
1.362
1.400
1.200
1.119
1.103
1.110
2009
2010
2011
1.000
800
600
568
400
200
0
2008
2012
2013
2014
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
Es importante mencionar que este sector si bien no capta la atención de la
ciudadanía en la misma medida como el de educación, salud y vivienda,
para el Gobierno Nacional también es un sector social prioritario, lo cual
hace que los montos invertidos en este sector sean muy representativos,
inclusive superando, por el monto destinado a través del Gasto Público, a
los sectores descritos en las líneas previas.
Por esta razón, es importante analizar por qué este sector también es
considerado como prioritario para el Gobierno Nacional. Precisamente, la
respuesta se fundamenta en que, si el objetivo es lograr un desarrollo social
y económico sostenido en el país, este sector es fundamental para
alcanzarlo. Resulta lógico pensar que si el Ecuador, no cuenta con caminos
vecinales y carreteras en excelente estado, el transporte de mercancías se
vería afectado y; en consecuencia, la economía nacional no se dinamizaría,
ralentizando así el desarrollo que tanto anhela.
85
Del mismo modo, el Gobierno Nacional ha destinado estas cantidades de
dinero para la reconstrucción o mantenimiento de carreteras, facilitando así
el comercio local, intercantonal y nacional. Por esta razón, en el periodo
2008 el sector infraestructura vial percibió la cantidad de US$ 568 millones
y; finalmente, en el año 2014 percibió con un monto de US$1.903 millones;
es decir, existió un incremento de US$ 1.335 millones durante el periodo
de estudio.
Al igual que en el sector educativo, es importante evidenciar en qué obras
se ha destinado estas cuantiosas sumas de dinero. A continuación, se
detallan algunas:
•
Mantenimiento y remodelación de 15 aeropuertos.
•
9.860 km de carreteras construidas.
•
Inversión de US$ 475 millones en construcción de puentes.
•
Edificación de 4 nuevos aeropuertos.
4.3.3.
Salud.
Cuadro No. 28
Gasto Público en Salud
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Montos
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
873
879
1.130
1.288
1.658
1.951
2.145
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
86
Gráfico No. 19
Gasto Público en Salud
2008 – 2014
(Millones de dólares)
2.500
2.145
1.951
2.000
1.658
1.500
1.288
1.130
1.000
873
879
2008
2009
500
0
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
Uno de los pilares indispensables para el desarrollo socioeconómico de una
nación es el sector salud. Por esta razón, el sector salud ecuatoriano es
uno de los sectores sociales considerados como prioritarios, para hacer
frente a enfermedades que tanto daño le hacen a la sociedad, como por
ejemplo dengue, paludismo y tifoidea, así como también mejorar la atención
a pacientes, dado a que esta ha sido nefasta hasta antes del inicio del
actual Gobierno.
Por otra parte, otro de los objetivos que se persigue es el reducir la tasa de
mortandad infantil, dado a que de esta forma se puede contar con más
ciudadanos que en el futuro puedan aportar o contribuir al desarrollo
sostenido del Estado ecuatoriano. Es por esto que durante el periodo 2008
– 2014, la inversión en este sector refleja un comportamiento creciente, lo
cual ratifica el compromiso del Estado para con sus ciudadanos.
87
Para mejorar el sistema de salud ecuatoriano, así como también para
garantizar el desarrollo sostenible que se persigue, el comportamiento
creciente en la inversión en este sector se justifica, entre una de muchas
razones, en la adquisición de equipo médico para ciertos hospitales, tales
como compra de ambulancias, así como también máquinas de diálisis de
última tecnología (Diario El Telégrafo, 2014).
Por ello en el año 2008 se invirtió un monto total de US$ 873 millones y
culminó el periodo 2014 con una cantidad total de US$ 2.145 millones; es
decir, hubo un incremento de US$ 1.272 millones o lo que es lo mismo un
aumento de 145,70%.
Al igual que se mostró en los sectores previos, a continuación, se detallan
algunas de las obras o proyectos ejecutados:
•
100% de avance en la vacunación a menores de un año.
•
98% en la vacunación a niños entre 1 y 13 años.
•
Ampliación y remodelación de infraestructura en hospitales y centros
de salud en el territorio nacional.
4.3.4.
Vivienda.
