Universidad Politécnica de Nicaragua UPOLI - Estelí
IV Unidad: Propiedad, Planta y Equipo
1.
2.
3.
4.
5.
Concepto y clasificación.
Reglas de valuación y presentación.
Depreciación acumulada.
Métodos de depreciación.
4.1. Método de línea recta.
4.2. Métodos de las unidades de producción.
4.3. Método del doble saldo decreciente.
4.4. Método de la suma de los dígitos del año.
Concepto y contabilización de erogaciones capitalizables y no capitalizables.
OBJETIVOS ESPECIFICOS.
Al finalizar este capítulo el alumno será capaz de:
1.
2.
3.
4.
Definir y explicar el concepto de propiedad, planta y equipo.
Registrar las diferentes transacciones realizadas con inmuebles, planta y equipo.
Aplicar correctamente la regla de valuación para cada uno de los elementos integrantes de propiedad, planta
y equipo, distinguiendo los elementos que integran el costo de adquisición.
Registrar correctamente la depreciación por los métodos de línea recta, unidades producidas, depreciación
acelerada, saldos decrecientes y la suma de los dígitos de los años.
Propiedad, Planta y Equipo.
El rubro de propiedad, planta y equipo es empleado contablemente para designar a las inversiones permanentes
que se realizan con la finalidad de emplearlos para los fines de la entidad, en sus procesos productivos o para
atención a sus clientes; es decir son adquiridos o producidos con la intención de utilizarlos y no de venderlos en
el ciclo financiero a corto plazo.
Cuando una empresa adquiere un activo de planta, compra una cantidad determinada de servicios que se
recibirán en un periodo futuro de X años. Por ejemplo, cuando se compra un equipo de reparto, el cual está en
condiciones de servir digamos durante aproximadamente 16.000 km, la adquisición se carga a inmuebles, planta
y equipo en la cuenta de equipo de reparto, el cual representa un pago anticipado por los años futuros de servicio
de transporte. Conforme transcurren los años su vida útil y los servicios son utilizados por la entidad, el costo de
adquisición deberá irse aplicando gradualmente contra los resultados de operación mediante cargos a los gastos,
subcuenta depreciación de equipo de reparto.
Por su naturaleza, este rubro se considera parte integrante del activo no circulante, pues su período de beneficios
económicos futuros fundamentalmente esperado es mayor a un año; es decir, su recuperación y aplicación a
resultados en varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva.
Su recuperación, con excepción de los terrenos, que normalmente incrementan su valor, se contabiliza mediante
un proceso de distribución denominado depreciación, la cual se carga sistemáticamente a los resultados de
operación de cada ejercicio. Los activos no usados o aún no puestos en operación, no deberán ser clasificados
como inmueble, planta y equipo
Tradicionalmente se emplea el nombre de activo fijo para designar a partidas como: Terrenos, edificios,
mobiliario y equipo de oficina, maquinaria, equipo de reparto y transporte etc., pero actualmente, las grandes
empresas han optado por denominarlos planta y equipo o propiedades, planta y equipo.
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC): propiedad planta y equipo establece:
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Son activos tangibles los que:
a) Tiene una empresa para usar en la producción o suministro de bienes y servicios, para rentar a otros, o para
propósitos administrativos y pueden incluir las partidas de mantenimiento y reparación de dichos activos.
b) Han sido adquiridos o construidos con la intención de emplearlos sobre una base continua.
c) No están destinados a la venta en el curso normal del negocio.
Registros Auxiliares, Informes.
Es conveniente que para cada tipo de activo se establezca una cuenta de control particular, por lo que habrá
tantas cuentas colectivas como activos tenga la entidad en posesión y uso. Así mismo para cada cuenta de
control deberán abrirse tantos registros auxiliares o subcuentas como sean necesarias para un adecuado control
de las adquisiciones, bajas por venta o retiro, depreciación del ejercicio, depreciación acumulada y saldos por
redimir o depreciar.
Por lo que respecta a los informes, en los estados financieros y sus notas deberán revelarse claramente el saldo
de cada cuenta y la integración del mismo.
Las reglas de valuación y presentación para inmuebles, planta y equipo, en términos generales son semejantes.
Cuando se hable de las reglas de valuación, serán empleadas en todos los casos, pero para efectos de no ser
repetitivos los comentarios ni las ejemplificaciones, se ha decidido utilizar indistintamente cualquiera de ellas.
Clasificación.
Inmuebles, planta y equipo pertenecientes a la categoría de los activos tangibles, de naturaleza corpórea, se
clasifican en los siguientes dos grupos:
a)
b)
Inversiones no sujetas a depreciación, como terrenos, que tienen una existencia ilimitada y normalmente no
disminuye su valor.
Inversiones sujetas a depreciación, representadas por aquellos bienes con vida útil o de servicio limitado
como edificios, maquinaria, equipo de reparto y transporte, mobiliario y equipo de oficina.
Categorías Importantes de los Activos Fijos.
Los renglones de planta y equipo se clasifican con frecuencia en los siguientes grupos:

Activos Fijos Tangibles: el término tangible denota sustancia física, como es el caso de un terreno, un
edificio o una máquina. Esta categoría se puede subdividir en dos clasificaciones claramente diferenciadas:
a) Propiedad de planta sujeta a depreciación. Se incluyen los activos fijos de vida útil limitada, tales como
edificios y equipo de oficina.
b) Terrenos. El único activo fijo que no está sujeto a depreciación es la tierra, que tiene un término
ilimitado de existencia.

