FUNDAMENTOS DE COSTOS
INTRODUCCIÓN
1
Los sistemas de costeo, constituyen una herramienta de manejo administrativo,
fundamental dentro de la organización
empresarial, porque permiten la
planeación, el control y la toma de decisiones que tienen que ver con la
determinación de los costos de los productos bienes o servicios.
El objetivo básico financiero es la maximizacion de la riqueza de los dueños y las
utilidades contribuyen en gran parte al logro de este objetivo fundamental.
Las utilidades, en una empresa, están determinadas por la diferencia entre los
ingresos y los egresos, así:
U=I–E
Los ingresos están constituidos fundamentalmente por las ventas y su manejo
administrativo tiene que ver especialmente con la función de Mercadeo, la cual
esta por fuera del ámbito de este seminario.
Los egresos están conformados especialmente por rubros que tiene que ver con
el costo de la mercancía vendida y con los gastos de administración y ventas. Por
ser éste campo el que interesa estudiar en el presente seminario, se profundizará
en los conceptos necesarios para entender la planeación, la determinación y el
control de los costos.
1
Fuente: Pabón Barajas, Hernán. Costos I. Un enfoque moderno en la implantación de sistemas eficientes para la toma de
decisiones. Universidad Industrial de Santander.
FERNANDO FRANCO CUARTAS
FUNDAMENTOS DE COSTOS
I.
NATURALEZA DE LOS COSTOS
COSTOS.
Son desembolsos o sacrificios de valores que reportan beneficios futuro; son
capitalizables e inventariables y hacen parte del Balance General. Los valores de
los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación y en general todo
lo que tenga que ver con producción, es considerado como costos.
GASTOS.
Son desembolsos que prestan beneficios para un solo periodo, no son
capitalizables y se muestran en el estado de Ganancias y Pérdidas. En general,
todos los desembolsos que tengan que ver con administración y ventas son
considerados como gastos.
PERDIDAS.
Son desembolsos que no representan ningún beneficio y descapitalizan la
empresa; se muestran en el Estado de Ganancias y Pérdidas; como ejemplo de
pérdidas pueden citarse los robos, destrucciones o incendios.
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
Es un conjunto de procedimientos y normas que nos permiten:



Conocer el costo de la mercancía vendida, es decir, cuánto nos cuesta
producir algo.
Definir los mecanismos de control administrativo.
Contribuir en el proceso de toma de decisiones.
ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO.
Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son
indispensables para determinar el costo de producir un articulo, son los
siguientes:
Materiales Directos.
Son aquellas materias primas que intervienen directamente en la elaboración de
un producto y cumplen las siguientes características:



Se pueden identificar fácilmente con el producto.
Su valor es significativo.
Su uso es relevante dentro del producto.
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2
FUNDAMENTOS DE COSTOS
Mano de Obra Directa.
Está constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que
devengan los trabajadores que transforman realmente el producto.
La suma de los dos primeros elementos, o sea de los materiales directos y la
mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como
costo primo.
Costos Indirectos de Fabricación.
Son aquellos que se requieren para poder producir y están relacionados con la
función producción.
Los costos indirectos de fabricación (CIF) llamados también costos generales de
fabricación o carga fabril pueden ser:
Materiales indirectos: tales como: combustibles, lubricantes, aceites, materiales
de aseo, elementos de mantenimiento y reparación; todos estos relacionados con
producción.
Mano de obra indirecta: comprende los sueldos, prestaciones sociales y aportes
patronales del personal de producción que no transforma directamente el
producto tales como supervisores, auxiliares, guardas, personal de
mantenimiento.
Costos generales de fabrica: comprende aquellos rubros relacionados con
producción tales como: seguros, fletes, depreciación de edificios y equipo de
fabrica, alquileres, impuestos de fabrica, servicios públicos, entre otros.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación, es conocida con el nombre de costos de conversión, o sea, los
necesarios para transformar los materiales en productos finales.
Definidos claramente estos tres elementos fundamentales en el proceso de
producción se puede determinar el costo del producto, utilizando el siguiente
estado:
ESTADO DE COSTOS DE LA MERCANCIA VENDIDA
Materiales directos
+ mano de obra
+ costos indirectos de fabricación
= costos de producción del periodo
+ costo del inventario inicial de productos en proceso
= costos de productos en proceso
- inventario final de productos en proceso
= costo del producto terminado
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
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FUNDAMENTOS DE COSTOS
+ inventario inicial de productos terminados
= costo de mercancía disponible para la venta
- inventario final de productos terminados
XXXX
XXXX
XXXX
= COSTO DE LA MERCANCIA VENDIDA ( CMV)
XXXX
SISTEMAS DE COSTEO
Los sistemas de costeo pueden considerarse de acuerdo a los siguientes puntos
de vista:



