Ejemplos de contabilización y valuación de activos biológicos destinados a la venta en el
curso normal de la actividad (soja)
En los siguientes ejemplos se muestra cómo se valorizan los activos biológicos y cómo se exponen sus
resultados según sea el grado de avance del proceso de generación de la ganancia. Para ello se ha tomado una
plantación de soja, que se siembra en noviembre, y se han supuesto cierres de ejercicios diferentes (cada uno en
una etapa diferente del proceso). Ellos son:
1. Cuando la soja está en la etapa inicial de su desarrollo biológico (cierre en diciembre).
2. Cuando ha superado la etapa inicial (cierre en abril).
3. Cuando se hay cosechado (cierre en mayo).
4. Cuando se ha vendido (cierre en junio).
Información común para todos los ejemplos:
 En noviembre se siembran 100 hectáreas propias con soja de primera.
 Se estima un rendimiento de 40 quintales por hectárea.
 Se cosechará en mayo del año siguiente.
 La tasa de interés es del 1% mensual.
 Los gastos de venta son del 10%.
Los costos de siembra y de cosecha y las cotizaciones de la soja, en distintas fechas, se muestran a continuación:
Concepto
30 de
noviembre
31 de
diciembre
30 de abril
Momento
de la
cosecha en
mayo
31 de mayo
Momento
de la venta
en junio
Gastos de siembra, cosecha
y otros de cada mes
$ 100.000
$ 80.000
$0
$ 150.000
$0
$0
Gastos acumulados
$ 100.000
$ 180.000
$ 180.000
$ 330.000
$ 330.000
$ 330.000
Costo de reposición
acumulado
$ 110.000
$ 195.000
$ 198.000
$ 346.000
$ 346.000
$ 346.000
$ 1.450
$ 1.500
$ 1.480
Cotización tonelada de soja
Evaluación de riesgos
20%
1
$ 1.530
1. El ejercicio cierra el 31 de diciembre
La soja está en su etapa inicial de se desarrollo. Los registros contables hasta ese momento incluyen sólo lo
erogado en la siembra y trabajos iniciales.
Noviembre
Sementera de soja
a Caja
Monto erogado para la siembra de 100 hectáreas de soja
Diciembre
Sementera de soja
a Caja
Erogaciones por fertilización y fumigación
100.000
100.000
80.000
80.000
Al 31 de diciembre, la soja se encuentra en la etapa inicial de su desarrollo biológico. La sementera se valúa a su
costo de reposición de las erogaciones efectuadas hasta ese momento (como sucedáneo, se podría valuar a su
costo original). Se supone que los costos de implantación han aumentado. Por lo tanto, existe una ganancia como
consecuencia de que se tiene una activo (la sementera) que tuvo un costo menor que su reposición.
Diciembre
Sementera de soja
a Resultado por tenencia
Resultado por tenencia por valorización de las sementeras.
15.000
15.000
Al 31 de diciembre, la cuenta Sementera de soja se expone por $ 195.000 que es su costo de reposición.
La cuenta de mayor “Sementera de soja” tiene los siguientes movimientos y saldo final:
Sementera de soja
100.000
80.000
15.000
195.000
Hasta este momento, el resultado es sólo una ganancia por tenencia ya que se invirtieron $ 180.000 en
sementeras de soja y su valor de reposición es ahora mayor ($ 195.000).
Resultado por tenencia
15.000
15.000
2
2. El ejercicio cierra el 30 de abril
La soja ha superado la etapa inicial de su desarrollo biológico. Los registros contables muestran las erogaciones
realizadas para su siembra y otros trabajos:
Noviembre
Sementera de soja
a Caja
Monto erogado para la siembra de 100 hectáreas de soja
100.000
100.000
Diciembre
Sementera de soja
a Caja
Erogaciones por fertilización y fumigación
80.000
80.000
Como estos trabajos tienen un costo de reposición superior a lo erogado, corresponde registrar el correspondiente
resultado por tenencia ajustando su valuación.