Cuadro No. 29
Gasto Público en Vivienda
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Montos
457
183
213
208
448
800
975
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
88
Gráfico No. 20
Gasto Público en Vivienda
2008 – 2014
(Millones de dólares)
1.200
975
1.000
800
800
600
457
448
400
200
183
213
208
2009
2010
2011
0
2008
2012
2013
2014
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
El sector vivienda es otros de los sectores sociales considerados como
prioritarios para el Estado ecuatoriano. La razón por la cual el Gobierno
Nacional decide brindar ayuda a este sector, radica en que muchas familias
ecuatorianas carecen de vivienda propia y, en algunas ocasiones, viven en
una situación muy precaria, dado a que las cabezas de hogar, sea el padre
o la madre, no tienen el poder adquisitivo suficiente para comprar su
vivienda propia. Por esta razón, el Gobierno Nacional, a través de la gestión
del Ministerio de Desarrollo Urbano y Vivienda (MIDUVI), ofrece facilidades
a los ecuatorianos para que puedan adquirir su vivienda.
El Gobierno Nacional ha destinado periodo tras periodo, montos suficientes
para brindar techos a más de 1.500 familias que no poseían una casa
propia donde pudieran pernoctar (Ministerio de Desarrollo Urbano y
Vivienda (MIDUVI), 2008).
Es por esta razón que, en el año 2008, el Gobierno Nacional destinó a este
sector la cantidad total de US$ 457 millones; los cuales se incrementaron
89
con el paso de los años, culminando así en el periodo 2014 con una
cantidad de US$ 975 millones; registrando de este modo un incremento de
US$ 518 millones o también de 133,35 puntos porcentuales. Se registra la
mayor inversión en este sector, monto que suma US$ 975 millones.
Entre los proyectos ejecutados por el Gobierno Nacional en este sector, se
encuentran los siguientes:
•
244.520 viviendas entregadas por parte del MIDUVI.
•
9.250 familias
cuentan con viviendas para familiares
con
discapacidad, gracias al programa Manuela Espejo.
•
40 viviendas para maestros de escuelas unidocentes
•
Planes habitacionales para policías, denominado “Vivienda Fiscal”.
4.3.5.
Turismo
Cuadro No. 30
Gasto Público en Turismo
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
Montos
2008
17
2009
2010
16
18
2011
37
2012
46
2013
36
2014
44
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora
90
Gráfico No. 21
Gasto Público en Turismo
2008 – 2014
(Millones de dólares)
50
46
44
45
40
37
36
35
30
25
20
17
16
2008
2009
18
15
10
5
0
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
La ayuda brindada a este sector no se justifica por ser prioritaria, sino más
bien lo que se pretende es mejorar e impulsar la imagen del país a nivel
internacional, para que de este modo se pueda captar más y nuevos
ingresos que beneficien a las arcas estatales.
Por esta razón, los montos destinados a este sector son muy ínfimos o
mejor dicho no tan elevados en comparación con los destinados a otros
sectores, los cuales se justifican porque sí son prioritarios.
La ayuda a este sector se ha realizado en trabajo conjunto con muchas
instituciones gubernamentales, pero principalmente con el Ministerio de
Turismo, el cual es el ente encargado de velar por la promoción de los
principales atractivos turísticos con los que cuenta el país.
En el periodo 2008, el Gobierno Nacional destinó a este sector la cantidad
de US$ 17 millones los cuales fueron el primer pilar para comenzar a
91
cambiar la imagen del país a nivel internacional y; por consiguiente,
incrementar la captación de Inversión Extranjera Directa (IED).
Finalmente, en el año 2014, se puede apreciar un incremento con respecto
al periodo 2008; en esta oportunidad, el monto destinado a este sector fue
de US$ 44 millones. Esto quiere decir que hubo un aumento de US$ 27
millones o de 158,82 puntos porcentuales.
Es importante evidenciar, en qué obras se sustenta el incremento en la
inversión en este sector, durante el periodo de estudio:
•
Desarrollo de la campaña Ecuador Ama la Vida, US$ 2 millones.
•
Desarrollo de la campaña Primero Ecuador, US$ 3 millones.
•
Publicidad realizada en el Super Bowl en los Estados Unidos (EE.
UU.), US$ 4 millones.
4.4.
