TERMINO PARA EXHIBIR LOS LIBROS ... días hábiles contados desde el ...

TERMINO PARA EXHIBIR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD - Es de 8
días hábiles contados desde el día siguiente a la notificación por
correo de la solicitud / NOTIFICACION DE ACTO ADMINISTRATIVO Surte efectos a partir del día siguiente pues de lo contrario se le estaría
recortando al administrado el término para actuar / DIA HABIL PARA
EFECTUAR NOTIFICACIÓN - Termina a la media noche y por tanto no
puede hacer parte del plazo conforme al artículo 60 del C.R.P.M. / DIA
EN QUE TERMINA UN ESPACIO DE TIEMPO - Finaliza a la media noche,
luego cualquier diligencia no podría iniciarse antes / LIBROS DE
CONTABILIDAD - Se tienen 8 días hábiles para su exhibición según el
artículo 2° del Decreto 1354 de 1987
Si bien el artículo 2° del Decreto 1354 de 1987 prevé que el investigado
dispone de 8 días hábiles para la exhibición de los libros, “contados a partir
de la fecha de introducción al correo de la respectiva solicitud”, dicha
previsión, tal como lo ha precisado la Sala, debe ser entendida en el
sentido de que el plazo empieza a correr a partir del día siguiente al de la
notificación por correo, o introducción al correo de la solicitud, pues el día en
que se entiende notificado un acto administrativo no puede a su vez hacer
parte del término del cual goza el administrado para impugnarlo, o en este
caso, para cumplir las exigencias que se derivan del mismo, por la sencilla
razón de que sólo con la notificación se conoce el contenido del acto. Por lo
anterior, si un acto administrativo se entiende notificado un día en particular,
solamente a partir del día hábil siguiente empiezan a correr los términos
para su impugnación o su cumplimiento, pues de lo contrario se le estaría
recortando al administrado el término para actuar, con la consiguiente
violación del debido proceso. Ahora bien, la Administración no puede
desconocer, so pretexto de respetar el tenor literal y el carácter especial de
la norma, el término que ésta concede a favor del contribuyente para que
cumpla con el deber de exhibir sus libros, pues a términos del artículo 60
C.R.P.M “cuando se exige que haya transcurrido un espacio de tiempo para
que nazcan o expiren ciertos derechos, se entenderá que estos derechos
nacen o expiran a la media noche del día en que termine el respectivo
espacio de tiempo”. Si la Administración dispone de un día hábil para
efectuar la notificación, que termina a media noche, éste no puede hacer
parte del plazo de los ochos días, ni puede iniciarse la respectiva diligencia
oficial antes de que expire el plazo, esto es antes de la media noche en que
termina el último día de dicho espacio de tiempo, porque se estaría
recortando en un día, el término del cual dispone la sociedad para la
respectiva exhibición.
CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
SECCIÓN CUARTA
Consejera ponente: LIGIA LÓPEZ DÍAZ
Bogotá D.C., Trece (13) de marzo de dos mil tres (2003)
Radicación número: 25000-23-27-000-2001-5007-01(13387)
Actor: JORGE TRIANA Y CIA. LTDA.
Demandado: LA NACIÓN - DIAN
Referencia: SANCIÓN POR IRREGULARIDADES CONTABLES
FALLO
Se decide el recurso de apelación interpuesto por la apoderada judicial de la
DIRECCIÓN
DE
IMPUESTOS
Y
ADUANAS
NACIONALES
–parte
demandada- contra la sentencia de mayo 23 de 2002 del Tribunal
Administrativo de Cundinamarca, estimatoria de las súplicas de la demanda
de nulidad y restablecimiento del derecho incoada contra los actos
administrativos mediante las cuales se impuso sanción por
la no
presentación de los libros de contabilidad.
ANTECEDENTES
El 10 de noviembre de 1999 la Administración de Impuestos y Aduanas
Nacionales Personas Jurídicas de Bogotá, expidió el auto de verificación o
cruce 300631999001802, mediante el cual se ordenó erificar la procedencia
de la devolución solicitada por JORGE TRIANA Y CIA. LTDA., indicando
que para la exhibición de los libros de contabilidad la sociedad dispone de
ocho (8) días hábiles contados a partir de la notificación por correo.
El 24 de noviembre de 1999,
los funcionarios comisionados para la
diligencia, suscribieron el acta en la cual dejaron constancia de que los
libros principales de contabilidad, no fueron exhibidos.
Con base en lo anterior, la Administración profirió el pliego de cargos
300632999991898 de febrero 28 de 2000 por considerar que la sociedad se
hace merecedora de la sanción por libros de contabilidad conforme lo
dispuesto en el lit. c) del artículo 654 del Estatuto Tributario.
Las razones aducidas con ocasión de la respuesta al pliego de cargos no
fueron aceptadas por la entidad fiscal, quien profirió la Resolución
300642000000735 de mayo 17 de 2000, imponiendo la sanción anunciada,
en cuantía de $10.677.000.
El recurso de reconsideración propuesto contra la resolución sanción fue
decidido con la Resolución 300662000000051 de noviembre 30 de 2000,
confirmando el acto recurrido.
