CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE CUENTAS, ORGANOS Y ORGANISMOS PÚBLICOS DE CONTRO EXTERNO DE LA REPÚBLICA ARGENTINA SAN LUIS SETIEMBRE DE 2009 TEMA 1 LA RESPONSABILIDAD DEL TRIBUNAL EN EL CONTROL DE LA COPARTICIPACIÓN Y DE LOS FUNCIONARIOS EN SU CARÁCTER DE AGENTES DE RETENCIÓN Y/O PERCEPCIÓN DE IMPUESTOS NACIONALES Y/O PROVINCIALES “CONTROLES SOBRE LA COPARTICIPACIÓN: FONDO FEDERAL SOLIDARIO. DERECHOS DE EXPORTACIÓN DE SOJA” Cont. Graciela Salvo Cont. Enrique Sanchez TRIBUNAL DE CUENTAS DE MENDOZA “Se da conformidad al presente trabajo por Acuerdo Nº5051 de agosto de 2009”. 1 INDICE RESUMEN 3 CAPÍTULO I - NORMATIVA GENERAL 5 A) Ley de Coparticipación Nacional- Aspectos Generales 5 B) Fondo Federal Solidario. Derechos de exportación de la soja. Decreto Nacional Nº 206/09- Ley Provincial Nº 8028 7 C) Comisión Ejecutora Provincial- Normas referidas al control del Tribunal de Cuentas 10 CAPITULO II - MECANISMOS DE CONTROL DEL TRIBUNAL DE CUENTAS RELACIONADOS CON LA COPARTICIPACIÓN NACIONAL, FONDO FEDERAL SOLIDARIO Y SU REDISTRIBUCIÓN A LOS MUNICIPIOS - ETAPAS DE CONTROL 12 A) Controles durante el Proceso de Fiscalización 12 B) Proceso de Juicio de Cuentas 16 CAPÍTULO III - RESPONSABILIDAD DE LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS EN EL CONTROL DE LOS FONDOS POR COPARTICIPACIÓN NACIONAL Y FONDO FEDERAL SOLIDARIO 20 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 24 BIBLIOGRAFÍA 26 2 RESUMEN A través de los años el rol del Estado ha ido variando en función de los cambios ocurridos en la sociedad, en las instituciones y por los hechos a nivel mundial. La evolución de este accionar estatal implica la incorporación de nuevas actividades cuyo fin último es el bienestar general. Estas nuevas acciones producen una mayor demanda de recursos, por lo que las distintas jurisdicciones provinciales, al ser las receptoras directas de la mayoría de las necesidades de la sociedad, deben ejercer una administración financiera ordenada y con responsabilidad por parte de sus funcionarios. Esto implica que las provincias deben obtener los recursos que les corresponden de la Nación y, en su caso, gestionar la remisión de dichos fondos. Actualmente, y por el efecto de la crisis nacional y mundial, las provincias y los municipios deben hacer frente a las obras previstas con fondos nacionales, como por ejemplo los integrantes del Fondo Federal Solidario. Estos fondos, provenientes de la coparticipación de los derechos de exportación de la soja, constituyen un ingreso muy importante para las jurisdicciones y comunas. Al estar afectados a mejoras de infraestructura surge la necesidad de implementar mayores controles sobre su ingreso y la utilización de los mismos con esos fines en concordancia con las disposiciones del artículo 1º del Decreto Nacional Nº206/09. Así como estos ingresos, los organismos de control deben ser pioneros en la detección de nuevas remesas de fondos que la Nación destina a las Provincias para diseñar y aplicar oportunamente los procedimientos de auditoría que 3 permitan cumplir con los objetivos estipulados por las normas legales. El trabajo consiste en una breve descripción de las normas legales que sustentan el régimen de coparticipación federal y en particular el tema de los fondos de la soja. Luego se describen los mecanismos de control que se aplican por parte de los entes de control en las distintas etapas de los procesos diseñados por cada uno de ellos. En el caso particular, se menciona a modo de ejemplo los que corresponden a la Provincia de Mendoza. También se exponen, en general, las responsabilidades de los distintos funcionarios que participan en el control de los fondos de la coparticipación y en particular los correspondientes al Fondo Federal Solidario. Con este escrito se pretende hacer un aporte al análisis de un tema tan importante para los recursos de las distintas jurisdicciones, como lo es el de la coparticipación nacional, y en donde los Tribunales de Cuentas y los órganos de control externo no deben permanecer expectantes hasta que desde las propias jurisdicciones implementen sus controles, sino que deben propiciar medidas tendientes a que se efectivicen los controles sobre los recursos y se impulsen las actividades tendientes a reclamar lo que por derecho corresponde a las provincias, y en última instancia a los municipios. 