ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

UNIVERSIDAD LATINA, S.C.
ASIGNATURA: DERECHO FISCAL
FELIX ARAIZA BORBOA
14-12-02
TEMA I
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
El Estado realiza diversas actividades para la ejecución de sus finalidades. A
través del Poder Ejecutivo desarrolla una actividad que se encamina a la
realización de los servicios públicos y a la satisfacción de las necesidades
generales y tiene que utilizar medios personales, materiales y jurídicos para lograr
el cumplimiento de sus fines.
La actividad financiera la cumple el Estado para administrar el patrimonio, para
determinar y recaudar los tributos, para conservar, destinar o invertir las sumas
ingresadas, y se distingue porque cumple una función instrumental.
Joaquín B. Ortega define la actividad financiera del Estado como la actividad que
desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los
gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades públicas y en
general de la realización de sus propios fines.
La actividad financiera tiene 3 momentos fundamentales:
a) La obtención de ingresos
b) La gestión o manejo de los recursos obtenidos y la administración de sus
propios bienes patrimoniales de carácter permanente.
c) La realización de erogaciones para el sostenimiento de las funciones públicas,
la prestación de los servicios etc.
La actividad financiera tiene varios aspectos entre los que podemos citar:
1) Aspecto económico: se refiere a el porque se ocupa de la obtención o inversión
de los recursos económicos necesarios para el cumplimiento de aquellos fines,
lo que llevo a concluir que la ciencia de las finanzas públicas era una rama de
la ciencia económica. Además que se considera que todas las cuestiones
financieras hallan su solución en una teoría de la producción y el consumo de
bienes públicos.
2) Aspecto Político: la actividad financiera tiene naturaleza política porque político
es el agente, políticos son los poderes de los que este aparece revestido,
políticos son los fines, para cuya obtención se desarrolla la actividad financiera.
Todos los principios éticos, sociales, jurídicos, etc. quedan subordinados al
principio político que domina y endereza toda la actividad financiera del Estado.
3) Aspecto jurídico: la actividad financiera que realiza el Estado se encuentra
sometida al derecho positivo. Esta actividad financiera es una rama de la
actividad administrativa y aparece como tal regulada por el Derecho objetivo. El
estudio del aspecto jurídico de la actividad financiera del Estado corresponde al
Derecho financiero.
4) Aspecto sociológico: el régimen de los tributos y de los gastos públicos ejerce
una determinada influencia sobre los grupos sociales que operan dentro del
Estado. Los fines políticos de los impuestos aparecen muchas veces
inspirados y condicionados por los anhelos que laten en los grupos sociales
que actúan dentro de cada organización política. La Hacienda pública debe
ocuparse de las repercusiones sociales que pueden derivarse de la actuación
económica de los entes públicos.
Por otra parte el Estado debe satisfacer diferentes tipos de necesidades ya sea
individuales, colectivas y públicas y para esto hay varios principios que organizan
la sociedad. Entre estos principios esta el de solidaridad que supone la
cooperación efectiva regulada por las leyes y garantizada por la autoridad para
conseguir un bien común.
Otro principio es el de subsidiaridad que establece las líneas de cómo deben
participar las autoridades y los ciudadanos en las decisiones. Supone que existe
una jerarquía en la organización del poder político.
Las características de la actividad financiera estatal son entre otras que esta se
realiza mediante el empleo del poder coactivo del Estado, se realiza en forma de
monopolio pues la mayoría de los servicios públicos prestados por el Estado son
exclusivos de este, carece de finalidad lucrativa pues no busca ganancias, tiene
carácter complementario de la actividad económica privada, el ingreso esta
determinado por la necesidad que debe satisfacer, los ingresos se derivan de los
tributos.
Es importante definir lo que es el Derecho Financiero ya que de el viene el
Derecho Fiscal que estudiaremos.
Se dice que el Derecho Financiero es el conjunto de normas jurídicas que regulan
la actividad financiera del Estado es sus tres momentos, es decir en la obtención
de recursos, en la administración de bienes y en la erogación para gastos
públicos.
Tradicionalmente lo dividen en 3 ramas que son la obtención de recursos en el
Derecho Fiscal, el manejo en el Derecho Patrimonial y la erogación en el Derecho
presupuestario.
Por otra parte por materia Fiscal se entiende que es cualquier ingreso del erario,
toda prestación pecunaria a favor del Estado, sin que interese si el deudor es un
particular persona física o moral, o algún establecimiento público.
Estos ingresos pueden ser a través de impuestos, liquidación, pago, devolución
exención o prescripción de los créditos fiscales, los productos o precios que se
perciben por la explotación de sus bienes patrimoniales.
Ahora hablaremos del Derecho Tributario que es el conjunto de normas jurídicas
que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es a los impuestos,
derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas principales y
accesorias que se establecen entre la administración y los particulares con motivo
de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento a los procedimientos oficiosos o
contenciosos que pueden surgir y a las sanciones establecidas por su violación.
Las fuentes formales del derecho Financiero son las formas o actos a través de los
cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Financiero, estos son: La ley, el
decreto-ley y el decreto-delegado, el reglamento, la circular, la jurisprudencia, los
tratados internacionales y los principios generales del derecho.
La codificación del Derecho Tributario es importante ya que crea un cuerpo
orgánico y homogéneo de principios generales regulatorios de la materia tributaria
en el aspecto esencial, en lo ordinario y en lo sancionatorio, inspirado en la
especificidad de los conceptos y que es la base para la aplicación e interpretación
de las normas.
En nuestro país tenemos el Código Fiscal de la Federación que se integra de 6
Títulos. El 1º. Se refiere a disposiciones generales, el 2º. A derechos y
obligaciones de los contribuyentes, el 3º. A facultades y obligaciones de las
autoridades fiscales, el 4º. A infracciones y delitos, el 5º. Al procedimiento
administrativo y el 6º. Al proceso contenciosos administrativo.
TEMA II
COMPOSICION DE LA HACIENDA PUBLICA
La voz hacienda tiene su origen en el verbo latino facera que significa Cámara del
Tesoro y con el adjetivo de pública significa, toda la vida económica de los entes
públicos y en sentido estricto hace mención a los ingresos pertenecientes y gastos
de las entidades públicas.
La Hacienda Pública como organismo y como concepto en el Derecho positivo
español aparece por primera vez al crear Felipe V la Secretaría de Hacienda.
El fisco es la parte de la Hacienda Pública que se forma con las contribuciones,
impuestos y derechos.
Desde la independencia funciona la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
como órgano de la actividad financiera federal. Entre sus atribuciones están
estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones impositivas y las leyes
de ingresos federal, cobrar los impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos federales, determinar los criterios y montos globales de
estímulos fiscales, dirigir los servicios aduanales, proyectar y calcular los ingresos
de la federación, planear, coordinar y evaluar el sistema bancario del país,
manejar la deuda pública de la federación, dirigir la política monetaria y crediticia,
administrar la casa de moneda, establecer y revisar los precios y tarifas de los
bienes y servicios de la Administración Pública federal entre otras muchas que
tiene encomendadas.
Otra Secretaría que tiene que ver con la Hacienda Pública es la Secretaría de
Energía la cual tienen como funciones poseer, vigilar, conservar, administrar los
bienes de la propiedad originaria, los que constituyen recursos naturales no
renovables, llevar el catastro petrolero y minero, regular la industria petrolera,
petroquímica básica, eléctrica y nuclear etc. su importancia se debe a que maneja
el patrimonio energético del país.
La Secretaría de la Contraloría y Desarrollo Administrativo por su parte tiene
importancia con la Hacienda Pública porque es la encargada de planear, organizar
y coordinar el sistema de control y evaluación del gobierno, inspecciona el
ejercicio del gasto público federal y su congruencia con los presupuestos de
egresos, establece las bases generales para realizar auditorias a las
dependencias y comprueba el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la
planeación, financiamiento, inversión, deuda, patrimonio y fondos de propiedad del
Gobierno Federal. Así mismo conoce e investiga los actos, omisiones o conductas
de los servidores públicos para constituir responsabilidades administrativas y
aplicar sanciones.
Por otra parte hay que hablar de los organismos fiscales autónomos o los
organismos públicos descentralizados que tienen el carácter de autoridades
fiscales para la realización de sus actividades.
Uno de estos organismos es el Instituto Mexicano del Seguro Social al que le
corresponde la determinación de los créditos y de las bases para su liquidación,
que le corresponde como aportes, intereses moratorios y capitales constitutivos.
El Infonavit por su parte tiene carácter de organismo fiscal autónomo pues esta
facultado para determinar en caso de incumplimiento el importe de las
aportaciones patrimoniales y las bases para su liquidación y para su cobro,
además determina los créditos fiscales que de no ser cubiertos podrán ser
cobrados por el procedimiento de ejecución de la oficina de Federal de Hacienda.
La actividad financiera del Estado Federal es realizada principalmente por el poder
Ejecutivo, sin embargo el Poder Legislativo y Judicial tienen participación en dicha
actividad.
El Poder Legislativo participa al expedir leyes que crean contribuciones para
cubrir el presupuesto, aprueba empréstitos y manda pagar la deuda pública
Nacional, examina la Cuenta Pública y aprueba el presupuesto anual de gastos
entre otras cosas.
El Poder Judicial de la Federación a través del juicio de amparo puede decretar
inconstitucionalidad de la expedición o de la aplicación de las leyes que violen las
garantías individuales y a través de este mismo juicio puede revisar las
resoluciones del Tribunal Fiscal de la Federación.
En cuanto al Fisco en los Estados el Artículo 40 Constitucional marca que los
estados miembros de la federación son libres y soberanos en todo lo concerniente
a su régimen interior.
Por tanto pueden organizar libremente sus haciendas públicas, salvo las
limitaciones que la misma constitución les impone, pues los estados por ejemplo
no pueden establecer contribuciones que son exclusivas de la federación (
comercio exterior, instituciones de crédito etc). no pueden además acuñar
moneda, remitir papel moneda, gravar el transito de personas etc.
Por su parte pueden expedir sus leyes de ingresos y aprobar sus presupuestos de
egresos a través de sus legislaturas, tienen sus tesorerías estatales y tribunales
fiscales administrativos.
Los fiscos municipales de acuerdo al artículo 115 constitucional y su hacienda
pública se integran de las contribuciones que decreta la legislatura del Estado a
que pertenezca. Por tanto la actividad financiera municipal se reduce a recaudar
ingresos y a erogarlos de acuerdo con las actividades y presupuestos que
aprueben las legislaturas locales y esta actividad la realizan a través de las
tesorerías municipales.
Por hacienda pública se entienden el conjunto de ingresos propiedades y gastos
de la administración pública para que el gobierno pueda cumplir con sus
finalidades. Sus características son:
1) Mínimo sacrificio: significa que deben recabarse de los contribuyentes lo
estrictamente necesario para atender los servicios públicos.
2) Equilibrio: es una hacienda de gasto, en la que deben procurar y guardar un
equilibrio entre el presupuesto y su ejercicio.
3) Perdurable: en virtud de que el erario público existirá mientas subsista el
Estado.
4) Coactiva: puesto que los contribuyentes de un estado no pueden eximirse del
pago de las contribuciones o aprovechamientos.
5) Dependiente: porque el titular de la hacienda pública debe acatar lo ordenado
por el poder legislativo en la ley correspondiente.
La estructura de la hacienda pública contemporánea debe considerar :
 La obtención, administración y aplicación de los ingresos. Esta parte se refiere
a la preparación y formación del presupuesto de ingresos, así como la
elaboración de la iniciativa de la ley de ingresos, su ejecución y el control y
evaluación de los ingresos.

La programación y presupuestación de egresos. Este punto incluye la
preparación y elaboración de presupuesto, tomando en cuenta los
anteproyectos de las dependencias, órganos desconcentrados, entidades,
órganos autónomos etc. y el ejercicio del gasto público.

El sistema de contabilidad gubernamental. Aquí se localizan tanto la
contabilidad de fondos y valores, los catálogos de cuentas y la contabilización
de las operaciones, como la información y formulación de la cuenta pública.

El servicio de tesorería. Este servicio comprende lo relacionado con las
materias de recaudación, concentración , manejo, administración y custodia de
fondos y valores del gobierno, así como la ejecución de pagos y la ministración
de recursos financieros.