Activos Intangibles. El término Activos Intangibles se usa para describir activos que se utilizan en la
operación del negocio pero que no tienen sustancia física y no son corrientes. Como ejemplo tenemos: las
patentes, los derechos de autor, las marcas registradas, las franquicias y el crédito mercantil. Este tipo de
activo está sujeto a amortización.

Recursos naturales. Un lugar adquirido con el fin de extraer o remover parte de un recurso valioso tal
como petróleo, minerales o madera se clasifica como un recurso natural, no como terrenos. Este tipo de
activo fijo se convierte gradualmente en inventario a medida que el recurso natural se extrae del lugar. Los
recursos naturales están sujetos a agotamiento.
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Concepto de Depreciación.
Se entiende por depreciación al proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los períodos con
contables que comprende su vida útil o de servicio dentro de la empresa. Su propósito es comparar este gasto
contra el ingreso durante la vida del activo, como lo requiere el principio de igualación. A continuación se
compara lo que es la contabilidad de la depreciación con lo que no es.
1.
La depreciación no es un proceso de valuación. Las empresas no registran la depreciación sobre la base de
avalúos de sus activos fijos hechos al final de cada período. En lugar de ello, las empresas asignan el costo
del activo a los períodos de su vida útil, sobre la base de un método de depreciación específico.
2.
La depreciación no significa que el negocio aparte efectivo para reponer los activos cuando queden
totalmente depreciados. El establecer este tipo de fondo de efectivo es una decisión completamente por
separado de la depreciación. La depreciación acumulada es la parte del costo del activo fijo que ya se ha
registrado como gasto. La depreciación Acumulada no representa un creciente importe de efectivo. En el
caso de algunos activos fijos el uso y desgaste físico ocasionado por las operaciones y los elementos
pueden ser la causa importante de la depreciación. Por ejemplo, el deterioro físico disminuye la utilidad de
los camiones y el mobiliario.
En Nicaragua, se asignan cuotas específicas de depreciación anual para cada activo fijo, siguiendo el método de
línea recta, según se estipula en el sistema de depreciación Pág. 325 artículo 19 del libro ´´Todo Sobre
Impuestos en Nicaragua´´
Cálculo de la Depreciación.
Para medir la depreciación de un activo fijo se necesita conocer:
1.
El precio de costo o valor del activo: El precio neto pagado por él, más todos los gastos pagados para tener
el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como: los derechos y gastos de
importación, seguros, gastos de instalación y cualquier otro gasto realizado para transportar el activo al
lugar donde definitivamente quedara instalado.
2.
La vida útil estimada: Es la duración del servicio que la empresa espera recibir del activo. La vida útil
estimada se puede expresar en años, unidades de producción, horas de trabajo, kilómetros recorridos u otras
medidas. Por ejemplo. La vida útil de un edificio se presenta en años, la vida útil de una máquina
encuadernadora de libros se puede especificar por el número de libros que se espera que encuaderné la
máquina, es decir, las unidades de producción que se espera de ella. Una medida razonable de la vida útil de
un camión de entrega es el número total de millas o kilómetros que se espera que viaje el camión. Las
empresas basan estos estimados en su experiencia anterior y en la información que obtienen de revistas de
su propia industria y de publicaciones gubernamentales.
3.
El valor residual estimado: También conocido como valor de desecho, valor de mercado o valor de
salvamento, es el valor efectivo estimado del activo al final de su vida útil. Por ejemplo, una empresa puede
estimar que la vida útil de una máquina es de siete años. Después de este tiempo la empresa espera vender
la máquina como metal de desecho. El importe que el negocio estima que puede obtener por la máquina es
el valor residual estimado. Al calcular la depreciación el valor residual estimado no se deprecia debido a
que la empresa espera recibir ese importe por la venta del activo. Se deprecia el costo total de un activo fijo
o de planta si estima que no tendrá valor residual. El costo del activo fijo menos su valor residual estimado
se conoce como costo despreciable.
De los factores que intervienen en el cálculo de la depreciación sólo se conoce uno de ellos, el costo. Los otros
dos factores, el valor residual y la vida útil, se tienen que estimar. Por consiguiente la depreciación es un importe
estimado.
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La ecuación básica para el cálculo de la depreciación es:
Depreciación
Costo – Valor Residual
Vida Útil Esperada
=
Costo Depreciable
Vida Útil Esperada
=
La fórmula muestra que el costo depreciable se deprecia durante la vida útil del activo.
Métodos de Depreciación.
Los métodos para el cálculo de la depreciación son cuatro y se estiman como métodos de contabilidad
generalmente aceptados: línea recta, unidades producidas, saldos decrecientes y la suma de los dígitos de los
años. Los dos últimos se consideran métodos de depreciación acelerada.
Cada uno de ellos asigna o distribuye el costo de diferente manera y son diferentes los importes cargados a los
gastos de depreciación del ejercicio, pero todos ellos, el importe total depreciable al final de la vida útil del bien
es el mismo.
1.
Método de Línea Recta. (MLR)
Es el más sencillo para calcular, se basa en la idea de que los activos se consumen uniformemente durante el
transcurso de su vida útil de servicios; es decir no debe existir disminución ni en la calidad ni en la eficacia de
los bienes a medida que se hacen viejos.
En el método de línea recta, a cada año o periodo de uso del activo se le asigna un importe igual de depreciación.
El costo depreciable entre la vida útil en años es el gasto anual por depreciación.
MLR
=
Costo – Valor Residual
Vida Útil en Años
=
Costo – Valor Residual
Vida Útil en Meses
Ejemplo del MLR:
La Empresa El Buen Amigo, en enero del 2009, compra una camioneta para distribuir su producto por un valor
de $ 41,000.00 pagando el 40% con cheque y por el resto firma un documento. Se espera que al final de su vida
útil de 5 años la camioneta tenga un valor residual de $ 1,000.00.