PRODUCTO INTERNO BRUTO (PIB), PERIODO 2008 – 2014.
Cuadro No. 31
Producto Interno Bruto (PIB)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
PIB
54.250
54.557
56.481
60.925
64.105
67.081
70.435
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
92
Gráfico No. 22
Producto Interno Bruto (PIB)
2008 – 2014
(Millones de dólares)
PIB
80.000
70.000
60.925
60.000
54.250
54.557
56.481
2008
2009
2010
64.105
67.081
70.435
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
0
2011
2012
2013
2014
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
El Producto Interno Bruto (PIB) mide el nivel de productividad del país, el
cual se consigue por el agregado de la producción de cada individuo, dentro
de un determinado periodo.
Durante el periodo 2008 – 2014, el Ecuador ha reflejado un Producto
Interno Bruto (PIB) creciente, lo cual es; sin lugar a dudas, positivo. El por
qué es positivo, se sustenta en que este indicador refleja que los
ecuatorianos han sido más productivos y eficientes, contribuyendo de este
modo al desarrollo social y económico del país.
En el Ecuador, en el año 2008, contó con un Producto Interno Bruto (PIB)
de US$ 54.250 millones; de los cuales, el sector comercial, manufacturero
y agricultor son los que mayor contribución realizaron al mismo.
Finalmente, en el año 2014 el Producto Interno Bruto (PIB) fue de
US$70.435 millones; el cual es el más alto no solo de todo el periodo de
93
estudio, sino de toda la historia del Estado ecuatoriano. El monto adicional
con respecto al registrado en el inmediato año predecesor fue de US$ 3.354
millones; donde una vez más los principales sectores económicos
causantes de este incremento fueron el comercial, manufacturero y
agricultor, contribuyendo al desarrollo del país, así como también al
mejoramiento del poder adquisitivo de muchos ecuatorianos, debido a las
diversas fuentes de empleo que generan (Banco Central del Ecuado (BCE),
2015).
Es evidente que desde el 2008 hasta el año 2014, ha existido un incremento
de US$ 16.185 millones; es decir, esto implica un incremento en la
productividad de 29,83%. Lo cual se interpreta como algo positivo para el
Ecuador, porque significa que los ecuatorianos son más eficientes con las
tares que les competen.
4.5.
ANÁLISIS DE LA PRESIÓN FISCAL, PERIODO 2008 – 2014.
La presión fiscal se determina por el total de impuestos, tanto directos como
indirectos, que recauda el sector público en un Estado con respecto a la
producción total anual del mismo; es decir, el Producto Interno Bruto (PIB).
Además, es un indicador clave en la economía de los países, debido a que
a través del mismo se puede medir el peso de la carga impositiva en el
desarrollo productivo de un Estado (Seminari d'economía, 2013).
Del mismo modo, se puede citar que la presión fiscal, es un determinante
clave en la captación de Inversión Extranjera Directa (IED), dado a que si
es muy elevada los inversionistas extranjeros no destinarán sus recursos
económicos al país y; por el contrario, si esta es baja, lo más seguro es que
sí lo hagan y el Estado obtenga una mayor fuente de ingresos.
94
Este tema macroeconómico es fundamental para una nación, debido a que
si bien por medio de los impuestos se obtienen ingresos, no es menos cierto
que también estos pueden desincentivar la captación de otros nuevos.
La presión fiscal se calcula mediante la división de la recaudación tributaria
para el Productos Interno Bruto (PIB) del país. Tal como se detalla en la
siguiente fórmula:
•
Presión fiscal = Recaudación tributaria / Productos Interno Bruto
(PIB).
Cuadro No. 32
Presión Fiscal en Ecuador
2008 – 2014
(Millones de dólares)
Años
PIB
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
54.250
54.557
56.481
60.925
64.105
67.081
70.435
Recaudación
tributaria
6.194
6.693
8.357
9.560
11.266
12.513
13.313
Relación
11,42%
12,27%
14,80%
15,69%
17,57%
18,65%
18,90%
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
95
Gráfico No. 23
Presión Fiscal en Ecuador
2008 – 2014
(Millones de dólares)
80.000
70.000
60.925
60.000 54.250
54.557
64.105
67.081
70.435
56.481
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
11,42%
12,27%
14,80%
15,69%
17,57%
18,65%
18,90%
0
2008
2009
2010
PIB
2011
2012
2013
2014
Recaudación tributaria
Fuente: (Ministerio de Finanzas, 2014).
