VARIACIONES
FISCALES
OPERATIVA NOTARIAL 2015.
GALLEGAS
EN
LA
Vicente Martorell. Notario de Ourense.
A) INTRODUCCIÓN.
1) Normativa fiscal gallega: Decreto-legislativo 1/2011.
2) Agencia Tributaria de Galicia: www.atriga.es
3) Forma y plazo de la solicitud para la aplicabilidad de los beneficios
fiscales gallegos.
4) Aplicaciones telemáticas fiscales en Galicia: valoración, liquidación,
información y tramitación.
5) Régimen gallego de la unión de hecho: disp. ad. 3ª Ley 2/2006 y Decreto
248/2007.
6) Pactos sucesorios gallegos de mejora y apartación.
B) IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS
JURÍDICOS DOCUMENTADOS.
1) Tipos generales gallegos del 10% en TPO inmobiliarias, del 8% en TPO
mobiliarias y del 1,5% en AJD.
2) Tipo reducido del 8% en TPO y del 1% en AJD por vivienda habitual en
función del patrimonio.
3) Tipo reducido del 4% en TPO y del 0,5% en AJD por vivienda habitual
para discapacitados.
4) Tipo reducido del 4% en TPO y del 0,5% en AJD por vivienda habitual
para familias numerosas en función del patrimonio.
5) Tipo reducido del 4% en TPO y del 0,5% en AJD por vivienda habitual
para menores de 36 años en función del patrimonio.
6) Deducción del 50% en AJD por vivienda protegida.
7) Deducción del 100% en AJD por hipoteca para cancelar otra sobre
vivienda habitual.
8) Deducción del 100% en AJD por subrogación activa y novación de créditos
hipotecarios sobre vivienda habitual.
9) Deducción del 100% en AJD por novación, de común acuerdo, de las
condiciones financieras de préstamos y créditos hipotecarios sobre
vivienda habitual.
10) Deducción del 100%, con el límite de 1.500 €, en AJD por local destinado a
una nueva empresa.
11) Otros
beneficios
fiscales:
sociedades
de
garantía
recíproca;
arrendamientos con intermediación del Instituto Gallego de la Vivienda y
el Suelo; arrendamientos por titulares de explotaciones agrarias; Banco de
Tierras de Galicia; agrupaciones de propietarios forestales; parques
empresariales consecuencia de planes de dinamización de la Costa da
Morte, Lugo y Orense; edificios destinados a viviendas de alquiler;
concesiones y autorizaciones administrativas relativas a energías
renovables.
C) IMPUESTO SOBRE DONACIONES.
1) Reducción para descendientes jóvenes por donación dineraria destinada a
primera vivienda habitual.
2) Reducción para descendientes mujeres víctimas de violencia de género por
donación dineraria destinada a vivienda habitual.
3) Reducción para parientes por donación del patrimonio empresarial.
4) Reducción para parientes por donación de explotación agraria o fincas
rústicas.
5) Otros beneficios fiscales: agrupaciones de propietarios forestales ;
descendientes para el inicio de una actividad económica.
6) Cuota íntegra y cuota tributaria.
D) IMPUESTO SOBRE SUCESIONES. CLÁUSULA GENERAL.
1) Reducción en la base imponible para causahabientes por razón de su
parentesco con el causante.
2) Reducción en la base imponible para causahabientes discapacitados.
3) Reducción en la base imponible por la vivienda habitual del causante.
4) Reducción en la base imponible por el patrimonio empresarial del
causante.
5) Reducción en la base imponible por la explotación agraria del causante .
6) Reducción en la base imponible por elementos afectos a una explotación
agraria del causahabiente.
7) Otros beneficios fiscales: indemnizaciones síndrome tóxico y terrorismo;
fincas forestales incluidas en la Red gallega de espacios protegidos;
agrupaciones de propietarios forestales; descendientes para el inicio de
una actividad económica; fincas rústicas que en el plazo de 6 meses sean
transmitidas a agricultores profesionales o al Banco de Tierras de Galicia .
8) Cuota íntegra y cuota tributaria.
9) Deducción en la cuota para causahabientes del Grupo I.
10) Deducción en la cuota para causahabientes del Grupo II.
E) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.
1) Incremento del tipo autonómico para la renta general.
F) IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.
1) Mantenimiento del mínimo exento e incremento del tipo.
A) INTRODUCCIÓN.
Me estoy refiriendo a esa maraña de reducciones e incrementos fiscales
previstos en la legislación autonómica que directamente afectan a la
práctica notarial, por incidir en el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones e incluso en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y en el Impuesto sobre el Patrimonio, y que presentan
alguna especialidad frente a la legislación estatal, sin ánimo de
exhaustividad, que se suele decir1.
1) Normativa gallega.
En general la específica normativa gallega se contiene en el
Decreto-legislativo 1/2011, de 28 de julio, por el que se aprueba el
texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad
Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado.
Es de hacer notar su reciente reforma por la Ley 2/2013, de 27 de
febrero, de presupuestos generales de la Comunidad Autónoma de
Galicia para el año 2013 (DOG 28/02/2013), con entrada en vigor el
día 1 de marzo de 2013, que básicamente incrementa los tipos
generales del ITPO (10% para los inmuebles y 8% para los muebles)
y del IAJD (1,5% para los documentos notariales).
Menor incidencia tiene su reforma por la Ley 11/2013, de 26 de
diciembre, de presupuestos generales de la Comunidad Autónoma
de Galicia para el año 2014 (DOG 31/12/2013); y todavía menos la
Ley 11/2014, de 19 de diciembre, de presupuestos generales de la
Comunidad Autónoma de Galicia para el año 2015 (DOG
30/12/2014).
Por su parte la disposición final segunda Ley 4/2015, de 17 de
junio, de mejora de la estructura territorial agraria de Galicia (DOG
14/07/2015), con entrada en vigor el día 3 de agosto de 2015, incide
en las transmisiones de explotaciones agrarias.
2) Agencia Tributaria de Galicia.
Al amparo de la Ley 16/2010, de 17 de diciembre, de organización y
funcionamiento de la Administración general y del sector público
autonómico de Galicia, el Decreto 202/2012, de 18 de octubre, crea
la Agencia Tributaria de Galicia.
Dispone de web informativa (www.atriga.es), incluidas las
resoluciones
a
consultas
(www.atriga.es/web/facenda/areastematicas/patrimonio/consultas-tributarias).
También de oficina virtual (www.atriga.es/web/atriga/a-axenciatributaria-de-galicia/servizos/oficina-virtual-tributaria/presentacionda-oficina-virtual-tributaria).
La creación de la Agencia Tributaria de Galicia, ha motivado un
cambio en el papel de las Oficinas Liquidadoras a cargo de
Registradores de la Propiedad, distinguiendo la Orden de la
Conselleria de Facenda de 19 de diciembre de 2012 (en vigor desde
el 1 de enero de 2013) entre las del Anexo I, con las tradicionales
funciones, y las del Anexo II, con funciones de ventanilla.
3) Forma y plazo de la solicitud para la aplicabilidad de los
beneficios fiscales gallegos.
Del art. 23-Uno (modificado por la Ley 2/2013, con entrada en
vigor el día 1 de marzo de 2013) parecen desprenderse las
siguientes reglas en relación a los beneficios fiscales gallegos:
o No se aplican de oficio sino que han de solicitarse expresamente,
de manera que su no solicitud o aplicación se entiende como
renuncia a los mismos.
o En caso de omisión sólo cabe su rectificación en el periodo
reglamentario de declaración.
o En caso de declaración extemporánea sólo cabe su aplicación si
no ha habido requerimiento previo.
Por ello conviene tener siempre presente los criterios atemperadores
que resultan de los siguientes pronunciamientos 2:
o Según la Sentencia del TSJ Galicia de 30 de enero de 2013, es
aplicable retroactivamente la reducción correspondiente al nuevo
grado de minusvalía, con la consiguiente devolución de ingresos
indebidos, si la patología concurrente se hallaba ya presente a la
fecha del devengo del tributo.
o Según la Sentencia del TSJ Galicia de 6 de febrero de 2013,
basta con que en la escritura se solicite el beneficio fiscal
dependiente de la edad, aunque no se exprese la fecha de
nacimiento, pues si la Administración entendiere que falta el
requisito habilitante, puede completarse la justificación mediante
la aportación posterior del DNI.
o Según la Sentencia del TSJ Galicia de 27 de febrero de 2013, la
reducción por vivienda habitual puede rectificarse con
posterioridad a la expiración del plazo de declaración del
impuesto, pues no estamos ante una opción del art. 119-3 de la
Ley General Tributaria, que el declarante puede o no ejercitar y
cuya preclusión se ciña al plazo de presentación de declaración,
sino a la expresión de un beneficio fiscal, cuyos elementos no se
discuten, con anterioridad a la firmeza de la liquidación.
4)
Aplicaciones telemáticas fiscales en Galicia: valoración,
liquidación, información y tramitación.
a)
Valoración.
Cada cierto tiempo la Conselleria de Facenda de la Xunta de
Galicia publica una Orden aprobando los coeficientes aplicables
al valor catastral para estimar el valor de determinados bienes
inmuebles, urbanos y rústicos, a efectos del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos
Documentados y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Dichas valoraciones mínimas se contienen:
o Para 2014: Orden de 27 de diciembre de 2013 (DOG
30/12/13).
o Para 2015: Orden de 29 de diciembre de 2014 (DOG
30/12/13). Y a partir del 1 de julio de 2015, para los
inmuebles urbanos, con ciertas excepciones, la Orden de 29
de junio de 2015 (DOG 30/12/15).
O mejor incluso, la Oficina Virtual Tributaria ofrece un
aplicativo para calcular dicha valoración mínima a partir de la
referencia catastral:
https://host.cixtec.es/EntradaOficinaVirtual/CIXTEC.dll/appdire
ct?app=UPLOADXEITO_XEITO&tipo=D&op=X0006&param=
M_WVA10&Idioma=C.
b)
Liquidación.
En Galicia se ha llegado a la Integración de la plataforma
notarial SIGNO con el correspondiente Portal Tributario, lo que
permite a cualquier notario español la liquidación telemática del
ITPyAJD. Exige el envío previo de la Ficha resumen y los pagos
se hacen mediante cargo en una cuenta del Notario abierta en
BBVA3.
La liquidación directa en el Portal Tributario gallego
(www.conselleriadefacenda.es/web/portal/introducion-area-tributos),
tanto del ITPyAJD como del ISyD, precisa certificado electrónico y
la previa habilitación como Autorizado4.
c)
Información.
Como específicas obligaciones notariales de información fiscal a la
Xunta de Andalucía, consagradas hoy en el art. 32 del Decretolegislativo gallego 1/2011 (modificado por la Ley 12/2011), tenemos:
o Declaración informativa notarial o Ficha notarial5: La remisión en
el plazo de 10 días naturales6 por los notarios destinados en
Galicia de la Ficha declarativa de las escrituras con trascendencia
en el ITPyAJD y en el ISyD. Dicha obligación se cumple
automáticamente al cotejar el documento correspondiente en el
Índice Único7.
d)
Tramitación.
En relación al ITPyAJD, conforme a la Orden de la Conselleria de
Facenda de 30 de diciembre de 2010, aunque la escritura no sea
liquidada por el notario, el sistema está previsto también para que un
tercero se encargue de tal liquidación telemática y, si así lo quiere,
pueda seguirse la tramitación registral sin necesidad de recurrir al
soporte papel, recibiendo entonces telemáticamente el notario, a
través de la plataforma SIGNO, el justificante de presentación y
reenviándolo al Registro correspondiente.
Para ello es necesario:
- Que los interesados comuniquen tal voluntad al Notario8.
- Que se active la opción de recepción en la plataforma SIGNO9.
5) Régimen gallego de la unión de hecho.
Su régimen se contiene en la disposición adicional tercera de la Ley
2/2006, de 14 de junio, de Derecho Civil de Galicia (modificada por
la Ley 10/2007):
o No establece ningún punto de conexión, si bien el Decreto
gallego 248/2007 exige para la constitutiva inscripción que uno
de los miembros tenga vecindad civil gallega y que ambos estén
empadronados en el mismo domicilio de un municipio gallego.
o Es elemento esencial de la misma la declaración de voluntad de
ambos miembros.
o Son presupuestos subjetivos de habilidad: 2 personas, mayoría
de edad, no incapacitación judicial y disanguinidad mínima de 3º
grado, pero no la heterosexualidad ni la homosexualidad.
o Es presupuesto objetivo la exclusividad en relación a
cualesquiera otros vínculos matrimoniales o fácticos
reconocidos; así como una estabilidad manifestada en la
convivencia con intención o vocación de permanencia en una
relación de efectividad análoga a la conyugal, si bien no se exige
plazo alguno a esa permanencia.
o Es requisito formal la inscripción en el Registro correspondiente
(nada se dice acerca de si puede hacerse mediante el
otorgamiento de escritura pública). Dicho Registro fue regulado
por el Decreto gallego 248/2007, gestionándose a través de las
delegaciones provinciales de la conselleria competente en
materia de justicia. La Orden de 25 de enero de 2008 aprueba los
modelos correspondientes 10, que exigen la expresión de los hijos
propios y comunes.
o Civilmente se equiparan al matrimonio 11.
o En consecuencia, fiscalmente debe hacérseles extensivo con
carácter general12 el régimen fiscal autonómico y sus beneficios
aplicables al matrimonio 13; pero no cualesquiera otros regímenes
previstos en la legislación estatal, como entiende la Resolución
DGT de 22 de mayo de 2015 (V1536-15), negando que quepa la
tributación conjunta en el IRPF.
o Aunque
hay
planteadas
varias
cuestiones
de
inconstitucionalidad, no tienen efecto suspensivo (art. 163 CE).
6) Pactos sucesorios gallegos de mejora y apartación.
Vienen regulados en los (arts. 209 y ss. de la Ley gallega 2/2006):
o El pacto de apartación consiste en que a cambio de la
transmisión de presente de bienes concretos se excluye al
apartado y su linaje de la condición de legitimario en la herencia
del apartante y, si se pacta, también de su sucesión intestada.
o Por el contrario, el pacto de mejora no supone tal exclusión, si
bien la transmisión puede ser con reserva de ciertas facultades
dispositivas e, incluso, de futuro, a cambio de la asunción por el
mejorado de ciertas obligaciones.
Su favorable tratamiento fiscal como sucesión “mortis causa” los hace
muy atractivos siempre supuesta, como en cualquier otra sucesión, la
residencia fiscal gallega del mejorante/apartante y la residencia fiscal
española del mejorado/apartado (ahora también en la UE-EEE14). En
otro caso, la mejora o apartación recibirá el tratamiento fiscal que en la
legislación estatal o autonómica aplicable corresponda a tales
adquisiciones "mortis causa", con lo cual dicho tratamiento sospecho
que ya no será tan pacífico en la práctica.
