Fundamentos básicos de la contabilidad

CONTABILIDAD
ÍNDICE
Tema 1 Introducción a la Contabilidad
Tema 2 Registro de operaciones
Tema 3 Cuenta de gestión de diferencias
Tema 4 Contabilizar el IVA
Tema 5 El ciclo contable
Tema 6 Plan contable
Tema 7 Gestión de existencias
Tema 8 Existencias
Tema 9 Inmovilizado fijo
Tema 10 Inmovilizado inmaterial
Tema 11 Derechos de cobro
Tema 12 Contabilización de nóminas
Tema 13 Posiciones en divisas
Tema 14 Inversiones financieras
Tema 1: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
1.− DEFINICIONES
a. Definición de Contabilidad: La contabilidad es una ciencia económica que orienta a los sujetos
económicos para que estos coordinen y estructuren en libros y registros adecuados la composición cuantitativa
y cualitativa de su patrimonio así como las operaciones que modifican, amplían o reducen su patrimonio.
Los objetivos de la contabilidad son:
• Informar de la situación de la empresa en su aspecto económico financiero (fundamentalmente el
inventario y los balances)
• Informar de los resultados obtenidos en cada ejercicio económico (normalmente un año)
• Informar de las causas de dicho resultado.
b. El Patrimonio de una empresa particular o colectiva está compuesto por los bienes, derechos y
1
obligaciones que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales la empresa cumple
sus objetivos.
Ejemplo: Bienes: vehículos, mobiliario, local, ordenadores, material de oficina.
Derechos: dinero a deber por los clientes o deudores, hacienda deudora
Obligaciones: dinero a deber a los proveedores o acreedores, hacienda acreedora.
c. Las cuentas contables. Una cuenta es un concepto abstracto que representa una serie de valores o
elementos patrimoniales de las mismas características, por ejemplo; las sillas, mesas, estanterías, máquinas de
escribir, ficheros... todos estos elementos patrimoniales se agrupan en la cuenta de Mobiliario. La cuenta
servirá de instrumento contable para reflejar la situación inicial y las variaciones que posteriormente ocurran
en cada elemento patrimonial.
d. El balance de situación representa el patrimonio de la empresa en un momento concreto.
En un balance el patrimonio neto va incorporado en el pasivo, teniendo así dos clases de pasivo u
obligaciones.
• La que la empresa debe a terceros por compras aplazadas o por préstamos recibidos que se denomina
pasivo exigible.
• La que la empresa debe al propietario de la empresa por los recurso que estos han puesto a disposición
de la misma, bien sea por su aportación de dinero (capital) o por los beneficios de la empresa que el
propietario no retira de la misma. Lo que denomina pasivo no exigible o recursos propios.
ACTIVO
PASIVO
Obligaciones con terceros o exigibles
Bienes + Derechos
Estructura económica
Obligaciones con empresas o no exigibles
Estructura financiera
Inversión
Financiación
Aplicaciones de fondos
Origen de fondos
e. Las masas patrimoniales. Igual que los elementos patrimoniales con iguales características se agrupan en
cuentas contables, las cuentas contables se agrupan en masas patrimoniales cuya finalidad económica o
financiera sea la misma.
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO
Inmovilizado
PASIVO
No exigible
Existencias
Exigible L/P
Realizable
Exigible C/P
Disponible
2
I. INMOVILIZADO: Son las cuentas contables que forman parte de la estructura fija de la empresa y son
necesarios para funcionar. También incluye los derechos de cobro a más de un año.
II. EXISTENCIAS: Todas las cuentas de las mercancías que la empresa utiliza para fabricar o para vender.
III. REALIZABLE: Son los créditos o derechos de cobro de la empresa con vencimiento igual o inferior al
año.
IV. DISPONIBLE: Son los recursos que la empresa puede disponer en cualquier momento (caja y banco)
V. NO EXIGIBLE O RECURSOS PROPIOS: Son las cuentas que representan la aportación del empresario
para iniciar la actividad y también los beneficios que se quedan en la empresa para autofinanciarse.
VI. EXIGIBLE L/P: Son todas las deudas de la empresa con terceros con vencimiento superior al año.
VII. EXIGIBLE C/P: Son todas las deudas de la empresa con terceros con vencimiento menor o igual al año.
Toda cuenta que no mencione el tiempo será considerada a c/p.
f. Un inventario es una relación detallada de los elementos patrimoniales de una empresa, tanto los bienes,
derechos y obligaciones que componen el patrimonio. Se detallarán unidades, kilos, litros, metros... y también
las facturas, las letras, los contratos... que dan a la empresa algún derecho u obligación. También la valoración
de cada elemento incluso con su precio unitario. Existen dos clases de inventarios: general (incluye todo el
patrimonio) y parcial (incluye una parte del patrimonio, habitualmente el de mercaderías, el de caja, el de
deudas...). Es obligatorio hacer un inventario general al final del año para todas las empresas que llevan
contabilidad (mediana y grande). Este inventario sirve para comprobar y corregir los datos contables que
estarán en un balance.
2.− TEORIA DE LAS CUENTAS
Las cuentas se van a representar esquemáticamente a través de T que determinan dos regiones izquierda−debe
derecha−haber centro−título de la cuenta.
3.− CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
a. CUENTAS DE ACTIVO.
I. CAJA,€: Va a representar el dinero nacional existente en las cajas de la empresa. Disponible.
II. BANCOS: Representa el dinero en moneda nacional que la empresa tiene depositado en cada momento en
una o más cuentas corrientes abiertas en entidades financieras. Disponible.
III. CLIENTES: Recoge los derechos de cobro de los que la empresa es titular derivados de operaciones
propias del tráfico habitual de la misma como puede ser la venta de mercaderías, prestación de servicios etc.
Realizable.
IV. CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR: Representa los mismos créditos de la cuenta
anterior, pero formalizados en efectos de giro aceptados por el cliente. Realizable.
V. MERCADERÍA: Representa esta cuenta las mercaderías que son propiedad de la empresa se va a tratar de
bienes o productos destinados a la venta sin ningún tipo de transformaciones. Existencias.
3
VI. CONSTRUCCIONES: Esta cuenta incluya el valor de las construcciones propiedad de la empresa con
independencia del destino que se les da a estos. Inmovilizado.
VII. ELEMENTOS DE TRANSPORTE: Incluye los vehículos propiedad de la empresa que no estén
destinados a la circulación por el interior de sus instalaciones. Inmovilizado.
VIII. MOBILIARIO: Incluye el mobiliario y los equipos de oficina en general, excepción hecha de
ordenadores y periféricos que se van a recoger en otra cuenta que vamos a llamar Equipos para proceso de la
Información. Inmovilizado.
IX. TERRENOS Y BIENES NATURALES: Representa solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros
terrenos no urbanos, minas y canteras. Inmovilizado.
X. MAQUINARIA: Representa las máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los
productos. Es decir, han de ser estructura fija de la empresa, ya que, si son máquinas para comercializarlas,
entrarían en el concepto de mercaderías. Inmovilizado.
XI. EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN: Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.
Inmovilizado.
XII. DEUDORES VARIOS/ DEUDORES POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS: Créditos a favor de la
empresa con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes. Se trata de créditos
pendientes de cobro que no se han originado en ventas de géneros o en prestación de servicios, cuando éstos
son el objeto de la explotación, sino en otros motivos del tráfico de la empresa. Realizable.
XIII. DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR: Representa los mismos créditos de la cuenta
anterior, pero formalizados en efectos de giro aceptados por el deudor. Realizable.
XIV. CRÉDITOS A C/P POR ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO: Representa facturas pendientes de
cobro, con vencimiento a un año o menos, por venta de bienes que estaban siendo estructura fija de la
empresa. Realizable.
XV. CRÉDITOS A L/P POR ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO: Representa facturas pendientes de
cobro, con vencimiento más de un año, por venta de bienes que estaban siendo estructura fija de la empresa.
Realizable.
XVI. CRÉDITOS A C/P: Representa los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros, con
vencimiento no superior a un año. Realizable.
XVII. CRÉDITOS A L/P: Representa los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros,
con vencimiento superior a un año. Realizable.
XVIII. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES EN CAPITAL: Comprar acciones de otra empresa.
Realizable.
XIX. VALORES DE RENTA FIJA A C/P: Compra de otros títulos como bonos, letras del tesoro...Realizable.
b. CUENTAS DE PASIVO.
I. PROVEEDORES: Recoge las obligaciones de pago de la empresa con terceros por operaciones propias del
pago habitual de la misma por ejemplo: Adquisición de mercaderías. Exigible c/p
4
II. PROVEEDORES EFECTOS COMERCIALES A PAGAR: obligaciones de la misma naturaleza que las de
la cuenta anterior cuando estén documentados en letras de cambio. Exigible c/p
III. ACREEDORES POR PRESTACIÓN DE SERVICIO: Recoge las obligaciones de pago contraídas con la
empresa como compensación por los servicios recibidos tales como, elaboración de informes propaganda etc.
Exigible c/p
IV. ACREEDORES EFECTOS COMERCIALES A PAGAR: Las mismas cuentas que el anterior pero
formalizadas en efectos de giros aceptados. Exigible c/p
V. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A C/P: Representa deudas con suministradores de maquinaria,
edificios, mobiliario, equipos informáticos...; es decir, suministradores de bienes que componen la estructura
fija de la empresa. Exigible c/p
VI. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A L/P: Representa deudas con suministradores de maquinaria,
edificios, mobiliario, equipos informáticos...; es decir, suministradores de bienes que componen la estructura
fija de la empresa. Exigible l/p
VII. DEUDAS A C/P: Representa las obligaciones contraídas por préstamos recibidos, con vencimiento no
superior a un año. Exigible c/p
VIII. DEUDAS A L/P: Representa las obligaciones contraídas por préstamos recibidos, con vencimiento
superior a un año. Exigible l/p
IX. EFECTOS A PAGAR A C/P O L/P: Deudas por la compra de inmovilizado formalizadas en una letra.
Exigible
c. CUENTAS DEL NETO.