Según los sistemas de producción.
Según la clase de costos que se carguen al producto.
Según la determinación y tratamiento de los costos fijos.
Según Los Sistemas De Producción.
Sistema de costos por ordenes de producción: llamado también por lotes o
pedidos específicos, es utilizado por aquellas empresas que producen artículos
muy heterogéneos, o que normalmente el cliente es quien diseña el producto, o
son artículos que se producen por primera vez.
Sistemas de Costos por Procesos.
Es utilizado por las empresas cuyas condiciones de producción no cambian muy
significativamente, producen artículos muy homogéneos y en forma masiva o
continua o también por aquellas que producen una sola línea de artículos.
Según la Clase de Costos que se Carguen al Producto.
Los sistemas pueden ser de costos reales o de costos estimados.


Sistema de Costos Reales: cuando al producto se le cargan los costos
realmente incurridos. En este caso se dice que el costo de la mercancía
vendida es real.
Sistema de Costos Estimado o Estándar: en este sistema los costos son
predeterminados y al producto se le carga lo que se espera sean los costos,
obteniéndose un costo de la mercancía vendida estándar.
Según la Determinación y Tratamiento de los Costos Fijos.
Se pueden considerar los siguientes sistemas:

Sistema de Costeo Total: también llamado absorbente, tradicional, fijo o
completo, en el cual al producto se le deben cargar todos los costos de
producción (tanto fijos como los variables).
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4
FUNDAMENTOS DE COSTOS