DEMANDA
Ante el
Tribunal Administrativo de Cundinamarca la actora solicitó, por
conducto de apoderado, la nulidad de las precitadas resoluciones y que
como consecuencia de ello se declare que no está obligada a pagar la
sanción allí impuesta.
Los cargos de la demanda se resumen así:
El plazo para la exhibición de los libros de la sociedad fue de ocho (8) días
hábiles, de los cuales podía disponer para presentar sus documentos
contables, toda vez que el auto correspondiente fue notificado por correo.
Sin embargo la Administración realizó la visita un día antes del término legal,
esto es el 24 de noviembre, y no esperó hasta el 25 de noviembre como le
correspondía.
El artículo 566 del Estatuto Tributario estableció cuando se entendía surtida
la notificación por correo, mas no el momento en que empezaba a
computarse el término. Por ello, deben considerarse los artículos 67, 68 y
70 del Código de Civil y el 120 del Código de Procedimiento Civil, para
determinar la forma del computo de los 8 días hábiles, de donde se colige
que la Administración no puede tomar como fecha de iniciación del plazo el
día en que se notifica el acto.
En el presente caso el plazo de los 8 días hábiles se inició el 11 de
noviembre de 1999, por lo que la visita debía realizarse el noveno día,
viernes 25 de noviembre de 1999, para no cercenar el derecho de la
sociedad de estar preparada al momento de la visita.
Como la visita se efectuó con su respectivo levantamiento del acta, sin que
hubiese transcurrido el término establecido en el artículo 2° del Decreto
1435 de 1987 se violaron, entre otras las precitadas normas.
OPOSICIÓN
La apoderada de la Nación se opuso a la prosperidad de las pretensiones
de la demanda y al efecto precisó que por disponerlo así expresamente el
artículo 2° del Decreto 1334 de 1987, el plazo otorgado para la exhibición de
libros de contabilidad, debía contarse a partir de la fecha de introducción al
correo de la respectiva solicitud, norma especial que prevalece sobre las de
carácter general como son las contenidas en el Código de Procedimiento
Civil.
LA SENTENCIA APELADA
Mediante la sentencia apelada el Tribunal de instancia declaró la nulidad de
los actos demandados,
para lo cual acogió en su integridad las
consideraciones hechas en la sentencia de marzo 3 de 2000 Exp. 9770.
C.P. Dr. Delio Gómez Leyva, donde se debatieron idénticos punto de hecho
y de derecho.
Precisó que si el auto de verificación o cruce se introdujo al correo el día 11
de noviembre de 1999, la Administración solo podía solicitar la exhibición de
los libros el día 25 de noviembre del mismo año, por cuanto los 8 días
empezaban a contarse a partir del día siguiente, cumpliéndose el día 25, por
lo que al realizarse el día 24 del mismo mes y año, se le quitó un día
violando el debido proceso y el derecho de defensa.
APELACIÓN
La apoderada de la Nación se refiere al contenido de la sentencia
impugnada, respecto del cual manifiesta su inconformidad por considerar
que el artículo 2° del Decreto 1354 de 1987 es una norma especial de
obligatorio cumplimiento, donde se establece que los 8 días se cuentan a
partir de la fecha de introducción al correo de la respectiva solicitud y
adicionalmente debe tenerse en cuenta que el Código de Procedimiento
Civil solo se aplica en materia tributaria cuando existen vacíos en dicho
ordenamiento, situación que no es la que se presenta.
Advierte que la citada norma reglamentaria es muy clara al señalar a partir
de cuándo se cuenta el término de que dispone el investigado para la
exhibición de los libros de contabilidad, por lo que no cabe interpretación
alguna, al tenor del artículo 27 del Código Civil.
Estima que la interpretación que a dicha norma da el Tribunal alindera el
término en dos extremos que van, desde el día en que se introduce al
correo, hasta el último de los ocho días contados desde la introducción.
ALEGATOS DE CONCLUSIÓN
La parte demandada insiste en que no puede darse al artículo 2° del
Decreto 1354 de 1987 una interpretación distinta a la que se deduce de su
tenor literal y agrega que no existe violación al derecho de defensa y del
debido proceso, ya que conforme el Decreto 2649 de 1993 artículo 128, el
atraso en libros no puede ser superior al mes y además se consagra la
posibilidad de atraso en libros de cuatro meses, de donde concluye el plazo
de 8 días hábiles contados a partir de la introducción al correo, es un plazo
más que suficiente para que el contribuyente exhiba sus libros de
contabilidad.
La parte actora no registró actuación.
MINISTERIO PÚBLICO
Conceptúa a favor de la confirmación de la sentencia apelada y para el
efecto manifiesta compartir lo expuesto en la sentencia del Consejo de
Estado que cita el Tribunal, de donde concluye que el término de ocho días
previsto en el artículo 2° del Decreto 1354 de 1987, debe entenderse que
comienza a partir del día siguiente al del envío por correo de la solicitud de
exhibición de los libros contables.