Elaborado por: Autora.
La presión fiscal, la misma que es un indicador muy influyente en la
economía nacional, es trascendental en lo que respecta a captación de
Inversión Extranjera Directa (IED), dado a que ningún empresario
extranjero quiere destinar sus recursos monetarios a un país en el cual el
Estado va a receptar una gran parte de las ganancias que este perciba en
un determinado año fiscal.
Lógicamente, cuando la presión fiscal es mayor, menores son las utilidades
o ganancias obtenidas de las inversiones que se realicen. Esto quiere decir
que la carga fiscal es demasiado elevada y; por consiguiente, este país no
se convierte en un incentivo para captar recursos monetarios extranjeros.
Se observa que la presión fiscal del Estado ecuatoriano, es una de las más
altas de América Latina; para ser exactos, la tercera más alta, solo por
detrás de Brasil y Argentina (Comisión Económica para América Latina y el
96
Caribe (CEPAL), 2014), lo cual ratifica el por qué el país tiene un baja o
casi nula captación de Inversión Extranjera Directa (IED); además, se debe
recordar que una elevada presión fiscal, merma oportunidades de
crecimiento y desarrollo para una sociedad.
En el año 2008, se registró una presión fiscal de 11,42%; mientras que en
el último año del periodo de estudio registró un 18,90%; es decir, hubo un
aumento de 7,48% durante el periodo de estudio, ratificando así que el
Ecuador no es un país atractivo para captar Inversión Extranjera Directa
(IED).
97
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
•
La hipótesis planteada “La contribución del Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE) e Impuesto a la Salida de Divisas
(ISD) a la recaudación tributaria, han incidido en un incremento
en el Gasto Público y; por consiguiente, mejorar la calidad de
vida de las personas”, es aceptada, pues la recaudación tributaria
por concepto del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) creció
en el 2008 de 473 millones de dólares a 802 millones de dólares en
el año 2014. Igualmente, la recaudación tributaria por concepto de
Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) creció en el 2008 de 31
millones de dólares a 1.259 millones de dólares en el año 2014;
reflejando ambos impuestos un comportamiento creciente durante el
periodo de estudio.
•
Cabe destacar que en el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), los
incrementos generados por este impuesto, de naturaleza directa, ha
sido porque su tarifa de cobro aumentó, pasando del 0,5% en el año
2008 al 5% en el 2014.
•
Si bien este impuesto tiene como objetivo evitar la salida de capitales
del territorio ecuatoriano, es importante resaltar que también refleja
el consumismo de la sociedad ecuatoriano, debido a que al comprar
o demandar productos en el exterior, no solo gravan el ISD sino
también el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), en el caso
de productos o bienes de carácter suntuario. Es decir que, a pesar
de ser de naturaleza directa, también se comporta, en ciertas
ocasiones, como un impuesto de naturaleza indirecta.
98
•
Tanto el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) como el
Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) han reflejado un
comportamiento creciente, durante el periodo de estudio y; por
consiguiente, han contribuido en mayor medida al financiamiento del
Presupuesto General del Estado (PGE) y; a su vez, al Gasto Público.
No obstante, existe algo peculiar entre estos impuestos y es que a
pesar de que el ICE es un impuesto que ya tiene muchos años en
funcionamiento en el Ecuador, ha generado menos montos
recaudación respecto al ISD, al menos en lo últimos años del periodo
de estudio, lo cual hace pensar que la sociedad ecuatoriana tiene
una gran preferencia a consumir productos de carácter extranjero,
relegando a un segundo plano a los bienes de producción nacional.