Ambos requieren nacionalidad española y vecindad civil gallega del
mejorante/apartante, mayoría de edad, plena capacidad de obrar,
escritura pública y, en su caso, poder especial que contenga los
elementos esenciales del negocio sucesorio. Según la Sentencia del
Tribunal Superior de Justicia de Galicia de 27 de noviembre de
2012 (LA LEY 196754/2012), la mayoría de edad es exigida incluso
en el mejorado sin carga u obligación alguna.
Cuándo sea de aplicación el 17 de agosto de 2015 el Reglamento
europeo de Sucesiones, los extranjeros con residencia habitual en
Galicia podrán otorgar tales pactos sucesorios (art. 25-1), para lo
cual es conveniente la acreditación y documentación en lo posible
de dichas circunstancias. También podrán seguir haciéndolo los
españoles con vecindad civil gallega pero residentes en el
extranjero, si bien ahora en virtud de la professio iuris por la ley
nacional (arts. 25-3 y 22).
¿Y los españoles residentes en Galicia pero sin vecindad civil
gallega? El Reglamento europeo de Sucesiones contempla la
posibilidad de que cada Estado miembro decida si se aplica o no a
los conflictos meramente interregionales (art. 38), que es lo que
pasará, a falta de una decisión expresa, en España; con lo que, por
ejemplo, un español con vecindad civil catalana residente en Galicia
no podría otorgar pacto de mejora o apartación con arreglo a la ley
gallega, salvo que llevando más de 2 años en Galicia opte
previamente por esta vecindad civil.
El pacto de mejora se circunscribe expresamente a los descendientes
del mejorante. El de apartación sólo podrá formalizarse con
personas que tendrían la condición de legitimarios si se abriera la
sucesión en ese momento, es decir, hijos, pero también nietos si
hubiese fallecido el padre al que representen. No son susceptibles
de apartación los ascendientes, que en la actual regulación gallega
no son legitimarios, a diferencia del cónyuge.
Centrándonos en las ventajas fiscales de la apartación, predicables
también de la mejora de presente sin reserva de facultades
dispositivas:
o En el Impuesto sobre Sucesiones no es de aplicación la adición del
3% del ajuar doméstico, por tratarse de una atribución de bienes
determinados (art. 23-2 del RISyD).
o En
el
Impuesto sobre Sucesiones los descendientes
apartados/mejorados de 18 años gozan de una reducción en la base
de 1.200.000 €, los de 19 años de 1.100.000 € y los de 20 años de
1.000.000 (art. 6-dos del Decreto-legislativo gallego 1/2011); y todos
de una deducción en la cuota del 99% (art. 11-uno del Decretolegislativo gallego 1/2011).
o En
el
Impuesto sobre Sucesiones los descendientes
apartados/mejorados de 21 años gozan de una reducción en la base
de 900.000 €, los de 22 años de 800.000 €, los de 23 años de 700.000
€ y los de 24 de 600.000 € (art. 6-dos del Decreto-legislativo gallego
1/2011).
o En
el
Impuesto sobre Sucesiones los descendientes
apartados/mejorados de 25 años o más gozan de una deducción en la
cuota del 100% siempre que la base imponible no supere los 125.000
€ (art. 11-dos-1 del Decreto-legislativo gallego 1/2011). Claro que
tanto en este caso como en los anteriores, pero más en éste dados sus
estrechos límites, producido el fallecimiento, si el apartado/mejorado
recibe otros bienes, a los efectos de ese límite de 125.000 € computan
los pactos sucesorios realizados (art. 11-dos-2 del Decreto-legislativo
gallego 1/2011).
o En el Impuesto sobre Sucesiones parecen también aplicables
reducciones como la que, para la vivienda habitual, prevé el art. 7tres del Decreto-legislativo gallego 1/2011. Así lo reconoce la
Sentencia del TSJ Galicia de 27 de febrero de 2013.
o No sujeción en el IRPF de la ganancia o pérdida patrimonial
puesta de manifiesto en el pacto sucesorio gallego de apartación
o de mejora: Sentencias TSJ Galicia de 16 de julio de 2012, 24
de septiembre de 2012 y 23 de enero de 2013, que entienden que
“… dicho pacto debe recibir el trato de lo sucesorio…”, incluida
la supresión de la llamada “plusvalía del muerto” (art. 33-3-b
Ley 35/2006 del IRPF).
Por el contrario, la Sentencia del TSJ Galicia de 6 de febrero de
201315 entendió que "... en la medida en que nos encontramos
ante un pacto sucesorio en el que se transmiten bienes a favor
de los mejorados sin necesidad de que se abra la sucesión por el
fallecimiento del causante, ha de equipararse a la transmisión
inter vivos a efectos de su tributación...". Dicha Sentencia fue
declarada nula por el Auto del TSJ Galicia de 16 de mayo de
201316 debido a que “… se ha producido un error de
intertextualización en la mecanización de la sentencia…”; y
sustituida por la Sentencia del TSJ Galicia de 19 de junio de
201317, según la cual, "... estamos ante un pacto sucesorio cuyo
devengo se anticipa al fallecimiento del causante, lo que
justifica que se liquide el Impuesto de Sucesiones y Donaciones
y, por tanto, no proceda la tributación por IRPF...".
Si bien las Resoluciones DGT de 4 de septiembre de 2013
(V2643-13) y 9 de diciembre de 2013 (V3558-13) siguen
empecinadas en que "... Al producirse la adjudicación
(transmisión) de los inmuebles por un acto ínter vivos y no en el
momento del fallecimiento de la contribuyente, las ganancias
patrimoniales que en su caso pudieran producirse no se
encontrarían amparadas por la excepción de gravamen que el
artículo 33.3,b) de la Ley del Impuesto establece para la
coloquialmente denominada plusvalía del muerto...".
No obstante, la Resolución TEAR Galicia de 15 de septiembre
de 2014 da su brazo a torcer afirmando que “… con el fin de
evitar a los interesados un peregrinaje por las distintas
instancias revisoras para ver satisfechas sus pretensiones, este
Tribunal ha decidido modificar el criterio que había venido
manteniendo hasta la fecha, asumiendo lo argumentado por el
Tribunal Superior de Justicia de Galicia…”.
De lo que no parecen haberse enterado la Resolución DGT de 3
de noviembre de 2014 (V2948-14), quizás demasiado cercana en
el tiempo; ni la Resolución DGT de 22 de mayo de 2015 (V
1543-15), que al menos reconoce ser de aplicación la exención
de la ganancia patrimonial puesta de manifiesto por la
transmisión de la vivienda habitual por persona mayor de 65
años del art. 33-4-b Ley 35/2006 del IRPF.
Y es que probablemente la DGT se sigue resistiendo porque,
según me informan, con fecha 29 de enero de 2015, la AEAT ha
recurrido en casación ante el Tribunal Supremo.
En cualquier caso, desde el punto de vista notarial, conviene
hacer y consignar la siguiente advertencia: La posible tributación
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la
eventual
ganancia
patrimonial,
con
pronunciamientos
contradictorios del Tribunal Superior de Justicia de Galicia y de
la Dirección General de Tributos; así como la posible adición en
su día al caudal hereditario que de la mejorante puedan recibir
los mejorados, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones.
o Sí que está sujeta la transmisión, en su caso, al Impuesto sobre
Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
(“plusvalía
municipal”),
siendo
sujeto
pasivo
el
apartado/mejorado y provocando el cierre registral mientras no
se acredite la liquidación, no siendo suficiente la simple
comunicación (prevista para las adquisiciones onerosas).
o Respecto a la acumulación, a efectos del límite del beneficio
fiscal, de tales pactos sucesorios a otros posteriores, la
Resolución DGT de 17 de octubre de 2013 (V3087-13) llega a
las siguientes conclusiones en contra de tal acumulación: "...
Primera: La apartación y el pacto de mejora, regulados en los
artículos 209 a 227 de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de Derecho
Civil de Galicia, son pactos sucesorios y, como tales, títulos
sucesorios a los efectos del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones. Segunda: La normativa del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones regula supuestos de acumulación
aplicables a negocios jurídicos gratuitos e “inter vivos”
(donaciones y demás transmisiones “inter vivos” equiparables”,
pero no supuestos de acumulación de títulos sucesorios. Por
tanto, la adquisición de diversos bienes y derechos del mismo
transmitente mediante pactos sucesorios sucesivos no supone
que los pactos anteriores deban acumularse a los posteriores...".
Aunque, según el Boletín fiscal del Colegio Notarial de Galicia
de enero de 2014, "... Se trata de un criterio novedoso que no
está aplicando la Xunta de Galicia y que no tiene intención de
aplicar, según comentarios efectuados por la Subdirección
General de Tributos... Así, en la actualidad se continúan
acumulando los pactos sucesorios efectuados por un mismo
contribuyente a favor de un mismo adquirente sin límite
temporal. En este mismo sentido se ha manifestado la Consulta
vinculante de la Xunta V0001-10 de 26 de mayo de 2010...".
o Respecto a la acumulación, a efectos del límite del beneficio
fiscal, de tales pactos sucesorios a la sucesión definitiva, según
el art. 11-dos-2 del Decreto-legislativo gallego 1/2011, “… Para el
cómputo del límite de 125.000 euros señalado en el apartado
anterior, se tendrán en cuenta las bases imponibles de los pactos
sucesorios realizados. También se computarán las bases imponibles
de las donaciones y demás transmisiones inter vivos equiparables
que sean acumulables de acuerdo con lo establecido en el artículo
30 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre
sucesiones y donaciones…”.
Aunque, según el Boletín fiscal del Colegio Notarial de Galicia
de enero de 2014, "... Nos confirman también verbalmente, que
en la actualidad, únicamente en aquellos supuestos en que los
pactos sucesorios fueron efectuados a favor de menores de 21
años con entrega de bienes de presente, se respetan las
reducciones por edad practicadas en su momento, no
volviéndose a integrar los bienes en la base imponible
teniéndose únicamente en consideración a efectos del cálculo
del tipo medio de gravamen...".
B)
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES
Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.
Tales variaciones son:
1) Tipos generales gallegos del 10% en TPO inmobiliarias, del 8%
en TPO mobiliarias y del 1,5% en AJD.
a)
Evolución legislativa.
o Ley gallega 2/1998, de 8 de abril (DOG 09/04/1998), con
entrada en vigor el día 30 de abril de 1998: En relación a
TPO inmobiliarias establece el tipo general del 7% (frente
al subsidiario estatal del 6%).
o Ley gallega 3/2002, de 29 de abril (DOG 02/05/2002), con
entrada en vigor el día 2 de mayo de 2002: En relación a
AJD establece el tipo general del 1% (frente al subsidiario
estatal del 0,5%).
o Ley gallega 9/2003, de 23 de diciembre (DOG
29/12/2003), con entrada en vigor el día 1 de enero de
2004: En relación a AJD incrementa el tipo al 2% en caso
de renuncia a la exención de IVA.
o Ley gallega 14/2004, de 29 de diciembre (DOG
30/12/2004), con entrada en vigor el día 1 de enero de
2005: En relación a TPO reduce el tipo al 1% en las
transmisiones de embarcaciones de recreo y motores
marinos 18.
o Ley gallega 2/2013, de 27 de febrero (DOG 28/02/2013),
con entrada en vigor el día 1 de marzo de 2013:
Incrementa los tipos generales de TPO (10% para los
inmuebles y 8% para los muebles) y de AJD (1,5%).
b)
Normativa vigente.
Arts. 14 y 15 del Decreto-legislativo gallego 1/2011: Con el
contenido expresado, lo que sumado a la normativa estatal
determina:
- TPO: 10% para los inmuebles, 8% para los muebles (1% en el
caso de embarcaciones de recreo y motores marinos), 4% para
las concesiones, 4% para los aprovechamientos por turno de
bienes turísticos y 1% para las garantías.
- AJD: 1,5%, incrementado al 2% en caso de renuncia a la
exención de IVA.
c)
Tratamiento notarial.
o Simplemente advertirlo.
2) Tipo reducido del 8% en TPO y del 1% en AJD por vivienda
habitual en función del patrimonio.
a)
Normativa vigente.
Arts. 14-dos y 15-dos del Decreto-legislativo gallego 1/2011
(modificado por la Ley 2/2013, en vigor desde el 1 de marzo de
2013): Tipo reducido del 8% en TPO y del 1% en AJD por
adquisición de vivienda habitual o la constitución de préstamos o
créditos hipotecarios destinados a su financiación, siempre que
se cumplan los siguientes requisitos 19:
o La finca adquirida se destine a su vivienda habitual (durante 3
años, con las excepciones legalmente previstas20).
o La suma del patrimonio de los adquirentes para los que vaya a
constituir su vivienda habitual y, en su caso, de los demás
miembros de sus unidades familiares no sobrepase la cifra de
200.000 €, más 30.000 € adicionales por cada miembro de la
unidad familiar que exceda del primero, teniendo en cuenta que:
- La valoración del patrimonio se realizará de conformidad con
las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio referidas a la fecha de
adquisición del inmueble.
- En dicha valoración se incluye el inmueble adquirido por su
valor de adquisición y sin deducción de las deudas asumidas en
los supuestos de adquisición con precio aplazado o financiación
ajena.
- Cuando el adquirente sea titular de otra vivienda, no se tendrá
en cuenta el valor de la misma ni de las deudas contraídas para su
financiación, siempre que se proceda a su venta en el plazo
máximo de dos años y se acredite que el importe obtenido se
destina al abono del precio pendiente o a la cancelación total o
parcial del crédito obtenido para la adquisición de cualquiera de
las viviendas señaladas dentro del mismo plazo. El justificante
documental que acredite este destino deberá presentarse ante la
oficina gestora competente en el plazo de un mes desde la venta
de la vivienda.
b)
Tratamiento notarial.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- A los efectos previstos en el
Decreto-legislativo gallego 1/2011, el/la/los adquirente/s ***
manifiesta/n que le/s es de aplicación el tipo reducido en el
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos
Jurídicos Documentados (del 8% en TPO o del 1% en AJD),
pues:
- La finca adquirida se destinará a la vivienda habitual (durante 3
años, con las excepciones legalmente previstas).
- La suma del patrimonio de los adquirentes para los que vaya a
constituir su vivienda habitual (y que pretenden gozar del
beneficio) y, en su caso, de los demás miembros de sus unidades
familiares no sobrepasa la cifra de 200.000 €, más 30.000 €
adicionales por cada miembro de la unidad familiar que exceda
del primero (incluyendo el valor del inmueble adquirido y sin
deducción de las deudas asumidas para su adquisición)”.
3) Tipo reducido del 4% en TPO y del 0,5% en AJD por vivienda
habitual para discapacitados.
a) Normativa vigente.
