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BREVES CONSIDERACIONES EN TORNO A LA
INCONSTITUCIONALIDAD DEL IMPUESTO
PREDIAL EN EL DISTRITO FEDERAL
Por: Lic. Edgar Quiroz Arredondo y
L.C.C. Eduardo López Lozano
Recientemente la H. Suprema Corte de Justicia de la Nación decretó la
inconstitucionalidad del Impuesto Predial establecido en el Código
Financiero del Distrito Federal por cuanto hace a su determinación con base
en el valor catastral obtenido consecuencia de las contraprestaciones o
rentas que el predio correspondiente generara a favor del particular.
Por tal motivo, a continuación intentaremos mencionar de manera breve y concreta
cuales son los efectos fundamentales que derivan y provoca la citada
jurisprudencia.
I.- ANTECEDENTES.
Como es de su amplio conocimiento, en términos generales el Código Financiero del
Distrito Federal establece la obligación a cargo de los propietarios o poseedores
del suelo y sus construcciones en este territorio, de pagar el impuesto
predial; tal y como se observa del artículo 148 de tal Código que en la parte que
nos interesa indica:
“ARTÍCULO 148. - Están obligadas al pago del impuesto predial
establecido en este Capítulo, las personas físicas y las morales que
sean propietarias o poseedoras del suelo o del suelo y las
construcciones adheridas a él, independientemente de los
derechos que sobre las construcciones tenga un tercero”.
De este modo, los contribuyentes del impuesto predial están obligados a
determinar el monto de tal contribución a su cargo y para ello, deben obtener
previamente el valor catastral de los predios utilizando y aplicando los
procedimientos establecidos en el artículo 149 del Código Financiero del Distrito
Federal, mismo que en la parte que nos interesa expresamente indica:
“ARTÍCULO 149.- La base del impuesto predial será el valor catastral
determinado por los contribuyentes conforme a lo siguiente:
I. A través de la determinación del valor de mercado del inmueble,
incluyendo las construcciones a él adheridas, elementos accesorios,
obras complementarias o instalaciones especiales, aun cuando un
tercero tenga derecho sobre ellas, mediante la práctica de avalúo
directo que comprenda las características e instalaciones particulares
del inmueble, realizado por persona autorizada..
II. Cuando los contribuyentes otorguen el uso o goce temporal de
un inmueble, inclusive para la instalación o fijación de anuncios
o cualquier otro tipo de publicidad, deberán calcular el impuesto
con base en el valor catastral más alto que resulte entre el
determinado conforme a la fracción anterior y el que se determine de
acuerdo al total de las contraprestaciones por dicho uso o goce
temporal. Si las contraprestaciones fueron fijadas en moneda diferente
a la nacional, dicho valor se determinará considerando el tipo de
cambio promedio de la moneda extranjera, publicado en el Diario
Oficial de la Federación, en los días que corresponda al bimestre de
que se trate.
Como se puede observar, en términos generales existen dos procedimientos a
través de los cuales los contribuyentes deben obtener el valor catastral de sus
predios; el primero, considerando los valores unitarios que la Asamblea del
Distrito Federal disponga y; el segundo, considerando el monto de las
contraprestaciones o rentas que deriven del otorgamiento del uso o goce
temporal del predio de que se trate.
De este modo, el particular obtendrá dos valores catastrales del predio y sobre
el mayor de éstos deberá aplicar la tarifa correspondiente contenida en el artículo
152 del Código Financiero del Distrito Federal.
II.- CRITERIO JURÍDICO.
Tal y como se mencionó al inicio de la presente, la H. Suprema Corte de Justicia de
la Nación decretó la inconstitucionalidad del artículo 149, fracción II del Código
Financiero del Distrito Federal expresando que “...al incluir el factor 10.0 en el
cálculo de la base gravable del impuesto relativo respecto de aquellos
inmuebles que se otorgan en forma temporal, inclusive para la instalación o
fijación de anuncios o cualquier otro tipo de publicidad, transgrede los
principios de proporcionalidad y equidad tributarias".
