GESTIÓN DE LA COMPRAVENTA TEMA 3 EL IVA

GESTIÓN DE LA COMPRAVENTA
TEMA 3
EL IVA
1. Tipos de impuestos
El Estado recauda dinero para realizar sus actuaciones:
ofrecer servicios sanitarios, construir infraestructuras
(carreteras, puentes etc.), el Ejército, educación gratuita
etc. Este dinero que recauda el Estado son los
impuestos, y recaen sobre las personas físicas
(personas) y jurídicas (empresas, asociaciones etc.) que
tienen capacidad de pagar.
Los impuestos gravan la capacidad de pago de las
personas.
Recaer un impuesto = soportar un impuesto, pagarlo.
Fiscal = relativo a los impuestos.
Impuesto = gravamen.
Gravar = aplicar un impuesto a alguien.
Hay 2 tipos de impuestos:
1) Directos: El que paga el impuesto (la empresa o la
persona) lo hace directamente a Hacienda. Gravan la
renta o la riqueza, es decir, se paga un porcentaje de la
renta o la riqueza como impuesto. Ejemplos:
 IRPF, Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas: Es el impuesto que se aplica a la renta del
trabajador, es decir, el trabajador paga un
porcentaje de su sueldo a Hacienda.
 IS, Impuesto de Sociedades: Se aplica al beneficio
que obtiene la empresa, es decir, un porcentaje del
beneficio empresarial hay que pagarlo a Hacienda.
 IP, Impuesto sobre el Patrimonio: grava los bienes
de las personas.
2) Indirectos:
Quienes pagan el impuesto (los
consumidores) no lo pagan directamente a Hacienda,
sino que lo pagan a empresarios y profesionales y
éstos, posteriormente, lo ingresan en Hacienda.
Ejemplo: el IVA o Impuesto sobre el Valor Añadido.
(Un comprador paga en una tienda el precio del artículo
mas el IVA, y esa tienda pagará posteriormente ese IVA
a Hacienda).
2. El IVA
El valor añadido (VA) de una empresa es la diferencia
entre los ingresos que obtiene vendiendo sus productos, y
la cantidad que paga por los bienes y materias primas
adquiridas para producir sus bienes o prestar sus
servicios. Es una medida del valor que añaden las
empresas a cada producto que fabrican o revenden.
VA = Precio de ventas sin IVA – Precio de compra sin
IVA de bienes y materias primas
Harina
100 €
Paga
IVA
IVA
Soportado
Panadería
Cobra
IVA
IVA
Repercutido
soportado
Pan
145 €
El IVA grava (se aplica a) todas las compras de bienes
o servicios, pero sólo recae en el consumidor final.
Veremos lo que esto significa:
Cuando el pastelero compra harina, está realizando un
consumo intermedio (no final), pues esa harina la utilizará
para fabricar pan y no para consumo propio. Esa compra
de harina esta gravada por el IVA, ya que el IVA grava
todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios
(100 X %IVA). Pero como la harina NO la compra para el
consumo final (pues son materias primas del pan), este
IVA pagado por la panadería (soportado) se lo devolverá
posteriormente Hacienda a la panadería, pues esa compra
no era para el consumo final.
La panadería vende pan al consumidor final, y cobra a sus
clientes el IVA del pan juntamente con el precio (145 X
%IVA). Pero ese IVA repercutido, la empresa lo tiene que
devolver a Hacienda.
Para los empresarios y profesionales es un impuesto
neutro, pues Hacienda les paga el IVA soportado (el que
la empresa ha pagado en sus compras), y la empresa
paga a Hacienda el IVA repercutido (el que han cobrado
en sus ventas). Por tanto, la empresa se queda “a cero”
con el IVA.
El consumidor, en cambio, paga el precio más el IVA, y
ese IVA no lo recupera. La carga del impuesto recaerá
sobre el consumidor final que compra el pan para
consumirlo en su casa.
El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre
el consumo final, y grava las entregas de bienes
y prestaciones de servicios en general.
Al IVA pagado por las empresas en las compras que
realizan para
desarrollar su actividad se le denomina
IVA soportado, mientras que el IVA cobrado en las
ventas es el IVA repercutido.
El tipo impositivo es el porcentaje que aplicamos para
calcular el IVA. En el tema siguiente veremos los 3 tipos
impositivos que existen.
Para calcular el IVA de la harina (precio=100€),
multiplicamos el precio por el tipo impositivo que se aplica
a estos bienes (4%), es decir:
IVA soportado= 100 X (4/100) = 4€ A ser devuelto por
Hacienda.