Se pide del problema:
a) Elaborar los asientos de diario.
b) Construir la tabla de depreciación para los 5 años.
c) Contabilice el cargo anual por depreciación al final del año 31/12/09.
a)
Asientos de Diario.
Equipo de Reparto
Banco
Documento por Pagar
$ 41,000.00
$ 16,400.00
24,600.00
$ 41,000.00
$ 41,000.00
MLR
=
41,000.00 – 1,000.00
5 Años
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=
40,000.00
5
=
$ 8,000.00 Anual
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Con este método, también se puede aplicar la tasa de depreciación que es igual a 1/5 = 20% anual de
depreciación.
40,000 * 0.20 = $ 8,000.00 / anual
Con estos datos, se construye la tabla de depreciación.
b)
Tabla de Depreciación del Método de Línea Recta.
Costo del
Activo
$ 41,000.00
Años
0
1
2
3
4
5
c)
Depreciación
Anual
Depreciación
Acumulada
$ 8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
$ 8,000.00
16,000.00
24,000.00
32,000.00
40,000.00
Valor en Libros
$ 41,000.00
33,000.00
25,000.00
17,000.00
9,000.00
1,000.00
El asiento para registrar la depreciación al 31 de diciembre del 2009 es:
Gastos de Venta
Depreciación Acumulada
$ 8,000.00
$ 8,000.00
$ 8,000.00
$ 8,000.00
Es conveniente señalar un concepto nuevo que muestra la tabla de depreciación en la columna final y es:
Valor en Libros = Costo del Activo – Depreciación Acumulada
Al valor en libros también se le conoce como valor neto en libros. Según el tiempo que el activo se va utilizando,
aumenta la depreciación acumulada por los años de uso o de servicio y disminuye el valor en libros.
El valor en libros final de un activo es su valor residual (en el ejemplo anterior es de $ 1,000.00) según la tabla
de depreciación. Al final de su vida útil se dice que el activo está totalmente depreciado.
2.
Método de las Unidades de Producción. (MUP)
En el método de las unidades de producción (MUP), se asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de
producción fabricada o utilizada por el activo fijo; es decir, podrá expresarse en horas trabajadas, unidades de
producción o en kilómetros recorridos como en el ejemplo. El costo depreciable se divide entre la vida útil en
unidades para determinar este importe. Este gasto de depreciación por unidad se multiplica por el número de
unidades de producción en cada periodo para calcular la depreciación de este.
La fórmula para el cálculo del MUP es la siguiente:
MUP
=
Costo del Activo – Valor Residual
Vida Útil en Unidades
=
Costo / Unidades Producidas
Tomando como ejemplo el anterior que se refería a la camioneta, vamos a suponer que su vida útil es de
400,0000.00 kilómetros distribuidos en la forma siguiente:
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Primer
Segundo
Tercer
Cuarto
Quinto
Total
Año
Año
Año
Año
Año
90,000.00 Km
120,000.00 Km
100,000.00 Km
60,000.00 Km
30,000.00 Km
400,000.00 Km
Con los datos anteriores y utilizando el MUP, construya la tabla de depreciación.
MUP
=
41,000.00 – 1,000.00
400,000.00 Km
=
40,000.00
400,000.00
=
0.10 Costo / Km Recorrido
El costo por cada kilómetro recorrido se multiplica por el número total de kilómetros recorridos en cada año,
según se muestra en la tabla que se detalla a continuación.
Tabla de Depreciación por Unidades de Producción.
Años
0
1
2
3
4
5
Costo del
Activo
$ 41,000.
Depreciación x
Unidad
0.10
0.10
0.10
0.10
0.10
x
x
x
x
x
Número de
Unidades
90,000.
120,000.
100,000.
60,000.
30,000.
Importe de
Depreciación
$ 9,000.00
12,000.00
10,000.00
6,000.00
3,000.00
Depreciación
Acumulada
$ 9,000.00
21,000.00
31,000.00
37,000.00
40,000.00
Valor en
Libros
$ 41,000.00
32,000.00
20,000.00
10,000.00
4,000.00
1,000.00
Nótese que el importe de la depreciación, utilizando el MUP por periodo varía de acuerdo al número de unidades
que produce el activo, por consiguiente este tipo de depreciación no depende directamente del tiempo.
3.
Método del Doble Saldo Decreciente. (MDSD)
El método de doble saldo decreciente es uno de los métodos de depreciación acelerada. Un método de
depreciación acelerada cancela un importe relativamente mayor del costo del activo cerca del inicio de su vida
útil en comparación con el método de línea recta. La depreciación del doble saldo decreciente, calcula la
depreciación anual multiplicando el valor en libros del activo por el porcentaje constante que es dos veces la tasa
de depreciación en línea recta.
Este método se calcula en la forma siguiente:
1) Se calcula la tasa de depreciación anual en línea recta.
2) La tasa encontrada se multiplica por 2, para encontrar la tasa del doble saldo decreciente.
3) La tasa DSD, se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del periodo (costo menos
depreciación acumulada). Al calcular la depreciación por el MDSD, no se toma en cuenta el valor
residual del activo, excepto en el último año.
4) El importe de la depreciación en el último año, es el importe necesario para reducir el valor en libros del
activo a su valor residual.
El MDSD difiere de los otros métodos en dos formas:
1.
2.
Al principio no se toma en consideración el valor residual del activo. La depreciación se calcula sobre el
costo total del activo.
El cálculo del último año se cambia con el fin de llevar el valor en libros del activo al valor residual.