I. CAPITAL: Que recibe esta denominación cuando la titularidad de la empresa es ostentada por una sola
persona. Mientras que si se trata de sociedades hablaremos de capital social. Su misión es representar la
aportación del empresario. No exigible
II. RESERVAS. Recoge los beneficios generados por la empresa que permanecen a disposición de la misma,
es decir que no han sido repartidos. No exigible
Tema 2: REGISTRO DE OPERACIONES
El patrimonio de una empresa está continuamente en movimiento: en caja entra y sale dinero, en el almacén
entran y salen mercaderías, se deja a deber y se pagan deudas... y toda esta dinámica ha de ser captada y
registrada por la contabilidad para que en cualquier momento podamos saber la situación patrimonial de la
empresa, es decir, confeccionar un balance de situación.
Para poder contabilizar una operación se necesita un documento que lo justifique; ya sean facturas, letras,
contratos, nóminas... y la ley obliga a conservar estos justificantes durante cinco años.
1.− ANÁLISIS PRECONTABLE
En contabilidad existe lo que se llama partida doble cuyos principios son:
• En toda operación siempre hay dos cuentas como mínimo, lo que se llama partida y contrapartida.
5
• Si aparecen más cuentas en una operación, la suma del debe siempre será igual al haber.
• En todo momento lo sumado en el debe es igual a lo sumado en el haber.
Al ser partida doble siempre las cuentas tendrán su parte izquierda, debe; y su parte derecha, haber.
Para saber que cuenta va al debe o cual al haber se utiliza la teoría matemática que demuestra:
Debe
(A) Activo
haber
(D) Activo
(D) Pasivo
• Pasivo
(A): aumenta
(D): disminuye
Basándonos en esa teoría ante una operación a contabilizar habrá que averiguar:
• Qué cuentas contables intervienen.
• Si son de activo o de pasivo
• Cual sube y cual baja para saber cual va al debe y cual al haber.
2.− LIBRO DIARIO
Una vez realizado el análisis precontable, ese movimiento del patrimonio de la empresa se registra
cronológicamente en el libro diario. La estructura del mismo será bipartida, siendo una parte el debe y la otra
el haber. Nosotros utilizaremos un rayado simplificado
Nº
Importe
Nombre de la cuenta
Fecha
a
Nombre de la cuenta
Importe
Las empresas que son sociedades y las que tienen un volumen de operación de ventas mediano están
obligadas a llevar contabilidad y por tanto el libro diario.
Las normas para llevar los libros son muy estrictas: hay que sellarlos antes de utilizarlos, no admite
tachaduras, los números negativos se escriben en rojo o entre paréntesis... Aunque hoy la posibilidad de llevar
la contabilidad por ordenador hace más flexible estas normas.
3.− LIBRO MAYOR
Las operaciones una vez registradas en el libro diario se trasladan inmediatamente al libro mayor. Su
funcionamiento es diferente ya que cada hoja se destina a una cuenta contable. Así mientras el libro diario
muestra la evolución de la actividad de la empresa operación por operación, el libro mayor muestra la
evolución cuenta por cuenta.
Su estructura es bipartida, una parte el debe y la otra el haber, y se conoce como las T. Nosotros utilizaremos
un rayado simplificado.
6
debe nombre de
Importe
cuenta haber
Importe
Importe
Suma debe
Importe
Suma haber
En cualquier momento podemos averiguar el saldo de una cuenta contable que sería por diferencia entre la
suma del debe y la suma del haber.
Si suma del debe > suma del haber: SALDO DEUDOR
Si suma del debe < suma del haber: SALDO ACREEDOR
Todas las cuentas de activo tienen saldo deudor y todas las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor.
Con estos saldos se realizará el balance de situación de la empresa en ese momento.
Tema 3: CUENTA DE GESTIÓN O DE DIFERENCIA
1.− CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Esta cuenta va a ser la encargada de recoger los ingresos, gastos, pérdidas y ganancias que se produzcan
durante el periodo, con lo cual va a ser posible poder informar sobre el resultado del ejercicio económico.
Con el empleo exclusivo de la cuenta de pérdidas y ganancias es posible dar respuesta a la pregunta de cuanto
hemos ganado o perdido.
La utilización directa de la cuenta de perdidas y ganancias para recoger ingresos, gastos, perdidas y ganancias
convierte a esta cuenta en una auténtico cajón desastre del que sería imposible obtener información
cualitativa, para evitar este problema se crean unas cuentas que podemos calificar como subdelegadas de las
de perdidas y ganancias, esta recibe el nombre de cuenta de diferencia.
Las cuentas de diferencia más importantes son:
Cuentas de gastos:
• Gastos de personal
• Suministros
• Arrendamientos
• Tributos
• Gastos diversos
• Gastos extraordinarios
Cuentas de ingresos:
• Ingresos financieros
• Ingresos accesorios
• Ingresos extraordinarios
En cuanto al funcionamiento de las cuentas de Gestión hemos de tener en consideración que los gastos y las
pérdidas se anotarán en el DEBE mientras que los ingresos y las ganancias se van a anotar en el HABER.
7
X
XX−XX−XX
IMPORTE
(129) PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
a
IMPORTE
(7__) CUENTA DE INGRESOS
a
(6__) CUENTA
GASTOS
(129) PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
IMPORTE
IMPORTE
Tema 4: CONTABILIZAR EL IVA
Este impuesto indirecto va a grabar las adquisiciones de bienes y servicios por parte de los consumidores
finales. Las empresas se van a convertir en meros recaudadores de este impuesto, impuesto que más tarde
liquidará con hacienda.
Cuando el IVA no es deducible ya que nuestra actividad no está sujeta (educación, hospitales...) ese IVA que
pagamos al comprar se considerará un gasto.
En los casos de actividades sujetas a IVA se separará en una cuenta todo el IVA soportado en las compras y
en los gastos que se llama (472) Hacienda Pública, IVA soportado. En otra cuenta el IVA repercutido por las
ventas y los ingresos que se llama (477) Hacienda Pública, IVA repercutido.
Al final de un trimestre se liquidará el IVA. Siendo un asiento en el diario donde se anulan las dos cuentas
anteriores y aparecerá una nueva que dependerá de si le debemos a Hacienda o ella a nosotros.
(472) H.P., IVA soportado > (477) H.P., IVA repercutido
(470) H.P., Deudora
(472) H.P., IVA soportado < (477) H.P., IVA repercutido
(475) H.P., Acreedora
Tema 5: EL CICLO CONTABLE
Conocemos como ciclo contable al conjunto ordenado de pasos u operaciones que realiza una empresa
durante el ejercicio económico.
Tanto al comenzar un ejercicio como cuando comienza la actividad de una empresa es necesario redactar un
inventario inicial que recoja todos los elementos del patrimonio de la empresa.
A partir de este inventario inicial procederemos a la redacción del correspondiente asiento de apertura de
nuestra contabilidad cuyo formato será: Activo a Pasivo. A continuación del asiento de apertura iremos
registrando las distintas operaciones que realizados por la empresa afectan a su patrimonio. Por último al
finalizar el ejercicio se realizarán las operaciones de balance general y cierre de la contabilidad.
1.− PASOS DEL CICLO CONTABLE
♦ Inventario inicial: es un balance detallado de la empresa.
♦ El asiento de apertura y gestión: a partir de los datos del inventario inicial abriremos el libro
diario que tiene por objeto recoger diariamente todas las operaciones derivadas de la actividad
de la empresa.
8
♦ Balance de comprobación: las empresas están obligadas a redactar trimestralmente un balance
de comprobación que recoja un balance de sumas y saldos.
♦ Operaciones de cierre: Se pretende cubrir los tres objetivos de la actividad contable que son:
− Informar sobre la situación económico−financiera de la empresa. − Informar sobre el
resultado económico obtenido. − Informar sobre como se ha obtenido este resultado.
Tema 6: PLAN CONTABLE
1.−PRINCIPIOS CONTABLES
El plan establece que la aplicación de los principios contables debe conducir a que las cuentas anuales
formuladas con claridad expresen la imagen fiel del patrimonio de la empresa. Los principios que establece el
plan de obligada aplicación son los siguientes:
1º PRINCIPIO DE PRUDENCIA: Sólo se contabilizarán los beneficios efectivamente realizados a la fecha
de cierre del ejercicio. Se contabilizarán los riesgos y las posibles pérdidas aunque éstas no se hayan realizado
tan pronto como sean conocidas, se deberán distinguir entre pérdidas reversibles e irreversibles.
2º PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO: La aplicación en los principios contables no
estará encaminada a determinar el valor de liquidación del patrimonio, sino que se considerará que la empresa
va a seguir funcionando de forma indefinida.
3º PRINCIPIO DE REGISTRO: Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos y
obligaciones que se originan.
4º PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICIÓN: Como norma general todos los bienes y derechos se
contabilizarán por su precio de adquisición o por su coste de producción. Las deudas se contabilizarán por su
valor de reembolso.
5º PRINCIPIO DEL DEVENGO: La imputación de ingresos y gastos se efectuará en el momento en el que
tenga lugar el flujo de bienes y o servicios y no en función del momento en el que se produzca el cobro o el
pago.
6º PRINCIPIO DE CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS: El resultado de cada ejercicio se
obtendrá como diferencia entre los ingresos del periodo y los gastos habidos durante el mismo.
7º PRINCIPIO DE LA NO COMPENSACIÓN: No podrán compensarse partidas del activo con partidas
del pasivo ni tampoco partidas de ingreso con partidas de gastos.