Arts. 14-tres y 15-tres del Decreto-legislativo gallego 1/2011
(modificado por la Ley 2/2013, en vigor desde el 1 de marzo de
2013): Tipo reducido del 4% en TPO y del 0,5% en AJD para
discapacitados por adquisición de vivienda habitual o la
constitución de préstamos o créditos hipotecarios destinados a su
financiación, siempre que se cumplan los siguientes requisitos21:
o La finca adquirida se destine a su vivienda habitual (durante 3
años, con las excepciones legalmente previstas22).
o La minusvalía sea igual o superior al 65%23.
b) Tratamiento notarial.
o Incorporar testimonio del documento acreditativo de la
minusvalía y su grado24.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- A los efectos previstos en el
Decreto-legislativo gallego 1/2011, el/la/los adquirente/s ***
manifiesta/n que le/s es de aplicación el tipo reducido en el
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos
Jurídicos Documentados (del 4% en TPO o del 0,5% en AJD),
pues:
- La finca adquirida se destinará a la vivienda habitual (durante 3
años, con las excepciones legalmente previstas).
- Su minusvalía es igual o superior al 65%, incorporándose por
testimonio el documento acreditativo”.
4) Tipo reducido del 4% en TPO y del 0,5% en AJD por vivienda
habitual para familias numerosas en función del patrimonio.
a) Normativa vigente.
Arts. 14-cuatro y 15-cuatro del Decreto-legislativo gallego 1/2011
(modificado por la Ley 2/2013, en vigor desde el 1 de marzo de
2013): Tipo reducido del 4% en TPO y del 0,5% en AJD para
familias numerosas por adquisición de vivienda habitual o la
constitución de préstamos o créditos hipotecarios destinados a su
financiación, siempre que se cumplan los siguientes requisitos 25:
o La finca adquirida se destine a su vivienda habitual (durante 3
años, con las excepciones legalmente previstas26).
o Ser miembro de familia numerosa que tenga reconocida tal
condición con el título oficial en vigor27.
o La suma del patrimonio de los adquirentes para los que vaya a
constituir su vivienda habitual y, en su caso, de los demás
miembros de sus unidades familiares no sobrepase la cifra de
400.000 €, más 50.000 € adicionales por cada miembro de la
unidad familiar que exceda del mínimo para obtener tal
condición, teniendo en cuenta que:
- La valoración del patrimonio se realizará de conformidad con
las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio referidas a la fecha de
adquisición del inmueble.
- En dicha valoración se incluye el inmueble adquirido por su
valor de adquisición y sin deducción de las deudas asumidas en
los supuestos de adquisición con precio aplazado o financiación
ajena.
- Cuando el adquirente sea titular de otra vivienda, no se tendrá
en cuenta el valor de la misma ni de las deudas contraídas para su
financiación, siempre que se proceda a su venta en el plazo
máximo de dos años y se acredite que el importe obtenido se
destina al abono del precio pendiente o a la cancelación total o
parcial del crédito obtenido para la adquisición de cualquiera de
las viviendas señaladas dentro del mismo plazo. El justificante
documental que acredite este destino deberá presentarse ante la
oficina gestora competente en el plazo de un mes desde la venta
de la vivienda.
b) Tratamiento notarial.
o Incorporar testimonio del documento acreditativo de la condición
de familia numerosa28.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- A los efectos previstos en el
Decreto-legislativo gallego 1/2011, el/la/los adquirente/s ***
manifiesta/n que le/s es de aplicación el tipo reducido en el
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos
Jurídicos Documentados (del 4% en TPO o del 0,5% en AJD),
pues:
- La finca adquirida se destinará a la vivienda habitual (durante 3
años, con las excepciones legalmente previstas).
- Tiene/n la condición de miembro de familia numerosa,
incorporándose por testimonio el documento acreditativo.
- La suma del patrimonio de los adquirentes para los que vaya a
constituir su vivienda habitual (y que pretenden gozar del
beneficio) y, en su caso, de los demás miembros de sus unidades
familiares no sobrepasa la cifra de 400.000 €, más 50.000 €
adicionales por cada miembro de la unidad familiar que exceda
del mínimo para obtener tal condición (incluyendo el valor del
inmueble adquirido y sin deducción de las deudas asumidas para
su adquisición)”.
5) Tipo reducido del 4% en TPO y del 0,5% en AJD por vivienda
habitual para menores de 36 años en función del patrimonio.
a) Normativa vigente.
Arts. 14-cinco y 15-cinco del Decreto-legislativo gallego 1/2011
(modificado por la Ley 2/2013, en vigor desde el 1 de marzo de
2013): Tipo reducido del 4% en TPO y del 0,5% en AJD para
menores de 36 años por adquisición de vivienda habitual o la
constitución de préstamos o créditos hipotecarios destinados a su
financiación, siempre que se cumplan los siguientes requisitos29:
o La finca adquirida se destine a su vivienda habitual (durante 3
años, con las excepciones legalmente previstas30).
o La edad del adquirente sea como máximo de 35 años31.
o La suma del patrimonio de los adquirentes para los que vaya a
constituir su vivienda habitual y, en su caso, de los demás
miembros de sus unidades familiares no sobrepase la cifra de
200.000 €, más 30.000 € adicionales por cada miembro de la
unidad familiar que exceda del primero, teniendo en cuenta que:
- La valoración del patrimonio se realizará de conformidad con
las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio referidas a la fecha de
adquisición del inmueble.
- En dicha valoración se incluye el inmueble adquirido por su
valor de adquisición y sin deducción de las deudas asumidas en
los supuestos de adquisición con precio aplazado o financiación
ajena.
- Cuando el adquirente sea titular de otra vivienda, no se tendrá
en cuenta el valor de la misma ni de las deudas contraídas para su
financiación, siempre que se proceda a su venta en el plazo
máximo de dos años y se acredite que el importe obtenido se
destina al abono del precio pendiente o a la cancelación total o
parcial del crédito obtenido para la adquisición de cualquiera de
las viviendas señaladas dentro del mismo plazo. El justificante
documental que acredite este destino deberá presentarse ante la
oficina gestora competente en el plazo de un mes desde la venta
de la vivienda.
b) Tratamiento notarial.
o Consignar en la Comparecencia/Intervención la fecha de
nacimiento de la persona que da derecho al beneficio fiscal.
o Incorporar testimonio del DNI32.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- A los efectos previstos en el
Decreto-legislativo gallego 1/2011, el/la/los adquirente/s ***
manifiesta/n que le/s es de aplicación el tipo reducido en el
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos
Jurídicos Documentados (del 4% en TPO o del 0,5% en AJD),
pues:
- La finca adquirida se destinará a la vivienda habitual (durante 3
años, con las excepciones legalmente previstas).
- Su edad es menor de 36 años.
- La suma del patrimonio de los adquirentes para los que vaya a
constituir su vivienda habitual (y que pretenden gozar del beneficio)
y, en su caso, de los demás miembros de sus unidades familiares no
sobrepasa la cifra de 200.000 €, más 30.000 € adicionales por cada
miembro de la unidad familiar que exceda del primero (incluyendo el
valor del inmueble adquirido y sin deducción de las deudas asumidas
para su adquisición)”.
6) Deducción del 50% en AJD por vivienda protegida.
a)
Normativa vigente.
Arts. 17-uno del Decreto-legislativo gallego 1/2011: Deducción del
50% en AJD para los siguientes actos relacionados con viviendas
protegidas:
o Transmisión de solares y cesión del derecho de superficie para su
construcción, siempre que dentro de los 3 años siguientes se
obtenga la calificación provisional.
o Declaraciones de obra nueva y constitución de edificios en
régimen de propiedad horizontal.
o Primera transmisión33 inter vivos del dominio de viviendas34.
b)
Tratamiento notarial.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- A los efectos previstos en el
Decreto-legislativo gallego 1/2011, el/los adquirente/s ***
manifiesta/n que, tratándose del siguiente acto relacionado con
viviendas protegidas al amparo de la legislación autonómica
gallega, es de aplicación una deducción del 50% en el Impuesto
sobre Actos Jurídicos Documentados:
- *** Transmisión de solares y cesión del derecho de superficie
para su construcción. Advierto de que dentro de los 3 años
siguientes habrán de obtener la calificación provisional.
- *** Declaraciones de obra nueva y constitución de edificios
en régimen de propiedad horizontal.
- *** Primera transmisión inter vivos del dominio de viviendas.
7) Deducción del 100% en AJD por hipotecas para cancelar otras
sobre vivienda habitual.
a) Normativa vigente.
Arts. 17-cinco del Decreto-legislativo gallego 1/201135:
Bonificación del 100% en AJD para la constitución de préstamos
o créditos hipotecarios destinados a la cancelación de otros
préstamos o créditos hipotecarios que fueron destinados a la
adquisición de vivienda habitual.
En el caso de que el nuevo préstamo o crédito hipotecario sea de una
cuantía superior a la necesaria para la cancelación total del préstamo
anterior, el porcentaje de deducción se aplicará exclusivamente sobre
la porción de cuota que resulte de aplicarle a esta el resultado del
cociente entre el principal pendiente de cancelación y el principal del
nuevo préstamo o crédito36.
b) Tratamiento notarial.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- A los efectos previstos en el
Decreto-legislativo gallego 1/2011, el/los *** prestatario/s
***acreditado/s manifiesta/n que, destinándose la cantidad
recibida o disponible a la cancelación de otros préstamos o
créditos hipotecarios que fueron destinados a la adquisición
de vivienda habitual, es de aplicación una deducción del 100%
en el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados sobre el
porcentaje que resulte de aplicar a la cuota el resultado del
cociente entre el principal pendiente de cancelación de *** y el
nuevo principal de ***".
8) Deducción del 100% en AJD por subrogación activa y novación
de créditos hipotecarios sobre vivienda habitual.
a) Normativa vigente.
Arts. 17-seis-1 del Decreto-legislativo gallego 1/2011: Traslada a
los créditos hipotecarios sobre la vivienda habitual, mediante
una deducción del 100% en la cuota, la exención que la Ley
2/1994 prevé para las subrogaciones activas y novaciones de
préstamos hipotecarios, y cuya aplicación a las operaciones
instrumentadas como crédito es controvertida37.
b) Tratamiento notarial.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- A los efectos previstos en el
Decreto-legislativo gallego 1/2011, el/los acreditado/s
manifiesta/n que, habiendo sido recibido el crédito para inversión
en vivienda habitual, es de aplicación una deducción del 100% en
el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en los mismos
términos y condiciones que los previstos en la Ley 2/1994".
9) Deducción del 100% en AJD por novación, de común acuerdo,
de las condiciones financieras de préstamos y créditos
hipotecarios sobre vivienda habitual.
a) Normativa vigente.
Arts. 17-seis-2 del Decreto-legislativo gallego 1/2011: Traslada a la
modificación, de común acuerdo, del sistema de amortización y
cualesquiera otras condiciones financieras de préstamos y
créditos hipotecarios sobre la vivienda habitual, mediante una
deducción del 100% en la cuota, la exención que la Ley 2/1994
prevé para las novaciones de préstamos hipotecarios, y cuya
aplicación a tales operaciones es controvertida.
b) Tratamiento notarial.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- A los efectos previstos en el
Decreto-legislativo gallego 1/2011, el/los ***prestatario/s
***acreditado/s manifiesta/n que, habiendo sido recibido el ***
préstamo ***crédito para inversión en vivienda habitual, es de
aplicación una deducción del 100% en el Impuesto sobre Actos
Jurídicos Documentados".
10) Deducción del 100%, con el límite de 1.500 €, en AJD por local
destinado a una nueva empresa.
a) Normativa vigente.
Arts. 17-siete y 17-ocho del Decreto-legislativo gallego 1/2011
(añadido por la Ley 2/2013, en vigor desde el 1 de marzo de 2013):
Deducción del 100%, con el límite de 1.500 €, en la cuota de
AJD por adquisición de un local o la constitución de préstamos o
créditos hipotecarios destinados a su financiación, siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
o Que el local se destine a iniciar una actividad económica por una
persona física o por una entidad cuyo número de partícipes no sea
superior a 538, lo cual se entenderá así cuando por todos ellos se
cause alta por primera vez en el correspondiente censo.
o Que tal actividad empresarial o profesional sea distinta del
arrendamiento de inmuebles o la gestión de patrimonios.
o Que en la escritura pública de adquisición se exprese la voluntad
de destinar el local a la realización de una actividad económica39.
o Que la constitución de la empresa o negocio profesional debe
producirse en el plazo de 6 meses anteriores o posteriores a la
fecha de la escritura de adquisición del local.
o Que el centro principal de gestión o el domicilio fiscal se ubique
en Galicia y se mantenga durante los 3 años siguientes.
o Que se mantenga la actividad económica y el nivel de inversión
que se tome como base de la deducción durante los 3 años
siguientes.
b) Tratamiento notarial.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- A los efectos previstos en el
Decreto-legislativo gallego 1/2011, el/la/los adquirente/s ***
manifiesta/n que es de aplicación a la adquisición y, en su caso, al
préstamo o crédito hipotecario destinado a financiarla, la
deducción del 100%, con el límite de 1.500 €, en la cuota gradual
del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados, pues:
- Es su voluntad destinarlo al inicio de una actividad económica,
distinta del arrendamiento de inmuebles o la gestión de
patrimonios, constituyéndose la correspondiente empresa o
negocio profesional dentro de los 6 meses anteriores o
posteriores.
- Es su intención durante los 3 años siguientes mantener el centro
principal de gestión o el domicilio fiscal en Galicia, así como la
actividad económica y el nivel de inversión tomado como base de
la deducción”.
11) Otros beneficios fiscales.
- Sociedades de garantía recíproca (art. 15-seis): tipo del 0,10% en
AJD.
- Arrendamientos con intermediación del Instituto Gallego de la
Vivienda y el Suelo (art. 16-uno): deducción del 100% en TPO.
- Arrendamientos de fincas rústicas por titulares de explotaciones
agrarias (art. 16-dos): deducción del 100% en TPO.
- Transmisiones de terrenos integrantes del Banco de Tierras de
Galicia (art. 16-tres): deducción del 95% en TPO (100% desde el 3
de agosto de 2015).
- Adquisiciones para agrupaciones de propietarios forestales (arts. 16cuatro y 17-tres): deducción del 100% en TPO y AJD.
- Actos para la construcción de parques empresariales consecuencia de
planes de dinamización de la Costa da Morte, Lugo y Orense (arts.
16-cinco y 17-cuatro): deducción del 50% en TPO y AJD.
- Declaraciones de obra nueva y división horizontal de edificios
destinados viviendas de alquiler (art. 17-dos): deducción del 75% en
AJD.
- Concesiones o autorizaciones administrativas relativas a energías
renovables (art. 16-seis, introducido por la Ley 11/2013): deducción
del 92,5 % en TPO.
C) IMPUESTO SOBRE DONACIONES.
Tales variaciones son40:
1) Reducción para descendientes jóvenes por donación dineraria
destinada a primera vivienda habitual.
a) Normativa vigente.