Lo relacionado a las infracciones y sanciones, las responsabilidades
resarcitorias y los delitos en materia de hacienda pública. Aquí se localiza la
normatividad jurídica vinculada al poder sancionador de la administración
fiscal, que es aplicada a los contribuyentes que no cumplan con sus
obligaciones fiscales, así como para los funcionarios hacendarios que incurran
en responsabilidades.

La deuda pública. Está constituida por las obligaciones en pasivo, directas o
contingentes, derivadas de financiamientos y a cargo del gobierno.

La autoridad y los procedimientos. En este apartado se alude a la organización
burocrática de las autoridades fiscales, como son en el nivel federal, la
estructura de la SHCP y al servicio de la administración tributaria, y en los
estados la Secretaría de finanzas o Tesorería.

Los recursos administrativos y contencioso fiscal. Aquí se refiere a los medios
de defensa que se hacen valer ante la autoridad, así como los juicios en
materia tributaria que se ventilan ante los tribunales administrativos o ante el
poder Judicial de la Federación.
TEMA 3
NOCION CONSTITUCIONAL DE LA CONTRIBUCIÓN
El Poder tributario y la actuación de las autoridades deben seguir ciertos
lineamientos que la propia constitución y las leyes establecen. No es posible
pensar en que la autoridad, pueda actuar a su libre arbitrio.
Del análisis de las disposiciones constitucionales, los estudiosos del derecho han
derivado una serie de reglas básicas, las cuales debe observar la autoridad tanto
legislativa como administrativa en el ejercicio de sus funciones. Estas reglas
básicas por tener su origen en la constitución, se conocen como principios
constitucionales de la tributación.
Contribución y tributo son sinónimos, su diferencia es de carácter histórico, no de
contenido.
Tributo se refiere a una situación histórica que la humanidad no quiere volver a
vivir ya que es el establecimiento de impuestos por el fuerte sobre el débil.
Contribución es un concepto inspirado en las ideas de Juan Jacobo Rousseau, en
la que con base en un pacto social, el salvaje se une con los demás para formar
un Estado, y de consenso deciden contribuir al gasto público, o sea que en una
forma democrática se establecen los impuestos.
En la historia se puede ver un vínculo que impone la nacionalidad que es el
compromiso económico con la patria. Es así como Miguel Hidalgo declaró que se
cesara la contribución de tributos respecto a las castas que lo pagaban por los
abusos que existían con los indios; Morelos y Pavón en los sentimientos a la
nación dijo que se quitarían la infinidad de tributos que agobian al individuo como
la alcabala, el estanco, el tributo y otros, pues con una pequeña contribución y la
buena administración de los bienes confiscados al enemigo, podían llevarse a
cabo los gastos.
El aspecto democrático de las contribuciones se encuentra asentado en el art. 36
y 41 del texto constitucional para la libertad de la América mexicana, sancionado
en Apatzingán el 22 de octubre de 1814 señala que las contribuciones públicas no
son extorsiones de la sociedad, sino donaciones de los ciudadanos para
seguridad y defensa y que una de las obligaciones de los ciudadanos es una
disposición a contribuir con los gastos públicos.
Lamentablemente este decreto no entro en vigor, pero el pueblo siguió luchando
por ellos con Vicente Guerrero, en los ejércitos de Juárez. Todos estos ideales se
plasmaron en las constituciones políticas de 1857 y 1917, al señalarse en esta
última en su art. 31 fracción IV que es obligación de los mexicanos contribuir
para los gastos públicos, así en la Federación, como en el Distrito Federal o
del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
No debe olvidarse el sentido de justicia social fiscal de las contribuciones, con
fundamentos en la Constitución de 1917, la cual establece que no se puede gravar
el patrimonio de familia, que el salario mínimo queda exceptuado del embargo,
que los patrones tienen obligación de contribuir al sostenimiento de escuelas del
art. 123 constitucional, así como la obligación de las empresas de efectuar
aportaciones al Fondo Nacional de la Vivienda y al Instituto Mexicano del Seguro
Social.
Tampoco debe olvidarse que la constitución es producto de una lucha armada
realizada por campesinos y obreros, con la finalidad de evitar la expropiación y
opresión en que se encontraban a principios del siglo pasado. Es por eso que el
gobierno debe procurar que la rigidez de un sistema impositivo se atenúe en
relación con las personas de escasos recursos, e incluso ayudar a los más
necesitados como los ancianos, los minusválidos, los enfermos y los pobres
mendigos entre otros.
En cuanto al cobro de las contribuciones, las leyes fiscales deben establecer
reducciones, subsidios y exenciones a aquellas agrupaciones no gubernamentales
que también realizan esa labor social, como las instituciones de asistencia privada
y las asociaciones civiles.
TEMA 4
POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad constitucional en materia de contribuciones son las normas de
carácter general, mediante las cuales se imponga a los particulares la obligación
de aportar una parte de su riqueza para el gobierno, con el fin de que este realice
las atribuciones que tiene encomendadas.
El sistema impositivo de la república reconoce 3 órganos legislativos que tienen la
facultad para establecer contribuciones:



El congreso de la unión, que crea las leyes impositivas a nivel federal.
Las legislaturas de los Estados, que contemplan las legislaciones de carácter
local.
La asamblea legislativa, órgano representativo y legislativo del Distrito Federal
que impone contribuciones por medio del Código Financiero del D.F.
Cabe mencionar que en relación con los municipios, sus ayuntamientos carecen
de potestad tributaria, pues las legislaturas de los estados prevén las
contribuciones que pueden cobrar.
La asignación de las contribuciones no esta definida totalmente en la constitución,
debido a que hay algunas áreas exclusivas para la Federación y los municipios y
en cuanto a las entidades federativas, sólo existe las prohibiciones; así se puede
decir que la materia fiscal es la siguiente de acuerdo con el nivel de gobierno:
FEDERACIÓN
 Contribuciones especiales
 El comercio exterior
 Las demás contribuciones para cubrir el presupuesto.
MUNICIPIOS
 Contribuciones relativas a la propiedad inmobiliaria y derechos que se cobran
por los servicios municipales que en forma exclusiva establece el art. 115
constitucional.
 Los demás ingresos que la legislación estatal señale para beneficio de los
ayuntamientos.
ESTADOS
La constitución no señala un campo específico de contribuciones, por lo que salvo
lo que es competencia exclusiva de la federación y los municipios, la legislatura de
los estados puede gravar cualquier hecho o fenómeno económico.
DISTRITO FEDERAL
Puede legislar en todas las materias con excepción de las señaladas en forma
exclusiva para la Federación, al igual que los estados, tienen las mismas
limitaciones y prohibiciones de estos.
La federación y los estados tienen una facultad simultánea para imponer
contribuciones y sobre esta regla se estructura el sistema contributivo del país; por
un lado el gobierno federal y por el otro los estados de la república imponen con
sus propios y personales criterios las contribuciones que estiman necesarias.
En cuanto a la competencia tributaria entre la federación, las entidades federativas
y los municipios, ante la carencia de reglas específicas, sucede con gran
frecuencia que dos o más sujetos activos establecen dos o más contribuciones
sobre el mismo ingreso gravable. Este problema da origen a la doble tributación.
Lo mismo sucede en el ámbito internacional cuando distintos países gravan un
mismo acto u operación. Para resolver dicho problema se trata de celebrar
convenios de colaboración administrativa y tratados internacionales tanto en el
ámbito interno como en el internacional.
Por otro lado para resolver este problema de la doble imposición la Ley de
Coordinación Fiscal publicada en 1978 nos dice que tiene por objetivos el
coordinar el sistema fiscal de la Federación con los estados, municipios y el D.F.,
establecer la participación que corresponda a las haciendas de dichas
instituciones públicas en los ingresos federales, distribuir entre esas haciendas las
participaciones, fijar las reglas de colaboración administrativa entre las autoridades
fiscales y constituir los organismos en materia de coordinación fiscal y dar las
bases de su organización y funcionamiento. Actualmente todas las entidades
federativas, mediante los convenios de coordinación se han integrado al Sistema
Nacional de Coordinación Fiscal previstos en esa ley.
En materia fiscal las autoridades administrativas fundamentales son las siguientes:
A nivel Federal:
a) Secretaría de Hacienda y Crédito Público:
 Subsecretaría de Hacienda y Crédito Público
 Subsecretaría de Ingresos
 Subsecretaría de Egresos
 Oficialía mayor
 Procuraduría Fiscal de la Federación
 Tesorería de la Federación
 Unidad de Coordinación técnica y Vocero
 Unidad de enlace en el Congreso de la Unión
 Servicio de administración Tributaria (con sus administraciones locales y
generales)
b) Organismos fiscales autónomos:
 Instituto Mexicano del Seguro Social
 Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores
A nivel del Distrito Federal:
a) Autoridades centrales
b)





Secretaría de Finanzas
Dirección General de Administración Financiera
Subsecretaría de Egresos
Tesorería del Distrito Federal
Procuraduría fiscal del Distrito Federal
Dirección general de informática
c)




Tesorería del Distrito Federal
Subtesorería de Política Fiscal
Subtesorería de administración tributaria
Subtesorería de fiscalización
Subtesorería de catastro y padrón territorial
d)