4 CAPITULO I- NORMATIVA GENERAL A) LEY DE COPARTICIPACIÓN NACIONAL. ASPECTOS GENERALES Se realiza en este apartado una introducción de los aspectos más generales que implica el régimen transitorio de distribución entre la Nación y las Provincias, que instituye la Ley Nacional Nº 23.548. En su artículo 2º establece cómo se integra la masa de fondos a distribuir a todas las provincias de la República Argentina, la cual en general está conformada por la recaudación de todos los impuestos nacionales existentes o a crearse, con algunas excepciones, a saber: a) Derechos de importación y exportación previstos en el artículo 4 de la Constitución Nacional; b) Aquellos cuya distribución, entre la Nación y las provincias, esté prevista o se prevea en otros sistemas o regímenes especiales de coparticipación; c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectación específica a propósitos o destinos determinados, vigentes al momento de la promulgación de esta Ley, con su actual estructura, plazo de vigencia y destino. Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados, si los gravámenes continuaran en vigencia se incorporarán al sistema de distribución de esta Ley; d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realización de inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de interés nacional por acuerdo entre la Nación y las Provincias. Dicha afectación deberá decidirse por Ley del Congreso Nacional con adhesión de las Legislaturas Provinciales y tendrá duración limitada. 5 Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados, si los gravámenes continuaran en vigencia se incorporarán al sistema de distribución de esta Ley. Asimismo se consideran integrantes de la masa distribuible, el producido de los impuestos, existentes o a crearse, que graven la transferencia o el consumo de combustibles, incluso el establecido por la Ley Nº 17.597, en la medida en que su recaudación exceda lo acreditado el Fondo de Combustibles creado por dicha ley. El artículo 3º establece la forma en que se distribuirá el total recaudado por la Nación, y el artículo 4º expresa los porcentajes de aplicación para las provincias adheridas al régimen de esta ley. Es importante destacar que en el artículo 10º y 11º de dicha ley se establecen los primeros lineamientos de control referidos al régimen de coparticipación, ya que ratifica la vigencia de la Comisión Federal de Impuestos que está constituida por un representante de la nación y uno por cada provincia adherida. Estos representantes, tal cual lo prevé la misma ley, deberían ser personas especializadas en materia impositiva, debido a que sus funciones son, entre otras, el CONTROLAR LA LIQUIDACION DE LAS PARTICIPACIONES QUE A LOS DISTINTOS FISCOS CORRESPONDE, PARA LO CUAL LA DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA, EL BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA Y CUALQUIER OTRO ORGANISMO PÚBLICO NACIONAL, PROVINCIAL O MUNICIPAL, ESTARÁN OBLIGADOS A SUMINISTRAR DIRECTAMENTE TODA INFORMACIÓN Y OTORGAR LIBRE 6 ACCESO A LA DOCUMENTACIÓN QUE SOLICITE LA COMISIÓN. Este tipo de controles que debe realizar cada una de las provincias del país ha sido objeto de múltiples cuestionamientos y análisis por parte del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Mendoza, a través de las observaciones que se han planteado en el Informe sobre la Cuenta General del Ejercicio de la Provincia de Mendoza. Más adelante abordaremos brevemente este tema. B) FONDO FEDERAL SOLIDARIO. DERECHOS DE EXPORTACIÓN DE LA SOJA- DECRETO NACIONAL Nº206/09. LEY PROVINCIAL Nº8028. El 