•
La recaudación fiscal, por su parte, ha registrado los mayores
montos de recaudación en toda la historia del país, en donde se
analizó el Producto Interno Bruto (PIB) y se observó que creció en el
2008 de 54.250 millones de dólares a 70.435 millones de dólares en
el año 2014 y siendo su Recaudación Tributaria total de 6.194
millones de dólares a 13.313 millones de dólares en dicho periodo
de estudio; esto se debe principalmente a la implementación de la
Ley de Equidad Tributaria (LET) en el Ecuador, así como también
por la eficiente gestión del Servicio de Rentas Internas (SRI). De
igual manera, no se puede descartar el cambio en la cultura tributaria
infundida en los sujetos pasivos, la cual se ve reflejada en los montos
de recaudación periodo tras periodo; dado a que estos han tomado
conciencia de la importancia que representa para el país el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
•
Lógicamente, al contar con un mayor monto de recaudación
tributaria, esto significa que el Gobierno Nacional ha podido contar
con mayores recursos, reflejados en el Presupuesto General del
Estado (PGE) en el 2008 de 10.330 millones de dólares a 34.300
millones de dólares en el año 2014, para destinarlo a la generación
99
de obras en diversos sectores sociales considerados como
prioritarios, entre los cuales se encuentran el de educación, salud,
vivienda e infraestructura vial; entre otros aquí analizados.
•
Si bien los montos de recaudación fiscal han sido positivos para el
país, durante el periodo de estudio, esto también acarrea consigo un
factor negativo, porque el fundamento de los impuestos es distribuir
los ingresos, siendo un medio canalizador de los ingresos de los que
más tienen hacia los que menos tienen. Entonces, si se ha percibido
mayores montos de recaudación durante el periodo 2008 – 2014,
esto quiere decir no solo que el SRI ha hecho una excelente gestión,
sino que el marco jurídico tributario abarca una carga impositiva algo
elevada.
•
Precisamente, esto se evidencia en la presión fiscal del país, el
mismo que durante el periodo 2008 – 2014, ha sido muy alta, incluso
llegando a ser la tercera más elevada de toda América Latina, solo
por detrás de Argentina y Brasil, según informó la Comisión
Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL).
Esto es
negativo porque en lugar captar mayores ingresos por concepto de
Inversión Extranjera Directa (IED), esta disminuye o; mejor dicho, es
casi nula, puesto que resulta lógico que nadie va a destinar sus
recursos en un país donde sus ganancias se ven mermadas. Al no
captar Inversión Extranjera Directa (IED), son nuevos y mayores
ingresos que se dejan de percibir.
100
RECOMENDACIONES.
•
Desarrollar un análisis o estudio similar, en el cual se evidencia la
importancia de otros impuestos paras las arcas fiscales del Ecuador,
y así conocer si los impuestos analizados en el presente proyecto de
tesis, siguen siendo igual de representativos o no.
•
Analizar la viabilidad de generar mayor recaudación por concepto de
este impuesto, sin necesidad de aumentar su tarifa de cobro, así se
podría evidenciar el nivel de efectividad de estos tributos
manteniendo su misma tasa impositiva.
•
El Gobierno Nacional debería trabajar de manera conjunta con los
Gobiernos Autónomos Descentralizados (GADs) para brindar ayuda
a los diversos sectores sociales considerados como prioritarios; es
decir, no solo destinarles un presupuesto sino también ayudarles a
encontrar nuevos socios, cuya aportación se oriente a la ayuda en
diversos sectores del país.
•
Finalmente, sería saludable se realice un estudio sobre la presión
fiscal en el Ecuador en años posteriores, para así conocer si ha
disminuido o no y; en consecuencia, inferir si el nivel de Inversión
Extranjera Directa (IED) percibida por el Ecuador ha aumentado o
disminuido con respecto a lo registrado en el presente proyecto de
investigación.
101
BIBLIOGRAFÍA
•
Aguilar, M. (2011). La Ley de Equidad Tributaria en el Ecuador.
Guayaquil.
•
Ariztizábal, S. (2010). Sistemas tributarios. Loja: Universidad
Técnica Particular de Loja (UTPL).
•
Asamblea Nacional. (2008). Procedimiento Administrativo Tributario.
2008: Código Tributario.
•
Asamblea Nacional. (2009). Bienes y Servicios con tarifa 0% de IVA.
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LRTI).
•
Asamblea Nacional. (2009). Ley de Régimen Tribuario Interno
(LRTI). Quito.
•
Asamblea Nacional. (2010). Código Orgánico Territorial. Quito.
•
Asamblea Nacional. (24 de Noviembre de 2011). Impuesto
Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables. Obtenido de SRI:
http://www.sri.gob.ec/de/impuesto-redimible-a-las-botellasplasticas-no-retornables
•
Banco Central del Ecuado (BCE). (2015). Valor Agregado Bruto por
Industrias. Quito.