Procuraduría Fiscal del Distrito Federal
Subprocuraduría de lo contencioso
Subprocuraduría de Legislación y Consulta
Subprocuraduría de Asuntos penales y juicios sobre ingresos Coordinados
Subprocuraduría de Recursos y autorizaciones
e) Comisión nacional de aguas del Distrito Federal
Por otra parte hay que mencionar a los contribuyentes y otros obligados que
conforme a la constitución deben pagar las contribuciones, la constitución señala
expresamente la obligación de los mexicanos de contribuir a los gastos públicos
de la Federación, de los Estados, de los municipios y del Distrito Federal donde
residan. Es importante mencionar que no sólo los nacionales deben pagar
contribuciones, sino también los extranjeros. Ya que ambos gozan de los derechos
básicos del hombre y por tanto deben ser colocados al mismo nivel en cuanto a
sus obligaciones públicas. Esta es una obligación general.
Así por ejemplo una empresa extranjera debe pagar el impuesto de los ingresos
obtenidos de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional.
Los poderes públicos tienen diversas atribuciones en materia de contribuciones.
Así el Congreso de la Unión, máximo órgano legislativo, según el art. 73 fracción
VII otorga la potestad tributaria al congreso de la unión para imponer
contribuciones. Esta potestad se confiere en virtud de la soberanía y en relación
con las iniciativas de ley de contribuciones que se discuten en las cámaras.
La formulación de las leyes o los decretos que versen sobre contribuciones o
impuestos deben discutirse primero en la Cámara de Diputados, esto en virtud de
que la Cámara de Diputados dentro del sistema bicamaral adoptado por la
constitución, representa los intereses populares, a diferencia de la Cámara de
Senadores que es representativa de los Estados. La constitución da a la Cámara
de Senadores la intervención como cámara revisora.
La facultad del congreso para imponer contribuciones es amplia, pero la
constitución señala como facultades exclusivas de la federación las relativas a
contribuciones especiales y comercio exterior. En el art. 73 fracción XXIX faculta al
congreso para establecer contribuciones sobre:
a) Comercio Exterior
b) Aprovechamiento y explotación de recursos naturales comprendidos en los
párrafos 4º. Y 5º. Del art. 27 const.
c) Instituciones de crédito y sociedades de seguros
d) Servicios públicos concesionados o explotados directamente por la federación
e) Especiales sobre:
 Energía eléctrica
 Producción y consumo de tabacos labrados
 Gasolina y otros productos derivados del petróleo
 Cerillos y fósforos
 Agua miel y productos de su fermentación
 Explotación forestal y
 Producción y consumo de cerveza
Además en el art. 131 const. Se determina que es facultad privativa de la
federación gravar las mercancías que importen o exporten o que pasen de
tránsito por el territorio nacional.
El art. 133 const. Dispone que la constitución, las leyes del congreso de la unión
que emanen de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma,
celebrados y que se celebren por el presidente de la república, con la aprobación
del Senado, serán la ley suprema de toda la Unión. Por lo que los tratados
internacionales relacionados con contribuciones que se celebren y que este en
vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por ellas de buena fe.
Entre las facultades exclusivas de la Cámara de senadores esta la de ratificar los
nombramientos de empleados superiores de hacienda realizados por el Presidente
de la República, y es importante porque frena la potestad de nombramiento del
ejecutivo federal, por considerarse, que debido a las importantes funciones que
manejan los altos empleados de hacienda, se pudieran afectar los intereses del
país.
Otra facultad exclusiva de la Cámara de diputados es examinar, discutir y aprobar
anualmente los egresos de la federación con fundamento en el art. 74 fracc. IV de
la const.
En cuanto a las facultades del presidente que le da la constitución están:
1. El ejecutivo federal es el único que puede hacer llegar a la Cámara de
diputados las iniciativas de leyes de ingresos y los proyectos de presupuesto.
2. El presidente tiene como fecha limite para presentar las iniciativas de
referencia el 15 de nov. o hasta el 15 de dic. Cuando inicie su encargo.
Esta facultad del presidente es porque esta en mejores condiciones que el propio
legislativo para reconocer las condiciones particulares económicas del país y por
consecuencia, se determinan las posibilidades del mismo para contribuir a los
fondos públicos.
Así mismo no se debe modificar la ley de ingresos, ni el presupuesto de egresos o
gastos, esto como medida de control al Ejecutivo y poner fin al desorden y
despilfarro de muchos gobernantes.
Sin embargo hay excepciones ya que en tiempos de guerra se autoriza la creación
de verdaderos tributos ya que los militares podrán exigir alojamiento, bagajes,
alimentos y otras prestaciones. También el presidente puede aumentar, disminuir
o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación expedidas por el
congreso y crear otras, así como restringir o prohibir las exportaciones o el tránsito
de algunos productos y artículos, cuando lo estime urgente con el fin de regular el
comercio exterior.
En cuanto a la potestad tributaria de los estados cabe señalar lo siguiente:
a) El poder tributario de los estados se localiza en el art. 31 fracción IV de la
constitución, la cual señala que es obligación de los mexicanos contribuir con
las gastos públicos del lugar en que residan.
b) Por lo que hace a las prohibiciones y límites de las legislaturas de los estados
en materia impositiva se remite al art. 73 fracción 29ª, 115 fracciones 4 a 7 y 11
y 131 constitucionales.
c) Acerca de que hay concurrencia tributaria entre la federación y los estados hay
que tomar en consideración el art.124 el cual señala que las facultades que no
están expresamente concedidas por la constitución a los funcionarios
federales, se entienden reservadas a los estados.
d) Una ley del congreso de la unión no puede limitar las facultades
constitucionales en materia impositiva de los estados o del Distrito Federal, en
virtud de que con fundamento en el art. 40 y 124 const. Los estados tienen
facultades para legislar en aquellas materias que no son exclusivas del
congreso de la unión.
Se reconoce la facultad exclusiva de la federación para la emisión de estampillas o
papel sellado, que se justifica como el monopolio sobre la moneda, por razones de
control de su legalidad y de esta manera se atribuye el impuesto del timbre en
forma exclusiva a la federación.
Otra es la prohibición según el art. 117 const. De que los estados tengan aduanas
interiores, así como para cobrar el tributo de peaje y establecer impuestos
alcabalatorio. Tampoco pueden los estados gravar la producción, el acopio o venta
del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el
congreso de la unión autorice. Sin el consentimiento del congreso los estados no
pueden establecer derecho de tonelaje, ni otro alguno en los puertos, ni imponer
contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones.
Respecto al Distrito Federal el art. 122 fue modificado el 22 de ago. de 1996
estableciendo la Asamblea Legislativa que sustituye a la Asamblea de
Representantes y estableciendo entre sus facultades examina, discutir y aprobar
anualmente el presupuesto de egresos y la ley de ingresos del Distrito Federal,
aprobando primero las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
En cuanto a los municipios el art. 115 fracción IV const. Dispone que los
municipios administraran libremente su hacienda, la cual se formará de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las contribuciones y
otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor. Las legislaturas de los
estados aprobarán las leyes de ingresos de los ayuntamientos y revisarán sus
cuentas públicas. Los presupuestos de egresos serán aprobados por los
ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles. Los servicios que
constitucionalmente debe tener a su cargo el municipio y cuyos ingresos que
perciba por tal concepto tienen derecho a recibir son:
Agua potable y alcantarillado
Alumbrado público
Limpia
Mercados y centrales de abasto
Panteones
Rastros
Calles, parques y jardines
Seguridad pública y tránsito y
Las demás que las legislaturas locales determinen según las condiciones
territoriales y socioeconómicas de los municipios, así como su capacidad
administrativa y financiera.
TEMA V
GARANTÍAS CONSTITUCIONALES EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES
GARANTIA DE LA ANUALIDAD DE LA LEY FISCAL
Significa un limite que se señala al poder Legislativo en materia hacendaría, debido a que
no podrá imponer a capricho contribuciones o aumentar las existentes, lo cual sucedía en
épocas de los señores feudales, esta garantía se encuentra contemplada en el art. 74
frac. IV constitucional, que ordena que el ejecutivo federal debe enviar cada año antes del
15 de noviembre o excepcionalmente hasta el 15 de diciembre una iniciativa de ley en la
que especifique las contribuciones que se recaudarán al año siguiente para cubrir el
presupuesto de egresos.
GARANTIA DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
La garantía de legalidad se encuentra contenida en los art. 14 y 16 constitucionales y dice
que las autoridades solo pueden hacer lo que la ley les permite. Por la tanto la legalidad
tributaria consiste en que ninguna autoridad fiscal puede emitir un acto o resolución que
no sea conforme a una ley expedida con anterioridad, los agentes fiscales sólo pueden
hacer lo que la ley les permite. Las excepciones a esta garantía son cuando el ejecutivo
suspenda las garantías individuales por alguna causa grave o la facultad que tiene el
congreso de gravar las mercancías que se importen o exporten.
GARANTIA DE CONFISCACION
La confiscación es la apropiación violenta por parte de la autoridad de la totalidad de los
bienes de una persona o de un parte significativa de los mismos, sin título legítimo y sin
contraprestación. En el art. 22 de la constitución se dice que quedan prohibidas las penas
de mutilación y de infamia, la marca ......, la multa excesiva, la confiscación de bienes y
cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. No se considera confiscación de
bienes la aplicación total o parcial de los bienes de una persona para el pago de
impuestos o multas.
GARANTIA CONTRA LA MULTA EXCESIVA
La constitución no señala que debe entenderse por multa excesiva, por lo que nos
referimos a lo que la Suprema Corte establece como multa excesiva:
La que rebasa el límite de lo ordinario o razonable
La que esta en desproporción con la gravedad del ilícito
La que es desproporcional al monto del negocio
La que rebasa la capacidad económica del infractor.
GARANTIA CONSTITUCIONAL DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY
Las leyes fiscales por ser de interés público pueden retrotraerse y es legítima facultad del
estado cambiar las bases de la tributación, la justicia de tal retroactividad sólo puede
entenderse en el sentido de que los contribuyentes no pueden alegar que han adquirido
el derecho siempre el mismo impuesto que afecta su patrimonio, pero nunca en el sentido
de que los causantes han de cubrir por el tiempo anterior a la nueva ley la diferencia que
resulte entre el impuesto que han venido pagando y el que debe pagar en lo sucesivo. Por
lo que las normas básicas que rigen la tributación en materia de irretroactividad son: Es
admisible la aplicación de la ley fiscal a hechos anteriores al inicio de su vigencia, el
interés público justifica la aplicación retroactiva de la ley, el estado tiene las facultades
para cambiar las bases de tributación, no se pueden alegar derechos adquiridos para
pagar siempre el mismo impuesto y no significa obligación de pago, por el tiempo anterior,
de la diferencia entre el impuesto pagado y el que se deba pagar conforme a la nueva ley.
GARANTIA DE AUDIENCIA
Cuando un gravamen tiene carácter de impuesto, por definición de la ley, no es necesario
cumplir con la garantía de previa audiencia que prevé el art. 14 constitucional, ya que el
impuesto es una prestación unilateral y obligatoria y la audiencia que se puede otorgar a
los causantes es siempre posterior a la aplicación del impuesto, cuando existe la
posibilidad de que los interesados impugnen ante las propias autoridades el monto y
cobro correspondiente.
NADIE PUEDE HACERSE JUSTICIA CON SU PROPIA MANO
Este precepto va unido al de que nadie puede ser privado de su vida, su libertad, sus
propiedades...... sino mediante juicio ante los tribunales previamente establecidos. El
procedimiento administrativo de ejecución permite a las autoridades exigir el pago de los
créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos
señalados. EL poder judicial ha dicho que en el caso de cobro de impuestos es inaplicable
esta regla, ya que las autoridades podrán hacer uso de la facultad económico-coactiva.
GARANTIA DE LEGALIDAD DE LOS ACTOS DE MOLESTIA
El art. 16 const. Faculta a la autoridad administrativa para realizar visitas domiciliarias con
el objeto de comprobar que se ha cumplido con las disposiciones fiscales, pero los
requisitos mínimos que deben cumplir las autoridades fiscales al realizar estas visitas son:
Debe constar por escrito la orden de visita
Debe expresar el lugar que ha de inspeccionarse
Debe expresar la persona o personas contra las que se gira
Debe expresar el objeto preciso de la visita
Debe levantarse acta circunstanciada, en presencia de 2 testigos propuestos por el
ocupante del lugar.
INVIOLAVILIDAD DE LAS COMUNICACIONES PRIVADAS EN MATERIA FISCAL
El ART. 16 const. Dice que las comunicaciones privadas son inviolables y que la autoridad
judicial federal no podrá otorgar estas autorizaciones cuando se trate de materia fiscal. Es
decir que la autoridad no podrá autorizar la intervención de correspondencia cuando se
trate de matera fiscal.
NO SE PODRA COARTAR EL DERECHO DE ASOCIARSE O REUNIRSE
PACIFICAMENTE CON MOTIVOS DE NATURALEZA FISCAL
El ART. 9 const. Prevé el derecho de reunión y asociación, por lo que lo concerniente a
temas fiscales, los ciudadanos pueden asociarse o reunirse para analizar las normas
relativas a los sujetos, el objeto, la base, la tasa o tarifa de las diversas contribuciones etc.
Por la tanto es necesario que los encargados de la política fiscal tengan la sensibilidad
para llevar una relación armoniosa con los contribuyentes y no considerarlos como
posibles delincuentes.
GARANTIA DE SOMETERSE A JUICIO PREVIO
Esta garantía otorga la posibilidad de defenderse. Pero si bien es verdad que el poder
legislativo está obligado a establecer en las leyes el procedimiento adecuado para oír a
los interesados y darles oportunidad de defenderse, también es cierto que en materia
fiscal es la excepción. Por tanto en materia tributaria no rige la garantía de audiencia
previa.
GARANTIA DE JURISDICCION Y DE SOMETERSE AL TRIBUNAL PREVIAMENTE
ESTABLECIDO
Esta garantía también es la excepción ya que en materia fiscal la autoridad primero actúa
y el contribuyentes después de haber sufrido actos de molestia o de franca privación,
posteriormente es oído ante los tribunales.
GARANTIA DE SOMETERSE A LAS FORMALIDADES ESENCIALES DEL
PROCEDIMIENTO
El Art. 14 const. Alude que previo al acto de privación deben aplicarse las formalidades
del procedimiento, ya sea judicial o administrativo. Las diferentes oportunidades de
defensa se traducen en notificaciones, emplazamiento, términos para contestar etc.
GARANTIA DE LEY EXPEDIDA CON ANTERIORIDAD AL HECHO
También se localiza en el art. 14 const. Y en esta materia se refiere a que cualquier acto
de la hacienda pública federal o local, como los de comprobación, determinación,
liquidación, cobro y ejecución de un crédito fiscal se deben apoyar siempre en leyes
fiscales existentes y aplicables con anterioridad al hecho o situación jurídica que provoca
el nacimiento de la obligación fiscal.
TEMA VI
TIPOS O ESPECIES DE CONTRIBUCIONES
En México, el vocablo contribución alude al género tributo, pero también se usa
para llamar así a una especie, que son las contribuciones especiales. En los
términos del art. 73 constitucional se dice que el Congreso de la Unión tiene
facultades para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
Por consiguiente, se pueden clasificar el 2 grupos los ingresos que percibe el fisco
federal; uno en el que quedan comprendidas las fuentes impositivas y otro en el
que comprenden las diversas fuentes de ingresos.
Por la anterior se puede concluir que la contribución alude al género tributo y en
consecuencia la contribución es la prestación obligatoria establecida por la ley ,
generalmente pecuniaria, que debe entregarse al Estado.
Clasificaciones doctrinarias de las contribuciones
Es importante conocer las clasificaciones de las contribuciones, ya que pueden servir para
saber cuál es el gravamen apropiado para la actividad que se desea gravar y si éste es el
adecuado a la economía del estado o región donde se va a establecer.
Emilio Margain Manautou nos presenta la siguiente clasificación de las contribuciones:
I.
Contribuciones:
1) Impuestos
2) Derechos o tasas
3) Contribuciones especiales
4) Impuestos, derechos o tasas y contribuciones especiales causados en ejercicios
fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago
5) Multas por violaciones a ordenamientos tributarios
6) Recargos, punitivos o moratorios, por la falta de pago oportuno de los tributos.
II.
Otros ingresos
1.- Productos
a) Derivados de la explotación de bienes del dominio público
b) Derivados de la explotación de bienes del dominio privado
c) Utilidades de organismos descentralizados y empresas en las que el Estado directa o
indirectamente es accionista, mayoritario o minoritario.
d) Ingresos derivados de ventas de bienes y valores
e) Recuperaciones de capital
f) Otros ingresos
2.- Aprovechamientos
a) multas impositivas
b) recargos no tributarios
c) Indemnizaciones
d) Regalías
e) Otros ingresos.
3.- Ingresos derivados de financiamiento crediticio
a)
b)
c)
d)
e)
emisión de bonos
emisión de papel moneda
descuentos de documentos
empréstitos
otros financiamientos
Existen muchas otras clasificaciones, pero todas resultan arbitrarias pues depende de
donde se apliquen para que sean validas, sin embargo esta es un instrumento útil de
estudio y aclaración.
Clasificación de las contribuciones en la Constitución Mexicana.
La constitución en su art. 31 fracción IV establece que son obligaciones de los mexicanos
contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del
estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes. De lo anterior se desprende que las contribuciones se clasifican en :
a) Federales
b) Del Distrito Federal
c) Estatales y
d) Municipales.
A su vez el Código Fiscal de la Federación clasifica a las contribuciones en:
a) Impuestos
b) Aportaciones de seguridad social
c) Contribuciones de mejoras
d) Derechos
En seguida se explica cada una de ellas.
IMPUESTOS
El impuesto es el que esta a cargo de personas físicas y morales que se ubican en el
hecho imponible sin recibir prestación inmediata.
Los impuestos se originan por diferentes causas:
1.- Voluntad del más fuerte. Los tributos se pagan por la fuerza, de modo tal que un grupo
domina a otro y el sometido tiene que pagar los impuestos.
2.- Por mandato divino. Los impuestos se pagan por mandato de la voluntad divina,
divinidad de la que esta investido el soberano, el rey, el monarca, en razón de su
ascendencia.
3.-Por necesidad. Conforme creció la sociedad y la división del trabajo debieron de
pagarse impuestos para sostener a quienes se encomendaba el gobierno de la ciudad.
4.- Por mandato legal. Lo que justifica el pago del tributo es la ley, de manera que en tanto
el tributo emane de la ley habrá que pagarlo.
5.- por voluntad popular. Las contribuciones tienen su origen en el pacto social.
Por otra parte hay dos corrientes que nos hablan de los fines de los impuestos. La primera
dice que son fines fiscales, ya que afirma que los impuestos no pueden tener otro
propósito que el puramente fiscal, teniendo en cuanta que el gobierno tiene por objeto
crear las condiciones y el ambiente que brinde oportunidades al hombre para el desarrollo
de sus potencialidades tanto materiales como espirituales. La segunda por su parte habla
de que hay fines extrafiscales, pues las contribuciones no sólo persiguen un fin financiero,
sino además deben explicarse y justificarse en función de otros propósitos como distribuir
la riqueza, estabilizar la economía, estimular la producción y fomentar la creación de
empleos, así como conseguir otras finalidades de carácter político, social, moral etc.
Hay cuatro principios doctrinales en materia de impuestos que son:
1.- Principio de justicia. Cada quien debe contribuir al gasto público según sus
posibilidades o ingresos. Debe tenerse en cuenta las posibilidades del contribuyente.
2.- Principio de certidumbre. Debe evitarse que la autoridad abuse de su poder con el
pretexto de interpretar las leyes.
3.- Principio de comodidad. Todos los impuestos deben recaudarse en la época y de la
manera como es más probable que convenga su pago al contribuyente.
4.- Principio de economía. La diferencia entre lo que se recauda y lo que entra
efectivamente al tesoro público debe ser lo más pequeña posible.
Por otro lado hay cuatro principios jurídicos de carácter fiscal:
1.- Principio de generalidad. La ley debe abarcar a todas las personas cuya situación
particular se ubique en la hipótesis contenida en ella.
2.- Principio de uniformidad. A los sujetos pasivos colocados en el mismo supuesto
impositivo se les imponen obligaciones iguales.
3.- Principio de simplicidad. El trámite para el cumplimiento de las obligaciones fiscales no
debe ser complejo, sino fácil y sencillo para cualquier contribuyente.
4.- Principio de claridad. Las disposiciones fiscales no deben ser confusas u oscuras, sino
entendidas por los súbditos del estado, para que puedan ser cumplidas de forma
oportuna.
Los efectos que pueden causar las impuestos son de diversos tipos como:
1.- Morales. Buscan lograr conductas éticas en la sociedad, ejemplo gravar con tasas más
altas el consumo de vinos, para alejar del alcoholismo a la población.
2.- Políticos. Existen casos en que el excesivo impuesto tuvo una reacción política que se
volvió una revolución.
3.- Económicos. Son la repercusión que es el proceso por medio del cual el contribuyente
desplaza el impuesto total o parcial a otras personas. La difusión hace el efecto de una
piedra al caer al agua. El que paga impuesto no podrá comprar la misma cantidad de
bienes al de la tienda, este a su vez a su proveedor, este no podrá comprar las mismas
cantidades de materia prima y así sucesivamente. La absorción pues el sujeto va a pagar
el impuesto pero aumentará su producción o disminuirá el número de empleados para
compensar.
4.- Evasión. Es eludir el pago de impuestos ya sea legal o ilegalmente. La legal se refiere
al no pago de la contribución interpretando y relacionando las disposiciones fiscales. La
ilegal cuando para no pagar impuestos se violan normas legales como el contrabando, la
simulación de actos etc.
DERECHOS
Las tasas o derechos los define el Código fiscal como las contribuciones
establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
público de la nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho público, excepto cuando los presten organismos
descentralizados u órganos desconcentrados. También son derechos las
contribuciones a cargo de los organismos públicos centralizados, porque prestan
servicios exclusivos del estado. De este concepto se derivan las siguientes
cuestiones:
1.- Los derechos son contribuciones. Pues si bien al particular corresponde provocar la
prestación del servicio, el pago del precio es obligatorio.
2.- Los derechos deben estar establecidos en una ley. Para que sean aplicables deben
estar forzosamente contenidos en una ley.
3.- Por servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho público deben pagarse
derechos. Esto es válido porque si se tratara de ingresos por funciones del estado como
particular, se estaría en el caso de los productos.
4.- Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la nación tienen
que parase derechos. Estos son considerados derechos aunque se trata de ingresos
provenientes de la explotación de bienes patrimoniales del Estado.
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
Son las establecidas en la ley a cargo de personas físicas y morales que se benefician de
manera directa por obras públicas. Son contribuciones especiales, que se definen a su
vez como una prestación establecida en la ley a cargo de particulares, quienes deben
pagar obligatoriamente al Estado, como aportación a los gastos que ocasionó la
realización de una obra o la prestación de un servicio público de interés general, que los
benefició o beneficia de manera específica.
Las características de estas contribuciones son que son de carácter obligatorio para los
particulares, el pago es por la ejecución de la obra o al servicio público prestado por la
administración pública, la contribución solo la pagan los sujetos que obtienen un beneficio
directo e inmediato.
Como ejemplo se pueden mencionar la construcción de puentes, caminos, calles,
parques, jardines, banquetas y guarniciones entre otros.
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL:
Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas sustituidas por el
Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se benefician de forma especial por servicios de seguridad
social proporcionados por el Estado. Son los ingresos que provienen de:
Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones, para el INFONAVIT.
Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.
Cuotas para el ISSSTE a cargo de los trabajadores al servicios del Estado.
Cuotas para el ISFAM a cargo de los militares.
Por otra parte hay que señalar que existen accesorios a las contribuciones que son los
siguientes:
Recargos: se pagan por concepto de indemnización al fisco por la falta de pago oportuno
de un crédito fiscal.
Multas: son sanciones que imponen al contribuyente con fines no recaudatorios sino
correctivos, por el incumplimiento de un deber por parte del gobernado.
Indemnización de 20% por cheques devueltos: El cheque recibido por las autoridades
fiscales que sea presentado en tiempo y no sea pagado por la institución bancaria, da
lugar al cobro al contribuyente de 20 % del valor de éste y se debe exigir
independientemente de los demás conceptos jurídicos a que tiene derecho la hacienda
pública.
Gastos de ejecución. Cuando es necesario aplicar el procedimiento administrativo para
hacer efectivo un crédito fiscal, las personas físicas y morales están obligadas a sufragar
los gastos inherentes a las diligencias respectivas, que por lo general son del 2% por
determinadas diligencias.
APROVECHAMIENTOS
Esta figura jurídica son los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho
público distintas de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de
los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación
estatal.
PRODUCTOS
Los productos son las contraprestaciones que reciben las autoridades por los servicios
que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso,
aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado, por ejemplo los servicios
que presta mediante un centro deportivo estatal.
TEMA VIII
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
El Registro Federal de Contribuyentes es el medio de control de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público para vigilar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de los contribuyentes.
EL 29 de diciembre de 1961 se reformaron y adicionaron artículos del Código Fiscal de la
Federación lo que dio lugar a la creación del registro federal de causantes en sustitución
del padrón federal de causantes.
En 1981 se publicó un decreto que reforma y deroga disposiciones del reglamento federal
de causantes y que modifica su denominación, ya que el entonces art. 93 del Código
Fiscal de la Federación cambio el nombre de registro federal de causantes por el de
registro federal de contribuyentes, pues se considero más congruente con las
disposiciones constitucionales.
En 1988 se publicó el instructivo para la formación de la clave del registro de
contribuyentes. En este se destaca que es la Secretaría de Hacienda y Crédito Público es
la única autoridad que tiene competencia para asignar la clave del R.F.C., constituida por
13 posiciones, incluidos la homonimia y el dígito verificador, que sirve para que no existan
claves duplicadas y evitar confusiones en los procesos que se apliquen.
Para asignar la clave se requiere de fuentes de información que son para las personas
morales la copia del acta constitutiva o copia del documento que motivó su origen y para
las personas físicas el acta de nacimiento.
Estructura de la clave
La clave del Registro Federal de Contribuyentes consta de un espacio, tres letras y seis
dígitos para personas morales y de cuatro letras y seis dígitos para el caso de personas
físicas.
Una vez asignada la clave a 10 posiciones, la autoridad fiscal generará dos para la clave
diferenciadora de homonimia y una para el dígito verificador. La clave completa consta de
13 posiciones.
Ejemplos:
NOMBRE O
TIPO DE PERSONA
RAZON SOCIAL
MORAL
DEPORTES MARTI S.A. DE C.V.
FISICA
HECTOR CASTILLO JARAMILLO
CLAVE
DMA 850716 ER5
CAJH 711102 ME6
Cabe mencionar que a parte de este registro existen algunos otros que se utilizan
para tener un control que sirva para comprobar el cobro de impuestos estos son:






Registro y control de vehículos. Para efectos de tenencias, bajas, altas, cambios etc.
Padrón catastral. Para efectos del impuesto predial.
Padrón de exportación sectorial. Para aplicar la tasa 0%
Padrón de importación sectorial. Para pago de impuestos
Registro del despacho de mercancías de las empresas. Es un control en materia
aduanera para las empresas que realizan importaciones de mercancías.
Padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas. Para el pago del impuesto especial
que existe sobre producción y servicios.
TEMA IX
COMPROBANTES FISCALES
La expedición y conservación de comprobantes de los ingresos, actos y
operaciones son actos que deben de llevar a cabo los contribuyentes. Respecto al
plazo de conservación el Código Fiscal de la Federación señala que la
documentación y la contabilidad deberán conservarse durante el plazo en que, de
conformidad con el art. 67 de ese código (TRES, CINCO O DIEZ AÑOS), se
extingan las facultades de las autoridades fiscales, contando a partir de la fecha
en que se presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones
relacionadas con ellas. En cuanto a la contabilidad y documentación
correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el
plazo de referencia comenzará a computarse a partir del día en que se presente la
declaración fiscal del último ejercicio en que se hayan producido dichos efectos.
Cuando se trate de documentación correspondiente a aquellos conceptos respecto
de los cuales se hubiera promovido algún recursos o juicio, el plazo para
conservarla se computará a partir de la fecha en que quede firme la resolución que
les ponga fin.
Las personas que dictaminen sus estados financieros por contador público autorizado en
los términos del art. 52 del CFF podrán microfilmar o grabar en discos ópticos o en
cualquier otro medio que autorice la SHCP, mediante reglas de carácter general, la parte
de la contabilidad que señale el reglamento, en cuyo caso dichos microfilms, discos u otro
medio tendrán el mismo valor de los originales, siempre que cumplan con los requisitos.
Si se trata de personas morales, el presidente del consejo de administración o en su
defecto la persona física que la dirija será directamente responsable del cumplimiento. Así
mismo la secretaría podrá autorizar procedimientos que faciliten a los contribuyentes el
cumplimiento de las obligaciones.
Cuando al inicio de una visita domiciliaria los contribuyentes hubieran omitido asentar
registros en su contabilidad dentro de los plazos establecidos en las disposiciones
fiscales, dichos registros podrán efectuarse después de que la omisión correspondiente
haya sido asentada en un acta parcial; esta obligación subsiste incluso cuando las
autoridades hubieran designado un depositario distinto del contribuyente, siempre que la
contabilidad permanezca en alguno de sus establecimientos. El contribuyente deberá
seguir llevando su contabilidad independiente de lo que dice este párrafo.
Los contribuyentes con establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos en
la vía pública deberán tener a disposición de las autoridades fiscales en dichos lugares y,
en su caso, en el lugar donde almacenan sus mercancías, su cédula de identificación
fiscal expedida por la SHCP, o la solicitud de inscripción en el RFC o copia certificada de
cualesquiera de dichos documentos, así como los comprobantes que amparen la legal
posesión o propiedad de las mercancías que tengan en esos lugares.
No obstante lo anterior los contribuyentes de ese tipo de establecimientos no estarán
obligados a tener a disposición de las autoridades fiscales en esos lugares los
comprobantes que amparen la legal posesión o propiedad e las mercancías, en cuyo caso
deberán conservar dichos comprobantes a disposición de la autoridades en su domicilio
fiscal, de acuerdo con las disposiciones del código tributario.
En cuanto a la expedición de comprobantes fiscales hay que cumplir con lo establecido en
el Art. 29 y 29ª del CFF, los cuales disponen que cuando las leyes fiscales establezcan la
obligación de expedir comprobantes por las actividades que se realicen, dichos
comprobantes deberán reunir los requisitos que señala el CFF. Las personas que
adquieran bienes o usen servicios deberán solicitar el comprobante respectivo.
Los comprobantes deben ser impresos en los establecimientos que autorice la SHCP que
cumplan con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carácter
general. Las personas que tengan establecimientos a que se refiere este párrafo deberán
dar a la SHCP la información relativa a sus clientes, por medios magnéticos, en los
términos que fije dicha dependencia.
Para deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes antes mencionados,
quien los utiliza deberá cerciorarse de que el nombre, denominación o razón social y clave
de RFC de quien aparecen en los mismos son los correctos, así como verificar que el
comprobante contiene los datos previstos en el art 29-A del CFF.
Por su parte quienes expidan los comprobante deben asegurarse de que el nombre,
denominación o razón social de la persona a favor de quien se expidan los comprobantes,
correspondan al documento con que acrediten la clave del RFC que se asienta en dichos
documentos.
Los contribuyentes con local fijo están obligados a registrar el valor de los actos o
actividades que realicen con el público en general, y expedir los comprobantes
respectivos. Los equipos y sistemas electrónicos que para tal efecto autorice la SHCP
deberán ser mantenidos en operación por el contribuyente, cuidando que cumplen con el
propósito para el cual fueron instalados. Cuando el adquiriente de los bienes o el usuario
del servicio solicite el comprobante que reúna los requisitos para deducciones o
acreditación de contribuciones, deberán ser expedidos.
La SHCP llevará registro de los contribuyentes a quienes corresponda la utilización de
equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal y estos deberán presentar los avisos y
conservar la información que señale el reglamento. Los fabricantes e importadores deben
presentar declaración informativa ante las autoridades administradoras dentro de los 20
días siguientes al final de cada trimestre, de las enajenaciones, altas, bajas, nombres y
número de registros de los técnicos de servicios encargados de la reparación y
mantenimiento de los equipos.
Los comprobantes a que se refiere el art. 29 deberán de cumplir con los requisitos
señalados en el art. 29-A del CFF y son los siguientes:
Contener impreso el nombre, denominación, razón social, domicilio fiscal y clave de RFC
de quien los expida. Los contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento
deben señalar en estos el domicilio del local en que se expidan los comprobantes.
Contener impreso el número de folio.
Lugar y fecha de expedición.
Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.
Cantidad y clase de mercancía o descripción del servicio que amparen.
Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así
como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban
trasladarse en su caso.
Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la
importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación.
Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado.
Los comprobantes podrán ser utilizados por el contribuyente en un plazo máximo de dos
años, contados a partir de su fecha de impresión. Transcurrido dicho plazo sin haber sido
utilizados, los mismos deberán ser cancelados conforme al reglamento. La vigencia para
la utilización de los comprobantes debe señalarse expresamente en estos.
TEMA X
CONTABILIDAD PARA EFECTOS FISCALES
El Art. 28 del CFF dispone que quedan incluidos en la contabilidad los registros y
cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los
contribuyentes aún cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales
dispuestos por otras leyes.
Cuando el CFF se refiera a la contabilidad, ésta se integrará por los sistemas y registros
contables que señala el reglamento de dicho código, por los registros, cuentas
especiales, libros y registros sociales, por los equipos y sistemas electrónicos de registro
fiscal y sus registros, así como por la documentación comprobatoria de los asientos
respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las obligaciones fiscales.
Las personas que están obligadas a llevar la contabilidad deben observar las reglas
siguientes:
1.- Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento del código
tributario, los que deben reunir los requisitos que allí se señalan.
2.- Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos
meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
3.- Llevarán la contabilidad en su domicilio. La contabilidad podrá llevarse en lugar distinto
cuando se cumplan los requisitos que señala el reglamento del CFF.
Cuando las autoridades fiscales, en el ejercicio de sus facultades de comprobación
mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor a un mes, ésta
deberá de continuar llevando la contabilidad.
Las personas obligadas a llevar la contabilidad deben conservar en su domicilio, a
disposición de las autoridades fiscales, toda la documentación relacionada con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Leer copias de artículos del CFF que se anexan a este capítulo.
También existe dentro de la contabilidad fiscal la contabilidad simplificada que es la que
comprende un solo libro foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y
deducciones. Debe cumplir con los requisitos del art. 26 del reglamento del CFF.
Las personas físicas sujetas al régimen simplificado establecido en la sección II del
capítulo VI del Título IV de la Ley del impuesto sobre la renta, llevarán un cuaderno de
entradas y salidas y de registro de bienes y deudas. Dicho cuaderno deberá estar foliado
y empastado.
La contabilidad simplificada debe satisfacer como mínimo los requisitos que permitan:
Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolos con la
documentación comprobatoria. Identificar los bienes y deudas relacionándolos con la
documentación comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición,
enajenación o extinción en su caso.
Los contribuyentes podrán llevar la contabilidad a través del sistema de registro
electrónico establecido, en lugar de llevar el cuaderno, siempre que se cumpla con los
requisitos que piden.
Cuando el contribuyente lleve su contabilidad mediante los sistemas manuales o
mecanizados o cuando su equipo de cómputo no pueda procesar dispositivos en los
términos señalados por la secretaría, la información deberá proporcionarse en las formas
que al efecto apruebe dicha dependencia.
Las personas que presten los servicios que mediante reglas de carácter general
determine la SHCP estarán obligadas a proporcionar a esa dependencia la información,
relacionándola con la clave que la propia secretaría determine.
Los organismos descentralizados que presten servicios de seguridad social deberán
proporcionar a las autoridades fiscales, cuando lo soliciten, la información a cerca de sus
contribuyentes, identificándolos con la clave de RFC que les corresponda.
Los usuarios de los servicios mencionados, así como los cuentahabientes de las
instituciones de crédito deberán proporcionar a los prestadores de servicios o a las
instituciones mencionadas los datos que les requieran para cumplir con la obligación a
que se alude.
En cuanto al aseguramiento de la contabilidad, durante el desarrollo de la visita los
visitadores, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estén
registrados en la contabilidad, podrán indistintamente sellar o colocar marcas en dichos
documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, así como
dejarlos en calidad de depósito al visitado o a la persona con quien se entienda la
diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no
impida la realización de las actividades del visitado.. Se considera que no se impide la
realización de las actividades cuando se asegure contabilidad o correspondencia no
relacionada con las actividades del mes en curso y los dos anteriores.
TEMA XI
DICTAMENES PARA EFECTOS FISCALES
Los dictámenes contables acerca de estados financieros están previstos en el art.
32-A del CFF, el cual establece que las personas físicas con actividades
empresariales y las personas morales que se encuentra en alguno de los
supuestos de las siguientes fracciones están obligadas a dictaminar, en los
términos del art. 52 del CFF, sus estados financieros por medio de contador
público autorizado.
I.
Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $ 7,554,000.00, que el valor de su activo determinado en los términos
de la Ley del impuesto al activo sea superior a $ 15, 107,000.00 o por lo menos
300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses
del ejercicio inmediato anterior. Las cantidades a que se refiere este párrafo se
actualizan cada año en los términos del art. 17-A del CFF.
Se considera una sola persona moral el conjunto de aquellas que reúna alguna de las
características que se señalan a continuación, caso en el que cada una de las personas
morales deberá cumplir con la obligación establecida por el art. 32-A citado.
A) que sean poseídas por una misma persona física o moral en más del 50% las
acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas, y
B) cuando una misma persona física o moral ejerza el control efectivo de ellas en los
términos de lo dispuesto en el art. 57-C de la Ley del impuesto sobre la renta, aun
cuando no determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que existe control
efectivo cuando ocurra alguno de los supuestos siguientes:
1.- Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se realicen
preponderantemente con la sociedad controladora o con las controladas.
2.- cuando la sociedad controladora o las sociedades controladoras tenga, junto con otras
personas físicas o morales vinculadas con ellas, una participación superior a 50% en las
acciones con derecho a voto de la sociedad de que se trate. En caso de residentes en el
extranjero, solo se consideraran cuando residan en algún país con el que se tenga
acuerdo amplio de intercambio de información.
3.- Cuando la sociedad controladora o las sociedades controladoras tengan una inversión
en la sociedad de que se trate, de tal magnitud que, de hecho, les permita ejercer una
influencia preponderante en las operaciones de la empresa.
II.
Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la
Ley del impuesto sobre la renta. El dictamen se realizará en forma simplificada de
acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la SHCP.
III.
Las que se fusionen o escindan, por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por
el siguiente. Tratándose de fusión deberá hacerlo por el ejercicio siguiente
solamente la persona moral que subsista o la que surja con motivo de la fusión. En
los casos de liquidación tendrán la obligación de hacer dictaminar sus estados
financieros del periodo de liquidación los contribuyentes que en el ejercicio regular
inmediato anterior al periodo de liquidación hubieran estado obligados a hacer
dictaminar sus estados financieros.
IV.
Las entidades de la administración pública federal que se refiere la Ley federal de
las entidades paraestatales, así como las que formen parte de la administración
pública estatal o municipal.
Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente o base fija en el
país deberán presentar un dictamen acerca del cumplimiento de sus obligaciones fiscales
únicamente por las actividades que se desarrollen en dichos establecimientos o bases,
cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la frac. I del art. 32-A. En este caso se
realizará de acuerdo a las reglas generales que para tal efecto expida la SHCP.
Lo dispuesto en este artículo no es aplicable para las instituciones de asistencia o
beneficencia autorizadas por las leyes de la materia, ni a los contribuyentes a que se
refiere el art. 67-I de la ley del impuesto sobre la renta.
Cabe mencionar que las personas físicas con actividades empresariales y las personas
morales que no estén obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador público
autorizado podrán optar por hacerlo.
Por otra parte los arts. 64 a 67-A del CF del Distrito Federal establecen el dictamen para
el cumplimiento de obligaciones fiscales. Están obligadas a dictaminarse las personas
físicas o morales que:
I.
las que en el año calendario inmediato anterior hayan contado con un promedio
mensual de 300 o más trabajadores.
I-bis. Las que en el año calendario inmediato anterior hayan contado con inmuebles de
uso diferente al habitacional, cuyo valor catastral por cada uno, sea superior a $
6,539,900.00. El dictamen deberá referirse únicamente a las obligaciones relacionadas
con los inmuebles que rebasen ese valor.
II.
III.
Las que en año calendario inmediato anterior hayan consumido por una o más
tomas más de 2,000 m3 de agua bimestral promedio, de uso no doméstico, de uso
doméstico o ambos usos.
Estar constituidas como organismos descentralizados, empresas de participación
estatal mayoritaria y fideicomisos públicos conforme a la ley de la materia.
El periodo del dictamen deberá abarcar las contribuciones causadas durante un año de
calendario.
TEMA XII
DECLARACIONES
Es la manifestación que efectúa el contribuyente por mandato de ley de sus
obligaciones tributarias durante un periodo o ejercicio fiscal. Las declaraciones
deben presentarse en las formas que para tal fin apruebe la SHCP, en el número
de ejemplares determinados y con los datos, informes y los documentos que
dichas formas requieran.
Las personas que conforme a las disposiciones fiscales tengan obligación de presentar
solicitudes en materia del RFC, declaraciones o avisos, ante las autoridades fiscales, así
como expedir constancias o documentos, lo harán en las formas que para tal fin aprueba
la SHCP. Los datos de identificación del contribuyente se proporcionarán mediante código
de barras en los casos que señale la citada secretaría en las reglas de carácter general
que expida.
Los contribuyentes que estén obligados a presentar pagos provisionales mensuales de
conformidad con las leyes fiscales, en lugar de utilizar las formas de declaración antes
referidas, deberán presentar las declaraciones a través de medios electrónicos, en los
términos que señale la SHCP. Adicionalmente los contribuyentes podrán presentar la
declaración correspondiente en las formas normales, para obtener el sello o impresión de
la máquina registradora de la oficina autorizada que reciba el pago.
En los casos en que las formas para la presentación de las declaraciones o avisos no
hubieran sido aprobados por la SHCP, los obligados a presentar las declaraciones
formularán un escrito por triplicado que contenga su nombre, denominación o razón
social, domicilio y clave de RGC, así como el ejercicio y los datos relativos a la obligación
que pretendan cumplir, en el caso que se trate de la obligación de pago, además se
señalará el monto de éste.
Los contribuyentes que tengan obligación de presentar declaraciones periódicas, de
conformidad con las leyes fiscales respectivas, continuarán haciéndolo en tanto no
presenten los avisos que correspondan para efectos del RFC. Tratándose de las
declaraciones de pago provisional, los contribuyentes presentarán dichas declaraciones
siempre que haya cantidad a pagar o saldo a favor así como la primera declaración sin
pago. Cuando se presente una declaración de pago provisional sin impuesto a cargo o
sin saldo a favor, se deberá anotar cero en los conceptos de la contribución de que se
trate. En estos casos se presumirá que no existe impuesto a pagar en las declaraciones
de pago provisional posteriores. Tratándose de retenciones, cuando no haya retención a
enterar, se dejará sin anotaciones la obligación respectiva.
En el caso de declaraciones de pago provisional, cuando se de el supuesto de anotar cero
en todos los renglones donde se éste obligado a efectuar dicha anotación conforme al
párrafo anterior y no existan retenciones a enterar, no se presentarán las siguientes
declaraciones de pago provisional del ejercicio de que se trate, hasta que exista cantidad
a pagar o saldo a favor en alguna de ellas o se inicie un nuevo ejercicio.
Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas no
residentes en el país, con cuya intervención éstas efectúen actividades por las que deban
pagarse contribuciones, están obligados a formular y presentar a nombre de sus
representadas las declaraciones, avisos y demás documentos que señalen las
disposiciones fiscales.
Las declaraciones, avisos, solicitud de inscripción en el RFC y demás documentos que
exijan las disposiciones fiscales se presentarán en las oficinas que con ese objeto
autorice la SHCP. También podrán enviarse por medio del servicio postal en pieza
certificada en los casos que la propia secretaría lo autorice, en este caso se tendrá como
fecha de presentación la del día en que se haga la entrega a las oficinas de correo.
Las oficinas autorizadas recibirán las declaraciones, avisos, solicitudes y otros
documentos como se exhiban, sin hacer observaciones ni objeciones, y devolverán copia
sellada a quien los presente. Unicamente se podrá rechazar cuando no contenga el
nombre, denominación o razón social del contribuyente, la clave del RFC, el domicilio
fiscal o no aparezcan debidamente firmados, no se añadan los anexos o en declaraciones
que contengan errores aritméticos. En este caso las oficinas podrán cobrar las
contribuciones que resulten de corregir los errores aritméticos y sus accesorios.
Cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma declaración y se
omita hacerlo por alguna de ellas, se tendrá por no presentada la declaración o aviso por
la contribución omitida.
Cuando las disposiciones fiscales no señalen plazo para la presentación de
declaraciones, se tendrá por establecido el de 15 días siguientes a la realización del
hecho de que se trate.
Existen además declaraciones informativas que son las que deben presentar los
fabricantes e importadores de equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal ante las
autoridades administradoras dentro de los 20 días siguientes al final de cada trimestre de
las enajenaciones realizadas en ese periodo y de las altas o bajas, nombres y número de
registro de los técnicos de servicio encargados de la reparación y mantenimiento.
Además la SHCP podrá ordenar, por disposición general para facilitar el cumplimiento de
la obligación, así como para allegarse de la información necesaria en materia de
estadísticas de ingresos, que se proporcione en declaración distinta de aquella con la cual
se efectúe el pago.
Declaraciones complementarias. En términos del art. 32 CFF las declaraciones de los
contribuyentes serán definitivas. Sólo podrá modificarlas el mismo hasta en 3 ocasiones,
siempre que no haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobación, esta
limitación no opera cuando:




Se incrementen ingresos o valor de sus actos o actividades.
Disminuyan deducciones o pérdidas o reduzcan cantidades acreditables o
compensadas o pagos provisionales o contribuciones a cuenta.
Se haga dictamen por contador público autorizado de sus estados financieros.
Su presentación sea por ley.
Iniciado el ejercicio de facultades de comprobación, únicamente se podrá presentar
declaración complementaria en las formas especiales a que se refieren los arts. 46, 48, 58
y 76 del CFF, según proceda y se pagarán las multas que establece el art. 76.
Se presentará declaración complementaria conforme a la previsto en el quinto párrafo del
art. 144 del CFF, caso en el que se pagará la multa que corresponda, calculada sobre la
parte consentida de la resolución y disminuida en los términos del art. 77 fracción II inciso
b) de dicha ley.
Si en la declaración complementaria se determina que el pago efectuado fue menor al que
corresponda, los recargos se computarán sobre la diferencia, en los términos del art. 21
del referido código, a partir de la fecha en que debió hacer el pago.
TEMA XIII
FACULTADES DE COMPROBACION
Por lo que hace a la comprobación de la correcta causación de las contribuciones,
se pueden presentar varias posibilidades:
a) Visita domiciliaria.
b) Revisión de gabinete
c) Revisión de dictámenes, ya sea de estados financieros o de cumplimiento de
obligaciones fiscales.
d) Inspección de instalaciones, mediciones, bienes y mercancías, así como verificar no
sólo el estado y condiciones de los dispositivos permanentes de medición continua de
las descargas a la red de drenaje, sino también el volumen de agua tratada.
e) Valuación de bienes inmuebles.
f) Presenciar la celebración de loterías, rifas, sorteos, concursos, juegos con apuestas y
apuestas permitidas de toda especie y verificar los ingresos que perciban.
Por su importancia hay que señalar los requisitos de la visita domiciliaria: la orden de
visita será por escrito, debe expresar el lugar a inspeccionarse, la persona o personas con
quien se entenderá, el objeto preciso de la visita, y al finalizar esta se levantará un acta
circunstanciada. Además de cumplir con las formalidades esenciales del procedimiento en
apego al art. 14 constitucional.
TEMA XIV
INFRACCIONES
Antes de comenzar con las infracciones, es interesante señalar que existen varios
tipos de incumplimiento del contribuyente y de los demás obligados.
Incumplimiento doloso: se presenta cuando el sujeto comete una infracción o delito con la
intención de realizarlo. El dolo consiste en causar intencionalmente un resultado, con
conocimiento y conciencia de la antijuridicidad del hecho. El dolo se traduce en buscar un
resultado sancionado por las leyes fiscales penales, como defraudar al erario mediante
falsificación de recibos y documentación oficial.
Incumplimiento culposo: es un incumplimiento imprudencial o no intencional y ocurre
cuando se deja de responder ante las normas impositivas, pero sin intención de hacerlo
por negligencia, falta de cuidado, imprevisión, imprudencia o impericia. En materia fiscal
se presenta cuando los gobernados exhiben su dictamen de estados financieros o
dictamen para el cumplimiento de obligaciones fiscales locales, pero los problemas
surgen cuando el profesionista contratado no realizó bien el dictamen, y sin tener
voluntad de no acatar las normas contributivas, el responsable directo infringió la ley
fiscal, pero no de forma voluntaria, sino culposa debido a la negligencia o falta de cuidado
del contador público.
Incumplimiento por causas externas: esta situación se presenta cuando se incumple con
la obligación contributiva por causas ajenas a la voluntad de los contribuyentes, por fuerza
mayor o caso fortuito. Fuerza mayor es no atender al deber señalado por las
disposiciones fiscales por causas humanas como la guerra, un motín o el secuestro del
sujeto obligado. El caso fortuito se presenta cuando hay hechos de la naturaleza que
impiden cumplir con la obligación fiscal como una inundación, un terremoto etc.
La infracción es una consecuencia al incumplimiento de la norma impositiva y que trae
aparejada una sanción. La sanción es la consecuencia jurídica que el incumplimiento de
un deber produce en relación con el obligado. Al imponer sanciones el fisco no busca
recaudar, sino castigar a los infractores y ejemplificar a los demás contribuyentes acerca
de los efectos nocivos que puede sufrir si también violentan el régimen impositivo.
Caracteres de la responsabilidad por infracciones Fiscales:
1. Debe haber violación de una norma de derecho tributario.
2. La violación tiene siempre un carácter de derecho público, aunque no se produzca un
daño concreto para el fisco, porque la norma violada es de derecho público.
3. La responsabilidad derivada de una infracción fiscal comprende no sólo la obligación
de reparar el daño causado al fisco, o sea el pago de los impuestos o derechos, sino
la de sufrir la pena, multa, clausura etc.
4. Se origina por dolo o culpa del infractor
5. La responsabilidad es personal, aunque se admiten excepciones que se basan en
ciertas presunciones de culpabilidad, por instigación o complicidad, derivadas de las
relaciones especiales entre el responsable directo y otras personas.
Las infracciones, faltas o contravenciones a las disposiciones fiscales se pueden dividir en
2 especies:
a) Las infracciones administrativas, las cuales son determinadas o sancionadas por la
autoridad administrativa y tienen como sanción penas distintas de la privación de la
libertad.
b) Delitos fiscales que se refieren a la acción u omisión sancionadas con pena privativa
de la libertad.
De acuerdo al CFF, las infracciones administrativas en el ámbito fiscal se clasifican de la
siguiente forma:
INFRACCIONES
Relacionadas con el registro federal de contribuyentes
Vinculadas con la obligación de pagar las contribuciones, así
como de presentar declaraciones, solicitudes, avisos e
informaciones o expedir constancias
Asociadas con la obligación de llevar contabilidad
Relacionadas con las instituciones de crédito
Referentes a los usuarios de los servicios y los cuentahabientes
de las instituciones de crédito
Vinculadas con el factoraje financiero
Relacionadas con las casas de bolsa
Asociadas con las facultades de comprobación
Referentes a los marbetes y precintos
Relacionadas con la garantía de interés fiscal.
Vinculadas con los fabricantes, productores o envasadores de
bebidas alcohólicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y
tabacos labrados.
Concernientes a los funcionarios públicos
Relacionadas con responsabilidades de terceros
Vinculadas con los dictámenes fiscales
ARTICULO
DEL CFF
SANCION O
MULTA
(ARTICULO)
79
80
81
82
83
84-A
84
84-B
84-C
84-E
84-G
85
86-A
86-C
84-D
84-F
84-H
86
86-B
86-D
86-E
86-F
87
89
91-A
88
90
91-B
En relación a las multas, el art. 70 CFF señala que la aplicación de las multas, por
infracciones a las disposiciones fiscales, se hará independientemente de que se exija el
pago de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así como de las penas
que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal.
Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en la ley, el monto de las
mismas se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo
se efectúe.
Las multas establecidas en porcentaje o en cantidades determinadas entre una mínima y
otra máxima, que se apliquen a los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no exceda de $ 1,000,000.00 se considerarán reducidas en un 50 %
salvo que el precepto señale una multa menor para estos contribuyentes.
Cuando la multa aplicable sea modificada posteriormente mediante reforma al precepto
legal que la contenga, las autoridades fiscales aplicarán la multa menor.
Las autoridades fiscales al imponer multas por cometer infracciones a las leyes fiscales,
deberán fundar y motivar sus resoluciones y tomar en cuenta las agravantes que existan.
Las sanciones administrativas se pueden clasificar en:





Multas
Arresto
Clausura
Suspensión de actividades
Confiscación de bienes
El pago de las multas podrá efectuarlo el infractor de modo total o parcial sin necesidad
que las autoridades dicten resolución al respecto, utilizando para ello las formas
especiales que apruebe la SHCP.
En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 días siguientes a la fecha en que se
notifique al infractor la resolución por la cual se le imponga la sanción, la multa se
reducirá 20 % de su monto. No será aplicable en materia aduanera.
También existen otras reducciones a las multas pero estas aplican de acuerdo a cada
caso en particular, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en la ley y
pueden ir de un 15%, 20%, 50% hasta un 100% según sea el caso.
Por otra parte las multas también pueden aumentar por diversas circunstancias que se
presenten por ejemplo, aumentan en 20% por reincidencia o infracción continuada, el 60%
por falsificación en contabilidad a otros agravantes, 50% por omisión en retenciones o
recaudaciones etc.
La aplicación de multas por infracciones a las disposiciones fiscales se hará
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus
demás accesorios, así como de las penas que impongan las autoridades judiciales
cuando se incurra en la responsabilidad penal.
El monto de las multas en cantidades determinadas o entre una mínima y otra máxima se
actualizará en los meses de enero y julio con el factor de actualización correspondiente al
periodo comprendido desde el séptimo mes inmediato anterior hasta el último mes
inmediato anterior a aquel por el cual se efectúa la actualización.
Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida, el monto de las mismas se
actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe.
Las cantidades referidas están sujetas a cambios, en virtud de las reformas fiscales.
La condonación de multas se contempla en el art. 74 del CFF que faculta a la SHCP,
quien podrá condonar las multas por infracción a las disposiciones fiscales, para lo cual
apreciará discrecionalmente las circunstancias del caso, y en su caso, los motivos que
tuvo la autoridad que impuso la sanción.
La solicitud de condonación de multas no constituye instancia y las resoluciones que dicte
la SHCP no podrán ser impugnadas por los medios de defensa que establece el CFF.
Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes y siempre que un
acto administrativo conexo no sea materia de impugnación.
No se impondrán multas cuando el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria pague
espontáneamente sus contribuciones.
La Constitución en su art. 22 prohibe la multa excesiva, así como las penas inusitadas y
trascendentales.
El arresto no es aplicable en materia impositiva, pues está vinculado a faltas a los
reglamentos gubernativos o cívicos.
La clausura no debe aplicarse en el ámbito fiscal, por los efectos que produce, pues si se
cierra la fuente que genera la riqueza, no habrá ingresos para la hacienda pública.
TEMA XV
DELITOS FISCALES
En cuanto a los delitos fiscales en las leyes hay dos posturas, la primera dice que
los delitos se deben contemplar en las disposiciones fiscales, este criterio es
seguido por el CFF y el Código Financiero del D. F. Y la segunda postura que
sostiene que los delitos fiscales deben establecerse en los códigos penales, pues
son los ordenamientos propios para señalar los delitos y las penas.
Los delitos se pueden clasificar en atención a aquellos que requieren lo siguientes:
 Querella
 Declaración de perjuicio
 Declaratoria de contrabando
 Denuncia de hechos
DELITOS FISCALES
SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO
PUBLICO
DEBE FORMULAR ANTE EL
MINISTERIO PUBLICO
QUERELLA
DENUNCIA
DE
HECHOS
DECLARACION
DE
PERJUICIO
Los delitos que deben iniciarse a querella de la SHCP son :