Sistema de Costeo Variable: se le conoce también con los nombres de costeo
marginales o directo, y en ellos, el costo de cada articulo se averigua
considerando el costo de los materiales directos variables, los gastos
generales de manufactura variables, así como cualquier gasto de
administración y ventas que varíe igualmente con el volumen de actividad. Los
costos generales de manufactura fijos, así como los de administración y de
ventas constantes, son considerados como gastos del periodo, y no tienen por
lo tanto ninguna influencia en el costo de los inventarios finales de producción.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE ACUERDO A SU COMPORTAMIENTO.
Costos Variables.
Son aquellos que cambian o fluctúan en relación directa a una actividad o
volumen dado.
Costos Fijos.
Son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado o un
proceso de manufactura, sin importar que cambie el volumen de producción o de
ventas.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE ACUERDO CON SU IDENTIFICACIÓN
CON UNA ACTIVIDAD DEPARTAMENTO O PRODUCTO.
Costo Directo.
Es el que se identifica plenamente con una actividad departamento o producto.
Costo Indirecto.
Es aquel que no se puede identificar con una actividad, departamento o producto
determinado; por ejemplo, la depreciación de la maquinaria, los seguros, los
servicios públicos, impuestos entre otros.
CASOS DE APLICACIÓN.
La compañía “Manufacturera S.A.” mostró los siguientes resultados en su ultimo
periodo de actividades:
Al iniciar el periodo el inventario inicial de los materiales que se usan en la
transformación directa del producto sumaban $ 500.000. Durante el periodo se
hicieron compras del mismo material por $ 1’000.000 y al finalizar el periodo
quedó en inventarios $ 300.000.
El pago correspondiente a mano de obra incluyendo aportes patronales y
prestaciones sociales sumó $ 2’200.000. Por depreciaciones de maquinaria y
seguros de fabrica se cargó un valor fijo de $ 500.000; por pago de trabajos
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FUNDAMENTOS DE COSTOS
indirectos se totalizó $ 400.000; el consumo de suministros y materiales indirectos
fue por valor de $ 600.000. No había inventario de productos en proceso ni de
productos terminados, ni al iniciar ni al finalizar el periodo.
Con la información suministrada se pide determinar para la compañía
“Manufacturera S.A.”, el costo de la mercancía vendida: C.M.V.
SOLUCIÓN:
El primer paso es tratar de identificar cuál fue el valor asignado a los materiales
directos, mano de obra y CIF.
Por Materiales Directos:
Si al iniciar el periodo había $ 500.000 de materiales y si se compraron $
1’000.000, implica que había disponible para usar $ 1’500.000 ( $ 500.000 +
1’000.000) y si al final quedaron $ 300.000 implica que se usaron materiales por $
1’200.000 ( $ 1’500.000 – 300.000). De aquí podemos concluir que el costo del
material directo es $ 1’200.000 (lo que se usó).
Por Mano De Obra Directa:
Según el enunciado del problema, se pagó $ 2’200.000 por mano de obra directa.
Por último, los CIF están compuestos por:
Depreciación de maquinaria y seguros de fabrica
Pago a trabajadores indirectos
Suministros y materiales indirectos
$ 500.000
400.000
600.000
$ 1’500.000
TOTAL
Con los datos anteriores y usando el formato del costo de la mercancía vendida,
damos solución al problema.
ESTADO DE COSTOS DE LA MERCANCIA VENDIDA
Materiales directos
+ mano de obra
+ costos indirectos de fabricación
= costos de producción del periodo
+ costo del inventario inicial de productos en proceso
= costos de productos en proceso
- inventario final de productos en proceso
= costo del producto terminado
+ inventario inicial de productos terminados
= costo de mercancía disponible para la venta
$ 1’200.000
2’200.000
1’500.000
4’900.000
0
4’900.000
0
4’900.000
0
4’900.000
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FUNDAMENTOS DE COSTOS
- inventario final de productos terminados
0
$ 4’900.000
= COSTO DE LA MERCANCIA VENDIDA ( CMV)
En este ejemplo se consideró que la empresa lleva un sistema de costeo total y
real. El producto absorbió la totalidad de los costos que realmente se incurrieron.
Se analiza a continuación la determinación del costo de la mercancía vendida