8º PRINCIPIOS DE UNIFORMIDAD: Cuando se adopte un criterio de valoración éste deberá mantenerse a
través de los ejercicios sucesivos salvo que existan causas que puedan justificar su cambio.
9º PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA: Podrá omitirse la aplicación de algún principio si las
consecuencias de esta no aplicación son poco significativas.
2.− CUADRO DE CUENTAS
GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA. (No exigible/ Exigible l/p)
Para que la empresa pueda invertir en inmovilizado, existencias... necesita dinero que no tenga que devolver a
corto plazo. Esta financiación la empresa la obtiene de:
9
Empresario, accionista, socio... (capital...)
Préstamos a l/p de otras entidades (deudas a l/p, empréstitos...)
Beneficios anteriores que se han quedado en la empresa, es decir, no han sido distribuidos (reservas,
remanente...)
GRUPO 2: INMOVILIZADO (Inmovilizado)
Todo el activo, es decir, bienes (mobiliario, maquinaria,...) y derechos (créditos a l/p) en que la empresa ha
invertido con el objeto de permanencia o duración mayor al año, además son necesarios para el proceso
productivo. Más todas las cuentas de pasivo que hagan referencia a las anteriores (amortización acumulada,
provisiones...)
GRUPO 3: EXISTENCIAS (Existencias)
Las cuentas de activo que reflejan las existencias en almacén y que pasarán por el productivo−comercial. Más
todas las de pasivo que hagan referencia a las anteriores (provisiones...)
GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO (Realizable y exigible c/p
propias de la actividad)
Las cuentas de activo y pasivo a corto plazo que tengan relación con la actividad de la empresa (proveedores,
H.P. acreedora, clientes...). Más todas las de pasivo que hagan referencia a las anteriores (provisiones)
GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS (Disponible. Realizable y exigible c/p no propias de la empresa).
Las cuentas de activo y pasivo a corto plazo que no tengan relación con la actividad de la empresa. Además
las cuentas de tesorería (caja y banco). Más todas las de pasivo que hagan referencia a las anteriores
(provisiones).
GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS.
Todos los gastos corrientes del ejercicio y además los rappels y las devoluciones sobre compras que se supone
disminuyen el valor de la compra.
GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS.
Todos los gastos corrientes del ejercicio y además los rappels y las devoluciones sobre ventas que se supone
disminuyen el valor de la venta.
Tema 7: GESTIÓN DE EXISTENCIAS
1.− VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
Los bienes comprendidos en las existencias (grupo 3) deben valorarse al precio de adquisición, si han sido
comprados por la empresa o a su coste de producción si han sido fabricados por esta.
2.− PRINCIPALES CRITERIOS DE VALORACIÓN
Todas las empresas utilizan unos criterios de valoración para valorar las existencias en su almacén. Los más
usados son:
10
FIFO: Primera entrada primera salida. Las existencias se valorarán al precio de las más antiguas en el
almacén.
LIFO: Última entrada primera salida. Las mercancías se valorarán al precio de las más nuevas en el almacén.
PMP: Precio medio ponderado. Consiste en valorar las existencias al precio resultante de dividir la suma de
las cantidades adquiridas, multiplicadas por su precio de adquisición, entre la suma de las cantidades.
Tema 8: EXISTENCIAS
1.− INTRODUCCIÓN
La cuenta de existencia es una cuenta de Activo, y en ella se contabilizan todos los movimientos relativos a
las mercaderías. Esta cuenta se incluye dentro de lo que denominamos activo circulante ya que las existencias
entran y salen de la empresa, no tienen un carácter permanente a diferencia por ejemplo: de la maquinaria.
2.− ADQUISICIÓN DE EXISTENCIAS
La empresa compra mercaderías y las paga, bien en el momento (compra al contado) o dentro de un plazo
acordado con el vendedor (compra a plazos). Esta diferente forma de pago va a originar distintos movimientos
contables.
Si paga al contado se produce un movimiento dentro del activo del balance ya que se incrementa una cuenta
(existencias) a costa de disminuir otra (Caja o Banco) con lo que el total del balance no se ve afectado.
Ejemplo: La empresa adquiere existencias por 4000€ que paga con dinero de la caja.
1
XX−XX−XX
(600) COMPRA DE
4000
a
(570) CAJA
4000
MERCADERÍAS
Un apunte en el debe del libro diario referente a una cuenta de activo (por ejemplo: existencias) significa que
esa cuenta se incrementa, mientras que un apunte en el haber significa una disminución.
Cuando una empresa adquiere existencias tiene que contabilizarlas por su precio de adquisición. ¿Qué se
incluye en este precio de adquisición?
• El importe recogido en la factura.
• Otros gastos que se hayan originado en la operación: gastos de transporte, seguros, tributos (excluido
el IVA) de este importe hay que deducir los descuentos que conceda el proveedor y que estén
incluidos en factura (ejemplo: descuento por volumen de compra). Los que no se deducen son:
descuento por pronto pago (descuento concedido por pagar al contado) y aquellos otros descuentos
que no estén incluidos en factura.
Ejemplo: La empresa bonanza adquiere un cargamento de madera importe de la operación 12000€. Coste de
la descarga 120 €, IVA 16%. El proveedor ha concedido un descuento en factura de 300 € por el volumen de
la operación.
1
12.480
(600) COMPRA MERCAD.
XX−XX−XX
a
(570) CAJA
14.477
11
1.997
(472) HP, IVA SOPORTADO
3.− VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
El total de mercaderías vendidas o consumidas se calcula aplicando la fórmula:
Este importe es le que se llevará a pérdidas y ganancias.
Al final del ejercicio se hace el siguiente asiento contable:
• Se dan de baja las existencias que había al comienzo del ejercicio.
• Se dan de alta a las existencias que hay al cierre del ejercicio.
Al final del ejercicio la cuenta de variación de existencias se lleva a pérdidas y ganancias, al igual que compra
de mercaderías.
X
XX−XX−XX
IMPORTE
(610) VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS
a
(300) MERCADERÍAS IMPORTE
IMPORTE
(300) MERCADERÍAS
a
(610) VARIACIÓN DE
IMPORTE
EXISTENCIAS
4.− RESUMEN
PASIVO: Las deudas que la empresa tiene por:
Comprar mercaderías
Recibir una prestación de
servicios (electricista)
Con factura
(400) Proveedores
Con letra o giro
Con factura
(410) Acreedores prest.ss.
Con letra o giro
(411) Acreedores ECP
Con letra c/p
(524) Efectos a pagar c/p
Con letra l/p
Comprar de inmovilizado
Con factura1 año
Con factura1año
Recibir un préstamo
(401) Proveedores ECP
Con contrato1 año
(520) Deudas c/p
Con contrato1año
(174) Efectos a pagar l/p
(523) Proveedores
inmovilizado c/p
(173) Proveedores
inmovilizado l/p
(171) Deudas l/p
ACTIVO: Los derechos a cobro que la empresa tiene por:
Vender mercaderías o
Con factura
prestación de ss habituales
Prestación de ss no
habituales
Con factura
(430) Clientes
Con letra o giro
(431) Cliente ECC
(440) Deudores
12
Con contrato1año
Con factura1 año
Venta de inmovilizado
(543) Créditos c/p por
enajenac. Inmovilizado
Con factura1año
Dar un préstamo
Con contrato1 año
(441) Deudores ECC
(253) Créditos a l/p por
enajenc. Inmovilizado.
(542) Créditos c/p
Con contrato1año
(252) Créditos l/p
5.− RESUMEN DE VENTAS
Valor de ventas
(700) Venta mercaderías (H)
Gastos de ventas
(624) Transporte...
Devolución de ventas
(708) Devolución s/v y oper. Simil. (D)
Descuentos por pronto pago
(665) Descuento s/v por pronto pago (D)
(incluidos o no en factura)
Resto de descuentos incluidos en factura
Se restan al valor de la venta (D)
Descuentos por volumen de ventas (fuera de factura) (709) Rappels s/v (D)
Descuento comercial s/v
(708) Devoluciones s/v y oper.Simil (D)
(fuera de factura)
6.− RESUMEN DE COMPRAS
Valor de compras
(600) Compra mercaderías (D)
Gastos de compras
(600) Compra mercaderías (D)
Devolución de compras
(608) Devolución s/c y oper. Simil. (H)
Descuentos por pronto pago
(765) Descuento s/c por pronto pago (H)
(incluidos o no en factura)
Resto de descuentos incluidos en factura
Se restan al valor de la compra (H)
Descuentos por volumen de compras (fuera de
factura)
(709) Rappels s/c (H)
Descuento comercial s/c
(708) Devoluciones s/c y oper. Simil (H)
13
(fuera de factura)
7.− CONTABILIDAD DE LOS ENVASES Y EMBALAJES
Envases: recipientes recuperables o no, destinados a contener los productos que se sirven a clientes.
Embalajes: envolturas destinadas a resguardar los productos que se transporten.
Los envases y embalajes pueden ser comprados y vendidos en unión del producto contenido en cuyo caso el
proceso contable sería idéntico a la explotación de mercadería y utilizaríamos las cuentas:
(602) Compras de otros aprovisionamientos
(704) Venta de envases y embalajes
Ejemplo. Compramos mercaderías por 600€ cargado además al proveedor 180€ por envases con facultad de
devolución.
1
600
180
125
XX−XX−XX
(600) COMPRA DE MERCAD.
(406) ENVAS. Y EMBAL.
DEV.PROVEED.
a
(400) PROVEEDORES 905
(472) HP, IVA SOPORTADO
Los envases son devueltos
2
209
XX−XX−XX
(400) PROVEEDORES
a
(406) ENVAS. Y
EMBAL. DEV. PROV.