Art. 8-tres del Decreto-legislativo gallego 1/2011: Reducción del
95% en la base imponible del Impuesto sobre Donaciones para
descendientes menores de 35 años 41, cuya base imponible menos
el mínimo personal y familiar en el IRPF no sea superior a
30.000 €, por las cantidades donadas 42 por sus ascendientes 43 por
importe no superior a 60.000 € y destinadas a la adquisición en
el plazo de 6 meses de su primera vivienda habitual, la cual debe
radicar en Galicia44.
b) Tratamiento notarial 45.
o Habrán de comparecer en la escritura el/los ascendiente/s 46.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- A los efectos previstos en el
Decreto-legislativo gallego 1/2011 sobre aplicación de una
reducción del 95% en la base imponible del Impuesto de
Donaciones, siendo dicha base máxima reducible de 60.000 €,
el/la adquirente DON/DOÑA *** manifiesta:
- Que al precio satisfecho ha aplicado íntegramente la cantidad de
***, que le ha sido donada por su/s ascendiente/s DON *** (***
€) y DOÑA *** (*** €), solemnizándola las partes en este acto.
*** La entrega de dicha donación dineraria se difiere en tantos
plazos como cuotas ***del préstamo hipotecario *** del precio
aplazado han de satisfacerse.
- Que es menor de 35 años; que su base imponible menos el
mínimo personal y familiar en el IRPF no es superior a
30.000 €; y que tiene residencia fiscal gallega por haber
permanecido un mayor número de días en el territorio de esta
Comunidad durante los 5 años inmediatos anteriores.
- Que la finca adquirida radica en Galicia y se destinará a su
primera vivienda habitual".
2) Reducción para descendientes mujeres víctimas de violencia de
género por donación dineraria destinada a vivienda habitual.
a) Normativa vigente.
Art. 8-tres del Decreto-legislativo gallego 1/2011: Reducción del
95% en la base imponible del Impuesto sobre Donaciones para
descendientes 47 mujeres víctimas de violencia de género 48, cuya
base imponible menos el mínimo personal y familiar en el IRPF
no sea superior a 30.000 €, por las cantidades donadas por sus
ascendientes49 por importe no superior a 60.000 € y destinadas a
la adquisición en el plazo de 6 meses de su vivienda habitual sin
que sea titular de ninguna otra, la cual debe radicar en Galicia 50.
b) Tratamiento notarial51.
o Habrán de comparecer en la escritura el/los ascendiente/s 52.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- A los efectos previstos en el
Decreto-Legislativo gallego 1/2011 sobre aplicación de una
reducción del 95% en la base imponible del Impuesto de
Donaciones, siendo dicha base máxima reducible de 60.000 €,
el/la adquirente DON/DOÑA *** manifiesta:
- Que al precio satisfecho ha aplicado íntegramente la cantidad de
***, que le ha sido donada por su/s ascendiente/s DON *** (***
€) y DOÑA *** (*** €), solemnizándola las partes en este acto.
*** La entrega de dicha donación dineraria se difiere en tantos
plazos como cuotas ***del préstamo hipotecario *** del precio
aplazado han de satisfacerse.
- Que es mujer víctima de violencia de género, para cuya
acreditación me entrega e incorporo por testimonio el
correspondiente documento de los previstos en el art. 5 de la Ley
gallega 11/2007; que su base imponible menos el mínimo
personal y familiar en el IRPF no es superior a 30.000 €; y
que tiene residencia fiscal gallega por haber permanecido un
mayor número de días en el territorio de esta Comunidad durante
los 5 años inmediatos anteriores.
- Que la finca adquirida radica en Galicia, se destinará a su
vivienda habitual y no es titular de ninguna otra vivienda".
3) Reducción para parientes por donación del patrimonio
empresarial.
a) Normativa vigente.
Art. 8-cuatro del Decreto-legislativo gallego 1/2011: Mejora la
reducción estatal en la base imponible del Impuesto sobre
Donaciones por la transmisión de la empresa individual, negocio
profesional y participación en entidades del donante cuando
concurran los siguientes requisitos:
- Que el donante tenga 65 años o se encuentre en situación de
incapacidad permanente 53, y deje de percibir remuneraciones por
el ejercicio de sus funciones de dirección 54 (la Ley 11/2013
prevé que tal dejación pueda producirse en el plazo de 1 año).
- Que al patrimonio empresarial adquirido le sea de aplicación la
exención del artículo 4-8 de la Ley 18/1991, del Impuesto sobre
el Patrimonio.
La mejora consiste, si tiene domicilio fiscal o social en Galicia, y ha
ejercido efectivamente las actividades durante los 2 años anteriores al
devengo, en que:
- El donatario puede ser cónyuge, descendiente del donante o
colateral hasta el tercer grado.
- El plazo de mantenimiento de la adquisición se reduce de 10 a
5 años, salvo fallecimiento del donatario o transmisión en virtud de
pacto sucesorio.
- El porcentaje de reducción se amplía de 95 a 99%.
b) Tratamiento notarial.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- Manifiesta los intervinientes que es
de aplicación al bien descrito en el apartado *** la reducción en
la base imponible del 95% del valor correspondiente, o del 99%
en el caso de que el domicilio fiscal o social estuviera en territorio
gallego, previstas respectivamente en el artículo 20-6 de la Ley
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y en el Decretolegislativo gallego 1/2011, para la donación de la empresa
individual, negocio profesional y participación en entidades
del donante mayor de 65 años o en situación de incapacidad
permanente, comprometiéndose el donatario a mantener tal
adquisición y domicilio durante los 5 años siguientes".
o Tener presente que:
- En caso de que el donatario asuma las deudas, puede haber
tributación por TPO como adjudicación en pago de asunción de
deudas; y sólo el exceso de valor tributar por el Impuesto sobre
Donaciones con la reducción que proceda.
- Según los arts. 33-3-c y 36 de la Ley 35/2006 del IRPF, tales
transmisiones difieren la ganancia o pérdida patrimonial, pues el
donatario se subrogará en la posición del donante respecto de los
valores y fecha de adquisición55.
4) Reducción para parientes por donación de explotación agraria o
fincas rústicas.
a) Normativa vigente.
Art. 8-cinco del Decreto-legislativo gallego 1/2011, si bien la Ley
4/2015 (DOG 14/0772015), con entrada en vigor el día 3 de
agosto de 2015 le da nueva redacción: Reducción del 99% en la
base imponible del Impuesto sobre Donaciones por la
transmisión de una explotación agraria (desde el 3 de agosto de
2015 se añade “o fincas rústicas”) ubicada en Galicia o de
derechos de usufructo sobre la misma cuando concurran los
siguientes requisitos:
- Que el donante tenga 65 años o se encuentre en situación de
incapacidad permanente, y como consecuencia de la donación
pierda su condición de agricultor profesional.
- Que el donante haya ejercido efectivamente las actividades
durante los 2 años anteriores al devengo.
- Que el donatario sea cónyuge, descendiente del donante o
colateral hasta el tercer grado.
- Que el donatario mantenga la adquisición y su condición de
agricultor profesional durante 5 años, salvo fallecimiento del
donatario o transmisión en virtud de pacto sucesorio.
b) Tratamiento notarial.
o Incluir la siguiente cláusula en la Exposición:
"E) Declaraciones fiscales.- Manifiesta los intervinientes que es
de aplicación al bien descrito en el apartado *** la reducción en
la base imponible del 99% prevista en el Decreto-legislativo
gallego 1/2011, para la donación de la explotación agraria (o
fincas rústicas, desde el 3 de agosto de 2015) por donante
mayor de 65 años o en situación de incapacidad permanente,
que pierda su condición de agricultor profesional y hubiese
ejercido tal actividad durante los 2 años anteriores,
comprometiéndose el donatario a mantener tal adquisición y
condición de agricultor profesional durante los 5 años siguientes".
5) Otros beneficios fiscales.
- Adquisiciones para agrupaciones de propietarios forestales (art. 8siete): reducción del 99%.
- Adquisiciones por descendientes para el inicio de una actividad
económica (art. 8-ocho): reducción del 95%.
6) Cuota íntegra y cuota tributaria.
a) Normativa vigente.
Según el art. 9-b del Decreto-legislativo gallego 1/2011, en las
donaciones la cuota íntegra para donatarios comprendidos en los
Grupos I y II (cónyuge, descendientes y ascendientes) se obtendrá
aplicando la siguiente tarifa, siempre que se formalice en escritura
pública, pues caso contrario, según el art. 9-c se aplica la tarifa de las
transmisiones "mortis causa" del art. 9-a.
Base liquidable € Cuota íntegra € Resto base liquidable € Tipo aplicable
0
0
200.000
5%
200.000
10.000
400.000
7%
600.000
38.000
En adelante
9%
Según el art. 9-d del Decreto-legislativo gallego 1/2011, en las
donaciones la cuota íntegra para donatarios comprendidos en los Grupos
III y IV, se obtendrá aplicando la tarifa de la transmisiones "mortis
causa".
Según el art. 10 del Decreto-legislativo gallego 1/2011, en las
donaciones la cuota tributaria para toda clase de donatarios se obtendrá
aplicando el coeficiente multiplicador de la transmisiones "mortis
causa", que para donatarios de los Grupos I y II (cónyuge, descendientes
y ascendientes) es siempre 1.
b) Tratamiento notarial.
Tener presente el tratamiento fiscal favorable de la donación frente a la
compraventa en el caso de cónyuge, descendientes y ascendientes hasta
esa cantidad de 600.000 € aproximadamente, siempre que se formalice
en escritura pública.
D) IMPUESTO SOBRE SUCESIONES. CLÁUSULA GENERAL.
Incluir la siguiente cláusula en la Exposición, que implica ya una opción
informada de los intervinientes por alguno de los posibles regímenes aplicables,
así como una simplificación que habrá de ponderarse en cada caso:
"Declaraciones fiscales.- Manifiestan los sujetos pasivos o sus representantes:
1º.- Que designan como domicilio para la práctica de las notificaciones fiscales
que procedan el de ***la Comparecencia/Intervención; para sujetos pasivos no
residentes en España como representante ante la Administración tributaria en
relación con sus obligaciones por el Impuesto sobre Sucesiones, sin que por
ello asuma responsabilidad solidaria o subsidiaria (Resolución DGT de 6 de
febrero de 2013) a ***; en su defecto advirtiendo a los sujetos pasivos no
residentes que la no designación de representante en España constituye
infracción tributaria.
Residentes gallegos (hasta 2009) 2º.- Que la Hacienda competente es la gallega
correspondiente a la permanencia mayoritaria del causante durante el año
anterior a su fallecimiento; y la normativa aplicable la gallega correspondiente a
la residencia habitual del causante durante los cinco años anteriores a su
fallecimiento y a la residencia española de los causahabientes.
Residentes gallegos (desde 2010) 2º.- Que la Hacienda competente y la
normativa aplicable es la gallega correspondiente a la residencia fiscal española
del causante, con mayoría de días durante los cinco años anteriores a su
fallecimiento en Galicia; y a la residencia fiscal española de los causahabientes.
Residentes españoles (hasta 2009) 2º.- Que la Hacienda competente es la ***
correspondiente a la permanencia mayoritaria del causante durante el año
anterior a su fallecimiento; y la normativa aplicable la *** correspondiente a la
residencia habitual del causante durante los cinco años anteriores a su
fallecimiento *** salvo vascos y navarros (en el caso de causantes valencianos
y causahabientes no, la STC de 18 de marzo de 2015 ha declarado
inconstitucional la norma autonómica discriminatoria) y a la residencia
española de los causahabientes.
Residentes españoles (desde 2010) 2º.- Que la Hacienda competente y la
normativa aplicable es la *** correspondiente a la residencia fiscal española del
causante, con mayoría de días durante los cinco años anteriores a su
fallecimiento en *** salvo vascos y navarros (en el caso de causantes
valencianos y causahabientes no, la STC de 18 de marzo de 2015ha declarado
inconstitucional la norma autonómica discriminatoria) y a la residencia fiscal
española de los causahabientes.
Residentes UE-EEE o extra UE-EEE (hasta 2014) 2º.- Que, conforme a la
Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 17 de diciembre de
2013 y, de manera inexcusable, tras la Sentencia del Tribunal de Justicia de la
Unión Europea de 3 de septiembre de 2014 que condena por discriminación al
Estado español, si bien está por ver su implementación práctica, la Hacienda
competente es la estatal y la normativa aplicable es la gallega correspondiente a
la radicación de los bienes. Sin perjuicio de que si los causahabientes tienen
residencia española, la sujeción sea personal, y si tienen residencia extranjera,
la sujeción sea real. ***franceses Y tratándose de causahabientes con
residencia francesa, además, por aplicación del Convenio de 1963.
Causante residente UE-EEE (desde 2015) 2º.- Que, conforme a la disposición
adicional segunda de la Ley 29/1987, tras su reforma por la Ley 26/2014 en
adecuación a la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 3 de
septiembre de 2014, es aplicable a la sucesión de los bienes en España la
Hacienda estatal y la normativa autonómica correspondiente a la radicación de
los bienes de mayor valor, por tratarse de causante residente UE-EEE y
causahabiente residente o no en España.
Sin perjuicio de que si los causahabientes tienen residencia española, la
sujeción sea personal, y si tienen residencia extranjera, la sujeción sea real.
Causante residente España y causahabiente residente UE-EEE (desde 2015)
2º.- Que, conforme a la disposición adicional segunda de la Ley 29/1987, tras
su reforma por la Ley 26/2014 en adecuación a la Sentencia del Tribunal de
Justicia de la Unión Europea de 3 de septiembre de 2014, es aplicable a la
sucesión de los bienes en España la Hacienda estatal y la normativa autonómica
correspondiente a dicha residencia del causante, por tratarse de causante
residente en España y causahabiente residente UE-EEE, por sujeción real.
Resto (desde 2015) 2º.- Que la Hacienda competente y la normativa aplicable
es la estatal correspondiente ***a la residencia española del causante y
residencia extra UE-EEE del causahabiente (en este caso por sujeción real) ***
a la residencia extra UE-EEE del causante y residencia española del
causahabiente (en este caso por sujeción personal) ***a la residencia extra UEEEE del causante y no residencia española de los causahabientes (en este caso
por sujeción real); advirtiendo que la no aplicación de los beneficios
autonómicos podría contravenir las Sentencias del Tribunal de Justicia de la
Unión Europea de 17 de diciembre de 2013 y la 3 de septiembre de 2014.
Si se ha liquidado antes 3º.- Que, sin perjuicio de las posibles exenciones y
prescripción, ya han presentado esta herencia a liquidación, sin que las
valoraciones contenidas en esta escritura, referidas a la fecha de la
adjudicación, pretendan desplazar a las contenidas en esa primera declaración,
referidas a la fecha del devengo; advirtiéndoles que deberán acompañar el
correspondiente documento acreditativo a las copias que de la presente se
expidan para su admisión en los Juzgados, Tribunales, Oficinas y Registros
públicos, y que es criterio de la Resolución DGRN de 6 de mayo de 2014 la
exigencia de acreditación de nueva presentación ante la oficina tributaria
competente de la escritura pública otorgada.