Actos sancionados con las penas para el contrabando
Defraudación fiscal
Actos sancionados con las penas para la defraudación fiscal
DECLARATORIA
DE
CONTRABANDO




Delitos relacionados con el RFC
Delitos diversos (art. 111 CFF)
Delitos de depositarios e interventores
Servidores públicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos
sin mandamiento escrito de autoridad fiscal correspondiente.
El autor hace un comentario de que los delitos fiscales en su totalidad deberían
ser perseguidos de oficio pues aunque el fisco es afectado de manera directa, de
manera indirecta la sociedad es la más afectada, pues los ingresos obtenidos con
el fisco se dirigen a satisfacer las necesidades colectivas de la sociedad.
Los delitos que requieren la declaración de que el fisco federal ha sufrido o pudo
sufrir perjuicio son los que se refieren a:


Contrabando
Robo de mercancías en recinto fiscal o fiscalizado, así como destrucción o
deterioro dolosos.
La declaratoria de contrabando se refiere a que la SHCP formule la declaratoria en
los casos de contrabando de mercancías por las que deban pagarse impuestos y
requieran permiso de autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido.
Cuando no se requiera formular querella, declaratoria de perjuicio o contrabando,
bastará la denuncia de los hechos ante el Ministerio Público. Debiendo acatar las
disposiciones constitucionales en el procedimiento.
No se procede penalmente si quien se encuentra en el supuesto punitivo, entera
de manera espontánea, con sus recargos, el monto de la contribución omitida o
del beneficio indebido antes que la autoridad fiscal descubra la omisión o el
perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada
por la misma.
Los procedimientos de los delitos fiscales se sobreseerán según el art. 92 quinto
párrafo del CFF a petición de la SHCP, cuando los procesados paguen las
contribuciones originadas por los hechos imputados, las sanciones y los recargos
respectivos o los créditos fiscales queden garantizados a satisfacción de la
secretaría. La petición anterior se hará discrecionalmente antes que el MPF
formule conclusiones.
En el D.F. cuando durante la averiguación previa se paguen las contribuciones
omitidas y sus accesorios o se garantice a satisfacción de la autoridad fiscal, se
podrá otorgar el desistimiento por parte de la Procuraduría Fiscal del Distrito
Federal.
Son responsables de los delitos fiscales quienes concierten la realización del delito
y los que auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa
anterior.
Por su parte es responsable de encubrimiento de los delitos fiscales quien sin
previo acuerdo y sin haber participado en él después de la ejecución del delito:
I.
Con animo de lucro adquiera, reciba u oculte el objeto del delito a
sabiendas de que provenía de éste o si, de acuerdo con las circunstancias,
debía presumir su ilegítima procedencia, o ayude a los mismos fines.
II.
Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la
autoridad o a sustraerse de la acción de esta, u oculte, altere, destruya o
haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure
para el inculpado el objeto o provecho del mismo. El encubrimiento del que
se habla se sanciona con prisión de 3 meses a 6 años.
Delitos fiscales en particular
DELITO FISCAL
Contrabando
Asimilación al contrabando
Defraudación fiscal
Asimilación a la defraudación fiscal
Relativos y vinculados con el RFC
Relativos
y
vinculados
con
la
presentación de documentos y registros
contables
Depositaria e inventoria infiel
Ruptura de sellos o aparatos de control
o alteración o destrucción de máquinas
registradoras
Orden o práctica de actos de molestia
sin mandamiento escrito de autoridad
competente
Amenaza de servidores públicos a
contribuyentes
Apoderamiento
de
mercancía
depositada
en
recinto
fiscal
o
fiscalizado.
ARTICULO
DEL CFF
92 fracción II
92 fracción I
92 fracción I
92 fracción I
92 fracción I
PROCEDENCIA
Declaratoria de
perjuicio
Querella
Querella
Querella
Querella
92 fracción I
Querella
92 fracción I
92 párrafo
segundo
Querella
Denuncia de hechos
Querella
92 fracción I
92 párrafo
segundo
92 fracción II
Denuncia de hechos
Declaratoria de
perjuicio
Si un funcionario público o empleado comete o en cualquier forma participa en la
comisión de un delito fiscal, la pena aplicable por el delito que resulte se
aumentará de 3 meses a tres años de prisión.
La tentativa de los delitos previstos en el CFF es punible cuando la resolución de
cometer un hecho delictivo se traduce en un principio de su ejecución o en la
realización total de los actos que debieran producirlo, si la interrupción de éstos o
la no producción del resultado se debe a causas ajenas a la voluntad del agente.
La tentativa se sancionará con prisión de hasta las dos terceras partes de la que
corresponda por el delito de que se trate, si este se hubiese consumado.
En caso de delito continuado, la pena podrá aumentarse hasta por una mitad más
de la que resulte aplicable. Para efectos del código tributario, el delito es
continuado cuando se ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con unidad
de intención delictuosa e identidad de disposición legal, incluso de diversa
gravedad.
La acción penal en los delitos fiscales perseguibles por querella prescribe a los 3
años a partir del día en que la SHCP tenga conocimiento del delito y del
delincuente; y si no tiene conocimiento en 5 años a partir de la fecha de comisión
del delito.
TEMA XVI
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION
El procedimiento administrativo de ejecución tiene como finalidad la recaudación
del importe de lo debido por virtud de un crédito fiscal no satisfecho
voluntariamente por el deudor de ese crédito, sea el sujeto pasivo por adeudo
propio o ajeno, con responsabilidad solidaria, prescindiendo de la voluntad de ese
deudor, o aun en contra de su voluntad.
Este procedimiento se puede definir como el conjunto de actos administrativos que lleva a
cabo la autoridad fiscal, en ejercicio de su facultad económica coactiva, para exigir el
pago de créditos fiscales no cubiertos, no garantizados dentro de los plazos señalados
por la ley y con el propósito de recaudar los importes debidos, aún en contra de la
voluntad del deudor.
En ningún caso se aplicará el procedimiento administrativo de ejecución para cobrar
créditos derivados de productos, dado que estos son contraprestaciones por los servicios
que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso,
aprovechamientos o enajenaciones de bienes del dominio privado.
Este procedimiento se desarrolla mediante una serie de acciones procedimentales con
carácter de administrativos, sin embargo estos no tienen el carácter de procesales, ya que
no existe controversia, ni partes en el sentido procesal. Estos actos se dividen en los
siguientes rubros:




Requerimientos de pago
Embargo
Intervención
Remate
Requerimiento de pago
Para iniciar el procedimiento administrativo de ejecución la autoridad fiscal debe dictar
mandamiento de ejecución motiva y fundado, en el cual se expongan las razones y
fundamentos legales que lo apoyen y disponga exigir al deudor pagar el crédito fiscal; en
ese mandamiento debe designar al ejecutor que deba practicar el requerimiento, que en
su oportunidad se notifique éste y que se levante acta pormenorizada del requerimiento,
una copia se entrega a la persona con quien se entienda el requerimiento. Es el acto
inicial del procedimiento.
El tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa dice que el requerimiento debe
efectuarse mediante el cumplimiento de ciertas formalidades para tener validez legal,
como que se empleen formularios especiales, debe notificarse al deudor ya sea
personalmente o por edictos, en caso de que el deudor haya desaparecido, se ignore su
domicilio o se encuentre en el extranjero sin haber dejado representante legal acreditado
ante las autoridades fiscales. Cuando no se halle el deudor o se representante se le
dejará citatorio y si la persona citada o su representante legal no lo esperan, se practica la
diligencia con quien se encuentre en el domicilio o con algún vecino, o si no lo reciben por
medio de instructivo que se fijará en lugar visible en el domicilio.
El requerimiento de pago se puede originar por la exigibilidad al cese de la prórroga, o de
la autorización de pagar en parcialidades, por error aritmético en las declaraciones o por
pagos determinados en forma provisional, por omitir la presentación de declaraciones
periódicas para el pago de contribuciones etc. Ante ello el deudor puede efectuar el pago
dentro de los 6 días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación del
requerimiento.
Embargo
El embargo es el acto administrativo que tiene por objeto salvaguardar los intereses del
fisco federal, mediante el aseguramiento de bienes propiedad del sujeto pasivo o deudor,
a fin de hacer efectivo el importe de créditos insolutos por medio de la enajenación de
éstos. Tales deberán ser suficientes para permitir que el producto de su enajenación
cubra el crédito fiscal y sus accesorios.
El art. 151 CFF establece que el embargo pude recaer en :
a) Bienes suficientes para rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a
favor del fisco.
b) Negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de
obtener, mediante la intervención de ellas, los ingresos necesarios que permitan
satisfacer el crédito fiscal y los accesorios legales.
Los embargos precautorios también podrá practicarlos la autoridad fiscal para
exigir la presentación de declaraciones, avisos u otros documentos, cuando estos
no hayan sido presentados por las personas físicas o morales obligadas a ello
dentro de los plazos señalados. El fundamento legal del embargo precautorio esta
en el art. 41 del CFF y podrán efectuarse cuando:



Haya omitido presentar declaraciones en los últimos tres ejercicios.
No atienda 3 requerimientos de la autoridad por una misma omisión en la presentación
de documentos distintos de las declaraciones.
No atienda un requerimiento de la autoridad por el que se le exija la presentación de
declaraciones
Estos embargos quedan sin efecto al cumplir el contribuyente con el requerimiento, o dos
meses después de practicados.
Una vez que proceda a practicar el embargo la persona con quien se atienda la diligencia
tendrá derecho a señalar los bienes a embargar, sujetándose al siguiente orden:




Dinero, metales preciosos y depósitos bancarios.
Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general créditos de
inmediato y fácil cobro a cargo de las entidades o dependencias de la federación,
estados, municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia.
Bienes muebles, no comprendidos en los anteriores.
Bienes inmuebles
El embargo se hace en presencia de 2 testigos, si no se designan o los testigos se
niegan a firmar, así lo hace constar la autoridad fiscal en el acta de embargo.
Los bienes exceptuados de embargo según el art. 157 CFF son:
 El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familias.
 Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familias, que no sean de lujo a
juicio de la autoridad judicial.
 Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensables para el ejercicio de la
profesión, arte u oficio a que se dedique el deudor.
 La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren
necesarios para su actividad ordinarias, pero podrán ser objeto de embargo con la
negociación en su totalidad si están destinados a ella.
 Las armas, vehículos y caballos que los militares en servicio deban usar conforme a
las leyes.
 Los granos, mientras no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las
siembras.
 Los derechos de usufructo, pero no los frutos de éste.
 Los derechos de uso y habitación.
 El patrimonio de la familia en los términos que establezcan las leyes, desde su
inscripción en el Registro Público de la Propiedad.
 Los sueldos y salarios
 Las pensiones de cualquier tipo
 Los ejidos.
La cuantía del embargo queda a criterio de la autoridad fiscal, quien debe trabar
ejecución de bienes bastantes para garantizar las prestaciones pendientes de
pago y los gastos de ejecución. En cualquier momento del embargo puede
modificarse su cuantía, sin embargo la ley no prevé una reducción del embargo en
caso de que los bienes embargados excedan el importe del crédito fiscal.
Los bienes o negociaciones embargados se dejarán bajo la guardia del depositario o
depositarios que fueren necesarios. Los depositarios desempeñaran su encargo conforme
a las disposiciones legales y su responsabilidad sólo cesará con la entrega de los bienes
embargados, a satisfacción de las autoridades fiscales. En caso que los depositarios
dispongan para sí de los bienes serán acreedores de sanciones.
En caso de que se presente un tercero argumentado que los bienes que se van a
embargar son de su propiedad, si demuestra en el mismo acto la propiedad con pruebas
documentales suficientes a juicio del ejecutor, no se practicará el embargo.
Si los bienes embargados son inmuebles, derechos reales sobre ellos o negociaciones de
cualquier género, el embargo debe inscribirse en el registro público de la propiedad o en
el de comercio.
En el caso de embargo de créditos, se debe notificar al deudor para que pague las
cantidades adeudadas en la oficina ejecutora, con el apercibimiento de doble pago en
caso de desobediencia.
Cuando el embargo es de dinero, metales preciosos, alhajas, objetos de arte o valores
mobiliarios, el depositario los entregará en la oficina ejecutora, previo inventario, dentro de
un plazo que no exceda las 24 horas.
Si el deudor u otra persona impiden materialmente al ejecutor su acceso al lugar para
poder llevar a cabo el embargo, este podrá solicitar el auxilio de la fuerza pública.
Las autoridades fiscales pueden embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por
derecho les corresponda, a fin de obtener mediante su intervención los ingresos que
permitan cubrir el crédito fiscal y sus accesorios legales. Para que la intervención pueda
realizarse se requiere designar interventores con cargo a la caja o administradores según
el tipo de negociación. Lo que significa que el depositario designado al momento del
embargo deberá ser removido de su encargo para sustituirlo por la persona idónea para
desempeñar la administración.
El interventor con cargo a la caja tiene diversas obligaciones como el pago de salarios e
indemnizaciones a los empleados, proteger los intereses del fisco en caso de
irregularidades etc.
El nombramiento del interventor administrador debe inscribirse en el registro público,
además entre las atribuciones que tiene este están el dominio y administración de la
negociación, pleitos y cobranzas, otorgar y suscribir títulos de crédito, presentar
denuncias y querellas, otorgar poderes etc.
Una vez que el crédito fiscal de la negociación intervenida queden cubiertos, incluidos
sus accesorios legales se procederá a dar termino a la intervención, solicitando al registro
público la tildación de las inscripciones que hubieren efectuado.
El remate es el conjunto de actos jurídicos que permiten a la autoridad realizar la venta
forza2 meses contados a partir de que se pongan a su disposición da de bienes para
satisfacer una obligación. La palabra remate es sinónimo de subasta y de almoneda. Las
actividades que se llevan a cabo para esa venta forzada son diversas, dependiendo de las
actividades de los bienes objeto de la venta.
La enajenación es el acto central y decisivo del procedimiento de ejecución con el fin de
satisfacer la pretensión de la autoridad fiscal y se integra por 3 declaraciones de voluntad:
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El órgano o su titular proponen la venta, previo anuncio de los objetos y precio de
apertura.
Los asistentes, previo depósito, realizan las ofertas.
Una declaración del órgano en virtud del cual después de afirmar que la última oferta
no ha sido mejorada, establece que es eficaz para concluir el contrato de venta, si a la
oferta se une el pago del precio ofrecido.
La base para enajenar los bienes se determina, respecto a bienes muebles se fija
de común acuerdo entre la autoridad y el embargado; si no se ponen de acuerdo
por avalúo pericial. En caso de bienes inmuebles la base para su enajenación se
establece por medio de avalúo y cuando se trata de negociaciones, la base se
obtiene mediante avalúo pericial.
El Embargado o terceros acreedores podrán promover el recursos de revocación en caso
de que no estén de acuerdo con los avalúos.
Los avalúos los podrán practicar:
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Las autoridades fiscales
Instituciones de crédito
La comisión de avalúos de bienes nacionales
Corredor público
Instituciones o empresas dedicadas a la compraventa y subasta de bienes.
Personas o instituciones versadas en la materia
El plazo para que los peritos entreguen el avalúo es de 10 días en caso de bines de
muebles, 20 días en caso de inmuebles y 30 en caso de negociaciones. La vigencia de
los avalúos será de 6 meses contados a partir de la fecha en que se efectúen.
Toda enajenación deberá efectuarse en subasta pública, salvo los casos que el CFF
autoriza. La subasta pública es un modo de venta cuya función es provocar la
concurrencia de los compradores para que se efectúe a favor del que ofrezca el mejor
precio.
Se debe lanzar la convocatoria 10 días antes por lo menos antes de la fecha del remate
para el que el público en general se entere de que se va a efectuar el remate de bines
embargados.
Los posibles compradores deben de establecer su postura legal que es el ofrecimiento
que hacen los interesados en adquirir los bienes, esta postura debe cubrir las 2/3 partes
del valor señalado como base del remate. En toda postura legal deberá ofrecerse de
contado por lo menos la parte suficiente para cubrir el interés fiscal. El escrito en el que se
haga la postura legal se acompañará necesariamente de un certificado de depósito por el
10% cuando menos, del valor fijado a los bienes en la convocatoria.
El jefe de la oficina ejecutora fincará el remate a favor de quien hubiere hecho la mejor
postura. Cuando no se finque el remate en la primera almoneda, se fijará una nueva fecha
y hora dentro de los 15 días siguientes. La base para el remate en la segunda almoneda
se determinará deduciendo 20% de la señalada en la primera.
El producto obtenido del remate de los bienes embargados se aplicará a cubrir el crédito
fiscal. Si son varios créditos la aplicación se hará empezando por el más antiguo y en el
orden que establece el art. 20:
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Gastos de ejecución
Recargos
Multas
Indemnización del 20% por cheque no cubiertos a su presentación
Crédito principal
Cuando existan excedentes después de haber cubierto el crédito fiscal, se entregará al
embargado, salvo si mediare orden de autoridad competente o cuando el propio deudor
acepte por escrito que se haga entrega total o parcial del saldo a un tercero.
Cuando los avalúos de los bienes determinen que el valor de estos es insuficiente para
cubrir el crédito fiscal y demás gastos, se dispondrá la ampliación de embargo sobre
bienes del deudor suficientes para que el interés fiscal quede asegurado en su totalidad.
La enajenación de los bienes no siempre puede llevarse a cabo y en tal caso procede la
dación de pago de aquellos, supuesto en el cual se aceptan a razón de 50% de su avalúo,
se aceptará como dación en pago para el efecto de que la autoridad competente pueda
adjudicárselo, enajenarlo o donarlo para obras o servicios públicos, o a instituciones
asistenciales o de beneficencia autorizados.
También existe la adjudicación al fisco federal, la adjudicación se refiere al acto
por medio del cual una autoridad competente atribuye o reconoce a una persona
el derecho de gozar de un bien patrimonial. El fisco federal tendrá preferencia para
adjudicarse en cualquier almoneda los bienes ofrecidos en remate como sigue:
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A falta de postores
A falta de pujas
En caso de posturas o pujas iguales.
El CFF prevé que los bienes puedan enajenarse fuera de remate cuando el
embargado proponga comprador antes del día en que se finque el remate, se
enajenen o adjudiquen los bienes a favor del fisco, siempre que cubran el valor
que se haya señalado a los bienes embargados, se trate de bienes de fácil
descomposición o deterioro, o de materiales inflamables, siempre que en la
localidad no se puedan guardar o depositar en lugares apropiados para su
conservación, se trate de bienes que una vez que has salido a remate en primera
almoneda no se hubieran presentado postores.
Es importante mencionar que mientras o se rematen o adjudiquen los bienes al fisco el
embargado podrá pagar el crédito total o parcialmente y recuperar aquéllos de inmediato
en la proporción del pago, tomándose en cuenta el precio del avalúo.
La adquisición de bienes objeto de remate queda prohibida por si o por medio de
interpósita persona a los jefes y demás personas de las oficinas ejecutoras.
Causarán abandono a favor del fisco federal los bienes embargados por las autoridades
fiscales que habiendo sido enajenados o adjudicados al adquiriente, no se retiren del
lugar donde se encuentren dentro de los 2 meses contados a partir de que se pongan a
su disposición, cuando el embargado efectúe el pago del crédito fiscal o se ordene la
devolución de los bienes y no los retire del lugar donde se encuentren dentro de los 2
meses contados a partir de que se pongan a su disposición, se trate de bienes muebles
que no hayan sido rematados después de transcurridos 18 meses de practicado el
embargo y de los cuales no se hubiere interpuesto ningún medio de defensa y cuando se
trate de bienes que por cualquier circunstancia se encuentren en deposito en poder de la
autoridad y los propietarios de los mismos no los retiren dentro de los 2 meses contados a
partir de que se pongan a su disposición.
Los bienes se encuentran a disposición del interesado a partir del día siguiente a aquel en
que se notifique la resolución correspondiente.
Cuando los bienes causan abandono la autoridad fiscal notificará al propietario de
aquellos que se ha cumplido el plazo de abandono y que cuenta con 15 días para retirar
los bienes previo pago de los derechos de almacenaje causados.
Los plazos de abandono se interrumpirán por la interposición del recurso administrativo o
la presentación de la demanda en el juicio que proceda y por consulta entre autoridades si
de dicha consulta depende la entrega de los bienes a los interesados.