(472) HP, IVA SOPORT
180
29
La empresa decide adquirir los envases.
3
180
XX−XX−XX
(602) COMPRA DE OTROS
APROVISIONAMIENTOS
a
(406) ENVAS. Y
EMBAL. DEV. PROV.
180
(406) ENVAS. Y
EMBAL. DEV. PROV.
180
Si los envases hubieran resultado inutilizados por la empresa.
4
180
XX−XX−XX
(602) COMPRA DE OTROS
APROVISIONAMIENTOS
a
8.− ANTICIPOS
Para comprar o vender algún bien o servicio se puede exigir la entrega de un anticipo. Normalmente se utiliza
cuando los bienes y servicios tienen un valor alto y se hacen por encargo. Como justificante del anticipo se
14
hará una factura y por tanto aparecerá su IVA. Cuando entreguemos el bien o servicio descontaremos en la
factura ese anticipo.
En el Plan General Contable podemos señalar varias cuentas de anticipo:
Activo: (239) Anticipo de inmovilizado (la empresa entrega dinero)
Activo: (407) Anticipo a proveedores (la empresa entrega dinero)
Pasivo: (437) Anticipo de clientes ( la empresa recibe dinero)
Activo: (460) Anticipo de remuneraciones (la empresa entrega dinero) (No lleva IVA)
Normalmente el dinero que se entrega como anticipo tiene el IVA incluido y por tanto tendremos que calcular
cuanto es el anticipo y cuanto es el IVA. Si es el 16% se divide entre 1,16.
X
XX−XX−XX
(407) ANTICIPO PROVEED.
IMPORTE
a
(472) HP, IVA SOPORTADO
X
IMPORTE
(572/570)BANCO/
CAJA
IMPORTE
(572/570)BANCO/
CAJA
IMPORTE
(572/570)BANCO/
CAJA
IMPORTE
(437) ANTICIPO
CLIENTE
IMPORTE
XX−XX−XX
(239) ANTICIPO
INMOVILIZADO
a
(472) HP, IVA SOPORTADO
X
IMPORTE
XX−XX−XX
(460) ANTICIPO
REMUNERAC.
X
IMPORTE
a
XX−XX−XX
(572/570)BANCO/ CAJA
a
Una vez que se dan de baja los anticipos haremos los siguientes asientos:
X
XX−XX−XX
(400) PROVEEDORES
(600/640...)
IMPORTE
a
(472) HP, IVA SOPORTADO
X
(407) ANTICIPO
PROVEE
IMPORTE
XX−XX−XX
(523) PROVEEDORES
INMOVILIZADO
(600/640...)
IMPORTE
a
(472) HP, IVA SOPORTADO
IMPORTE
(239) ANTICIPO
INMÓVIL
15
X
XX−XX−XX
(640) SUELD Y
SALAR
IMPORTE
(600/640...)
a
IMPORTE
(460) ANTICIPO
REMUNE
X
XX−XX−XX
(700) VENTA
MERCADER
(437) ANTICIPO CLIENTES
a
IMPORTE
(430) CLIENTES
IMPORTE
(477) HP, IVA
REPERCUT
Tema 9: INMOVILIZADO FIJO
1.− INTRODUCCIÓN
El inmovilizado fijo esta constituido por todos aquellos elementos físicos que necesita la empresa para realizar
su actividad y que está en la empresa con vacación de permanencia el plan general de contabilidad recoge
varias cuentas donde se contabiliza los elementos del inmovilizado material:
TERRENOS Y BIENES NATURALES (220): Solares
CONSTRUCCIONES (221): Edificios
INSTALACIONES TÉCNICAS (222)
MAQUINARIA (223)
UTILLAJE (224): herramientas
OTRAS INSTALACIONES (225)
MOBILIARIO (226): muebles
EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIÓN, EPI (227)
ELEMENTOS DE TRANSPORTE (228)
OTRO INMOVILIZADO MATERIAL (229)
2.− ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO FIJO
La adquisición del inmovilizado fijo es una inversión que realiza la empresa y como tal es distinta de un gasto.
Cuando se adquiere un elemento del inmovilizado material hay que realizar el siguiente asiento:
Si se paga al contado
X
XX−XX−XX
16
(220) TERRENOS Y BB NAT
a
IMPORTE
(572) BANCOS C/C
IMPORTE
(472) HP, IVA SOPORTADO
Si se paga a plazos, inferior a un año
X
XX−XX−XX
(220) TERRENOS Y BB NAT
a
IMPORTE
(472) HP, IVA SOPORTADO
(523) PROVEEDORES
IMPORTE
INMÓVIL. C/P
Si se paga a plazos, superior a un año
X
XX−XX−XX
(220) TERRENOS Y BB NAT
IMPORTE
a
(472) HP, IVA SOPORTADO
(173) PROVEEDORES
IMPORTE
INMÓVIL. L/P
Ejemplo. Una empresa adquiere un camión por 30000€ paga 5000€ al contado 10000€ dentro de 6 meses
15000 dentro de 2 años.
1
XX−XX−XX
(572) BANCO C/C
9.800
30.000
(228) TERRENOS Y BB NAT
a
4.800
(523) PROVEED.
INM.C/P
10.000
(472) HP, IVA SOPORTADO
(173) PROVEED.
INM.L/P
15.000
3.− VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL
Si el bien ha sido adquirido se contabiliza por el precio de adquisición. Si el bien ha sido fabricado por la
propia empresa entonces se contabiliza por él coste de producción.
a. El coste de adquisición, incluye: El precio de venta, los gastos originados en la operación que sea por
cuenta del comprador (transportes, seguros, aduanas...), los gastos de instalación, impuestos (excepto el IVA),
los intereses de los créditos que se hayan solicitado para fianzar la inversión, hasta el momento en el que el
bien adquirido entre en funcionamiento.
b. El coste de producción, incluye: Todos los gastos en los que haya incurrido la empresa hasta que el
elemento construido esté en condiciones de funcionar. El coste de producción nunca podrá ser mayor que el
valor de mercado.
Ejemplo. Una empresa adquiere una línea de montaje por 200.000 € que paga a los 6 meses. Los gastos de
transporte y seguro son por cuenta del comprador y haciende a 5.000 € (son pagado al contado). Los costes de
instalación son de 12.000 € (también pagados al contado) y la financiación solicitado ha generado unos
intereses hasta el momento de puesta en marcha de dicha línea de 8.000 €.
1
XX−XX−XX
17
(572) BANCOS C/C
217.000
(222) INSTALACIONES
TÉCNICAS
a
8.000
(663) INTERESES DE DEUDA
C/P
(523)PROVEEDORES
INMÓVIL. C/P
(526) INTERESES C/P
DE DEUDAS CON
ENT.CRED
17.000
200.000
8.000
Primero hay que registrar el gasto de los intereses como si fuera un gasto normal.
(663) Intereses de deuda a c/p, es una cuenta de gastos que va a PyG.
(523) Intereses a c/p de deudas con entidades de créditos, es una cuenta de pasivo.
X
8.000
XX−XX−XX
(222) INSTALACIONES
TÉCNICAS
a
(732) TRABAJOS
REALIZADOS PARA
INMOV. MAT.
8.000
Ejemplo. Una empresa construye una línea de montaje el conste de la mano de obra ha ascendido a 120.000 €,
los materiales utilizado a 30.000 € y diversos servicios contratados a empresas especializadas a 25.000 € todos
los gastos han sido pagados al contado.
1
120.000
30.000
25.000
8.800
183.800
XX−XX−XX
(640) SUELD Y SAL
(602) COMPRA OTR.
APROVIS.
a
(572) BANCOS C/C
183.800
a
(732) TRABAJ. REAL.
183.800
PARA INMOV. MAT
(623) SS PROF. INDEPEND.
(472) HP, IVA SOPORTADO
(222) INSTALACIONES
TÉCNICAS
Si el valor del mercado de las instalaciones técnicas es de 150.000 €
2
120.000
30.000
25.000
8.800
150.000
XX−XX−XX
(640) SUELD Y SAL
(602) COMPRA OTR.
APROVIS.
a
(572) BANCOS C/C
183.800
a
(732) TRABAJ. REAL.
150.000
PARA INMOV. MAT
(623) SS PROF. INDEPEND.
(472) HP, IVA SOPORTADO
(222) INSTALACIONES
TÉCNICAS
18
4.− REVALORIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL
Algunos elemento del inmovilizado material (terrenos y edificio) puede revalorizarse con el paso del tiempo.
Estos elemento están contabilizados por el precio de adquisición o construcción, pero este valor puede
quedarse desfasado. Cuando una disposición legal permita ajustar los valores del inmovilizado a los precios
del mercado, las empresas podrán proceder ha actualizar el valor contable de sus bienes.
Un camión:
1
IMPORTE
XX−XX−XX
(228) ELEMENTOS
TRANSPORTE
a
(111)RESERVA
REVALOR
IMPORTE
Aumenta la cuenta de activo y una cuenta del pasivo sin que haya ningún cambio en la cuenta de resultado.
5.− AUMENTO DEL RENDIMIENTO, VIDA ÚTIL O CAPACIDAD PRODUCTIVA DEL
INMOVILIZADO MATERIAL.
A lo largo de la vida de un elemento del inmovilizado la empresa puede:
RENOVACIÓN: sustitución de componentes gastados por otros nuevos.
AMPLIACIÓN: incorporación de nuevos elemento que amplié su capacidad.
MEJORA: sustitución de componentes antiguos por otros nuevos que aportan mayor rendimiento y mayor
eficacia.
MODERNIZACIÓN: sustitución de componentes antiguos por otro más moderno.
Todas estas acciones suponen un mayor valor del bien y por lo tanto tiene que ser contabilizada.