Si se quiere añadir la identificación de la liquidación (práctico en el caso de
herencias seguidas de compraventa) 3º bis.- Que los datos de identificación de
tales liquidaciones son:
- La herencia de *** se liquidó el día *** (***) ante ***.
- La herencia de *** se liquidó el día *** (***) ante ***.
Si está prescrita 3º.- Que, dado el tiempo transcurrido desde el fallecimiento
del causante, entienden prescrito el Impuesto sobre Sucesiones.
Si está exenta por parentesco (en Galicia 125.000 -121.359 por el ajuar- y
menores de 25 más de 600.000, desde el 01/09/08) 3º.- Que, dada la cuantía de
la base imponible y la correspondiente reducción estatal/autonómica para
cónyuge, descendientes y ascendientes del causante, entienden que la base
liquidable correspondiente a los mismos es cero.
Si está exenta por discapacidad (en Galicia la reducción parte de 150.000,
desde el 01/09/08) 3º.- Que, dada la cuantía de la base imponible y la
correspondiente
reducción
estatal/autonómica
para
causahabientes
discapacitados, entienden que la base liquidable correspondiente al mismo es
cero.
401.678,11 € conforme al IP. Computa lo que se recibe por liquidación de
gananciales. Según la Resolución DGT de 24 de noviembre de 2006 computan
los llamados "bienes exentos" en el IP planes de pensiones, bienes
empresariales y 300.000 € de la vivienda habitual), lo cual es discutible pues
no conforman la base imponible (a diferencia de la reducción general de
700.000 €) 4º.- Que, en cualquier caso, su patrimonio preexistente es inferior al
mínimo establecido para la fijación de la cuota tributaria.
Si hay reducción por vivienda habitual causante gallego 5º.- Que es de
aplicación al bien descrito en el apartado *** la reducción en la base imponible
del 95% (desde el 1 de septiembre de 2008 para los causantes gallegos dicho
porcentaje es del 99% los primeros 150.000 €, del 97% hasta 300.000 € y del
95% hasta 600.000 €, y del 100% para el cónyuge con el mismo límite) del
valor correspondiente, prevista en el artículo 20-2-c de la Ley estatal del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (con el límite de 122.606,47 € por
causahabiente) y en el artículo 7-tres del Decreto-legislativo gallego 1/2011
(con el límite conjunto de 600.000 €) para la adquisición “mortis causa” de la
vivienda habitual del causante; comprometiéndose el adjudicatario a mantener
tal adquisición durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante
(desde el 1 de septiembre de 2008, para los causantes gallegos dicho plazo es
de 5 años).
Si hay reducción por patrimonio empresarial causante gallego 6º.- Que es de
aplicación al bien descrito en el apartado *** la reducción estatal en la base
imponible del 95% del valor correspondiente o la reducción gallega del 99% en
el caso de que el domicilio fiscal o social estuviera en territorio gallego,
previstas respectivamente en el artículo 20-2-c de la Ley estatal del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones y, con efectos desde el 1 de septiembre de
2008, en el artículo 7-cuatro del Decreto-legislativo gallego 1/2011, para la
adquisición “mortis causa” de la empresa individual, negocio profesional y
participación en entidades del causante; comprometiéndose el adjudicatario a
mantener tal adquisición durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante en el caso de la reducción estatal, y 5 años en el caso de la reducción
gallega y, en este último caso, dicha domiciliación fiscal o social gallega.
Si hay reducción por explotación agraria gallega 7º.- Que es de aplicación al
bien descrito en el apartado *** la reducción gallega en la base imponible del
99% prevista, con efectos desde el 1 de septiembre de 2008, en el artículo 7-
cinco-1 del Decreto-legislativo gallego 1/2011, para la adquisición "mortis
causa" de una explotación agraria ubicada en Galicia o de derechos de
usufructo sobre la misma cuando concurran los siguientes requisitos:
- Que el causante o su cónyuge tuviesen en la fecha del devengo la condición de
agricultor profesional; y se hayan ejercido efectivamente las actividades durante
los 2 años anteriores.
- Que el causahabiente sea cónyuge, descendiente del causante o colateral hasta
el tercer grado, o desde el 3 de agosto de 2015, ascendiente.
- Que el causahabiente mantenga la adquisición y su condición de agricultor
profesional durante 5 años, salvo fallecimiento o transmisión en virtud de pacto
sucesorio.
Si hay reducción por elementos afectos a explotación agraria gallega 8º.- Que
es de aplicación al bien descrito en el apartado *** la reducción gallega en la
base imponible del 99% prevista, con efectos desde el 1 de septiembre de 2008,
en el artículo 7-cinco-2 del Decreto-legislativo gallego 1/2011, para la
adquisición "mortis causa" de elementos afectos a una explotación agraria
ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre los mismos cuando
concurran los siguientes requisitos:
- Que el causahabiente sea cónyuge, descendiente del causante o colateral hasta
el tercer grado, o desde el 3 de agosto de 2015, ascendiente.
- Que el causahabiente o su cónyuge tengan en la fecha del devengo la
condición de agricultor profesional; sean bien titulares de una explotación
agraria a la cual estén afectos los elementos que se transmiten o bien socios o
socias de una sociedad agraria de transformación, cooperativa de explotación
comunitaria de la tierra o sociedad civil que sea titular de una explotación
agraria a la que estén afectos los elementos que se transmiten; y se hayan
ejercido efectivamente las actividades durante los 2 años anteriores.
- Que el causahabiente mantenga la adquisición y su condición de agricultor
profesional durante 5 años, salvo fallecimiento o transmisión en virtud de pacto
sucesorio.
Si quieren pagar con el dinero de las cuentas 9º.- Conforme al artículo 80-3 del
Decreto 1629/1991 aprobatorio del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones, se solicita de la oficina gestora competente para la liquidación,
que autorice a las entidades financieras para enajenar valores depositados en las
mismas a nombre del causante y, con cargo a su importe, o al saldo a favor de
aquél en cuentas de cualquier tipo, librar los correspondientes talones a nombre
del Tesoro Público por el exacto importe de las citadas liquidaciones.
Asimismo, conforme a la práctica imperante para las autoliquidaciones, se
solicita de las entidades financieras que procedan a la transferencia directa a la
Hacienda competente de la cuota resultante.
10º.- Que no consta la existencia de otros conceptos que deban adicionarse a la
base imponible o alteren la misma, tales como pactos sucesorios o
indemnizaciones por seguros de vida.".
1)
Reducción en la base imponible para causahabientes por razón
de su parentesco con el causante 56.
a) Legislación, vigor y reseña de su contenido.
Art. 6-dos del Decreto-legislativo gallego 1/2011 (DOG 20/10/11), con
entrada en vigor el día 21 de octubre de 2011 (si bien su contenido es
aplicable a sucesiones causadas desde el 1 de septiembre de 2008 57),
según el cual, en las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las
de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, por razón del
parentesco con el causante se aplicará la reducción que corresponda
de las incluidas en los siguientes grupos:
o Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de
21 años, 1.000.000 de euros, más 100.000 euros por cada año
menos de 21 que tenga el causahabiente, con un límite de
1.500.000 euros.
o Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 años o
más y menores de 25, 900.000 euros, menos 100.000 euros por
cada año mayor de 21 hasta 24; de 25 años o más, cónyuges,
ascendientes y adoptantes: 18.000 euros.
o Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado,
y ascendientes y descendientes por afinidad: 8.000 euros.
o Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado,
grados más distantes y extraños, no habrá lugar a reducción.
b) Tratamiento notarial.
Incluir la anterior cláusula en la Exposición (eligiendo las opciones
correspondientes).
2)
Reducción en la base imponible para causahabientes
discapacitados 58.
a) Legislación, vigor y reseña de su contenido.
Art. 6-tres del Decreto-legislativo gallego 1/2011 (DOG 20/10/11), con
entrada en vigor el día 21 de octubre de 2011 (si bien su contenido
es aplicable a sucesiones causadas desde el 1 de septiembre de
200859), según el cual, en las adquisiciones por causa de muerte,
incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, se
aplicará la siguiente reducción:
o Reducción de 150.000 euros a los contribuyentes con un grado de
minusvalía igual o superior al 33% e inferior al 65%.
o Reducción del 100% de la base imponible a los contribuyentes
pertenecientes a los grupos I y II, con un grado de minusvalía
igual o superior al 65%, siempre que el patrimonio preexistente
del contribuyente no exceda 3.000.000 de euros.
o Reducción de 300.000 euros para los contribuyentes con un grado
de minusvalía igual o superior al 65% y no tengan derecho a la
reducción señalada en el apartado anterior.
b) Tratamiento notarial.
Incluir la anterior cláusula en la Exposición (eligiendo las opciones
correspondientes).
3)
Reducción en la base imponible por la vivienda habitual del
causante 60.
a) Legislación, vigor y reseña de su contenido.
Art. 7-tres del Decreto-legislativo gallego 1/2011 (DOG 20/10/11), con
entrada en vigor el día 21 de octubre de 2011 (si bien su contenido es
aplicable a sucesiones causadas desde el 1 de septiembre de 2008 61):
Mejora con arreglo a la siguiente escala la reducción estatal62 del
95% en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones por la
transmisión de la vivienda habitual del causante (con el límite 63 de
600.000 €64), cuando concurran los siguientes requisitos:
- Que el causahabiente sea cónyuge, descendiente o ascendiente del
causante (o colateral 65 mayor de 65 años que hubiese convivido con el
causante durante los 2 años anteriores al fallecimiento).
- Que la adquisición66 se mantenga durante los 5 años67 siguientes al
fallecimiento del causante68.
Dicha escala es:
Valor real del inmueble (euros) Reducción %
Hasta 150.000,00 euros
99%
De 150.000,01 a 300.000,00
97%
Más de 300.000,00
95%
Si bien, "... Cuando la adquisición corresponda al cónyuge, la reducción
será del 100% del valor en la base imponible con un límite de 600.000
euros...".
b) Tratamiento notarial.
Incluir la anterior cláusula en la Exposición (eligiendo las opciones
correspondientes).
4)
Reducción en la base imponible por el patrimonio empresarial
del causante 69.
a) Legislación, vigor y reseña de su contenido.
Art. 7-cuatro del Decreto-legislativo gallego 1/2011 (DOG 20/10/11),
con entrada en vigor el día 21 de octubre de 2011 (si bien su
contenido es aplicable a sucesiones causadas desde el 1 de septiembre
de 2008 70): En sustitución de la correspondiente reducción estatal 71,
crea una reducción autonómica del 99% en la base imponible del
Impuesto sobre Sucesiones por la transmisión de la empresa
individual, negocio profesional y participación en entidades del
causante cuando concurran los siguientes requisitos:
- Que el causahabiente sea cónyuge, descendiente, ascendiente o
colateral hasta el tercer grado del causante.
- Que el domicilio fiscal, y en su caso social, esté en Galicia; y se
hayan ejercido efectivamente las actividades durante los 2 años anteriores
al devengo.
- Que al patrimonio empresarial adquirido le sea de aplicación la
exención del artículo 4-8 de la Ley 18/1991, del Impuesto sobre el
Patrimonio, siendo la participación familiar al menos del 50% (20%
familiar o 5% individual en el caso de participación en entidades de
reducida dimensión72).
- Que la adquisición y domiciliación gallega se mantenga durante los 5
años siguientes al fallecimiento del causante, salvo fallecimiento del
adquirente o transmisión en virtud de pacto sucesorio.
Recordemos que la reducción estatal es del 95% en la base imponible
del Impuesto sobre Sucesiones por la transmisión de la empresa
individual, negocio profesional y participación en entidades del
causante cuando concurran los siguientes requisitos:
- Que el causahabiente sea cónyuge o descendiente del causante o, en
defecto de descendientes, ascendiente o colateral hasta el tercer
grado.
- Que al patrimonio empresarial adquirido le sea de aplicación 73 la
exención del artículo 4-8 de la Ley 18/1991, del Impuesto sobre el
Patrimonio 74.
- Que la adquisición se mantenga durante los 10 años siguientes al
fallecimiento del causante, salvo fallecimiento del causahabiente durante
ese plazo.
b) Tratamiento notarial.
Incluir la anterior cláusula en la Exposición (eligiendo las opciones
correspondientes).
5)
Reducción en la base imponible por la explotación agraria del
causante 75.
a) Legislación, vigor y reseña de su contenido.
Art. 7-cinco-1 del Decreto-legislativo gallego 1/2011 (DOG 20/10/11),
con entrada en vigor el día 21 de octubre de 2011 (su contenido es
aplicable a sucesiones causadas desde el 1 de septiembre de 2008 76),
si bien la Ley 4/2015 (DOG 14/0772015), con entrada en vigor el día
3 de agosto de 2015 le da nueva redacción: Reducción del 99% en la
base imponible del Impuesto sobre Sucesiones por la transmisión de
una explotación agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo
sobre la misma cuando concurran los siguientes requisitos:
- Que el causante o su cónyuge tuviesen en la fecha del devengo la
condición de agricultor profesional; y se hayan ejercido efectivamente
las actividades durante los 2 años anteriores.
- Que el causahabiente sea cónyuge, descendiente del causante o
colateral hasta el tercer grado. La reforma de 2015 añade
ascendientes.
- Que el causahabiente mantenga la adquisición y su condición de
agricultor profesional durante 5 años, salvo fallecimiento o transmisión
en virtud de pacto sucesorio.
b) Tratamiento notarial.
Incluir la anterior cláusula en la Exposición (eligiendo las opciones
correspondientes).
6)
Reducción en la base imponible por elementos afectos a una
explotación agraria del causahabiente 77.
a) Legislación, vigor y reseña de su contenido.
Art. 7-cinco-2 del Decreto-legislativo gallego 1/2011 (DOG 20/10/11),
con entrada en vigor el día 21 de octubre de 2011 (su contenido es
aplicable a sucesiones causadas desde el 1 de septiembre de 2008 78),
si bien la Ley 4/2015 (DOG 14/0772015), con entrada en vigor el día
3 de agosto de 2015 le da nueva redacción: Reducción del 99% en la
base imponible del Impuesto sobre Sucesiones por la transmisión de
elementos afectos a una explotación agraria ubicada en Galicia o de
derechos de usufructo sobre los mismos cuando concurran los
siguientes requisitos:
- Que el causahabiente sea cónyuge, descendiente del causante o
colateral hasta el tercer grado. La reforma de 2015 añade
ascendientes.