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Utilizando el MDSD y tomando el ejemplo de la camioneta de reparto, se construye la tabla de depreciación
conforme el siguiente procedimiento:
1.
La tasa de depreciación de la camioneta de reparto, se calcula dividiendo la unidad (1) entre los años de la
vida útil, el resultado se multiplica por (2) y esa será la tasa de DSD, que se va a utilizar para la elaboración
de la tabla del ejercicio.
1/5 = 0.20 x 2 = 0.40 tasa de DSD
Tabla de la Depreciación del Método de Doble Saldo Decreciente
Año
0
1
2
3
4
5
Costo del Activo
Tasa
DSD
Valor en Libros
Importe de
Depreciación
Depreciación
Acumulada
$ 41,000.00
0.40 *
0.40 *
0.40 *
0.40 *
$ 41,000.00
24,600.00
14,760.00
8,856.00
$ 16,400.00
9,840.00
5,904.00
3,542.40
4,313.60
$ 16,400.00
26,240.00
32,144.00
35,686.40
40,000.00
Valor en Libros
del Activo
$ 41,000.00
24,600.00
14,760.00
8,856.00
5,313.60
1,000.00
Nota: la depreciación del último año = C$ 5,313.60 – 1,000.00 del valor residual = C$ 4,313.60, que es el
importe necesario para reducir el valor en libros del activo, al valor residual calculado.
4.
Método de la Suma de los Dígitos de los Años. (MSDA)
Este es otro de los métodos de depreciación acelerada; la depreciación se calcula multiplicando el costo
depreciable del activo por una fracción aritmética; en la que el denominador es igual a la suma de los dígitos de
los años y el numerador de la fracción son cada uno de los años en su orden inverso.
Con el ejemplo de la camioneta de reparto que tiene una vida útil de 5 años, el cálculo se hace de la forma
siguiente: 1+2+3+4+5 = 15 el cual sería el denominador.
El numerador va a estar formado de la forma siguiente:
1er año = 5/15 = 0.333333333
2do año = 4/15 = 0.266666667
3er año = 3/15 = 0.20
4to año = 2/15 = 0.133333333
5to año = 1/15 = 0.066666667
El método de la SDA, tomando como ejemplo el valor de la camioneta de reparto se calcula de la forma
siguiente:
MSDA= $ 41,000.00 – 1,000.00 = 40,000.00 x cada uno de los factores encontrados correspondientes a cada
año.
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Tabla de Depreciación de Suma de los Dígitos de los Años
Años
0
1
2
3
4
5
Costo del
Fracción SDA
Costo
Importe de
Depreciación Valor en libros
activo
depreciable
depreciación
acumulada
del activo
C$ 41,000.
41,000.0000
5/15 = 0.33333333 *
40,000.00
13,333.3332
13,333.3332
27,666.6668
4/15 = 0.26666667 *
40,000.00
10,666.6668
24,000.00
17,000.0000
3/15 = 0.20
*
40,000.00
8,000.00
32,000.00
9,000.0000
2/15 = 0.13333333 *
40,000.00
5,333.3332
37,333.3332
3,666.6668
1/15 = 0.06666667 *
40,000.00
2,666.6668
40,000.00
1,000.00
Nótese que calculando la tasa de depreciación adecuada se obtiene el valor residual en libros exactamente.
Comparación de los Métodos de Depreciación.
Una vez calculados los cuatro métodos de depreciación, el siguiente paso es compararlos, para saber cuál de
ellos se adapta mejor a la empresa.
Años
1
2
3
4
5
Total
Línea Recta
C$ 8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
C$ 40,000.00
MUP
C$ 9,000.00
12,000.00
10,000.00
6,000.00
3,000.00
C$ 40,000.00
MDSD
C$ 16,400.00
9,840.00
5,904.00
3542.40
4,313.60
C$ 40,000.00
MSDA
C$ 13,333.3332
10,666.6668
8,000.0000
5,333.3332
2,666.6668
C$ 40,000.00
Como se nota en el cuadro anterior, el importe anual de la depreciación varía según el método, pero en todos los
cuatro métodos el costo total depreciable de C$ 40,000.00 se convierte sistemáticamente en gasto.
El método de línea recta, es el que cumple mejor con el principio de igualación, al comparar los ingresos del
activo fijo con los gastos del mismo en forma pareja en el transcurso del tiempo. Durante cada periodo que se
use el activo se registra un importe de depreciación igual.
El método de unidades de producción es el que se adapta mejor a los activos que se desgastan debido al uso
físico, no por nuevas tecnologías. La depreciación se registra sólo cuando se usa el activo y mientras más
unidades producen éste en un determinado año, será mayor el gasto por depreciación.
Los métodos de depreciación acelerados (DSD y SDA), se aplican mejor a los activos que producen mayores
ingresos al principio de sus vidas útiles.
El método de depreciación a utilizarse en una empresa debe de ser aprobado por la administración de renta
dependiendo de la actividad económica a la que esta se dedica. La función principal de la depreciación es la de
ser un escudo fiscal, la cual hace que a la hora de pagar los impuestos estos sean menos ya que la depreciación
se toma como un gasto más de la empresa.
La Depreciación y El Impuesto Sobre La Renta
La mayor parte de las empresas utilizan el método de depreciación de línea recta para la presentación de
informes financieros a sus accionistas y acreedores. Pero para fines fiscales por lo general las empresas utilizan
un método acelerado de depreciación, porque proporciona el mayor gasto por depreciación tan rápido como sea
IV Unidad – Propiedad, Planta y Equipo
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posible, con lo que disminuyen los pagos de impuestos inmediatos. El efectivo que se ahorra se puede aplicar a
cumplir mejor con las necesidades del negocio, esta es la estrategia que siguen la mayor parte de los negocios u
organizaciones.