suponiendo que la empresa lleva el sistema de costeo directo (variable).
Para ello se considera que todos los costos de los materiales son variables, que el
costo de la mano de obra también se comporta en forma variable y que las
depreciaciones y seguros son un costo fijo.
Si se recuerda, una empresa que lleve costeo directo excluirá los costos fijos del
producto y los cargaría como un gasto del periodo presentándolos en el estado de
ganancias y pérdidas. Veamos como quedaría el costo de la mercancía vendida si
se utilizara el costeo directo.
El costo de los materiales sigue siendo
El costo de la mano de obra directa
$ 1’200.000
2’200.000
Los CIF cambiarían puesto que las erogaciones fijas no se incluyen, serian
entonces:
Pago a trabajadores indirectos
Suministros y materiales indirectos
$ 400.000
600.000
Total
$ 1’000.000
Costeo de la mercancía vendida: método directo
Materiales directos – variablesMano de obra directa – variable CIF – variables Costo de producción del periodo
Inventario inicial de productos en proceso
Costo de los productos en proceso
Inventario final de productos en proceso
Costo del producto terminado
Inventario inicial de productos terminados
Costo de mercancía disponible para la venta
Inventario final de productos terminados
Costo de la mercancía vendida
$ 1’200.000
2’200.000
1’000.000
4’400.000
0
4’400.000
0
4’400.000
0
4’400.000
0
4’400.000
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FUNDAMENTOS DE COSTOS
La diferencia en este caso de $ 500.000 es exactamente los costos fijos que se
consideran en el sistema de costeo total como parte del producto y en el sistema
de costeo directo como gastos.
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II
MATERIALES
El criterio que se considera relevante desde el punto de vista costos, es su
relación con el producto; es decir si los costos son imputables directamente al
producto o no. De acuerdo con éste criterio los materiales pueden ser:
Materiales Directos:
Son aquellos que se consideran necesarios para la producción, tienen un valor y
un uso significativo. Ejemplo: la tela necesaria para la fabricación de una camisa
se considera material directo respecto al producto, lo mismo que la madera
necesaria para la fabricación de una mesa o el cuero necesario para la fabricación
de unos zapatos.
Materiales Indirectos
Son aquellos que se requieren para la producción pero que son de uso poco
significativo o de poco valor y no hacen parte del producto. Ejemplo: lubricantes,
adhesivos, pegantes, aceites, herramientas de corta duración. Estos materiales
indirectos son considerados como CIF.
Suministros
Son materiales que no son necesarios para producir pero que se usan en
producción para realizar labores administrativas, de aseo entre otras. Los
suministros usados en producción son considerados como CIF.
Material de Empaque
Cuando el empaque se hace necesario para conservar, transportar y mantener el
articulo se considera como material directo. En estos casos se carga directamente
al producto. Si no cumple con las características anteriores se pude considerar
como un costo indirecto de fabricación y cargarlo como CIF.
Si la función del empaque es meramente vendedora entonces se considera un
gasto del periodo.
Desperdicios
Es muy común que en las empresas se generen desperdicios en los materiales;
bien sea por causas inherentes al proceso productivo o por algunas otras razones
que es preciso entrar a controlar con el fin de evitar que se produzcan sin una
razón suficientemente justificada.
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Faltantes
Se presentan cuando se detectan diferencias entre el valor registrado en libros y
las existencias físicas de los inventarios. En estos casos lo indicado es detectar
las causas que están originando estos faltantes con el objeto de tomar las
medidas correctivas correspondientes para evitar que se presenten este tipo de
inconsistencias.
MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS.
Con el objeto de definir el costo que se carga al producto por efecto de los
materiales, es preciso determinar el método de valoración de inventarios usado
por la empresa.
Método FIFO (PEPS)
Primeras en entrar, primeras en salir. Utilizando este método, los materiales que