El IVA del pan será:
IVA repercutido = 145 X (4/100) = 5,8 € A pagar a
Hacienda.
Por tanto, lo que la empresa tiene que pagar a Hacienda
es:
IVA repercutido- IVA soportado = 5,8 – 4 = 1,8 €.
Ejercicio 1: Calcular el IVA de los siguientes productos,
sabiendo que su tipo impositivo es del 16%.
Precio coche: 17.520 €
Precio lavadora: 455 €
3. El IVA en las fases del proceso de producción
El IVA en una empresa
Veamos un ejemplo de una empresa FAMUEBLE que
fabrica muebles a partir de las siguientes materias primas
que le ha comprado a la empresa MADERASA:
Compra materias
primas
Precio sin IVA
tableros
12,02
listones
21,04
pinturas
3,01
total
36,07
IVA (16%)
1,92
3,37
0,48
5,77
Precio + IVA
13,94
24,41
3,49
41,84
La empresa FAMUEBLE vende los muebles de acuerdo a:
Venta de producto Precio sin IVA
muebles
66,11
IVA (16%)
10,58
Precio + IVA
76,69
El IVA soportado = 5,77 (Hacienda se lo devolverá a la
empresa).
El IVA repercutido = 10,58 (La empresa lo ingresará a
Hacienda).
La cuantía que definitivamente recauda la Hacienda
Pública de la empresa es la diferencia entre el IVA
repercutido y el IVA soportado:
IVA repercutido - IVA soportado = 10,58 - 5,77 = 4,81 €.
Esta cantidad coincide con la que resulta de aplicar el tipo
impositivo (16%) sobre el valor añadido, de ahí el nombre
del impuesto. Podemos comprobarlo fácilmente en
nuestro ejemplo:
VA = 66,11 – 36,07 = 30,05 €
16% VA = (16/100) X 30,05 = 4,81 €.
El IVA en las fases del proceso productivo
En el ejemplo anterior, partíamos de:
 Empresas que suministran materias primas.
 Una empresa que fabrica muebles.
Pero vamos a considerar ahora que existe una tercera
empresa DISMUEBLE que compra los muebles que ha
fabricado FAMUEBLE, y los distribuye vendiéndolos a las
tiendas de muebles, que finalmente los venden. Es decir,
tenemos una cadena con las empresas:
Suministr. MMPP
Maderasa
Fabricante
Famueble
Distribuidor
Dismueble
Comercial Tiendas de
muebles
Cada una de estas empresas, calculará su Valor Añadido,
como la diferencia entre su precio de venta y el precio de
sus compras, que coincide con el precio de venta de la
empresa que está antes en la cadena.
Veamos este gráfico:
Empresa
MADERASA
FAMUEBLE
DISMUEBLE
TIENDAS
Precio venta
36,06
66,11
90,15
170,3
total
VA
36,06
30,05
24,04
80,15
170,3
Si DISMUEBLE adquiere los muebles por 66,11 €. y, tras
la distribución, les aplica un precio de venta de 90,15 €.,
el valor añadido incorporado es de:
VA DISMUEBLE = 90,15 – 66,11 = 24,04 €.
VA TIENDAS = 170,3 – 90,15 = 80,15
La suma de los valores añadidos en el proceso productivo
se corresponde con el valor del producto final (170,3 €).
Por ello, el impuesto que grava el valor añadido en cada
una de las fases del proceso productivo está recayendo
sobre el consumo final. Es decir, el consumidor que
compre un mueble en una tienda, pagará un IVA de:
IVA = 170,3 X (16/100) = 27,25 €
Por lo que el precio final del mueble será de:
Precio con IVA = 170,3 + 27,2 = 197,5 €
Veamos como cuadra esto con la cadena de empresas:
(5)
(3)
IVA
IVA
(4)
soportado
repercutido Precio (el reperc.
= (1) X
con IVA = de empre.