CONSIDERACIONES DE LA SECCIÓN
Según los términos de recurso de apelación, la controversia en la presente
instancia se concreta en determinar si la actuación administrativa mediante
la cual se impuso a la actora sanción por libros de contabilidad se surtió con
sujeción al debido proceso, en cuanto a la aplicación del término previsto en
el artículo 2° del Decreto 1354 de 1987 para la exhibición de los libros de
contabilidad.
Consta en el proceso que el auto de verificación o cruce en virtud del cual se
solicitó a la sociedad JORGE TRIANA Y CIA. LTDA., la exhibición de sus
libros de contabilidad fue notificado por correo el 11 de noviembre de 1999,
de conformidad con el artículo 565 del Estatuto Tributario. (fl.12 c.p.)
Consta igualmente, que en cumplimiento de lo ordenado en el citado auto,
los funcionarios comisionados para la diligencia se hicieron presentes en las
instalaciones de la sociedad el día 24 de diciembre de 1999 y dejaron
constancia en el acta respectiva de no haber sido exhibidos los libros
principales de contabilidad. (fl.51 c.p.)
Prescribe el artículo 2º del Decreto 1354 de 1987, lo siguiente:
“ART. 2º -Cuando la Administración tributaria ordene la exhibición
de los libros de contabilidad a quienes estén obligados a llevarlos,
éstos podrán disponer de cinco (5) días hábiles para exhibirlos,
contados a partir de la fecha en la cual se solicite por escrito la
presentación de los mismos.
Cuando la solicitud se realice por correo, el plazo de que trata
este artículo será de ocho (8) días hábiles contados a partir de la
fecha de introducción al correo de la respectiva solicitud”.
Si bien la norma transcrita prevé que el investigado dispone de 8 días
hábiles para la exhibición de los libros, “contados a partir de la fecha de
introducción al correo de la respectiva solicitud”, dicha previsión, tal como lo
ha precisado la Sala, debe ser entendida en el sentido de que el plazo
empieza a correr a partir del día siguiente al de la notificación por correo, o
introducción al correo de la solicitud, pues el día en que se entiende
notificado un acto administrativo no puede a su vez hacer parte del término
del cual goza el administrado para impugnarlo, o en este caso, para cumplir
las exigencias que se derivan del mismo, por la sencilla razón de que sólo
con la notificación se conoce el contenido del acto.
Por lo anterior, si un acto administrativo se entiende notificado un día en
particular, solamente a partir del día hábil siguiente empiezan a correr los
términos para su impugnación o su cumplimiento, pues de lo contrario se le
estaría recortando al administrado el término para actuar, con la
consiguiente violación del debido proceso1 .
Bajo el criterio expuesto, que la Sala reitera en esta oportunidad, si el auto
que ordenó la exhibición de los libros de contabilidad se introdujo al correo el
día 11 de noviembre de 1999, sólo a partir del día hábil siguiente, esto es el
12 de noviembre, podían empezarse a contar los 8 días hábiles que tenía la
actora para exhibir sus libros de contabilidad, término que venció el 24 de
noviembre del mismo año. Luego si la diligencia se efectuó en este mismo
día, se recortó a la actora el término legal concedido para la exhibición, ya
que la diligencia y el acta respectiva sólo podían realizarse desde el día 25
de noviembre, esto es una vez vencido el término de los ocho días previstos
en la norma.
Ahora bien, la Administración no puede desconocer, so pretexto de respetar
el tenor literal y el carácter especial de la norma, el término que ésta
concede a favor del contribuyente para que cumpla con el deber de exhibir
sus libros, pues a términos del artículo 60 C.R.P.M “cuando se exige que
haya transcurrido un espacio de tiempo para que nazcan o expiren ciertos
derechos, se entenderá que estos derechos nacen o expiran a la media
noche del día en que termine el respectivo espacio de tiempo”.
Si la
Administración dispone de un día hábil para efectuar la notificación, que
termina a media noche, éste no puede hacer parte del plazo de los ochos
días, ni puede iniciarse la respectiva diligencia oficial antes de que expire el
plazo, esto es antes de la media noche en que termina el último día de
dicho espacio de tiempo, porque se estaría recortando en un día, el término
del cual dispone la sociedad para la respectiva exhibición.
1
Sentencia de marzo 3 de 2000 Exp. 9770 C.P Delio Gómez Leyva
Conforme a las precedentes consideraciones, no prospera el recurso de
apelación interpuesto y en consecuencia habrá de confirmarse la sentencia
apelada.
En mérito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso
Administrativo,
Sección Cuarta,
administrando justicia en nombre de la
República y por autoridad de la ley.
F A L L A:
CONFÍRMASE la sentencia apelada.
Se reconoce a la doctora Martha Liliana Campos como apoderada de la
Nación en los términos del poder que obra a fl. 112
Cópiese, Notifíquese, Comuníquese y Devuélvase al Tribunal de origen.
Cúmplase.
Se deja constancia de que ésta providencia se estudió
y aprobó en la
sesión de la fecha.
LIGIA LÓPEZ DÍAZ
PRESIDENTE DE LA SECCIÓN
MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSA
GERMAN AYALA MANTILLA
JUAN ÁNGEL PALACIO HINCAPIÉ
RAÚL GIRALDO LONDOÑO
SECRETARIO