Para comprender un poco mejor cómo funcionan los métodos de depreciación a la hora de pagar los impuestos se
hará una comparación entre el método de línea recta y el método del doble saldo decreciente, usando el ejemplo
de la camioneta de reparto y suponiendo que se permite utilizar el DSD para las declaraciones al Ministerio de
Finanzas.
Suponiendo que el negocio tiene ventas de contado por C$ 400,000.00 y gastos de operación por C$ 300,000.00
durante el 1er año del activo y que la Tasa Impuesto sobre la Renta a pagar es del 40%
A continuación se detalla el tipo de análisis:
Análisis del Flujo de Efectivo Utilizando el Método de Depreciación en Línea Recta y Acelerado para
Fines de IR
Concepto
Ingresos
- Gastos de Operación
= Utilidad Bruta
- Depreciación
= Utilidad Antes del IR
- IR del 40%
= Utilidad Neta Después del IR
MDLR en $
$ 400,000.00
300,000.00
100,000.00
8,000.00
92,000.00
36,800.00
55,200.00
MDSD en $
$ 400,000.00
300,000.00
100,000.00
16,400.00
83,600.00
33,440.00
50,160.00
$ 100,000.00
36,800.00
63,200.00
$ 100,000.00
33,440.00
66,560.00
Análisis Adicional del Flujo de Efectivo
Efectivo proporcional por las operaciones Antes del I.R.
Impuesto Sobre la Renta
Efectivo Proporcional por las Operaciones
Efectivo Adicional Disponible para las Inversiones
(66,560.00- 63,200.00)
3,360.00
El cuadro anterior nos demuestra, que el negocio tendrá C$ 3,360.00 más de efectivo al final del 1er año usando
el MDSD, en vez del MDLR. Suponga que la empresa invierte este dinero obteniendo un rendimiento del 10%
anual durante el segundo año. En nuestro caso la empresa tendrá una mejor situación económica por $ 336.00
($ 3,360 * 10% = $ 336.00). Esta es la ventaja en efectivo de utilizar el MDSD.
Venta de Activos Fijos.
Cuando la empresa vende un activo fijo pueden presentarse tres casos:
1.
2.
3.
Venta de activo fijo a su valor en libros.
Venta de activo fijo a un valor superior a su valor en libros o sea con utilidad.
Venta de activo fijo a un valor menor a su valor en libros o sea con perdida.
1.
Venta de Activo Fijo a su Valor en Libros.
En este caso, como la empresa está vendiendo el activo a su valor en libros, no hay ni utilidad, ni pérdida en la
transacción.
IV Unidad – Propiedad, Planta y Equipo
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Ejemplo: Supongamos que el camión adquirido en enero del 2009, con valor de adquisición de $ 41,000.00 y
utilizando el método de línea recta, se vende con cheque el 31/12/09, por un valor en libros de $ 33,000.00 (ver
tabla de depreciación del MLR).
El asiento para registrar la venta del camión a su valor en libros, es el siguiente:
31/12/09
Banco
Depreciación Acumulada
Equipo de Reparto
Registrando venta del equipo de
reparto a su valor en libros
33,000.00
8,000.00
41,000.00
41,000.00
41,000.00
La cuenta de depreciación acumulada y la cuenta del activo: equipo de reparto quedan saldadas. En consecuencia
no se afecta el estado de resultado por la venta ya que no hubo utilidad, ni perdida en la transacción.
2.
Venta de Activo Fijo a un Valor Superior a su Valor en Libros o sea con Utilidad.
En este caso, se genera una utilidad, que se reconocerá en el estado de resultado de operación mientras se dan de
baja tanto al activo a su precio de costo, como su depreciación acumulada.
Ejemplo: Supongamos que el camión al final del cuarto año, se vende en $ 12,000.00 su valor en libros es de
$ 9,000.00
Utilidad
$ 3,000.00
=
=
Precio de Venta
$ 12,000.00
-
Valor en Libros
$ 9,000.00
Su contabilización es la siguiente:
31/12/2009
Banco
Depreciación Acumulada
Equipo de Reparto
Otros Productos / Utilidad en Venta de Activo Fijo
Registrando venta del equipo de reparto con precio
de venta superior a su valor en libros
12,000.00
32,000.00
44,000.00
41,000.00
3,000.00
44,000.00
Esta utilidad (ganancia) se registrará en el estado de resultado, como un aumento a la utilidad neta del ejercicio
contable.
3.
Venta de Activo Fijo a un Valor Menor a su Valor en Libros o sea con Pérdida.
En este caso se generará una pérdida, que se reconocerá en los resultados de operación, mientras se dan de baja
tanto el activo a precio de costo, como su depreciación acumulada.
Pérdida en Venta = Precio de Venta – Valor en Libros
Ejemplo: Supongamos que el camión al final del cuarto año, lo vendemos al crédito por un valor de $ 7,500.00,
su valor en libros es de C$ 9,000.00
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Pérdida en Venta
$ 1,500.00
=
=
Precio de Venta
$ 7,500.00
-
Valor en Libros
$ 9,000.00
Se contabiliza de la siguiente forma:
31/12/2009
Deudores Diversos
Depreciación Acumulada
Otros Gastos / Pérdida en Venta de Activo Fijo
Equipo de Reparto
Registrando venta del equipo de reparto con
precio de venta inferior a su valor en libros
7,500.00
32,000.00
1,500.00
41,000.00
41,000.00
41,000.00
Esta pérdida se registrará en el estado de resultados, disminuyendo el valor de la utilidad neta del ejercicio.