se usan se cargan al costo más bajo de adquisición; por consiguiente el costo de
la mercancía vendida será menor y las utilidades se verán sobrevaluadas. Como
los impuestos se pagan sobre las utilidades y estas son mayores, utilizando el
método PEPS será mayor la carga impositiva para la empresa.
Como ventaja de éste método puede señalarse, la valoración de los inventarios a
costos más recientes, o sea que en una economía de tendencias alcista, como la
nuestra, el Balance General estaría actualizado con precios más reales en cuanto
a sus inventarios.
Método LIFO (UEPS)
Ultimas en entrar, primeras en salir. Bajo esta modalidad los materiales usados se
cargan a los precios más recientes. En economías inflacionarias como las
nuestras, es obvio que los últimos precios son más altos; por consiguiente los
materiales salen con costos más elevados y permite por lo tanto fijar políticas de
precios de venta más de acuerdo con la realidad. Las utilidades se reflejaran
subvaluadas, a diferencia del método anterior.
Método NIFO (PREPS)
Próximas en entrar, primeras en salir. Con este método al producto se le carga el
costo de reposición; es decir el precio que se debería pagar si se compra el
material en el momento actual.
El método Preps tiene todas las ventajas del método Ueps y en el momento actual
esta tomando un auge extraordinario porque ofrece la mejor oportunidad de
mostrar los costos de producción a los precios más reales.
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FUNDAMENTOS DE COSTOS
Método Promedio Ponderado.
Si los inventarios se valorizan bajo esta modalidad, el costo que se le carga al
producto es el resultado de la combinación de los primeros y últimos valores por
las cantidades compradas a uno y otro precio
FERNANDO FRANCO CUARTAS 11
FUNDAMENTOS DE COSTOS
III
MANO DE OBRA.
Existen varias formas de determinar la mano de obra, y la clasificación que se
acoja depende fundamentalmente de algún interés especifico que se tenga para
organizar el personal de la empresa.
Jerarquía
Directivos
Ejecutivos
Admtvos.
Operativos
Estructura Productos Función
Producción
Divisiones Directa
Deptos.
indirecta
Secciones
Centros
Grupos
presidencia Supervisor Secret.
Gerencia
Capataces Almacé.
Ingeniería inspectores
Ventas
Admón.
Produ ccion
Mandos
Otros
Mano de Obra Directa.
Se considera mano de obra directa – M.O.D. – el salario básico, más las
prestaciones sociales, más los aportes patronales, que generan los trabajadores
que transforman directamente el producto. Sé exceptúa el pago que se haga por
el tiempo ocioso, el tiempo inactivo y el recargo por las horas extras y las
correspondientes prestaciones sociales y aportes patronales que se generen por
estos conceptos. El costo de la MOD se carga directamente al producto.
Mano de Obra Indirecta.
Se considera mano de obra indirecta – M.O.I. – el salario básico, más las
prestaciones sociales y los aportes patronales que genera el personal de
producción que no transforma directamente el producto, más la excepción, es
decir, los salarios, prestaciones sociales, aportes patronales y recargo por horas
extras de los trabajadores directos en el tiempo que realizan actividades
productivas (tiempo ocioso y tiempo inactivo.
El costo de la MOI se carga como CIF. El tiempo inactivo, se considera aquel en
el cual el operario no realiza labor productiva, por causas inherentes a la
empresa, como por ejemplo, falta de energía, falta de materiales, daños en la
maquinaria, tiempos de preparación y aprestamiento de materiales y/o equipos.
El tiempo ocioso, se considera aquel en el cual no se realiza actividad productiva
por causas asignables al trabajador, como por ejemplo, problemas de salud,
reuniones de personal, necesidades fisiológicas, descansos, entre otros.
El tiempo inactivo y el tiempo ocioso, se consideran como CIF. El recargo
nocturno por horas extras, por dominicales y festivos, es considerado desde el
punto de vista costos, como CIF. El tiempo de preparación, de materiales y
maquinaria, antes de la jornada, lo mismo que el tiempo de aprestamiento y aseo
de su sitio de trabajo al finalizar sus labores, debe ser tratado, como CIF.
FERNANDO FRANCO CUARTAS 12
FUNDAMENTOS DE COSTOS