- Que el causahabiente o su cónyuge tengan en la fecha del devengo
la condición de agricultor profesional; sean bien titulares de una
explotación agraria a la cual estén afectos los elementos que se
transmiten o bien socios o socias de una sociedad agraria de
transformación, cooperativa de explotación comunitaria de la tierra o
sociedad civil que sea titular de una explotación agraria a la que estén
afectos los elementos que se transmiten; y se hayan ejercido
efectivamente las actividades durante los 2 años anteriores.
- Que el causahabiente mantenga la adquisición y su condición de
agricultor profesional durante 5 años, salvo fallecimiento o transmisión
en virtud de pacto sucesorio.
b) Tratamiento notarial.
Incluir la anterior cláusula en la Exposición (eligiendo las opciones
correspondientes).
7)
Otros beneficios fiscales.
- Indemnizaciones síndrome tóxico y terrorismo (art. 6-cuatro): reducción
del 99%.
- Fincas forestales incluidas en la Red gallega de espacios protegidos (art.
7-seis): reducción del 95%.
- Adquisiciones por agrupaciones de propietarios forestales (art. 7-siete):
reducción del 99%.
-
Adquisiciones por descendientes para el inicio de una actividad
económica (art. 7-ocho): reducción del 95%.
- Fincas rústicas que en el plazo de 6 meses sean transmitidas a
agricultores profesionales o al Banco de Tierras de Galicia (art. 7-cinco3, introducido en la reforma de 2015): reducción del 99%.
8)
Cuota íntegra y cuota tributaria.
a) Legislación, vigor y reseña de su contenido.
Según el art. 9-a del Decreto-legislativo gallego 1/2011 (DOG
20/10/11), con entrada en vigor el día 21 de octubre de 2011 (si
bien su contenido es aplicable a sucesiones causadas desde el 1
de septiembre de 2008 79), en el Impuesto sobre Sucesiones la cuota
íntegra para causahabientes comprendidos en los Grupos I y II
(cónyuge, descendientes y ascendientes) se obtendrá aplicando la
siguiente tarifa:
Base liquidable € Cuota íntegra € Resto base liquidable € Tipo aplicable
0
0
50.000
5%
50.000
2.500
75.000
7%
125.000
7.750
175.000
9%
300.000
23.500
500.000
11%
800.000
78.500
800.000
15%
1.600.000
198.500
En adelante
18%
Según el art. 9-d del Decreto-legislativo gallego 1/2011 (DOG
20/10/11), con entrada en vigor el día 21 de octubre de 2011 (si
bien su contenido es aplicable a sucesiones causadas desde el 1
de septiembre de 2008 80), en el Impuesto sobre Sucesiones la cuota
íntegra para causahabientes comprendidos en los Grupos III y IV, se
obtendrá aplicando la siguiente tarifa:
Base liquidable € Cuota íntegra € Resto base liquidable € Tipo aplicable
0,00
0,00
7.993,46
7,65%
7.993,46
611,50
7.987,45
8,50%
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35%
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,20%
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05%
39.943,26
3.734,59
7.987,46
11,90%
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75%
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,60%
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45%
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,30%
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15%
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,70%
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25%
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,50%
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75%
797.555,08
199.291,40
En adelante
34,00%
Según el art. 10 del Decreto-legislativo gallego 1/2011, en el
Impuesto sobre Sucesiones la cuota tributaria para toda clase de
causahabientes se obtendrá aplicando el siguiente coeficiente
multiplicador:
Patrimonio preexistente €
9)
10)
I y II
III
IV
De 0 a 402.678,11
1
1,5882 2
De más de 402.678,11 a 2.007.380,43
1
1,6676 2,1
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98
1
1,7471 2,2
Más de 4.020.770,98
1
1,9059 2,4
b) Tratamiento notarial.
Incluir la anterior cláusula en la Exposición (eligiendo las opciones
correspondientes).
Deducciones en la cuota para causahabientes del Grupo I.
a) Legislación, vigor y reseña de su contenido.
Según el art. 11-uno del Decreto-legislativo gallego 1/2011 (DOG
20/10/11), con entrada en vigor el día 21 de octubre de 2011 (si
bien su contenido es aplicable a sucesiones causadas desde el 1
de septiembre de 2008 81), en el Impuesto sobre Sucesiones la cuota
tributaria para causahabientes comprendidos en el Grupo I
(descendientes menores de 21 años) se obtendrá aplicando una
deducción del 99%.
b) Tratamiento notarial.
o Incluir la anterior cláusula en la Exposición (eligiendo las
opciones correspondientes).
Deducciones en la cuota para causahabientes del Grupo II.
a) Legislación, vigor y reseña de su contenido.
Según el art. 11-dos del Decreto-legislativo gallego 1/2011 (DOG
20/10/11), con entrada en vigor el día 21 de octubre de 2011 (si
bien su contenido es aplicable a sucesiones causadas desde el 1
de septiembre de 2008 82), en el Impuesto sobre Sucesiones la cuota
tributaria para causahabientes comprendidos en el Grupo II (cónyuge
descendientes de 21 años o más y ascendientes) se obtendrá
aplicando una deducción del 100% siempre que la base imponible
sea igual o inferior a 125.000 €83.
Debe tenerse en cuenta que para el cómputo de dicho límite se
tendrán en cuenta los pactos sucesorios y las donaciones
acumulables; y que en los supuestos de adjudicaciones en nuda
propiedad 84 dicho límite estará referido al valor íntegro de los
bienes objeto de adquisición.
b) Tratamiento notarial.
Incluir la anterior cláusula en la Exposición (eligiendo las opciones
correspondientes).
E) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FÍSICAS.
1) Incremento del tipo autonómico para la renta general.
a) Evolución legislativa.
o Ley gallega 15/2010, de 28 de diciembre (DOG 30/12/10), con
entrada en vigor el día 1 de enero de 2011: Se aprueba la escala
autonómica del IRPF.
o Ley gallega 11/2013, de 26 de diciembre (DOG 21/12/13), con
entrada en vigor el día 1 de enero de 2014: El tipo de gravamen
autonómico aplicable a los contribuyentes cuya base liquidable
general sea igual o inferior a 17.707,20 € será del 11,5 %.
b) Normativa vigente.
Art. 4 del Decreto-legislativo 1/2011: La escala autonómica del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que resultará de
aplicación durante el ejercicio 2011 y los posteriores será la siguiente
(no obstante, a partir del 2014, el tipo de gravamen autonómico
aplicable a los contribuyentes cuya base liquidable general sea igual
o inferior a 17.707,20 € será del 11,5 % en vez del 12%):
Base €
Cuota € Resto base €
0,00
0,00 17.707,20
17.707,20 2.124,86 15.300,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00
53.407,20 8.040,86 En adelante
Tipo %
11,50
14,00
18,50
21,50
Además, según el art. 63 de la Ley 35/2006 (modificado por la Ley
39/2010), la escala estatal durante el ejercicio 2011 y los posteriores
será la siguiente:
Base €
Cuota € Resto base €
0,00
0,00 17.707,20
17.707,20 2.124,86 15.300,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00
53.407,20 8.040,86 66.593,00
120.000,20 22.358,36 55.000,00
175.000,20 34.733,36 en adelante
Tipo %
12,00
14,00
18,50
21,50
22,50
23,50
Y transitoriamente, según la disposición adicional trigésima quinta de
la Ley 35/2006 (añadida por disposición final segunda-Primero del
Decreto-Ley 20/2011), la escala estatal durante los ejercicios 2012 y
2013 (prorrogado para el 2014 por el art. 64-uno-1-a de la Ley
22/2013) se incrementará en los siguientes importes:
Base €
Cuota € Resto base €
0,00
0,00 17.707,20
17.707,20
132,80 15.300,00
33.007,20
438,80 20.400,00
53.407,20 1.050,80 66.593,00
120.000,20 3.714,52 55.000,00
175.000,20 6.464,52 125.000,00
300.000,20 13.964,52 En adelante
Tipo %
0,75
2,00
3,00
4,00
5,00
6,00
7,00
Mientras que la escala estatal durante el ejercicio 2015 (disposición
adicional trigésima primera, modificada por el Decreto-ley 9/2015)
será la siguiente:
Base €
Cuota € Resto base €
0,00
0,00
12.450
12.450 1.182,75
7.750
20.200 2.112,75
15.000
34.000 4.182,75
26.000
60.000 8.992,75 en adelante
Tipo %
9,50
12,00
15,00
18,50
22,50
Mientras que la escala estatal durante el ejercicio 2016 y posteriores
(art. 63 de la Ley 35/2006, modificado por la Ley 26/2014) será la
siguiente:
Base €
Cuota € Resto base €
0,00
0,00
12.450
12.450 1.182,75
7.750
20.200 2.112,75
15.000
35.200 4.362,75
24.800
60.000 8.950,75 en adelante
Tipo %
9,50
12,00
15,00
18,50
22,50
c) Tratamiento notarial.
Para el 2015 y posteriores tener presentes los siguientes tipos
totales, aproximadamente: para bases de 12.000 € (21%), 18.000 €
(22%), 30.000 € (25%), 60.000 € (31%), 120.000 (37%). Lo que
exceda de 60.000 € al 44%.
Asimismo, durante el 2013 y 2014, los tipos generales eran
aplicables a las ganancias de generación inferior al año 85 por
parte de residentes fiscales 86 (art. 46-b de la Ley 35/2006, tras su
reforma por la Ley 16/2012).
F) IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.
1) Mantenimiento del mínimo exento e incremento del tipo.
a) Legislación, vigor y reseña de su contenido.
o Ley estatal 19/1991, de 6 de junio (BOE 07/06/91), con
entrada en vigor el día 1 de enero de 1992: en sustitución de la
Ley 50/1977 que lo había creado, regula el Impuesto sobre el
Patrimonio que grava el patrimonio neto de las personas físicas,
sea por obligación personal o real, a 31 de diciembre.
Hay que tener en cuenta entre otras las siguientes exenciones:
- Derechos consolidados en planes de pensiones.
- Bienes necesarios para el desarrollo de la actividad empresarial
o profesional.
- Participación en entidades que realicen una actividad
económica, siempre que el sujeto pasivo ostente una titularidad
mínima del 5% (o 20% el grupo familiar), ejerza funciones de
dirección y perciba por ello una remuneración que represente más
del 50% de sus rendimientos.
- La vivienda habitual hasta 150.253,03 € (adición por Ley
6/2000).
Así como la reducción, en concepto de mínimo exento87, de
108.182,18 € (modificación por Ley 21/2001).
o Ley estatal 4/2008, de 23 de diciembre (BOE 25/12/2008):
estableció, con efectos desde el 2008, una bonificación en la cuota
del IP del 100% y suprimió la obligación de declaración.
o Decreto-ley estatal 13/2011, de 16 de septiembre (BOE
17/09/2011): ha restablecido el IP para el 2011 y el 2012 y,
además:
- Eleva la exención por vivienda habitual a 300.000 €.
- Eleva la reducción por mínimo exento a 700.000 €88.
o Ley gallega 12/2011, de 26 de diciembre (DOG 30/12/2011),
con efectos desde el 31 de diciembre de 2011, da nueva
redacción al art. 13 del Decreto-legislativo 1/2011:
- Mantiene la reducción estatal por mínimo exento de 700.000 €,
- Mantiene también el tipo de gravamen estatal:
Base €
Cuota €
Resto base € Tipo %
0,00
0,00
167.129,45
0,20%
167.129,45
367,68
167.123,43
0,30%
334.252,88
919,19
334.246,87
0,50%
668.499,75
2.757,55
668.499,76
0,90%
1.336.999,51
9.375,70
1.336.999,50
1,30%
2.673.999,01
28.494,79
2.673.999,02
1,70%
5.347.998,03
78.498,57
5.347.998,03
2,10%
10.695.996,06 202.037,33
en adelante
2,50%
o Ley estatal 16/2012, de 27 de diciembre (BOE 28/12/2012):
prorroga el IP para el 2013.
o Ley gallega 2/2013, de 27 de febrero (DOG 28/02/2013), con
entrada en vigor el día 1 de marzo de 2013: Incrementa el
tipo de gravamen estatal.
Base €
Cuota €
Resto base € Tipo %
0,00
0,00
167.129,45
0,24%
167.129,45
367,68
167.123,43
0,36%
334.252,88
919,19
334.246,87
0,61%
668.499,75
2.757,55
668.499,76
1,09%
1.336.999,51
9.375,70
1.336.999,50
1,57%
2.673.999,01
28.494,79
2.673.999,02
2,06%
5.347.998,03
78.498,57
5.347.998,03
2,54%
10.695.996,06 202.037,33
en adelante
3,03%
o Ley estatal 22/2013, de 23 de diciembre (BOE 26/12/2013):
prorroga el IP para el 2014.
o Ley estatal 36/2014, de 26 de diciembre (BOE 30/12/2014):
prorroga el IP para el 2015.
b) Tratamiento notarial.
Tenerlo presente, especialmente en el caso de no residentes, pues
el 2007 estaba siendo objeto, antes de su prescripción, de una
"campaña" tributaria, no siendo aplicable a los sujetos pasivos
por obligación real, por definición, la exención de la vivienda
habitual ni, en la legislación entonces vigente, la reducción por
mínimo exento 89.
1
Y sin aceptar ninguna responsabilidad por las acciones o inacciones de quienes actúen o dejen de
actuar en función de alguna información contenida u omitida en esta publicación.
Puede verse también en sites.google.com/site/levantenot.
2
Así como los que resultan de instancias no gallegas:
o La STJ Andalucía de 30 de julio de 2013 (BITplus 174) admitió la mera invocación del precepto a
los efectos de la aplicación del tipo reducido… pero que tal cuestión tenga que dilucidarse
judicialmente hace aconsejable la declaración expresa sobre los requisitos para acogerse al
beneficio fiscal.
o La Resolución TEAR Andalucía de 4 de abril 2013, ha declarado que la mera falta de presentación
en plazo de documentos exentos de impuestos no supone, por sí solo, culpabilidad sancionable.
3
Que deberá configurarse como tal en el SIC/Aplicaciones/Datos personales del notario y empleados.
No será necesario disponer de tal cuenta para liquidar actos exentos.
4
En la lista de los posibles usuarios Autorizados no figuran los Notarios pero sí los Abogados.
5
A diferencia de la Ficha resumen (que rige, por ejemplo, en Andalucía), la Ficha notarial es más
completa y exime de la remisión de copia simple electrónica. Cumple, pues, una doble función: de
control por la Administración y facilitar la liquidación telemática.
6
El plazo de 10 días naturales resulta del art. 7 de la Orden de 30 de diciembre de 2010.
7
A diferencia de la Ficha resumen no es necesario configurarlo en SIGNO.
8
A diferencia de Andalucía, nada se dice expresamente acerca de que tal voluntad o autorización
conste en la escritura, pero no deja de ser conveniente.
9
En Gestión de Trámites/Ficha Notarial.