EJERCICIOS
Para cada uno de los ejercicios siguientes de depreciación, se le pide:
a)
El registro contable de la adquisición
b)
Construcción de la tabla de depreciación por cada uno de los cuatro métodos.
c)
Registro contable por el gasto de depreciación por cada método para el 1er año.
Ejercicio # 1.
La Distribuidora El Hogar, compra el 1ero de enero del 2009, una camioneta para distribuir su producto por un
valor de C$ 50,000.00 se espera que la camioneta permanezca en servicio por cuatro años y que recorra 129,600
km de su vida útil. Los funcionarios de la distribuidora estimaron que al final de su vida útil el valor residual de
la camioneta sería de C$ 1,500.00 Se espera que el 1er año la camioneta recorra 32,000 km, el 2do 35,000km, el
3ro 33,000km y el 4to 29,600 km
Ejercicio # 2.
La Empresa Buen Provecho compra un camión para reparto el 1ro de enero de 2010 por un valor de
$ 108,000.00 se calcula que el camión tenga una vida útil de cinco años y durante esta recorra 640,000
kilómetros, se estima que al final de su vida útil tenga un valor residual de $ 8,000.00. El 1er año el camión
recorrerá 144,000 Km, el 2do año 192,000, el 3ro 160,000, el 4to año 96,000 y el 5to año 48,000.
Ejercicio # 3.
La Comercial S.A. el 1ro de junio del 2008 compra una maquina de impresiones por un costo de $ 93,000.00 se
calcula que tenga una vida útil de cinco años y que durante esta trabaje 600,000 horas. Su valor residual se
calculo en $ 3,000.00. Se calcula que durante el 1er año trabaje 210,000 hrs, el 2do año 180,000 hrs, el 3er año
120,000, el 4to año 60,000 hrs y el 5to año 30,000 hrs.
Ejercicio # 4.
La Tostadora NICK compra el 1ro de febrero del 2009 una máquina empacadora por el valor de C$ 298,000.00
se estima tenga una vida útil de siete años y durante esta produzca 15,000,000.00 unidades.
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Se le calcula un valor residual en C$ 18,000.00 y que el 1er año produzca 6,000.000 de Uds, el 2do año 3,
000,000 Uds., el 3er año 2,250,000 Uds., el 4to año 1,500,000 Uds., el 5to año 1,350,000 Uds. el 6to año
600,000 Uds. y el 7mo año 300,000 Uds.
Ejercicio # 5.
La Empresa Negocios S.A. Siglo XX, adquiere un equipo de computación el 1ro de marzo de 2009 en
$ 10,000.00 para pagarse el 50% con cheque y por el resto firma un documento. Se espera que el equipo tenga
una vida útil de cuatro años y que durante ésta desarrolle un total de 25,000 horas de trabajo o de servicio
distribuido en la forma siguiente: primer año 7,000 hrs, 2do año 7,500 hrs, 3er año 8,000 hrs y el 4to año 2,500
hrs.
Ejercicio # 6.
La Empresa Camiones El Buen Servicio, compra el 1ro de agosto de 2008 un camión valorado en $ 120,000.00 y
lo paga en la forma siguiente: 30% en efectivo, 20% con cheque y por el resto firma un documento. Se espera
que el camión tenga una vida útil de ocho años y que desarrolle 200,000 kilómetros, distribuidos así: 1er año
25,000; 2do año 27,000; 3er año 28,000; 4to año 25,000; 5to año 25,000; 6to año 24,000; 7mo año 26,000; 8vo
año 20,000. Su valor de salvamento se calcula en $ 5,000.00 al final del 8vo año.
Ejercicio # 7.
El Laboratorio El Verbo adquirió un camión de distribución por la suma de C$ 350,000.00 el 1ro de marzo del
2008, pagándolo en la forma siguiente: 30% en efectivo, 15% con cheque y por el resto firma un documento. Se
estima que el vehículo tendrá una vida útil de cinco años y un valor residual de C$ 8,000.00. La empresa estima
que el vehículo recorrerá 10,000 kilómetros durante su vida útil. El camión recorrerá en el 1er año 1,600 km, el
2do año 1,600 km; el 3er año 2,000 km; el 4to año 2,600 km y el 5to año 2,200 km.
Ejercicio # 8.
Pollos El Buen Sabor, compra el 15 de febrero de 2009, una maquina empacadora valorada en C$ 100,000.00
incurriendo en pago de transporte C$ 10,000.00 pagándola en la forma siguiente: 60% de contado y por el resto
firma un documento. La máquina tendrá una vida útil de ocho años y un valor residual estimado de
C$ 10,000.00; se espera que durante su vida útil empaque 400,000 unidades distribuidas así: 1er año 50,000 Uds;
2do año 55,000 Uds; 3er año 60,000 Uds; 4to año 55,000 Uds; 5to año 50,000 Uds; 6to año 45,000 Uds; 7mo
año 48,000 Uds; 8vo año 37,000 Uds.
Ejercicio # 9.
Casa Pellas S.A. compra el 1ro de marzo de 2009 mobiliario y equipo de oficina en la forma siguiente: 2 sillas
ejecutivas por C$ 2,000.00 c/u; 2 escritorios ejecutivos por C$ 3,500.00 c/u pagando el 50% de contado y el
resto lo queda debiendo. Se calcula que el equipo de oficina tenga una vida útil de cuatro años y un valor
residual de C$ 1,100.00 al final de su vida útil.
Ejercicio # 10.