Sin embargo otras actividades como la reparación o la conservación no suponen mejora del bien si no
simplemente mantenimiento de sus características iniciales.
(622) Reparaciones y conservación
Ejemplo. Una empresa que posee un camión contrata los servicios de un taller para que aumente la potencia
del motor el coste de este servicio asciende a 5.000 €. Por otra parte aprovecha la ocasión y solicita al taller
que le haga una puesta a punto, el importe de este servicio asciende a 1.000 € ambos importe son pagados al
contado.
1
5.000
1.000
XX−XX−XX
(228) ELEMENTOS
TRANSPORTE
(622) REPARACIÓN Y
CONSERVA
a
(572) BANCOS C/C
6.960
960
(472) HP, IVA SOPORTADO
6.− PERDIDA DEL VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL
19
Los elementos del inmovilizado material pueden perder valor por lo que aplicando el principio de prudencia
esta perdida hay que recógela contablemente.
La perdida de valor puede responder a diversas causas:
1º Pérdida progresiva con el transcurso del tiempo: el bien se va desgastando y quedándose obsoleto.
2º Pérdida inesperada de carácter reversible: en un momento determinado, el precio de mercado del bien
puede caer pero con el tiempo también puede recuperarse.
3º Pérdida inesperada e irreversible, ya sea total o parcial: el bien se rompe, se deteriora, se destruye, se
pierde...
Según sea la causa que origina esta perdida su contabilización será diferente:
Pérdida progresiva.
Todos los años se irán registrando el importe estimado de esta perdida, mediante la dotación de
amortizaciones. Con la amortización se pretende que la cuenta de pérdidas y ganancias de cada ejercicio
recoja como un coste más la perdida de valor que sufre el inmovilizado. La perdida sistemática que sufre
todos los elementos del inmovilizado material tiene que ser estimada. Para su estimación hay que conocer los
siguientes valores:
Coste de adquisición.
Valor residual: el valor que tendrá el bien cuando finalicé su vida útil.
Vida útil estimada: numero de años que estará en activo.
Durante la vida útil del bien hay que amortizar su perdida del valor:
Existen diversos métodos de amortización:
Amortización lineal.
Todos los años se amortizan la misma cantidad. Se calcula dividiendo la pérdida de valor entre el número de
años de vida útil.
Amortización progresiva.
Se va amortizando más con el transcurso de los años.
Amortización regresiva.
Se amortiza más al principio y esta va disminuyendo con el paso de los años.
Ejemplo. Una empresa adquiere un camión por 20.000 € su vida útil estimada de 7 años su valor residual
transcurrido este periodo se estima en 2.000 € calcular la amortización anual según los tres métodos.
Amortización lineal.
Amortización progresiva.
20
Amortización regresiva.
Registro contable de las amortizaciones:
X
IMPORTE
XX−XX−XX
(682) AMORTIZACIÓN
a
(282) AMORT. ACUM.
IMPORTE
INMOV. MATER.
La cuenta del inmovilizado material es una cuenta de gastos que se llevara al cierre de pérdidas y ganancia.
Pérdida inesperada pero reversible
Se dota una provisión por el importe estimado de la perdida y esta provisión se mantiene en balance mientras
perdure la perdida si en un momento determinado el valor del mercado de un elemento del inmovilizado
supera el importe al que esta contabilizado este mayor valor no se recoge contablemente. Cuando el valor el
mercado es inferior a su valor contable por aplicación del principio de prudencia esta perdida de valor si se
debe reflejar en la contabilidad para ello se realizara el siguiente asiento:
X
IMPORTE
XX−XX−XX
(692) DOTAC. PROV. DEL
INMOV. MAT.
a
(292) PROV POR
DEPREC. DEL INMOV. 6.960
MAT
La cuenta dotación a la provisión del inmovilazo material es una cuenta de gastos que se lleva al cierre del
ejercicio a PyG.
Cuando desaparece el motivo que ha dado lugar a la provisión esta se da de baja mediante el siguiente asiento:
X
IMPORTE
XX−XX−XX
(292) PROVIS. POR DEPREC.
DEL INMOV. MAT.
a
(792) EXCESO DE
PROVIS DEL INMOV IMPORTE
MAT
La cuenta exceso de provisión del inmovilizado material es una cuenta de ingresos de esta manera se
compensa el gasto que supuso su dotación de modo que el efecto final en perdidas y ganancias es nulo.
Perdidas inesperada de naturaleza irreversible
Se da de baja del inmovilizado el importe de la pérdida que haya sufrido Ej.
Ejemplo. Una empresa posee un almacén valorado en 30.000 €. Un incendio destruye parte del mismo,
estimándose unas perdidas de 10.000 €.
1
10.000
XX−XX−XX
(671) PÉRDIDAS PROCEDENT
INMOV. MAT.
a
(221)
CONSTRUCCIONES
10.000
La cuenta perdida del inmovilizado materia es una cuenta de gasto que se lleva a PyG.
7.− VENTA DE UN ELEMENTO DEL INMOVILIZADO MATERIAL
21
Cuando se vende un elemento del inmovilizado material hay que darlo de baja, así como a las amortizaciones
y provisiones que se hubieran dotado.
Si el precio de venta es mayor que el valor neto del bien:
Se anotará en la cuenta (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.
Si el precio de venta es inferior al valor neto del bien:
Se anotará en la cuenta (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
Ejemplo. Una empresa posee un equipo informático contabilizado en 3000€, la amortización que se ha
agotado hasta el momento asciende a 1.000 €, la empresa vende este ordenador a 2.500 €, lo cobra al contado.
1
XX−XX−XX
(227) EPI
1.000
2.900
(282) AMORTIZAC. ACUMUL.
INMOV. MATERIAL.
3.000
a
(572) BANCO C/C
(477) HP, IVA
REPERCUT
(771) BENEF. PROC.
INM. MATERIAL
400
500
La empresa vende el ordenador por 1.500 €.
2
XX−XX−XX
1.000
(282) AMORT. ACUM.
INMOV. MATERIAL
1.740
(572) BANCO C/C
500
(671) PÉRDIDAS PROC.
INMOV. MATERIAL
(227) EPI
a
(477) HP, IVA
REPERCUT
3.000
240
Si la venta en lugar de ser al contado fuera a plazos, habría que distinguir:
Si se cobra a plazo menor de un año.
(543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
Si se cobra a largo plazo mayor de un año.
(253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado
Ejemplo. Una empresa vende un edificio por 120.000 €. Cobra 25.000 € al contado 40.000 € dentro de 3
meses y 55.000 € dentro de 18 meses.
1
44.200
40.000
(572) BANCO C/C
XX−XX−XX
a
(221)
CONSTRUCCIONES
120.000
19.200
22
55.000
(543) CRÉDITOS C/P ENAJ.
INMO
(477) HP, IVA
REPERCUTI
(253) CRÉDITOS L/P ENAJ.
INMO
8.− INMOVILIZADO MATERIAL EN CURSO
Si una empresa adquiere o produce por si misma un elemento del inmovilizado mientras que este no esté
terminado y plenamente operativo se contabiliza en unas cuentas específicas que se agrupan en la categoría de
inmovilizado material en curso.
Adaptaciones de terrenos y bienes naturales
Construcciones en curso
Instalaciones técnicas en montaje
Maquinaria en montaje
Equipos para procesos de información en montaje.
Una vez que el elemento esté terminado y listo para funcionar se traspasara su saldo a la cuenta del
inmovilizado material que le corresponda.
Ejemplo. Una empresa esta construyendo una nave industrial para su propio uso. Al final del primer año la
nave sigue en obra habiéndose incurrido ya en los siguientes gastos:
Sueldo y salario: 40.000 €
Suministros diversos: 25.000 €
Minuta del arquitecto: 12.000 €
1
40.000
25.000
12.000
5.920
82.920
XX−XX−XX
(640) SUELDOS Y SALARIOS
(602) COMPRA OTROS
APROVIS
a
(572) BANCOS C/C
a
(733) TRABAJ. REAL.
PARA INMOV MAT EN
CURSO
82.920
(623) SS PROFES INDEP
(472) HP, IVA SOPORTADO
(231) CONSTRUCC EN
CURSO
La cuenta de trabajo realizado para el inmovilizado materiales curso es una cuenta de ingresos que compensa
los gastos que se han contabilizado de tal manera que el efecto neto en perdidas y ganancias es nulo.
Ejemplo. En el segundo año la empresa incurre en los siguientes gastos y finaliza la nave.
23
Sueldo y salario: 30.000 €
Diversos suministros: 15.000 €
2
30.000
15.000
2.400
XX−XX−XX
(640) SUELDOS Y SALARIOS
(602) COMPRA OTROS
APROVIS
47.400
(732) TRABAJ. REAL
PARA INMOV MATE
47.400
(231)
CONSTRUCCIONES
EN CURSO
82.920
XX−XX−XX
(221) CONSTRUCCIONES
4
82.920
(572) BANCOS C/C
(472) HP, IVA SOPORTADO
3
47.400
a
a
XX−XX−XX
(221) CONSTRUCCIONES
a
Al final del año se hará el siguiente asiento para dar de baja las amortizaciones:
X
IMPORTE
31−12−XX
(681) AMORTIZ. INMOV.
INMAT
X
IMPORTE
a
(281) AMORT. ACUM
IMPORTE
INMOV INMAT
31−12−XX
(682) AMORT. INMOV.
MATERIAL
a
(282) AMORT. ACUM.
IMPORTE
INMOV. MATERIAL
Tema 11: DERECHOS DE COBRO
1.− CLIENTES Y DEUDORES.
La actividad que realiza la empresa surgen derechos de cobro a su favor: bien, por la venta de productos o la
prestación de servicios que constituyen su actividad ordinaria (P. Ej. Una librería vende libros) otra bien por la
venta de otros bienes o la prestación de servicios que no constituyen su actividad principal.