Abril
Sementera de soja
a Resultado por tenencia
Resultado por tenencia por valorización de las sementeras.
18.000
18.000
La soja ha superado la etapa inicial de su desarrollo biológico (faltan 30 días para la cosecha). La sementera debe
valuarse al valor neto descontado del flujo de fondos a recibir.
Cálculo del valor de la sementera
Valor cosecha
Hectáreas sembradas
Rendimiento esperado
Evaluación de riesgos
Cosecha esperada
Cotización al 30 de abril
Valor esperado de la cosecha
Gastos de comercialización 10%
Valor neto de realización
Datos
Descuento
100
4 ton/ha
20%
320 ton
$ 1.450/ton
$ 464.000
$ 46.400
$ 417.600
1,01
$ 413.465
Gastos pendientes
Gastos de cosecha
$ 150.000
1,01
$ 148.515
Valor de la sementera
Valor actual
$ 264.950
Al 30 de abril, la cuenta Sementera de soja debe valorizarse (y exponerse en el estado patrimonial) por $ 264.950
que es el valor actual del flujo de fondos neto que generará.
3
Hasta ese momento, su saldo es de $ 740.000 que es la resultante de lo erogado para su implantación ajustado
según su costo de reposición. Debe registrarse un incremento de $ 182.601.
Abril
Sementera de soja
a Resultado producción agropecuaria
Resultado por producción
66.950
66.950
La cuenta de mayor “Sementera de soja” tiene los siguientes movimientos y saldo final:
Sementera de soja
100.000
80.000
18.000
66.950
264.950
Las ganancias del período son producto del resultado por tenencia (haber erogado $ 18.000 menos de lo que
costaría hoy realizar la plantación de soja) y el mayor valor de la sementera por sobre el costo de reposición de lo
invertido que es atribuible al crecimiento biológico de las plantas:
ESTADO DE RESULTADOS
Resultado producción agropecuaria
Resultado por tenencia
66.950
18.000
84.950
4
3. El ejercicio cierra el 31 de mayo
La soja se ha cosechado. La sementera debe desaparecer del activo y ser reemplazada por la soja en existencia.
Los siguientes son los asientos por los costos de siembre y su ajuste al costo de reposición.
Noviembre
Sementera de soja
a Caja
Monto erogado para la siembra de 100 hectáreas de soja
Diciembre
Sementera de soja
a Caja
Erogaciones por fertilización y fumigación
100.000
100.000
80.000
80.000
Mayo
Sementera de soja
a Caja
Pago de los gastos de cosecha
150.000
150.000
Mayo
Sementera de soja
a Resultado por tenencia
Resultado por tenencia por aumento del costo de reposición
de las erogaciones que, a la fecha, asciende a $ 346.000
16.000
16.000
Al cosecharse la soja, se tiene el producto como bien de cambio que reemplaza al activo anterior. Se han
obtenido 3,8 toneladas por hectárea que, al momento de la cosecha, cotizaban a $ 1.500 cada una. En el siguiente
asiento se transfiere el saldo del activo “sementera” al activo “soja” y se registra el resultado por la producción
agropecuaria.
Mayo
Soja
a Sementera de soja
a Resultado producción agropecuaria
Obtención de 380 toneladas de soja que cotizan a $ 1.500
cada una menos 10% de gastos.
513.000
346.000
167.000
El resultado por producción agropecuaria es la diferencia entre el valor neto de realización de la soja al momento
de cosecharla y lo invertido para obtenerla medido a su costo de reposición ($ 513.000 menos $ 346.000).
Como al 31 de mayo la soja cotiza a $ 1.480, se debe registrar la pérdida por la baja de precio de $ 1.500 a $
1.480. Es un resultado por tenencia (pérdida por no haber vendido enseguida).
Mayo
Resultado valuación soja a VNR
a Soja
Valorización de la soja a $ 1.480 la tonelada.