•
Cámara de Comercio de Guayaquil (CCG). (2011). El comercio
electrónico crece en el Ecuador . Guayaquil.
•
Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL).
(2014). Presión Fiscal en América Latina. Santiago de Chile.
•
Diario El Telégrafo. (2014). Inversión en el sector Salud. Guayaquil.
102
•
Ehlers, F. (2013). Los ecuatorianos son consumistas. Quito.
•
El Comercio. (2012). Televión de paga contribuye a la recaudación
fiscal. Quito.
•
El Expreso. (2014). Los impuestos contribuyen al mejoramiento de
calidad del ambiente. Guayaquil: Economía.
•
El Universo. (2008). Crisis mundial afecta al petróleo. Guayaquil:
Economía y Negocios.
•
El Universo. (2008). IVA el impuesto que más ingresos genera para
las arcas fiscales. Guayaquil: Economía y Negocios.
•
El Universo. (2012). Incremento de cerveza y cigarrillo a pesar de
carga fiscal. Guayaquil: Economía y Negocios.
•
El Universo. (2013). La televisión por internert, la nueva tendencia
de consumo. Guayaquil.
•
Gerencie.com. (2010). Principio de eficiencia. Quito.
•
Gerencie.com. (2010). Principio de equidad tributaria. Quito.
•
Marx, C. (2014). Director General del Servicio de Rentas Internas
(SRI). Quito.
•
Ministerio de Desarrollo Urbano y Vivienda (MIDUVI). (2008). 1.500
familias beneficiadas. Quito.
•
Ministerio de Finanzas. (2014). Presupuesto General del Estado
(PGE). Quito.
103
•
Ministerio de Finanzas. (2014). Presupuesto General del Estado
(PGE). Quito.
•
Seminari d'economía. (2013). La Presión Fiscal. Puerto Rico.
Obtenido de http://informes.seminaritaifa.org/la-presion-fiscal/
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2008). Gastos deducibles de
Impuesto a la Renta (IR). Quito: Centro de Estudios Fiscales (CEF).
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2009). Elementos orientadores
alineados al Plan Nacional del Buen Vivir 2009 - 2013. Quito: Centro
de Estudios Fiscales (CEF).
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2009). Impuesto a la Renta.
Quito: Departamento de Planificación y Estadística.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2009). Informe de Labores.
Quito: Departamento de Planificación y Estadística.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2010). Informe de Labores.
Quito: Departamento de Planificación y Estadística.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2011). Informe de Labores.
Quito: Departamento de Planificación y Estadística.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2012). Impuesto Redimible a las
Botellas Plásticas No Retornables. Quito: Departamento de
Planifiación y Estadística.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2012). Informe de Labores.
Quito: Departamento de Planificación y Estadística.
104
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013). Informe de Labores.
Quito: Departamento de Planifiación y Estadística.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013). Régimen Impositivo
Simplificado Ecuatoriano (RISE). Quito.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2014). Agentes de retención del
Impuesto a la Salida de Divisas (ISD). Quito: Centro de Estudios
Fiscales.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (03 de Enero de 2014). Cuotas
vigentes RISE. Obtenido de SRI: http://www.sri.gob.ec/de/230
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2014). Impuesto a la Salida de
Divisas (ISD). Quito.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2014). Impuesto al Valor
Agregado (IVA). Quito: Departamento de Planifiación y Estadística.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2014). Informe de Labores.
Quito: Departamento de Planificación y Estadística.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2014). Informe de Labores.
Quito: Departamento de Planificación y Estadística.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2014). Recaudación de
Impuestos Directos. Quito: Departamento de Planificación y
Estadística.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (03 de Enero de 2014). Tarifas.
Obtenido de SRI: http://www.sri.gob.ec/de/167
105
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (03 de Enero de 2014). Tarifas.
Obtenido de SRI: http://www.sri.gob.ec/de/167
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2014). Tarifas del cobro de ICE.
Quito: Departamento de Planifiación y Estadística.
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (03 de Enero de 2014). Vehículos.
Obtenido de SRI: http://www.sri.gob.ec/de/vehiculos
•
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2015). Hecho Generador del
Impuesto a la Salida de Divisas (ISD). Quito: Centro de Estudios
Fiscales (CEF).
106