Las deudas a favor de la empresa se contabilizarán:
(430) Clientes
(431) Clientes ECC
(440) Deudores
(441) Deudores ECC
Ejemplo. La empresa Vistalegre dedicada a la fabricación de muebles vende una serie de mesas por importe
de 5.000 €. Al mismo tiempo realiza unos servicios de transporte a otra empresa por un importe de 3.000 €, no
se cobra.
24
1
XX−XX−XX
(700) VENTA
MERCAD
5.800
(430) CLIENTES
(477) HP, IVA
REPERCUT
2
5.000
a
800
XX−XX−XX
(759) INGRESOS SS
DIVE
3.480
(440) DEUDORES
3.000
a
(477) HP, IVA
REPERCUT
480
(430) CLIENTES
5.800
(440) DEUDORES
3.400
Más tarde se cobra en efectivo.
3
XX−XX−XX
9.200
(570) CAJA
a
¿Qué importe recogen estos derechos de cobro?
Estos derechos recogen la suma de los siguientes importes:
• El precio de los bienes vendidos o servicios prestados.
• Los gastos que ocasione la operación, pero que sean por cuenta del cliente Transporte, seguros, etc.
• Impuestos que graven la ocasión (incluido el IVA)
• Se deducen los descuentos concedidos al cliente y que estén recogidas en factura.
Ejemplo. Una empresa vende una partida de alfombras por importe de 10.000 €. Los gastos de transporte son
por cuenta del comprador y ascienden a 150 €. La empresa vendedora concede un descuento en factura por
importe de 400 €. No pagamos.
1
XX−XX−XX
(700) VENTA
MERCADER
11.310
(430) CLIENTES
9.750
a
(477) HP, IVA
REPERCUT
1.560
2.− RIESGOS DE IMPAGO
Cuando la empresa tiene un deuda pendiente de cobro de un cliente (o de un deudor) puede que por la mala
situación financiera de éste, llegue a la conclusión de que difícilmente va a poder cobrar la cantidad que le
deben.
(435) Clientes de dudoso cobro
(445) Deudores de dudoso cobro
Asiento:
25
1
XX−XX−XX
IMPORTE
(435) CLIENTES DE DUDOSO
COBRO
2
a
(430) CLIENTES
IMPORTE
(440) DEUDORES
IMPORTE
XX−XX−XX
IMPORTE
(445) DEUDORES DE
DUDOSO COBRO
a
Al mismo tiempo hay que reconocer la pérdida potencial que se pueden derivar del impago de esta deuda.
Para ello se procederá a dotar la siguiente provisión:
1
XX−XX−XX
IMPORTE
(694) DOTACIÓN A LA
PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIAS DE TRÁFICO
a
(490) PROVISIÓN
PARA INSOLVENCIA IMPORTE
DE TRÁFICO
Ejemplo. Una empresa vende un cargamento de arroz por 1.000 € a crédito.
1
XX−XX−XX
(700) VENTA
MERCAD
1.160
(430) CLIENTES
1.000
a
(477) HP, IVA
REPERCUT
160
Posteriormente dada la delicada situación financiera de este cliente considera que difícilmente la va a poder
pagar.
2
1.160
XX−XX−XX
(435) CLIENTES DE DUDOSO
COBRO
3
1.160
a
(430) CLIENTES
1.160
XX−XX−XX
(694) DOTACIÓN A LA
PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIAS DE TRÁFICO
a
(490) PROVISIÓN
PARA INSOLVENCIAS 1.160
DE TRÁFICO
Llegado el vencimiento de la deuda calificada como dudosa puede ocurrir:
• Que el cliente dudoso haga honor a su nombre y no pague, se procede a dar de baja el saldo del cliente
de dudoso cobro.
1
XX−XX−XX
(650) PÉRDIDAS DE
1.160
CRÉDITOS COMERCIALES
a
INCOBRABLES
Al mismo tiempo se anula la provisión que se había dotado.
2
1.160
(490) PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIA DE TRÁFICO
XX−XX−XX
a
(435) CLIENTES DE
DUDOSO COBRO
1.160
(430) CLIENTES
1.160
26
(440) DEUDORES
• El cliente dudoso paga, se registra en caja o banco y se da de baja a la provisión que se había dotado.
3
1.160
XX−XX−XX
(570) CAJA/ (572)BANCO C/C
4
1.160
a
(435) CLIENTES DE
DUDOSO COBRO
1.160
XX−XX−XX
(490) PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIA DE TRÁFICO
a
(794) PROVISIÓN
PARA INSOLVENCIA
1.160
DE TRÁFICO
APLICADA
• El cliente paga solo la mitad de la deuda.
5
XX−XX−XX
(570) CAJA/ (572) BANCO C/C
580
580
(650) PÉRDIDAS DE
CRÉDITOS COMERCIALES
INCOBRABLES
a
(435) CLIENTES DE
DUDOSO COBRO
1.160
(794) PROVISIÓN
PARA INSOLVENCIA
1.160
a
1.160
DE TRÁFICO
APLICADA
Ejemplo: Tenemos un cliente que nos debe 3.600 € y se declara en suspensión de pago.
(460) PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIA DE TRÁFICO
1
3.600
3.600
XX−XX−XX
(435) CLIENTES DE DUDOSO
COBRO
(694) DOTACIÓN A LA
PROVISIÓN PARA INSOLV.
DE TRÁFICO
a
(430) CLIENTES
3.600
a
(490) PROVISIÓN
PARA INSOLVENCIA 3.600
DE TRÁFICO
El señor es definitivamente insolvente.
2
XX−XX−XX
3.600
(650) PÉRDIDAS DE
CRÉDITOS COMERCIALES
INCOBRABLES
a
(435) CLIENTES DE
DUDOSO COBRO
3.600
(490) PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIA DE TRÁFICO
a
(794) PROVISIÓN
PARA INSOLVENCIA 3.600
DE TRÁF. APLICADA
3.600
Cobramos todo por banco.
3
3.600
XX−XX−XX
(572) BANCO C/C
a
(435) CLIENTES DE
DUDOSOS COBRO
3.600
27
(490) PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIAS DE TRÁFICO
3.600
a
(794) PROVISIÓN
PARA INSOLV DE
TRÁF APLIC
3.600
Cobramos solamente 2.400 € por banco.
4
XX−XX−XX
(572) BANCO C/C
2.400
1.200
(650) PÉRDIDAS DE
CRÉDITOS COMERCIALES
INCOBRABLES
3.600
(490) PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIAS DE TRÁFICO
a
(435) CLIENTES DE
DUDOSOS COBRO
a
(794) PROVISIÓN
PARA INSOLV DE
TRÁF APLIC
3.600
3.600
3.− EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
El efecto comercial (o letra de cambio) es un documento mercantil que se utiliza para registrar el nacimiento
de una deuda.
Las diferencias entre una factura y una letra de cambio son numerosas.
La principal de ellas es que si llegado el vencimiento el cliente no paga, la letra de cambio permite reclamar el
importe siguiendo un procedimiento judicial más rápido y que ofrece mayores garantías de cobro.
La letra de cambio se puede transmitir a un tercero (endoso) algo que no permite la factura.
Cuando la deuda que surge a favor de la empresa se ha instrumentado en una letra de cambio se utilizan
cuentas específicas:
(431) Clientes ECC
(441) Deudores ECC
Asientos:
• Cuando surgen los derechos de cobro.
X
XX−XX−XX
(700) VENTA
MERCAD
IMPORTE
(431) CLIENTES ECC
a
IMPORTE
(477) HP, IVA
REPERCUT
(759) INGRESOS POR
SS DIVERSO
IMPORTE
(441) DEUDORES ECC
a
IMPORTE
(477) HP, IVA
REPERCUT
28
• Cuando se cobran estas deudas
X
XX−XX−XX
IMPORTE
(572) BANCO C/C
a
(431) CLIENTES ECC/
IMPORTE
(441)DEUDORES ECC
• Si estos créditos son dudosos.
X
XX−XX−XX
(435) CLIENTES DUDOSO
COBRO
IMPORTE
(431) CLIENTES, ECC
a
(445) DEUDORES DUDOS
COBR
Y se dotaría la oportuna provisión
X
(441) DEUDORES,
ECC
IMPORTE
XX−XX−XX
IMPORTE
(694) DOTACIÓN A LA
PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIA DE TRÁFICO
a
(490) PROVISIÓN
PARA INSOLVENCIA IMPORTE
DE TRÁFICO
• Si estos créditos no se hubiesen clasificados como dudosos pero llegado el vencimiento resultan
impagados.
X
XX−XX−XX
IMPORTE
IMPORTE
IMPORTE
(4315) EFECTOS
COMERCIALES IMPAGADOS
(4415) DEUDORES EFECTOS
COMERCIALES IMPAGADOS
(694) DOTACIÓN A LA
PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIA DE TRÁFICO
a
a
a
(431) CLIENTES ECC IMPORTE
(441) DEUDORES
IMPORTE
ECC
(490) PROVISIÓN
PARA INSOLVENCIA IMPORTE
DE TRÁFICO
• Si la letra tras las gestiones realizadas se considera definitivamente incobrables.
X
XX−XX−XX
IMPORTE
(650) PÉRDIDAS DE
CRÉDITOS COMERCIALES
INCOBRABLES
a
IMPORTE
(650) PÉRDIDAS DE
CRÉDITOS COMERCIALES
INCOBRABLES
a
IMPORTE
(490) PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIAS DE TRÁFICO
a
(4351) EFECTOS
COMERCIALES
IMPORTE
IMPAGADOS
(4415) DEUDORES,
EFECTOS
IMPORTE
COMERCIALES
IMPAGADOS
(794) PROVISIÓN
PARA
IMPORTE
INSOLVENCIAS DE
TRÁFICO APLICADA
4.−DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES
29
La letra de cambio se puede descontar en una entidad financiera. La entidad anticipa el importe antes de llegar
su vencimiento, cobrando por ello un interés.