10
Se reproduce la controversia (como en otras Autonomías y que exigiría una más fuerte implicación de
los correspondientes Colegios Notariales) acerca de si la solicitud y declaraciones correspondientes
deben hacerse por comparecencia personal ante el funcionario autonómico o pueden hacerse mediante
el otorgamiento de escritura pública. En Ourense, tras exigir la comparecencia personal e insistir la
Abogada, parecen admitir la escritura debiendo acompañar (si es que no figuran incorporados) los
correspondientes documentos acreditativos de la identidad y del estado civil.
11
Si bien hay que tener presente la discutible Resolución DGRN de 7 de febrero de 2013, aunque
referida a Andalucía, que en rigor carece de competencias civiles.
12
Expresamente dice el art. 12 del Decreto-legislativo gallego 1/2011, si bien en sede del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones, "... A los efectos de la aplicación del presente texto refundido, se
equiparan al matrimonio las uniones de dos personas mayores de edad, capaces, que convivan con la
intención o vocación de permanencia en una relación de afectividad análoga a la conyugal y que la
inscriban en el Registro de Parejas de Hecho de Galicia, expresando su voluntad de equiparar sus
efectos a los del matrimonio...".
13
Se plantea si el beneficio fiscal sería aplicable a aquéllas uniones de hecho que hayan merecido el
reconocimiento de otros ordenamientos. Podría sostenerse que ello dependerá de que tal unión de hecho
conforme a la legislación de procedencia lo sea también con el mínimo de requisitos exigidos por la
legislación fiscal gallega de recepción. Para esta homologación nos serviremos de la siguiente regla,
llamémosla VHEEPP, que la Notario Inmaculada Espiñeira ("El notario ante las parejas de hecho con
elemento
internacional".
La
Notaría,
junio
de
2007.
Publicado
también
en
www.notariosyregistradores.com en dos partes, teórica y práctica) infiere de la Sentencia del Tribunal
Supremo español de 12 de septiembre de 2005 (y a la que añadimos el presupuesto de la habilidad):
o Voluntariedad (la Ley gallega exige declaración voluntaria de ambas partes): Cuando la legislación
de recepción exija que la unión sea voluntaria y, en su caso, reconocida como tal mediante
declaración voluntaria expresa de una o de ambas partes.
o Habilidad (la Ley gallega exige 2 personas, mayoría de edad/emancipación y disanguinidad mínima
de 3º grado, pero no heterosexualidad ni homosexualidad): Cuando la legislación de recepción
exija unos presupuestos de número, edad, disanguinidad, género, etc.
o Exclusividad (la Ley gallega la exige): Cuando la legislación de recepción exija la inexistencia de
vínculo equivalente con otra persona.
o Estabilidad (la Ley gallega exige simplemente convivencia): Cuando la legislación de recepción
exija convivencia y/o cualquier otro signo de proyección vital común (como pueda ser
descendencia común).
o
o
Permanencia (la Ley gallega no supedita el reconocimiento de la unión de hecho a plazo alguno):
Cuando la legislación de recepción exija un determinado plazo temporal.
Publicidad (la Ley gallega la exige): Cuando la legislación de recepción exija una determinada
forma (escritura, inscripción) habrá de cumplirse este requisito en la forma equivalente en la de
procedencia.
14
Y sin perjuicio de la discriminación que resulta para los numerosos gallegos residentes en Suiza y
América latina (STJUE 3-09-14 y 17-12-2013).
15
Roj: STSJ GAL 864/2013 - ECLI:ES:TSJGAL:2013:864.
16
Roj: ATSJ GAL 3/2013 - ECLI:ES:TSJGAL:2013:3ª.
17
Roj: STSJ GAL 5878/2013 - ECLI:ES:TSJGAL:2013:5878.
18
Recordemos que el punto de conexión en TPO de bienes muebles es la residencia habitual del
adquirente si es persona física o su domicilio fiscal si es persona jurídica (art. 33-2-2º-C-3ª de la Ley
22/2009, de 18 de diciembre, reguladora del Sistema de financiación de las Comunidades Autónomas
de régimen común y Ciudades con estatuto de Autonomía).
19
En el supuesto de adquisición por varias personas, el tipo reducido se aplicará a la parte proporcional
del contribuyente que cumpla lo requisitos (arts. 14-dos-4 y 15-dos-4).
20
El art. 68-1-3º de la Ley 35/2006 del IRPF dice "... Se entenderá por vivienda habitual aquella en la
que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la
vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el
fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de
vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de
empleo más ventajoso u otras análogas...".
21
En el supuesto de adquisición por varias personas, el tipo reducido se aplicará a la parte proporcional
del contribuyente que cumpla lo requisitos (arts. 14-tres-4 y 15-tres-4).
22
El art. 68-1-3º de la Ley 35/2006 del IRPF dice "... Se entenderá por vivienda habitual aquella en la
que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la
vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el
fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de
vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de
empleo más ventajoso u otras análogas...".
23
A diferencia de lo que ocurre en otras legislaciones (como la andaluza, en que para disfrutar del
beneficio basta, en el caso de matrimonio o pareja de hecho registrada, que uno de sus miembros reúna
los requisitos), el beneficio fiscal se mide y aplica proporcionalmente en relación a cada adquirente.
Pueden entonces interesar fórmulas, sin duda controvertidas, de adquisición por el cónyuge que reúna
los requisitos, corregidas por regímenes económico-matrimoniales de comunidad.
24
Emitido por el IMSERSO o el órgano competente de la Comunidad Autónoma. No basta, pues, con
la sentencia judicial de incapacitación que atiende a una necesidad distinta.
25
En el supuesto de adquisición por varias personas, el tipo reducido se aplicará a la parte proporcional
del contribuyente que cumpla lo requisitos (arts. 14-cuatro-6 y 15-cuatro-6).
26
El art. 68-1-3º de la Ley 35/2006 del IRPF dice "... Se entenderá por vivienda habitual aquella en la
que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la
vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el
fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de
vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de
empleo más ventajoso u otras análogas...".
27
Conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas (en
general, 3 hijos menores de 21 años, aunque hay múltiples combinaciones).
28
Título emitido por la Comunidad Autónoma de residencia del solicitante y surte efectos desde la
fecha de presentación de la solicitud de reconocimiento o renovación.
29
En el supuesto de adquisición por varias personas, el tipo reducido se aplicará a la parte proporcional
del contribuyente que cumpla lo requisitos (arts. 14-cinco-5 y 15-cinco-5).
30
El art. 68-1-3º de la Ley 35/2006 del IRPF dice "... Se entenderá por vivienda habitual aquella en la
que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la
vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el
fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de
vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de
empleo más ventajoso u otras análogas...".
31
A diferencia de lo que ocurre en otras legislaciones (como la andaluza, en que para disfrutar del
beneficio basta, en el caso de matrimonio o pareja de hecho registrada, que uno de sus miembros reúna
los requisitos), el beneficio fiscal se mide y aplica proporcionalmente en relación a cada adquirente.
Pueden entonces interesar fórmulas, sin duda controvertidas, de adquisición por el cónyuge que reúna
los requisitos, corregidas por regímenes económico-matrimoniales de comunidad.
32
O, según el caso, Carta de Identidad, Pasaporte o Tarjeta de Residencia que acrediten la fecha de
nacimiento (el destino a vivienda habitual resulta de la sola manifestación del sujeto pasivo sin exigirse
en el momento de la liquidación del impuesto la acreditación de la residencia administrativa o fiscal, y
sin perjuicio de la posible comprobación posterior). Sobre documentos identificativos puede verse el
cuadro práctico publicado en BIN, Colegio Notarial de Andalucía, nº 17, mayo de 2011 (también en
sites.google.com/site/levantenot).
33
La determinación de cuál sea el régimen tributario de la compraventa y préstamo hipotecario sobre
tales viviendas protegidas presenta ciertas zonas de fricción derivadas de su tradicional tratamiento
favorable afectado, primero por la introducción del IVA, y después por la asunción de competencias
por las Comunidades Autónomas. Quizás ayude la siguiente esquematización:
o Primera transmisión: IVA al tipo reducido correspondiente (art. 91-uno-1-7º de la Ley estatal
37/1992), salvo que sean de régimen especial o de promoción pública, en cuyo caso el IVA es el
superreducido del 4% (art.91-dos-1-6º de la Ley estatal 37/1992); y exenta de AJD (art. 45-I-B-12c del Decreto-legislativo estatal 1/1993).
o Segunda y posteriores transmisiones: TPO al tipo general gallego del 10% (art. 14-uno del
Decreto-legislativo gallego 1/2011), salvo que sea aplicable alguno de los tipos reducidos por
vivienda habitual, discapacitados, familias numerosas y menores de 36 años.
o Préstamo hipotecario: exento AJD (art. 45-I-B-12-d del Decreto-legislativo estatal 1/1993).
34
La exención de AJD del préstamo hipotecario sobre vivienda protegida (art. 45-I-B-12-d del
Decreto-Legislativo estatal 1/1993) ha experimentado la siguiente evolución jurisprudencial:
o La Resolución DGT de 20 de enero de 2000 precisa el alcance de la norma "... excluyendo de la
exención aquellas escrituras en las que la garantía, aun cuando recaiga sobre una VPO, se
constituya para fines distintos de la adquisición...".
o La Resolución DGT de 29 de noviembre de 2000 aclara que la exención alcanza tanto al préstamo
destinando a financiar la primera adquisición como al destinado a financiar la segunda o
posteriores adquisiciones, siempre que la cantidad garantizada no supere el precio fijado por la
Administración.
o La Resolución DGT de 22 de enero de 2004 matiza que "... la exención abarca a todas las
escrituras públicas otorgadas para formalizar actos o contratos relacionados con viviendas de
protección oficial, lo que incluye no solo a las que formalicen préstamos hipotecarios para
financiar su construcción, sino también debe extenderse a ulteriores préstamos destinados a la
refinanciación o reforma de viviendas de protección oficial, en tanto en cuanto permanezca
vigente tal calificación...".
o La Resolución de la DGT catalana de 21 de septiembre de 2009 concluye que "... D'acord amb tots
aquests pronunciaments, l'exempció en la modalitat d'actes jurídics documentats opera respecte
d'aquelles escriptures públiques que documenten préstecs hipotecaris destinats al finançament de
la construcció, adquisició, reforma o refinançament dels habitatges de protecció oficial, quedant
exclosos expressament aquells que s'obtinguin per a finalitats diferents. En el cas ara examinat, en
tant que el préstec hipotecari es destina (segons es diu) a l'adquisició d'un HPO, resultarà
aplicable l'exempció en AJD tot i que una de les garanties ofertes (el pis dels pares) no tingui la
condició d'HPO...". La importancia de esta Resolución es que es posterior a la Ley 4/2008, que ha
dado nueva redacción a este art. 45-I-B-12, y que en alguna Oficina Liquidadora se está
interpretando en el sentido de que están exentos los préstamos destinados exclusivamente a
adquisición, y no en el sentido de las Resoluciones invocadas de que están exentos los préstamos
destinados exclusivamente a actuaciones en la vivienda que se hipoteca.
35
Inicialmente prevista su vigencia hasta el 31/12/2011, la Ley gallega 12/2011 le ha dado vigencia
indefinida al excluirlo de la disposición final tercera.
36
Parece que no se incluyen las comisiones bancarias y costes transaccionales del nuevo
préstamo/crédito... y que no deberían incluirse las ampliaciones que hubiese experimentado el viejo
préstamo/crédito no vinculadas a la adquisición de la vivienda habitual.
37
No obstante, son ya varios los Tribunales Superiores de Justicia y Tribunales EconómicoAdministrativos Regionales que han declarado ser de aplicación la exención a la novación de créditos
hipotecarios, entre ellos la Sentencia TSJ Galicia de 25 de julio de 2012 y la Resolución TEAR
Andalucía de 14 de septiembre de 2012.
“… Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta deducción respecto al
mismo local de negocios, la deducción se aplicará de forma conjunta, sin perjuicio de la imputación a
cada contribuyente de la parte proporcional correspondiente a su porcentaje de participación en la
adquisición…”.
38
Tal declaración es sacramental, toda vez que “… No se podrá aplicar la deducción si esta
declaración no consta en documento público, ni tampoco en caso de que se hagan rectificaciones del
documento con el fin de subsanar su omisión, salvo que se hagan dentro del periodo voluntario de
autoliquidación del impuesto…”.
39
40
Las reducciones autonómicas objetivas en la base imponible del Impuesto sobre Donaciones son
incompatibles entre sí y con las equivalentes estatales (art. 8-Uno). Tales reducciones no se aplicarán de
oficio, habiendo de solicitarse por el sujeto pasivo (art. 8-Dos).
41
Nótese que la reducción opera sólo en la relación entre el ascendiente y su descendiente, con
independencia de que éste adquiera conjuntamente con su cónyuge o pareja de hecho registrada y de la
edad de éstos.
42
Se discute si son equiparables los siguientes supuestos:
o El de venta de la vivienda por el ascendiente al descendiente previa donación (o simultánea o
posterior condonación) de la parte de precio correspondiente. En contra, para un beneficio análogo,
la Sentencia del TSJ La Rioja de 7 de noviembre de 2013 (nº Roj STSJ LR 429/2013), por
entender que las dos operaciones utilizadas, donación y compraventa, no tienen otra finalidad que
la de producir un ahorro fiscal, siendo entonces de aplicación el llamado "conflicto en la aplicación
de la norma tributaria" del art. 15 LGT. Quizás podrían defenderse "los efectos jurídicos o
económicos relevantes, distintos del ahorro fiscal" si el dinero donado y el inmueble transmitido
tuvieran distinto carácter privativo o ganancial. No obstante, dado el favorable tratamiento fiscal
gallego de las donaciones a descendientes en relación a la compraventa, así como de los pactos
sucesorios de mejora y apartación con transmisión de bienes de presente, esta construcción no tiene
el mismo interés que, por ejemplo, en Andalucía.
o El de donación dineraria cuya entrega se difiere en tantos plazos como cuotas del préstamo
hipotecario han de satisfacer solidariamente ascendiente/s y descendiente, operando esa donación
en la relación interna entre ascendiente/s y descendiente. Vamos, la típica compraventa por el hijo
financiada mediante una subrogación en el préstamo hipotecario en la que se añade a los padres.
Claro que si no se quiere arriesgar siempre se puede justificar la subrogación de los padres como
préstamo dinerario hecho al hijo en tantos plazos como cuotas del préstamo bancario y que éste
habrá de reembolsarles a su jubilación.
43
En el caso de dos o más donaciones, provenientes del mismo o de diferentes ascendientes, la base de
la reducción será el resultado de sumar el importe de todas ellas, sin que pueda exceder del límite
indicado.