Respecto a las tasas y liquidación de los recargos, la ley 50 de 1990 en su articulo
24, establece que el articulo 168 del código Sustantivo del Trabajo, quedará así:
El trabajo nocturno, por el solo hecho de ser nocturno se remunera con un
recargo del treinta y cinco por ciento (35%) sobre el valor del trabajo diurno.
El trabajo extra diurno se remunera con un recargo del veinticinco por ciento
(25%) sobre el valor del trabajo ordinario diurno.
El trabajo extra nocturno se remunera con un recargo del setenta y cinco por
ciento (75%) sobre el valor del trabajo ordinario diurno.
Se considera trabajo diurno el comprendido entre las seis horas (6 a.m.) y las
dieciocho ( 6 p.m.)
Se considera trabajo nocturno el comprendido entre las dieciocho horas (6 p.m.) y
las seis (6 a.m.)
Prestaciones Sociales y Aportes Patronales.
Las prestaciones sociales son un conjunto de derechos, beneficios o garantías a
favor de los trabajadores, o de sus beneficiarios por el hecho de trabajar al
servicio de una empresa o empleador, ya se hayan establecidos por la ley, o
pactado en los contratos de trabajo. Las prestaciones sociales se pueden
considerar de dos tipos: legales y extralegales.
Prestaciones Sociales Legales
Vacaciones. Las vacaciones son un periodo de descanso a que tiene derecho el
trabajador por haber laborado durante un año de servicio al empleador. El articulo
186 del C.S.T establece que los trabajadores que hubieren prestado sus servicios
durante un año tienen derecho a quince (15) días hábiles consecutivos de
vacaciones remuneradas.
Cesantías. Todo empleador esta obligado a pagar a sus trabajadores, como
auxilio de cesantía, un mes de salario por cada año de servicios, y
proporcionalmente por fracciones de año. Articulo 249 del C.S.T
La ley 50 de 1990 (Diciembre 28) introdujo a partir de 1991 nuevas legislaciones
en el campo laboral; La modificación más trascendental es la que se relaciona con
el desmonte de la retroactividad de las cesantías, y la creación de fondos
administrativos de las mismas.
Intereses a las cesantías. El empleador cancelará al trabajador los intereses
legales del 12% anual o proporcionales por fracción, en los términos de las
normas vigentes sobre el régimen tradicional de cesantía, con respecto a la suma
causada en el año o en la fracción que se liquide definitivamente.
FERNANDO FRANCO CUARTAS 13
FUNDAMENTOS DE COSTOS
Prima de Servicios. Todo empleador deberá cancelar a sus trabajadores una
prima de servicios equivalente a un salario mensual de los devengados por el
trabajador, siempre y cuando haya laborado tres meses del semestre respectivo,
que se cancelará la mitad el treinta de junio y la otra mitad a mas tardar el 20 de
Diciembre.
Auxilio de Transporte. Es fijado anualmente por el gobierno, y se debe pagar a
quienes devenguen menos de dos salarios mínimos legales mensuales vigentes.
El articulo 7 de la ley 1 de 1963, considera incorporado al salario para todos los
efectos de liquidación de prestaciones sociales, el auxilio de transporte, creado
por la ley 15 de 1959 y decretos reglamentarios.
Deberá recordarse que el auxilio de transporte no es factor salarial para la
liquidación de las vacaciones, por no ser ésta una prestación social.
Calzado y overoles para los trabajadores. Todo empleador deberá suministrar
cada cuatro meses, un para de zapatos y un vestido de labor al trabajador
permanente, cuya remuneración mensual sea hasta dos veces el salario mínimo
mensual vigente.
Descansos dominicales y festivos. Durante el año se tienen 52 domingos que
deben ser remunerados. Tienen derecho a este descanso, aquellos trabajadores
que se hayan comprometido a trabajar todos los días laborales de la semana y
que no hayan faltado al trabajo, o que si han faltado lo hayan hecho por justa
causa o por culpa o disposición del empleador. El descanso se remunera con el
salario ordinario de un día.
En Colombia se consideran 17 días festivos. En los días de fiesta se aplica el
mismo criterio del descanso dominical, con la salvedad que el faltar al trabajo sin
justa causa no hace perder el pago del descanso de tal día.
Aportes patronales. Son las transferencias o aportes, que debe efectuar la
empresa a otras instituciones encargadas de prestar diferentes servicios; entre