El efecto primordial de la referida jurisprudencia es liberar a los contribuyentes
del impuesto predial de determinar el valor catastral de sus inmuebles o
predios considerando las contraprestaciones o rentas que del mismo deriven;
por lo que en su lugar, deberán determinar tal valor catastral aplicando
únicamente los valores unitarios correspondientes.
Asimismo, es importante subrayar que la defensa contra un impuesto predial
debe considerar también...
Que el tributo es inconstitucional toda vez que el artículo 152 del Código
Financiero del Distrito Federal, violenta los principios de proporcionalidad y
equidad tributaria.
Que de la misma circunstancia adolece el artículo 155 del Código Financiero del
Distrito Federal que, sin motivo justificado alguno se exenta del pago del
impuesto predial a, entre otros, la Federación.
De este modo, consideramos que existen varios elementos jurídicos que nos
permitirían combatir exitosamente cualquier diferencia que en materia del
impuesto predial se llegara a emitir en la especie.
No está por demás indicar que en caso de obtenerse una resolución favorable al
particular, éste adquiriría el derecho a solicitar la devolución del impuesto
predial pagado en exceso o quizás, en su totalidad, según sea el caso, de
hasta los últimos 5 años, más sus accesorios de ley.
III.- QUIENES Y COMO PUEDEN
INCONSTITUCIONALIDAD DECRETADA.
BENEFICIARSE
DE
LA
Conviene indicar que el solo hecho de que la Suprema Corte de Justicia de la Nación
haya emitido la citada jurisprudencia de inconstitucionalidad del impuesto
predial,
NO
SIGNIFICA
QUE
AUTOMÁTICAMENTE
TODOS
LOS
CONTRIBUYENTES ESTÉN LIBERADOS DE TAL GRAVAMEN, ya que acorde a
las normas que rigen al amparo, las sentencias que se emitan solo benefician a los
que promovieron el juicio y no así a los restantes contribuyentes.
De este modo, a continuación mencionaremos brevemente quienes y de que
manera pueden intentar beneficiarse de la citada jurisprudencia.
1) Los contribuyentes que por primera vez paguen el impuesto predial en
función del valor catastral proveniente de contraprestaciones; los cuales
podrán interponer dentro del plazo de los siguientes 15 días al citado pago, el
correspondiente amparo indirecto.
2) Los contribuyentes que dejen de pagar inmediatamente el impuesto predial
con base en rentas y lo hagan considerando únicamente los valores unitarios;
quienes tendrían que esperar a que las autoridades fiscales, consecuencia de un
acto fiscalizador, determinaran diferencias a su cargo, para hasta entonces
promover los medios de impugnación respectivos. El inconveniente de esta
posibilidad radica en que las autoridades fiscales cuentan con un plazo de hasta 5
años para revisar a los particulares; asimismo, al determinar diferencias, éstas
se incrementarían por las multas, recargos y actualización y además, tendría
que garantizarse su pago a pesar de agotar los medios de defensa y.
3) En caso de que ya se hayan realizado pagos del impuesto predial considerando
el valor catastral proveniente de las contraprestaciones, no es posible acudir
directamente a agotar el amparo por tratarse de disposiciones consentidas;
de este modo, será necesario provocar la emisión de un acto de autoridad que
permita combatirlo a través de los correspondientes medios de impugnación.
Es en este último supuesto en el que se encuentra la inmensa mayoría de los
contribuyentes; empero, de manera tajante y contundente encontramos que
existe la posibilidad de provocar un acto de autoridad que permitan al
contribuyente agotar los correspondientes medios de impugnación para, a fin de
cuentas, obtener una sentencia que en lo particular libere al particular de que se
trate del pago del impuesto predial y, en su caso, adquiera el derecho a solicitar
la devolución de lo pagado hasta en los últimos 5 años.
Lic. Edgar Quiroz Arredondo y
L.C.C. Eduardo López Lozano