44
Parece que, además de radicar la vivienda en Galicia, el donatario debe tener residencia fiscal
gallega, a los efectos de este impuesto, por haber permanecido un mayor número de días en el territorio
de esta Comunidad durante los 5 años inmediatos anteriores, pues no olvidemos que la donación no es
propiamente inmobiliaria sino dineraria (arts. 28-1-1º-b y 32-2-c de la Ley 22/2009, de 18 de
diciembre, reguladora del Sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y
Ciudades con estatuto de Autonomía). Alguna duda podría surgir en el supuesto de que el sujeto pasivo
hubiese tenido ya una vivienda habitual en otra Comunidad Autónoma.
45
Nos ceñiremos al supuesto usual en que la donación y compraventa sean simultáneas.
46
En rigor habría que acreditar tal relación mediante la incorporación del testimonio del Libro de
Familia o de la correspondiente certificación del Registro Civil.
47
Nótese que la reducción opera sólo en la relación entre el ascendiente y su descendiente, con
independencia de que éste adquiera conjuntamente con su cónyuge o pareja de hecho registrada y de la
edad de éstos.
48
La acreditación de la situación de violencia de género se hará según lo dispuesto en la Ley gallega
11/2007, de 27 de julio, para la prevención y el tratamiento integral de la violencia de género.
49
En el caso de dos o más donaciones, provenientes del mismo o de diferentes ascendientes, la base de
la reducción será el resultado de sumar el importe de todas ellas, sin que pueda exceder del límite
indicado.
50
Parece que, además de radicar la vivienda en Galicia, el donatario debe tener residencia fiscal
gallega, a los efectos de este impuesto, por haber permanecido un mayor número de días en el territorio
de esta Comunidad durante los 5 años inmediatos anteriores, pues no olvidemos que la donación no es
propiamente inmobiliaria sino dineraria (arts. 28-1-1º-b y 32-2-c de la Ley 22/2009, de 18 de
diciembre, reguladora del Sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y
Ciudades con estatuto de Autonomía). Alguna duda podría surgir en el supuesto de que el sujeto pasivo
hubiese tenido ya una vivienda habitual en otra Comunidad Autónoma.
51
Nos ceñiremos al supuesto usual en que la donación y compraventa sean simultáneas.
52
En rigor habría que acreditar tal relación mediante la incorporación del testimonio del Libro de
Familia o de la correspondiente certificación del Registro Civil.
53
Según la Resolución DGT 2/1999, en la donación de bienes comunes del matrimonio, cualquiera de
los donantes puede tener 65 años para practicar la reducción, aunque los dos, en su caso (puede ocurrir
que sólo uno de ellos, y que no sea el mayor de 65 años, ejerciera funciones de dirección), deben dejar
el ejercicio de las funciones de dirección así como de percibir remuneraciones por el ejercicio de las
mismas
54
A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al
Consejo de Administración de la sociedad.
55
Teniendo en cuenta que los elementos patrimoniales afectados por el donante a la actividad
económica con posterioridad a su adquisición, deben haber estado afectos ininterrumpidamente durante,
al menos, los 5 años anteriores a la donación.
56
Las reducciones autonómicas subjetivas en la base imponible por parentesco del Impuesto sobre
Sucesiones sustituyen a las estatales (art. 6-Uno).
57
Dado que refunde un precepto introducido por la Ley 9/2008. Todas las anteriores prescriben como
máximo el 1 de marzo de 2013.
58
Las reducciones autonómicas subjetivas en la base imponible por discapacidad del Impuesto sobre
Sucesiones sustituyen a las estatales (art. 6-Uno).
59
Dado que refunde un precepto introducido por la Ley 9/2008. Todas las anteriores prescriben como
máximo el 1 de marzo de 2013.
60
Las reducciones autonómicas objetivas (así, por vivienda habitual) en la base imponible del Impuesto
sobre Sucesiones son incompatibles entre sí y con las equivalentes estatales (art. 7-Uno). Tales
reducciones no se aplicarán de oficio, habiendo de solicitarse por el sujeto pasivo (art. 7-Dos).
61
Dado que refunde un precepto introducido por la Ley 9/2008. Todas las anteriores prescriben como
máximo el 1 de marzo de 2013.
62
Como advierte la Resolución DGT 2/1999, "... Si, como consecuencia de la disolución del régimen
económico de gananciales, se atribuye al causante la mitad de la vivienda habitual sólo se aplicará la
reducción sobre dicha mitad. Si, por el contrario, se atribuye a aquél la totalidad de la vivienda
habitual, la reducción operará sobre el valor total de la misma...".
63
No aclara si el límite se aplica al valor total de la vivienda o a la adquisición de cada causahabiente.
Parece que se refiere al valor total de la vivienda.
Si bien nada se dice expresamente del límite estatal por causahabiente de 122.606,47 € para cada
sujeto pasivo. Recordemos que la reducción, salvo que hubiese habido asignación particular por el
causante, no corresponde en exclusiva al adjudicatario sino que se prorratea entra los sujetos pasivos
(siempre que estén dentro del círculo de sucesores con derecho a reducción) en proporción a su haber; y
que en tal caso, el incumplimiento del requisito de mantenimiento por el adjudicatario determinará la
perdida de la reducción para todos los que se hubiesen beneficiado (Javier Juárez González y Juan
Galiano Estevan, "Todo Sucesiones", editorial CISS. Magnífico libro, al igual que el "Todo
Transmisiones" del primero, de donde saco también algunas de las notas siguientes).
64
65
Entienden tales autores que debe limitarse a la colateralidad por consanguinidad hasta el tercer grado,
que es el límite de la reducción general por parentesco.
66
Como ponen de manifiesto dichos autores, nada se dice de que el adquirente destine la vivienda a su
residencia habitual.
67
En vez de los 10 años que prevé la legislación estatal.
68
Según tales autores (con fundamento en diversas consultas a la DGT), no incumplen el requisito del
mantenimiento de la adquisición:
o La constitución a favor de un tercero de un derecho real de uso o disfrute.
o La constitución de hipoteca siempre que no se ejecute.
o La transmisión dentro del círculo de sucesores con derecho a reducción, siempre que no hubiese
habido asignación particular por el causante.
o La venta de la vivienda y reinversión en otra de igual o mayor valor.
No obstante, la específica normativa gallega dispone "... Las personas adquirentes deberán mantener
la vivienda adquirida durante los cinco años siguientes al devengo del impuesto, salvo que dentro de
dicho plazo falleciese la persona adquirente o transmitiese la vivienda en virtud de pacto sucesorio
con arreglo a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia. En caso de que se produjese la venta de
la vivienda durante el indicado plazo y la totalidad de su importe se reinvierta en la adquisición de
una vivienda ubicada en Galicia que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual de la persona
adquirente, no se perderá la reducción solicitada...".
69
Las reducciones autonómicas objetivas (así, por patrimonio empresarial) en la base imponible del
Impuesto sobre Sucesiones son incompatibles entre sí y con las equivalentes estatales (art. 7-Uno).
Tales reducciones no se aplicarán de oficio, habiendo de solicitarse por el sujeto pasivo (art. 7-Dos).
70
Dado que refunde un precepto introducido por la Ley 9/2008. Todas las anteriores prescriben como
máximo el 1 de marzo de 2013.
71
Del art. 20-1 de la Ley estatal del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones parece desprenderse que
es aplicable la reducción estatal cuando no se reúnan los requisitos de la reducción autonómica, aun
cuando ésta se hubiese configurado no como mejora sino como incompatible con aquélla.
72
Según el art.108 del Decreto-Legislativo 4/2004 aprobatorio del Texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, tales "empresas de reducida dimensión" son aquéllas que, en el período
impositivo anterior, el importe neto de su cifra de negocios hubiese sido inferior a 8 millones de €:
o Nueva creación: se atiende al primer período en que se desarrolle efectivamente la actividad.
o Períodos inferiores al año: se elevan a éste.
o Grupos de sociedades: el importe neto se referirá al conjunto de entidades pertenecientes al grupo,
con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
El Decreto-Ley 13/2010 eleva la cifra hasta 10 millones de € y permite con ciertas requisitos mantener
tal condición durante los tres periodos impositivos siguientes a haber alcanzado esa cifra (aunque el art.
76 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el 2011 volvía a
hablar de 8 millones de €uros para esa prórroga, ha sido derogado por la disposición derogatoria única
del Decreto-Ley 14/2010, de 23 de diciembre).
73
o
o
74
Según la Resolución DGT 2/1999:
Se atiende a la fecha de fallecimiento, no a la fecha del último devengo del IP.
No es imprescindible que la exención constara en la última declaración del IP del causante
(recordemos que la Ley 4/2008 estableció, con efectos desde el 2008, una bonificación en la cuota
del IP del 100% y suprimió la obligación de declaración, si bien el Decreto-ley 13/2011 ha
restablecido el IP para el 2011 y el 2012, la Ley 16/2012 lo ha prorrogado para el 2013 y la Ley
22/2013 para el 2014).
En resumen:
Empresas individuales o negocios profesionales (la Resolución DGT 2/1999 incluye aquí la
participación en comunidades de bienes) siempre que:
 La actividad se ejerza de manera habitual, personal y directa.
 Constituya la principal fuente de renta (sin contar la participación en las entidades siguientes).
o Participación en entidades siempre que:
 La actividad principal no sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario (según la
Resolución DGT 2/1999, a las actividades de arrendamiento y compraventa de inmuebles se
les exigirá que tengan el carácter de actividad económica conforme a la normativa del IRPF, es
decir, un local afecto y un empleado con contrato laboral a jornada completa). En las holdings
se atiende a la parte proporcional en que sus participadas reúnan los requisitos, exigiéndose al
menos el 5% de los derechos de voto en las participadas.
 La participación sea al menos del 5% individualmente o del 20% familiarmente.
 Ejerza funciones directivas cuya remuneración sea de más del 50% de sus rendimientos
empresariales, profesionales o laborales (sin contar los derivados de las empresas individuales
o
o negocios profesionales anteriores). A este respecto pueden verse los comentarios que el
Notario de Lucena Joaquín Zejalbo hace a la Sentencia del Tribunal Supremo de 31 de marzo
de 2014, que entiende que no es obstáculo la gratuidad estatutaria del cargo de administrador,
pues como dice la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Galicia de 23 de diciembre
de 2013 (conforme a las Resoluciones DGT de 19 de abril de 2013 y 21 de julio de 2013,
procederá la reducción cuando las "... funciones se desempeñen de manera efectiva, con
independencia de la denominación del cargo y el vínculo que exista con la entidad...".
75
Las reducciones autonómicas objetivas (así, por explotación agraria) en la base imponible del
Impuesto sobre Sucesiones son incompatibles entre sí y con las equivalentes estatales (art. 7-Uno).
Tales reducciones no se aplicarán de oficio, habiendo de solicitarse por el sujeto pasivo (art. 7-Dos).
76
Dado que refunde un precepto introducido por la Ley 9/2008. Todas las anteriores prescriben como
máximo el 1 de marzo de 2013.
77
Las reducciones autonómicas objetivas (así, por elementos afectos a una explotación agraria) en la
base imponible del Impuesto sobre Sucesiones son incompatibles entre sí y con las equivalentes
estatales (art. 7-Uno). Tales reducciones no se aplicarán de oficio, habiendo de solicitarse por el sujeto
pasivo (art. 7-Dos).
78
Dado que refunde un precepto introducido por la Ley 9/2008. Todas las anteriores prescriben como
máximo el 1 de marzo de 2013.
79
Dado que refunde un precepto introducido por la Ley 9/2008. Todas las anteriores prescriben como
máximo el 1 de marzo de 2013.
80
Dado que refunde un precepto introducido por la Ley 9/2008. Todas las anteriores prescriben como
máximo el 1 de marzo de 2013.
81
Dado que refunde un precepto introducido por la Ley 9/2008. Todas las anteriores prescriben como
máximo el 1 de marzo de 2013.
82
Dado que refunde un precepto introducido por la Ley 9/2008. Todas las anteriores prescriben como
máximo el 1 de marzo de 2013.
83
Si es superior no hay reducción alguna. Como en el juego de las siete y media, hay que tener cuidado
entonces con pasarse pues el precepto habla de base imponible, por lo que al valor de los bienes
heredados habría que sumar (además de los eventuales seguros de vida y pactos sucesorios) el ajuar
doméstico (valorado al 3%, salvo prueba en contrario, lo que en la práctica determina que el valor no
pueda exceder de 121.359 €) y sin que operen todavía las reducciones (por parentesco, minusvalía,
acumulación de sucesiones, percepción de cantidades por seguros de vida para caso de muerte,
transmisión de la empresa familiar, transmisión de la vivienda habitual, etc).
84
Recordemos que en tal caso, según el art. 26 de la Ley estatal 29/1987 y el art. 51 de su Reglamento,
el adjudicatario en nuda propiedad tributa por el tipo medio efectivo de gravamen, es decir, el que
correspondería (por una regla de tres y expresado con dos decimales) a una cuota íntegra (antes de la
aplicación del coeficiente multiplicador por parentesco y patrimonio preexistente) en la que su base
liquidable (después de la aplicación a la base imponible de las reducciones correspondientes, aunque el
Reglamento sólo habla de las reducciones por parentesco) se hubiese determinado tomando el valor
íntegro de todos los bienes (los adjudicados en nuda propiedad y los adjudicados en pleno dominio).
85
Para los residentes fiscales, durante el 2012, 2013 y 2014 el tipo de gravamen de las ganancias
patrimoniales fue 21% hasta 6.000 €, 25% hasta 24.000 € y 27% lo que excediese.
En el 2015 (tras el Decreto-ley 9/2015) pasa a 19,5% hasta 6.000 €, 21,5% hasta 50.000 € y 23,5% lo
que exceda.
En el 2016 pasará a 19% hasta 6.000 €, 21% hasta 50.000 € y 23% lo que excediere.
Es de considerar que, según la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Galicia de 20 de
noviembre de 2013, en la cuantificación de tales ganancias en el IRPF, la administración esta vinculada
por la comprobación que del valor de adquisición se hizo a efectos a efectos del ITP.
86
Para los no residentes fiscales, con independencia del tiempo de generación de la ganancia, durante el
2012, 2013 y 2014 el tipo de gravamen de las ganancias patrimoniales fue el 21% (disp. final 4ª del
Decreto-ley 20/2011, asumido por el art. 66 de la Ley 2/2012).
En el 2015 pasa a ser:
o Residentes UE o EEE: 20% (19,50 % desde el 12 de julio, según el Decreto-ley 9/2015).
o No residentes UE o EEE: 24%.
En el 2016 pasará a ser:
o Residentes UE o EEE: 19%.
o
No residentes UE o EEE: 24%.
87
Se entiende en defecto del regulado por la Comunidad Autónoma y no será de aplicación a los sujetos
pasivos por obligación real.
88
Se entiende en defecto del regulado por la Comunidad Autónoma y sí será de aplicación a los sujetos
pasivos por obligación real.
89
Lo cual no sé si resistiría la prueba del "algodón europeo", como pasó con la tributación de las
ganancias patrimoniales o con las herencias.
Vicente Martorell, notario
9 de agosto de 2015
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