Ejemplo. Una empresa vende una mercancía y emite una letra de cambio en la que se recoge esta deuda con
vencimiento a 90 días. Antes de llegar este día la empresa puede acudir a su banco para que le anticipen el
importe de la letra cobrándole por ello unos intereses. El descuento de una letra de cambio se tiene que
registrar contablemente:
• Se reclasifica el derecho de cobro.
X
XX−XX−XX
IMPORTE
(4311) EFECTOS
COMERCIALES
DESCONTADOS
(431) CLIENTES, ECC
a
(441) DEUDORES,
ECC
IMPORTE
• Cuando el banco ha anticipado unos fondos hay que contabilizar esta operación registrando la deuda
que nace a favor del banco
X
XX−XX−XX
(570) CAJA
IMPORTE
(664) INTERESES POR
DESCUENTOS DE EFECTOS
a
(5208) DEUDAS POR
EFECTOS
DESCONTADOS
IMPORTE
• Cuando llegue el vencimiento de la letra de cambio el cliente procederá a su pago lo que permitirá al
banco recuperar el importe prestado
X
XX−XX−XX
IMPORTE
(5208) DEUDAS POR
EFECTOS DESCONTADOS
a
(4311) EFECTOS
COMERCIALES
DESCONTADOS
IMPORTE
(570) CAJA / (572)
BANCO
IMPORTE
(4311) EFECTOS
COMERCIALES
IMPAGADOS
IMPORTE
Si el cliente no paga la deuda
• Habrá que devolver al banco el importe que había anticipado.
X
XX−XX−XX
IMPORTE
(5208) DEUDAS POR
EFECTOS DESCONTADOS
a
• Reclasificar la letra de cambio en una nueva cuenta
X
XX−XX−XX
IMPORTE
(4315) EFECTOS
COMERCIALES IMPAGADOS
a
• Si definitivamente resulta impagada.
X
XX−XX−XX
30
(650) PÉRDIDAS DE
CRÉDITOS COMERCIALES
INCOBRABLES
Tema 12: CONTABILIZACIÓN DE NÓMINAS
IMPORTE
a
(4315) EFECTOS
COMERCIALES
IMPAGADOS
IMPORTE
La empresa al tener trabajadores tiene dos gastos como mínimo, los sueldos y la Seguridad Social, que tiene
que pagar por ellos. Pero además de la obligación de pagar la Seguridad Social está obligada a practicar dos
retenciones sobre el salario bruto de los trabajadores, una por IRPF y otra por Seguridad Social.
Así las obligaciones de la empresa cada mes son pagar al trabajador el sueldo neto, hacer que la retención de
IRPF llegue a Hacienda y hacer que la cuota de Seguridad Social del trabajador y la cuota de Seguridad Social
(TC1).
La contabilización de los gastos de personal genera los siguientes apuntes contables:
X
XX−XX−XX
(572) BANCO C/C
(640) SUELDOS Y SALARIOS
IMPORTE
a
(642) SS CARGO EMPRESA
(475) HP
ACREEDORA
IMPORTE
(476) OSSA
Ejemplo. Sueldo bruto 1.000 € que se pagará por banco, después de descontar 12% de IRPF y 3% de
Seguridad Social. Además la Seguridad Social a cargo de la empresa en 180 €.
1
XX−XX−XX
(572) BANCO C/C
1.000
(640) SUELDOS Y SALARIOS
180
(642) SS CARGO EMPRESA
a
850
(475) HP ACREEDORA 120
(476) OSSA
210
(640) Sueldos y salario (sueldo bruto)
(642) SS cargo empresa (la cuota que tendrá que pagar la empresa)
(475) HP, Acreedora (% de IRPF)
(476) OSSA (SS cargo empresa + SS trabajador)
(572) Banco c/c (para cuadrar el asiento)
Al cabo de 15 días llevamos la declaración de retenciones practicadas y el TC1 al banco para que lo pague.
2
120
XX−XX−XX
(475) HP, ACREEDORA
210
(476) OSSA
a
(572) BANCO C/C
330
31
Con relación a la nómina también existe la cuenta (460) Anticipo de remuneraciones que se anularía cuando
se paga la nómina y la (465) Remuneraciones pendientes de pago que se utiliza si la empresa no puede pagar
ahora.
Seguridad Social Acreedora: recoge la retención practicada al empleado en concepto de su aportación a la SS
y la aportación a la SS a cargo de la empresa.
Hacienda Pública Acreedora: recoge la retención practicada al empleado en concepto de su impuesto de la
renta.
Ejemplo. El 31 de Enero paga el sueldo de los empleados que son 30.000 €, de esta cantidad retienen 1.200 €
en concepto de aportación de los trabajadores a la SS y también 6.000 € en concepto de impuesto de la renta
de los trabajadores. La aportación a la SS con cargo a la empresa asciende a 3.000 €. El 10 de Febrero liquida
con la SS y con Hacienda las cantidades que tenía pendiente de entregar.
1
31−01−XX
(572) BANCO C/C
30.000
(640) SUELDOS Y SALARIOS
a
3.000
(642) SS CARGO EMPRESA
(475) HP,
ACREEDORA
(476) OSSA
2
6.000
6.000
4.200
XX−XX−XX
(475) HP, ACREEDORA
a
4.200
22.800
(572) BANCO C/C
10.200
(476) OSSA
Tema 13: POSICIONES EN DIVISAS
La empresa puede tener en su balance créditos y deudas expresados en moneda extranjera.
Estas operaciones en divisas hay que contabilizarlas en la moneda en la que la empresa lleve sus cuentas en
caso de empresas españolas en € para hacer la conversión se aplica el tipo de cambio de la fecha de la
operación.
Ejemplo. Una empresa tiene un crédito con clientes de 1.000 $. El tipo de cambio de la fecha de la operación
es de 1,1€ por cada $.
Si nos debe 1000 $ lo hacemos 1000$/1,1€= 909 €
1
909
XX−XX−XX
(430) CLIENTES
a
(700) VENTA DE
MERCADERÍAS
909
Llegado el vencimiento de la operación en tipo de cambio puede haber variado, pudiendo originarle a la
empresa un beneficio o una perdida:
El beneficio se contabiliza en la cuenta:
(768) Diferencias positivas de cambio.
32
La pérdida se contabiliza en la cuenta:
(668) Diferencias negativas de cambios
Supongamos que llegado el vencimiento el tipo de cambio es de 1,2 € por $
1000/1,2= 833 €
2
833
76
XX−XX−XX
(572) BANCO C/C
(668) DIFERENCIA
NEGATIVA DE CAMBIO
a
(430) CLIENTES
909
Supongamos ahora que el tipo de cambio en la fecha de vencimiento es de 1 € por $. 1000/1=1000
3
XX−XX−XX
(430) CLIENTES
909
1.000
(572) BANCO C/C
a
(768) DIFERENCIA
POSITIVA DE
CAMBIO
91
También puede suceder que la empresa cierre el ejercicio y que aun no haya vencido la operación. Al cerrar
las cuentas del ejercicio la empresa tiene que contabilizar esta operación aplicando el tipo de cambio de la
fecha de cierre. También en este caso el tipo de cambio ha podido cambiar, originando un beneficio o pérdida
para la empresa.
Si fuera una perdida se recogerá en la cuenta (668) Diferencia negativas de cambio, que se llevara a PyG.
Si se ha originado un beneficio como este no se ha realizado ya que la operación aun no ha vencido, este
beneficio no se lleva a resultado si no que se recoge en una cuenta transitoria:
(136) Diferencias positivas en monedas extranjeras
Llegado el vencimiento de la operación si esta diferencia positiva se mantiene entonces su saldo se traspasa a
la cuenta (768) Diferencias positivas de cambio que es una cuenta de ingresos extraordinarios, al cierre del
ejercicio se lleva a PyG.
Ejemplo. El 1/10/04 la empresas vende mercadería por 3.000 $ el tipo de cambio ha esa fecha es de un € * $ la
fecha de cobro es el 31/01/2005
3.000/1=3.000 €
1
3.000
01−10−04
(430) CLIENTES
a
(700) VENTA
MERCAD
3.000
El 31−12−04 el tipo de cambio es 0,90 € * $.
3.000/0,90= 3.333 €
33
2
333
31−12−04
(430) CLIENTES
A
(136) DIFERENCIA
POSITIVA MONEDA
EXTRANJERA
333
Al 31−01−05 el tipo de cambio sigue siendo de 0,90 €
3
3.333
333
(572) BANCO C/C
(136) DIFERENCIA POSITIVA
EN MONEDA EXTRANJERA
31−01−05
a
a
(430) CLIENTES
(768) DIFERENCIAS
POSITIVAS DE
CAMBIO
3.333
333
Ejemplo. El 1/12/04 la empresa compra materias primas, por 10.000$ el tipo de cambio a esa fecha es de 1 € *
$. La fecha de pago es el 31/03/05.
1
10.000
01−12−04
(600) COMPRA
MERCADERIAS
A
(400) PROVEEDORES 10.000
El 31/12/04 el tipo de cambio es 0,90€
10.000/0,90=11.111€
2
1.111
31−12−04
(668) DIFERENCIA
NEGATIVA DE CAMBIO
a
(400) PROVEEDORES 1.111
Llegado el 31/03/05 el tipo de cambio sigue siendo de 0,90€*$
3
11.111
(400) PROVEEDORES
31−03−05
a
(572) BANCO C/C
11.111
Suponemos que el 31/03/05 el tipo d cambio es de 1€*$
4
XX−XX−XX
(572) BANCO C/C
10.000
11.111
(430) PROVEEDORES
a
(768) DIFERENCIA
POSITIVA DE
CAMBIO
1.111
Tema 14: INVERSIONES FINANCIERAS
Son inversiones financieras la compra de acciones de otra compañía, de valores de renta fija (bonos,
obligaciones, pagarés), las imposiciones a plazo etc.