6.840
6.840
5
Los mayores de las cuentas tendrán los siguientes movimientos:
Sementera de soja
100.000
80.000
150.000
16.000
346.000
Soja
513.000
6.840
0
506.160
Las ganancias del período son iguales a la diferencia entre lo invertido ($ 330.000) y el valor que ahora se tiene
en el activo ($ 506.160). Esa ganancia de $ 176.160 se presenta en el estado de resultados desglosando las causas
que la originaron:
ESTADO DE RESULTADOS
Resultado producción agropecuaria (1)
Resultado valuación soja a VNR (2)
Resultado por tenencia (3)
167.000
-6.840
16.000
Resultado total (4)
176.160
(1) Diferencia entre lo cosechado y lo invertido a su costo de reposición.
(2) Diferencia entre el valor de la soja al cierre y el valor que tenía al momento de la cosecha.
(3) Diferencia entre el costo de reposición de lo erogado al momento de la cosecha y las
erogaciones realizadas.
(4) Diferencia entre el valor de la soja al cierre y lo invertido.
6
4. El ejercicio cierra el 30 de junio
La soja se ha cosechado el mes anterior. En junio se vende. Los asientos realizados para registrar
 los costos de la sementera y los gastos de cosecha,
 la cosecha de la soja y
 la valorización de la soja desde la cosecha hasta el cierre del ejercicio
son los siguientes:
Noviembre
Sementera de soja
a Caja
Monto erogado para la siembra de 100 hectáreas de soja
Diciembre
Sementera de soja
a Caja
Erogaciones por fertilización y fumigación
100.000
100.000
80.000
80.000
Mayo
Sementera de soja
a Caja
Pago de los gastos de cosecha
150.000
150.000
Mayo
Sementera de soja
a Resultado por tenencia
Resultado por tenencia por valorización de las sementeras.
16.000
16.000
En mayo se obtuvieron 3,8 toneladas por hectárea. Al momento de la cosecha cotizaba a $ 850.
Mayo
Soja
a Sementera de soja
a Resultado producción agropecuaria
Obtención de 380 toneladas de soja que cotizan a $ 1.500
cada una menos 10% de gastos.
513.000
346.000
167.000
Al momento de la venta, la soja vale $ 1.520 la tonelada.
Junio
Soja
a Resultado valuación soja a VNR
Valorización de la soja a $1.520 la tonelada desde los $
1.500 del momento de la cosecha (menos el 10% de gastos
de comercialización).
7
10.260
10.260
Lo que sigue es la contabilización de la venta a $ 1.530 por tonelada. Como se nota, no hay ganancia por la
venta. La ganancia se generó por la producción y por la valorización de la soja desde la cosecha hasta que se
vendió.
Junio
Caja
Gastos de comercialización
a Venta de soja
Venta de 3.000 toneladas de soja a $ 860 con 6% de gastos.
523.260
58.140
581.400
Diciembre
Costo de venta soja
a Soja
Baja de las existencias de soja vendidas.
523.260
523.260
Los mayores de las cuentas tendrán los siguientes movimientos:
Sementera de soja
100.000
80.000
150.000
16.000
346.000
Soja
513.000
10.260
523.260
0
0
Las ganancias del período son:
ESTADO DE RESULTADOS
Resultado producción agropecuaria (1)
Venta de soja
Costo de venta de soja
Gastos de comercialización soja
167.000
581.400
-523.260
-58.140
0
Resultado valuación soja a VNR (2)
Resultado por tenencia (3)
10.260
16.000
Resultado total (4)
193.260
(1) Diferencia entre el valor de la soja al momento de la cosecha y el costo de reposición de lo erogado para
obtenerla medido a ese mismo momento.
(2) Valorización de la soja desde su cosecha hasta el momento de la venta.
(3) Diferencia entre el costo de reposición de los gastos de siembra y cosecha y los montos erogados.
(4) Diferencia entre lo obtenido y lo invertido.
En definitiva se invirtieron $ 330.000 y se obtuvo un ingreso de $ 523.260. La ganancia es de $ 193.260 que en
el estado de resultados se expone según las causas que lo originaron (cifras en negrita).
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9. Ejemplo contabilidad soja 2011