La Empresa Edificios S.A. adquiere el 1ro de febrero 2008 un edificio valorado en $ 1,500,000. Para utilizarlo
como alquiler, en la transacción se espera pagar de la forma siguiente: el 20% de contado, 40% con cheque y por
el resto se firma un documento. La vida útil del edificio es de 20 años y su valor residual $ 20,000.00 al final del
último año. (Realizarlo por el MLR y MDSD)
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Ejercicio # 11.
Una empresa adquirió mobiliario y equipo con un precio de costo de $ 80,000.00 pagando el 50% con cheque y
el resto lo queda debiendo. Se le calcula una vida útil de ocho años y un valor residual al final de su vida útil de
$ 1,500.00.
Ejercicio # 12.
La Empresa Las Tres B compra una maquinaria valorada en $ 60,000.00 pagándola de la forma siguiente: 40%
lo paga con cheque, 30% lo paga en efectivo y por el resto firma un documento. Se estima que la maquinaria
tenga una vida útil de 6 años, que labore 900,000 hrs/ maquina y que al final del último año tenga un valor
residual de $ 1,500.00; las horas de trabajo se distribuyen de la siguiente forma: 1er año 200,000 hrs; 2do año
180,000 hrs; 3er año 150,000 hrs; 4to año 150,000 hrs; 5to año 100,000 hrs; 6to año 120,000 hrs.
Ejercicio # 13.
La Empresa XYZ compra al crédito una maquinaria valorada en $ 30,000.00 pagando el 45% con cheque y por
el resto firma un documento. Se estima que la maquinaria tenga una vida útil de siete años, y que en el último
año su valor de salvamento sea de $ 500.00; la producción se estima en 3,000,000 de unidades distribuidas así:
1er año 500,000 Uds; 2do año 500,000 Uds; 3er año 450,000 Uds; 4to año 500,000 Uds; 5to año 350,000 Uds;
6to año 400,000 Uds y el 7mo año 300,000 Uds.
Concepto y Contabilización de Erogaciones Capitalizables y no Capitalizables.
Es necesario notar que los tres métodos arrojan un costo de ventas distinto y esto es por el supuesto que se
realiza acerca de cómo salen las existencias desde la empresa. Es necesario hacer hincapié en que esto constituye
sólo un supuesto y el movimiento físico que se haga de las existencias en general va a diferir de estos supuestos.
Son ciertos bienes de naturaleza permanente necesarios para desarrollar las funciones de una empresa, es decir
contribuyen al desarrollo de la actividad principal de la empresa, pero no son del giro y se adquieren con la
finalidad de mantenerlos en la empresa por un periodo largo de tiempo. Los activos fijos son bienes físicos,
como por ejemplo: maquinarías, instalaciones, muebles y enseres, terrenos, edificios, equipos, etc.
La proporción del activo fijo con relación al capital no es el mismo en todas las empresas comerciales, mientras
unas necesitan emplear la mayor parte del mismo en maquinarías, instalaciones, herramientas, etc. (empresas
industriales, de servicios, etc.) otras apenas precisan activos fijos para definir sus actividades (empresas
distribuidoras) por cuyo motivo antes de decir si el activo fijo es grande o pequeño debemos conocer las
características y el objeto fundamental de la empresa.
Compra de Activos Fijos
Al adquirir el activo fijo se registrará en los libros contables a su valor de costo, según factura de compras más
los desembolsos realizados por estas compras (transporte, seguros, derechos de aduana etc.). Es decir, se debe
cargar directamente a la cuenta que representa el bien adquirido todos los desembolsos realizados
correspondientes a su compra. Entonces, se deben considerar todos los desembolsos que se realizan hasta el
momento de la puesta en marcha en la empresa.
En el caso que se hubieses obtenido un descuento por la compra del mismo, éste se debe rebajar del costo del
activo fijo. En el caso de bienes inmuebles, la contabilidad deberá registrar separadamente el valor asignado al
terreno y a las construcciones, de haberlas, utilizando un método apropiado en las circunstancias. Si las
construcciones existentes en los inmuebles comprados han de ser demolidas con el objeto de dejar el bien en
IV Unidad – Propiedad, Planta y Equipo
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condiciones de uso para el comprador, deben asignarse al valor del terreno el costo total de dichos inmuebles,
más los costos de demolición, deduciendo los valores que se obtengan de la venta de los materiales de
demolición.
Al construir una planta de la fábrica no solamente se valorará el terreno y materiales empleados en la
construcción del mismo, sino que se incluirán todos los desembolsos realizados desde el momento que comience
su planificación: Estudios del subsuelo y planos, permisos de ingeniería, estudios arquitectónicos, gastos de
obreros, etc.
Es importante mencionar en este punto, el especial caso de los intereses cancelados por un préstamo para
adquirir el activo fijo, pues bien, existe una gran discusión al respecto, dado que algunos estiman que deben
formar parte del costo y otros consideran lo contrario. La respuesta es ambos tienen algo de razón, porque se
deben considerar como parte del costo todos los intereses devengados hasta el momento en que el bien se pone
en marcha, tal como las situaciones anteriores.
El asiento que se hace por la compra del activo fijo y por todos los desembolsos hasta el momento de la puesta
en marcha del bien es:
Activo Fijo
IVA Acreditable
Caja
X
X
X
La idea es cargar siempre la cuenta de activo fijo, ya sea máquinas, terrenos, vehículos u otra, y cargar además,
la cuenta IVA cuando corresponda; por otro lado se debe abonar la forma cómo se está cancelando el Activo
Fijo.
Mantención de Activo Fijo.
Según señala el Boletín Técnico Nº 33 del Colegio de Contadores: "Para efectos de este Boletín, se denominan
costos de mantención aquellos en que se incurre en forma programada para mantener un bien en operación
normal.