estas instituciones tenemos: ISS, Sena, ICBF, Cajas de Compensación Familiar.
Factor Prestacional. Es un porcentaje que resume todas las prestaciones
sociales y, vital a la hora de efectuar liquidaciones y aportes, veamos:
Porcentaje Real de Prestaciones: Factor Prestacional
Concepto
Porcentaje
Empleador
Prima de servicios
Vacaciones
Empleado
8.33
4.16
FERNANDO FRANCO CUARTAS 14
FUNDAMENTOS DE COSTOS
Cesantías
Intereses a la cesantías
Aportes a ICBF
Aportes Cajas
Aportes Sena
Aportes Salud
Aportes Pensión
Aportes ATEP
TOTAL
8.33
1.00
3.00
4.00
2.00
8.00
10.125
0.522
49.467
4.00
3.375
FERNANDO FRANCO CUARTAS 15
FUNDAMENTOS DE COSTOS
IV COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
C.I.F
Los CIF, son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios
para la buena marcha de la producción, pero que de ninguna manera se
identifican directamente con el producto que se está fabricando. Esto quiere decir,
que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra
directa, pero se requieren para la producción, se consideran CIF, y constituyen el
tercer elemento fundamental del costo.
Presupuesto de los Costos Indirectos.
Generalmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las
metas u objetivos que se esperan lograr por parte de la administración; para
satisfacer estas metas propuestas se prepara un presupuesto de producción, el
cual contiene todo el plan de requerimientos respecto a los diferentes insumos o
recursos que se utilizarán en el proceso productivo. También se hace necesario
proyectar el nivel de producción o de operación (N.O.P.), el cual refleja el nivel de
actividad necesario para lograr los objetivos propuestos. Dentro del proceso de
presupuestos se hace necesario entonces definir: el nivel de operación
presupuestado: N.O.P y los costos indirectos de fabricación presupuestados: CIF
(p).
Los costos indirectos de fabricación, sea cualquiera el nivel de operación que se
haya establecido, puede presupuestarse utilizando dos técnicas diferentes, con
base en: presupuesto estático o presupuesto flexible.
Presupuesto Flexible Es un procedimiento dinámico o variable que segrega los
costos en sus componentes fijos y variables y se basa en el concepto de
lineabilidad de los costos, es decir, supone que su comportamiento es lineal y por
consiguiente puede asimilarse a la ecuación de una línea recta.
Y = a + bX
De donde,
Y = costos totales
A = costos fijos totales
B = costos variables unitarios
X = cualquier nivel de operación.
Actualmente, los métodos estadísticos más conocidos para predeterminar los
costos indirectos de fabricación son los mínimos cuadrados.
Método de mínimos cuadrados
FERNANDO FRANCO CUARTAS 16
FUNDAMENTOS DE COSTOS
Este método se basa en la aplicación de la ecuación de la línea recta, los
términos constantes de dicha ecuación ( a y b) se determinan mediante el empleo
de las siguientes ecuaciones normales simultaneas:
Y  Na  b X
 XY  a X  bX 
2
De donde;
 Y  es la suma de los costostotales
 X  es la suma de la producciontotalde unidades
N
= es el número de periodos, o sea, el número de X
Caso de ilustración.
Se supone que una compañía dispone de los siguientes datos de costos
indirectos totales, para diferentes volúmenes de producción.
X
Y
C.I.F. Totales
0
1
2
3
4
5
5.5
6
6.5
7
Nivel de Operación
Con los datos históricos suministrados por la empresa se elabora la siguiente
tabla resumen:
X
0
1
2
3
4
 10
Y
5
5.5
6
6.5
7
  30
XY
0
5.5
12
19.5
28
  65
X2
0
1
4
9
16
  30
Reemplazando los datos de la tabla en las ecuaciones, ya definidos, se obtienen
dos ecuaciones normales simultaneas con dos incógnitas, así:
30 = 5 a + 10b
65 = 10 a + 30b
FERNANDO FRANCO CUARTAS 17
FUNDAMENTOS DE COSTOS
Resolviendo dichas ecuaciones llegamos: Valor de a = 5; valor de b = 0.5. La
ecuación de la línea recta, obtenida por el método de los mínimos cuadrados, esta
dada por:
y = 5 + 0.5X
Si por ejemplo, se desea conocer, cuales serán los CIF que deberán aplicarse
para niveles de operación de 1.5 y 8 unidades, respectivamente; se obtendrían las
siguientes proyecciones.
N.O.P: unidades
1.5
8
C.I.F: Valores en $
5.75
9
Presupuesto del Nivel de Operación.
El nivel de operación puede expresarse de acuerdo a las siguientes bases de
aplicación:

H.M.O.D. Horas de mano de obra directa; muy utilizada por las empresas
cuyas actividades son fundamentalmente manuales. Es la base mas usada en
Colombia por ser la más significativa.

H.M. Horas maquina, utilizada por las empresas altamente mecanizadas.

Unidades de Producción. Utilizada cuando se produce un solo articulo ó
productos muy homogéneos.

Costo de los materiales directos. Para empresas que utilizan una sola materia
prima o muy similares.

Costo de la mano de obra directa. Usada por empresas que pagan salarios
muy homogéneos.
Determinados o definidos por parte de la empresa el NOP y los CIF(p), se hace
necesario definir la tasa predeterminada, la cual permitirá cargar los costos al
producto.
Tasa Predeterminada: (Tp)
Se calcula de la siguiente manera
 CIF  p  
Tp  

 NOP 
Dependiendo del criterio utilizado para seleccionar la base de aplicación al NOP,
la tasa predeterminada se expresará de la siguiente forma
FERNANDO FRANCO CUARTAS 18
FUNDAMENTOS DE COSTOS
$ / H.M.O.D
La tasa predeterminada sirve para cargar a las ordenes de producción los CIF,
conocidos como aplicados, a medida que empiezan los procesos productivos.
Los CIF aplicados - CIF(A) - se definen como el producto de la tasa
predeterminada por el nivel de operación realmente alcanzado.
CIF(A) = Tp x N.O.R
Los CIF(A) son los que verdaderamente se cargan al producto y una vez definidos
y cuantificados se ha cumplido con el objetivo de determinar cuanto cuesta
producir algo, pues ya se dispone de la información sobre los tres elementos
fundamentales del costo, a saber:

Materiales directos. Su valor es real y se obtiene de las requisiciones de
materiales.

Mano de obra directa. Su valor también es real y se obtiene de la tarjeta de
tiempo. Define las horas reales verdaderamente utilizadas, determinando el
nivel de operación real: NOR.

CIF aplicados. Son predeterminados, es decir, presupuestados.
CONTROL DE CIF Y ANÁLISIS DE VARIACIONES
Costos Estándar.
El proceso dinámico de la planeación y control administrativo ha exigido que en
las empresas cada día se utilicen técnicas igualmente dinámicas.
Esperar hasta la producción de un determinado articulo para poder conocer sus
costos es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones
acertadas en cuanto a la valoración de inventarios, determinación de precios de
venta y otras decisiones que requieren de una información más oportuna.
Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita
mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la administración;
este sistema se denomina: sistema de costos estándar.

Un estándar. Se puede definir como un patrón de medida científicamente
elaborado.

Un costo estándar. Es entonces un patrón de medida que nos indica cuánto
debería costar la elaboración de un producto o la prestación de un servicio si
se dan ciertas condiciones.
FERNANDO FRANCO CUARTAS 19
FUNDAMENTOS DE COSTOS
Los CIF(A) son los que verdaderamente se cargan o aplican al producto, pero
realmente, a medida que los procesos de producción avanzan, se van causando
unos CIF reales – CIF( R), lo cual da origen a que se establezca una comparación
entre los CIF(A) y los CIF( R), para determinar las causas posibles que originaron
estas variaciones.
Variación neta. Es la comparación entre los CIF aplicados y los CIF reales:
VN = CIF(A) Vs CIF( R)

Si los CIF aplicados son menores que los CIF reales: significa que hay una
subaplicación o suabsorción de costos. Al producto no se cargaron todos los
costos en que realmente se incurrieron. Esta variación es desfavorable para la
empresa porque el producto sale con costos menores a los reales.

Si los CIF aplicados son mayores que los CIF reales: significa que hay una
sobreaplicación o sobreabsorción de costos. El producto sale con mayores
costos de los verdaderamente incurridos. Desde el punto de vista costos es
una variación favorable.

Si los CIF aplicados son iguales a los CIF reales: no hay origen a variaciones,
pero esta posibilidad es muy poco probable que ocurra.
Al analizar las posibles causas de dichas variaciones se termina por estudiar la
variación de capacidad de planta, la cual viene dada por, la diferencia entre los
niveles de operación multiplicado por la tasa fija.
V.C = Tf X (NOP – NOR)
FERNANDO FRANCO CUARTAS 20
FUNDAMENTOS DE COSTOS
Bibliografía.
1. Pabon, Barajas Hernán. Costos, un enfoque moderno. Universidad Industrial
de Santander.
2. Escobar, Bolívar Jorge. Fundamentos de Contabilidad Gerencial. Universidad
Eafit
FERNANDO FRANCO CUARTAS 21
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CONCEPTOS FUNDAMENTALES - Gaceta Financiera: FERNANDO

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