0,16
(1) + (3) Anterior)
(6)
IVA Rep IVA sop =
(3) - (5) =
0,16 X VA
Empresa
(1)
Precio
sin IVA
(2)
VA
MADERASA
36,06
36,06
5,77 €
41,83 €
0
5,77 €
FAMUEBLE
66,11
30,05
10,58 €
76,69 €
5,77 €
4,81 €
DISMUEBLE
90,15
24,04
14,42 €
104,57 €
10,58 €
3,85 €
TIENDAS
170,3
80,15
27,25 €
197,55 €
14,42 €
12,82 €
total
170,3
27,25 €
Vemos que el IVA que paga el consumidor (27,25 €) se
puede calcular de 2 maneras:
1. Aplicando el IVA (16%) al precio de venta final.
170.3 X 0,16 = 27,25 €
2. Como la suma del IVA de los Valores Añadidos de cada
fase = Sumatorio de 0,16 X VA (columna 6).
3. Como el sumatorio del IVA repercutido – el IVA
soportado de cada fase (columna 6). Esto es lo que
cada empresa ha ‘liquidado’ de IVA con Hacienda, pues
recordemos que las empresas se quedan a cero.
Ejercicio 2: TELELAND es una empresa comercial
dedicada a la venta al público de teléfonos móviles. En el
último ejercicio ha realizado ventas por valor de
32820´54 € sin incluir IVA, mientras que ha tenido unos
gastos derivados del ejercicio normal de su actividad por
valor de 11900´04 € sin IVA. El tipo impositivo aplicado
es el 16%. Con esta información indica la cifra del IVA
soportado y el IVA repercutido.
4. Legislación
El IVA está regulado en la Ley 37/1992 del Impuesto
sobre el Valor añadido (la llamaremos LIVA), y el
reglamento del Impuesto sobre el Valor añadido (RIVA)
que desarrolla dicha ley.
El IVA se aplica según la LIVA en el territorio peninsular
español, incluyendo las Islas Baleares.
El IVA no se aplica en las Islas Canarias, Ceuta y
Melilla.
5. Altas, bajas y modificaciones
Todos los empresarios y profesionales tienen una serie de
obligaciones de carácter fiscal (relacionado con el IVA)
con la Administración en tres momentos:
1. Al comenzar una actividad empresarial o profesional.
2. Al realizar modificaciones relevantes de la misma.
3. Al cesar la actividad.
Estas circunstancias se comunican a través de la
declaración censal. La declaración censal se formaliza a
través de la cumplimentación del modelo 036 o del
modelo 037, que supone una simplificación del primero.
Antes de explicar estos 2 modelos, veamos los distintos
tipos de sociedades:
o Sociedades civiles: constituidas por dos o más
personas que ponen en común dinero, bienes o
industria con el propósito de repartir entre si las
ganancias. Ante deudas que tenga la sociedad, los
socios responden con todo su patrimonio, y no sólo con
el capital aportado a la Sociedad.
o La comunidad de bienes: Es un contrato por medio
del cual la propiedad de una cosa o un derecho,
pertenece por igual a varias personas. Se diferencia de
la sociedad civil en que los socios se agrupan para
explotar o administrar un bien, derecho o patrimonio ya
existente (una herencia), sin la obligación de aportar
dinero, derechos o capital al mismo.
o Sociedades mercantiles: realizan actos de comercio,
o lo que es lo mismo, desarrollan o explotan una
empresa con ánimo de lucro, mientras que las civiles no
se constituyen con esa finalidad u objeto. Ejemplos de
sociedades mercantiles: sociedades anónimas, limitadas
etc.
El Modelo 036: Lo utilizan las comunidades de bienes y
las sociedades civiles.
El Modelo simplificado 037: Resto de sociedades
(mercantiles) y particulares.
Las empresas que están dadas de alta en este censo
están obligadas a hacer la declaración del IVA, y dejan de
tener esta obligación cuando se dan de baja. Hay que
tener en cuenta los siguientes aspectos:
• Declaración de Altas: La declaración censal ha de
presentarse antes de comenzar la actividad, y están
obligados a presentarla todos los empresarios y
profesionales que vayan a comenzar una actividad
profesional. (Ejemplo: creación de la empresa
BURRISA que tiene como actividad la confección de
burros de peluche).
•
•
Declaración de Modificaciones: Obligados a
presentarla los empresarios y profesionales que
varían sus datos identificativos personales o censales.
Han de presentarla durante el mes siguiente a los
hechos que produjeron el cambio.
Declaración de Baja: Obligados a presentarla los
empresarios y profesionales que cesan en el ejercicio
de toda actividad profesional o empresarial. Ha de
presentarla en el plazo de un mes a partir del cese.
Con esta declaración dejan de pagar IVA.
En este link se encuentra el modelo 037. Fíjate en que
contempla todo lo dicho anteriormente.
https://www5.aeat.es/es13/h/ie03700t.html