Los costos de las mantenciones que se realizan regularmente en cada ejercicio, para mantener el bien en
operación normal durante su vida útil estimada originalmente, deben contabilizarse con cargo a resultados en el
período en que se incurren.
Los costos de mantención mayor, que dadas las características de algunos bienes es necesario efectuar cada
cierto número de ejercicios, tales como carena de buques, revisión técnica (overhaul) de aviones, cambio de
refractarios en hornos, etc., deben contabilizarse siguiendo alguna de las dos alternativas señaladas a
continuación, atendida la política de depreciación adoptada por la empresa:
a)
Si la vida útil asignada al bien o a alguno de sus componentes que se deprecien en forma separada (ejemplo,
refractarios de altos hornos), corresponde al período de tiempo que mediará entre su puesta en
funcionamiento y la fecha en que se programe efectuar la mantención mayor requerida para extender su
vida útil, se deberá activar el costo de dicha mantención y depreciarse en el período que mediará entre la
fecha de reincorporación del bien a la actividad productiva o de servicio y la fecha en que se programa
efectuar una nueva mantención mayor para que el bien pueda continuar en funcionamiento.
b)
Si la vida útil asignada al bien corresponde al período máximo de utilización del mismo, para cuyo
cumplimiento se requerirá efectuar una o más mantenciones mayores, el costo de ellas deberá provisionarse
linealmente en cada ejercicio con cargo a resultados, de tal forma que a la fecha en que se efectúe cada una
de ellas se cuente con una provisión adecuada que cubra dicho costo."
IV Unidad – Propiedad, Planta y Equipo
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En la literatura, suelen distinguirse dos tipos de erogaciones o desembolsos que afectan al Activo Fijo, ellas son:
- Erogaciones Capitalizables: Son todos aquellos desembolsos que afectan el costo del activo fijo y/o aumentan
su vida útil. Son ejemplos de éstas las adiciones y mejoras.
De la misma forma, es posible mencionar que un desembolso capitalizable es una erogación que hace la empresa
de la que se espera que genere beneficios en un periodo de tiempo mayor de un año. Los desembolsos en activos
fijos son desembolsos capitalizables.
Los motivos básicos para un desembolso capitalizable son los de adquirir, reemplazar o modernizar activos fijos
o para obtener beneficios menos tangibles en un periodo largo de tiempo.
En presencia de una erogación capitalizable, el asiento que refleja esa situación es el siguiente:
Activo Fijo
Caja / Cuentas por Cobrar
X
X
- Erogaciones no Capitalizables: Son todos aquellos desembolsos que no afectan el costo del activo fijo, por ser
menores u ordinarios. Por esta razón no se contabilizan junto con el costo del activo fijo, sino que como gasto
del periodo.
En presencia de una erogación no capitalizable, se debe reflejar esta situación directamente en una cuenta de
gasto:
Gastos de Reparación (por Ejemplo)
Caja / Cuentas por Cobrar
X
X
Costos de Reparación.
Al respecto, el Boletín Nº 33 del Colegio de Contadores señala lo siguiente: "Se denominan costos de reparación
aquellos en que se incurre en forma imprevista, para solucionar el desperfecto de algún bien y restituirle sus
condiciones normales de operación. Los costos de reparación deben contabilizarse con cargo a resultados en el
período en que se incurren, dado que ellos no aumentan la vida útil estimada originalmente para el bien".
Costos de Adiciones y Mejoras.
El Boletín Nº 33 del Colegio de Contadores señala lo siguiente: "Se denominan costos de adiciones y mejoras
aquellos en que se incurre con el objeto específico de extender significativamente la vida útil, o incrementar
significativamente la capacidad productiva o eficiencia original del bien.
Los costos de adiciones y mejoras deben contabilizarse con cargo al activo fijo. En el caso que dichos costos
modifiquen la vida útil del respectivo bien, deberá procederse a depreciar el valor neto del bien, más los costos
de adiciones y mejoras, en el período de vida útil restante que técnicamente se haya determinado. Si no se
producen modificaciones en el período de vida útil con motivo de las adiciones y mejoras, el costo de estas
deberá depreciarse en el período de vida útil restante del bien respectivo."
Reemplazos de Activos Fijo.
Cuando se vende un Activo Fijo se debe reemplazar por otro, generalmente de características más modernas y
competitivas. Podemos entregar el viejo como parte de pago para adquirir el nuevo y contablemente lo
registraremos de la misma forma como se explicó en los casos de venta sin ganancia, con ganancia y con
pérdida, la única variable sería que en lugar de dar entrada a Caja (o Cuentas por Cobrar) dará entrada al nuevo
Activo Fijo.
IV Unidad – Propiedad, Planta y Equipo
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Ejemplo: Un camión con un costo de $60,000.00, Depreciación Acumulada de $40,000.00, se entrega en parte
de pago en $25,000.00, en la compra de un nuevo camión cuyo costo total es de $100,000.00 y por el resto de la
deuda se aceptan letras por pagar.
-1Depreciación Acumulada
Equipo de Reparto y Transporte
Para saldar la depreciación acumulada y
dejar el activo fijo a su valor neto en
libros.
40,000.00
40,000.00
40,000.00
40,000.00
-2Equipo de Reparto y Transporte
Vehículo Antiguo
Utilidad en Reposición de Vehículo
Letras por Pagar
Entrega de vehículo antiguo en parte de
pago, para comprar uno nuevo; saldo es
cancelado con letras por pagar.
IV Unidad – Propiedad, Planta y Equipo
100,000.00
100,000.00
20,000.00
5,000.00
75,000.00
100,000.00
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iv. unidad metodos de depreciacion.

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