Según el plazo se pueden distinguir:
Inversiones financieras a corto plazo: cuando el tiempo de permanencia es inferior a un año.
34
Inversiones financieras a largo plazo cuando el tiempo de permanencia es superior al año.
Según el tipo de inversión:
Inversiones en renta variable: adquisición de acciones de otra compañía.
Inversiones en renta fija: adquisición de pagarés, bonos, obligaciones, etc.
Créditos concedidos por la empresa.
Imposiciones a plazo.
El plan general de contabilidad recoge una serie de cuentas en la que contabilizar estas inversiones.
Si son inversiones a largo plazo:
En renta variable se llama (250) Inversiones financieras permanentes en capital.
En renta fija se llama (251) Valores de renta fija.
En los créditos se llama (252) Créditos a largo plazo
En las imposiciones se llama (258) Imposiciones a largo plazo
Si son inversiones a corto plazo:
En renta variable se llama (540) Inversiones financieras temporales en capital.
En renta fija se llama (541) Valores de renta fija a corto plazo.
En los créditos se llama (542) Créditos a corto plazo.
En las imposiciones se llama (548) Imposiciones a corto plazo.
1.− ACCIONES
a. Compra de acciones.
La adquisición de acciones se contabiliza mediante el siguiente asiento:
X
IMPORTE
XX−XX−XX
(540) INVERSIONES
FINANCIERA TEMPORALES
EN CAPITAL
a
(572) BANCO C/C
IMPORTE
Podría suceder que la empresa subscriba acciones pero en principio tan sólo pague una parte dejando
pendiente el resto:
X
IMPORTE
(250) INVERSIONES
FINANCIERAS
PERMANENTES EN CAPITAL
XX−XX−XX
a
(572) BANCO C/C
IMPORTE
35
(259) DESEMBOLSO
PENDIENTE SOBRE
ACCIONES
¿ POR QUÉ VALOR SE CONTABILIZAN LAS ACCIONES?
Las acciones se contabilizarán por el importe de la compra (Precio de adquisición). El precio de adquisición
incluye el precio de las acciones, más los diversos gastos incurridos en su compra (comisiones bancarias,
impuestos etc.).
b. Venta de acciones
La venta de acciones se contabiliza realizando el siguiente asiento:
X
IMPORTE
XX−XX−XX
(572) BANCO C/C
a
(250) INVERSIONES
FINANCIERAS
PERMANENTES EN
CAPITAL
IMPORTE
Puede ocurrir que la empresa haya adquirido las acciones en diferentes momentos y que también proceda a su
venta por partes. En este caso se plantea el problema de determinar cuál es el valor por el que hay que dar de
baja las acciones vendidas.
Para se utiliza el método de coste medio ponderado.
Ejemplo. La empresa vende 20 acciones adquiridas a 50 € cada una, 50 acciones a 80 € cada una y 30
adquiridas a 90 € cada una.
20*50=1.000 €
50*80=4.000 € 7.700/100=77 €
30*90=2.700 €
En la venta de acciones se pueden generar beneficios o pérdidas, si obtiene un beneficio el asiento será:
X
IMPORTE
XX−XX−XX
(572) BANCO C/C
a
(250) INVER.
FINANC. PERM.
CAPIT.
IMPORTE
(766) BENEF. EN
VELOR NEGOC
Si sufre una pérdida iría:
X
IMPORTE
(572) BANCO C/C
XX−XX−XX
a
(250) INVERS
IMPORTE
FINANC PERMAN EN
CAPITAL
36
(666) PÉRDIDAS EN
VALORES NEGOCIABLES
Ejemplo. La empresa tiene en su activo 200 acciones de la sociedad ANTARES; 100 las adquirió a 50
€/acción y las otras 100 a 60 €/acción. Procede a la venta de 80 acciones a 80 € cada una. Las comisiones se
elevan a 60 €.
100*50=5.000 €
100*60=6.000 € 5000+6000=11.000 € 11.000/200=55
80*80=6.400−60=6.340 €
X
XX−XX−XX
(250) INV FIN PERM
CAP
IMPORTE
(572) BANCO C/C
a
IMPORTE
(766) BENEF VAL
NEGOC
2.− COBRO DE DIVIDENDOS
En el momento en el que la sociedad en la que se participa decide el reparto de dividendos se realiza el
siguiente asiento:
X
IMPORTE
XX−XX−XX
(545) DIVIDENDOS A
COBRAR
a
(760) INGRESOS DE
PARTICIPACIONES
EN CAPITAL
IMPORTE
En el momento en el que se cobra estos dividendos la empresa pagadora retendrá un porcentaje en concepto
de retenciones para pagos impuestos.
X
XX−XX−XX
(570) CAJA
IMPORTE
(473) HP, RETENCIONES Y
PAGOS A CUENTA
a
(545) DIVIDENDOS A
IMPORTE
COBRAR
3.− DERECHO DE SUSCRIPCIÓN
Son los derechos que tienen los accionistas de una sociedad de suscribir las nuevas acciones que se emitan.
Ejemplo. Una empresa tiene divido su capital en 20 acciones. La cotización de estas acciones el día previo a la
ampliación de capital es de 200 €. Va a proceder a ampliar su capital en 500 € emitiendo 10 nuevas acciones a
un valor de 50 € cada una.
20*200+10*50/30 = 150 €
Para compensar al accionista se adjudica a cada acción antigua un derecho de suscripción preferente. Como
hay 20 acciones y se emiten 10 nuevas serán necesarios dos derechos de suscripción preferentes para adquirir
37
una nueva acción.
El valor de este derecho de suscripción preferente es igual al valor de la acción antes de la ampliación menos
su valor teórico después de la ampliación.
Derecho se suscripción = 200−150=50
El derecho de suscripción nace en el momento en el que la sociedad participada aprueba ampliar capital, en
ese momento se realiza el siguiente asiento:
X
XX−XX−XX
IMPORTE
DERECHO DE SUSCRIPCIÓN
a
(250) INV FIN PERM
CAP
IMPORTE
El accionista podrá:
• Vender su derecho de suscripción a otro accionista o a un tercero.
Si obtiene un beneficio
X
XX−XX−XX
DERECHOS DE
SUSCRIP
IMPORTE
(570) CAJA
a
IMPORTE
(766) BENEF VAL
NEGOC
Si sufre una pérdida
X
XX−XX−XX
(570) CAJA
IMPORTE
(666) PÉRDIDAS VALOR
NEGOC
a
DERECHOS
SUSCRIPCI
IMPORTE
• Ejercitar su derecho y proceder a suscribir las nuevas acciones
X
XX−XX−XX
(570) CAJA
IMPORTE
(250) INVERS FINANC PERM
CAP
a
IMPORTE
DERECHO DE
SUSCRIPC
Referente al ejemplo anterior. Supongamos que la empresa tiene 2 acciones antiguas, por lo que le
corresponde 2 derechos de suscripción preferentes.
• Vende los 2 derechos por 80 € en total.
50 x 2 = 100
X
XX−XX−XX
38
80
(570) CAJA
20
(666) PÉRDIDAS VAL NEGOC
a
DERECHOS SUSCRIPC 100
b. Vende lo 2 derechos a 120€
X
XX−XX−XX
DERECHOS
SUSCRIPCI
120
(570) CAJA
100
a
(766) BENF VAL
NEGOC
20
c. Ejercita sus 2 derechos y adquiera una nueva acción. (Por cada 2 derechos sólo se puede comprar 1 sola
acción)
X
150
XX−XX−XX
(250) INVER FINAN PERM
CAP
(570) CAJA
50
a
DERECHOS SUSCRIPC 100
4.− VARIACIÓN DEL VALOR DE LAS ACCIONES
Las acciones estarán contabilizadas en balance por su coste de adquisición, pero puede suceder que en un
momento determinado su valor de mercado sea inferior.
Cuando esto suceda la empresa tendrá que dotar una provisión para registrar esta pérdida potencial.
X
IMPORTE
XX−XX−XX
(696) DOTACIÓN A LA
PROVISIÓN PARA VALORES
NEGOCIABLES
a
(297) PROVISIÓN
POR DEPRECIACIÓN
IMPORTE
DE VALORES
NEGOCIABLE
Esta provisión se mantendrá en el balance mientras dure la situación que la ha provocado. Si en un momento
determinado esta pérdida potencial desaparece se dará de baja a la provisión realizando el siguiente asiento:
X
IMPORTE
XX−XX−XX
(297) PROVISIÓN POR
DEPRECIAC VALOR NEGOC
a
(796) EXCESO DE
PROVIS PARA
VALOR NEGOC
IMPORTE
Si se vende una acción que tiene dotada un provisión ésta también se dará de baja.
Ejemplo. Una empresa tiene 100 acciones contabilizadas por 2.000 € (Total éstas acciones tienen constituidas
una provisión por importe de 500 €. La empresa vende estas acciones por 1.800 €.
2.000/100 = 20 € por acción
2000−1800 = 300 € de beneficio
39
X
1.800
500
XX−XX−XX
(250) INV FIN PERM
CAP
(570) CAJA
(294) PROVISIÓN POR
DEPREC VAL NEG L/P
2.000
a
(766) BENEFICIO EN
VAL NEGOC
300
Por el contrario si en un momento determinado el valor de mercado es superior al precio de adquisición en
este caso no se realiza ningún tipo de asiento.
40