19 de marzo de 2009 se dicta el Decreto Nacional Nº206/09 por el cual se crea el Fondo Federal Solidario, y conforme lo dispone su artículo 1º, con la finalidad de financiar, en Provincias y Municipios, obras que contribuyan a la mejora de la infraestructura sanitaria, educativa, hospitalaria, de vivienda o vial en ámbitos urbanos o rurales, con expresa prohibición de utilizar las sumas que lo compongan para el financiamiento de gastos corrientes. Continúa el articulado del Decreto con las siguientes disposiciones: “Art. 2º: Destínase al fondo creado en el artículo 1º del presente el TREINTA POR CIENTO (30%) de las sumas que el Estado Nacional efectivamente perciba en concepto de derechos de exportación de soja, en todas sus variedades y sus derivados. Art. 3º: La distribución de esos fondos se efectuará, en forma automática, entre las Provincias que adhieran, a través del BANCO DE LA NACION ARGENTINA, de acuerdo a los porcentajes establecidos en la Ley Nº 23.548 y sus modificatorias. 7 Dicha transferencia será diaria y el BANCO DE LA NACION ARGENTINA no percibirá retribución de ninguna especie por los servicios que preste conforme al presente. Art. 4º: Las Provincias que expresen su adhesión a esta medida, y que, en consecuencia, resulten beneficiarias del fondo, deberán establecer un régimen de reparto automático que derive a sus municipios las sumas correspondientes, en proporción semejante a lo que les destina de la coparticipación federal de impuestos. Dicha proporcionalidad no podrá nunca significar un reparto inferior al TREINTA POR CIENTO (30%) del total de los fondos que a la Provincia se destinen por su adhesión a esta norma. Art. 5º: El PODER EJECUTIVO NACIONAL, cada una de las Provincias adheridas y los Municipios beneficiarios, deberán establecer mecanismos de control que aseguren la transparencia en la utilización de las remesas y su destino a alguna de las finalidades de mejora de infraestructura de las establecidas en el artículo 1º del presente, vigilando el cumplimiento de la prohibición de utilización en gastos corrientes establecida en el citado artículo. Art. 6º: La presente medida regirá desde la fecha de su publicación en el Boletín Oficial. Los fondos recaudados comenzarán a distribuirse el primer día del mes inmediato posterior a dicha publicación, entre las Provincias que hubieren adherido, las que deberán implementar en el mismo lapso su propio mecanismo de reparto. Ante la falta de adhesión, el resto de las Provincias adheridas acrecerá en proporción a su porcentaje de coparticipación en el total.” 8 El Decreto fue publicado en el Boletín Oficial de la Nación del 20 de marzo de 2009, por lo que la distribución de fondos comenzó a operarse a partir del 1 de abril de 2009. La Provincia de Mendoza adhiere a este decreto mediante Ley Nº 8.028 del 27 de marzo de 2009, e invita a los Municipios a expresar su adhesión a la misma, y además establece: “Art. 3º: Dispónese que los fondos que percibirá la Provincia de Mendoza en virtud del Decreto Nacional Nº 206/09, se distribuirán entre la totalidad de los municipios adheridos, no pudiendo nunca ser inferior al treinta por ciento (30%) de la totalidad del monto que recibe la Provincia, repartiéndose en la proporción que dispone la Ley Provincial Nº 6.396 (de coparticipación municipal) y modificatorias, prorrogadas por el artículo 112 de la Ley Provincial Nº 8.009 (ley de presupuesto ejercicio 2009). Art. 4º: Los fondos que se distribuyan en virtud del artículo 3º no podrán ser afectados a la cancelación de adelantos por coparticipación. Art. 5º: La distribución de los fondos recibidos por la Provincia será participable a aquellos municipios que hubieren adherido a la presente ley, a partir del mes en que notifiquen fehacientemente su adhesión. Art. 6º: La falta de adhesión a la presente ley, implicará que el resto de los municipios adheridos acrecerá en proporción a su porcentaje de partición sobre el total participable, conforme el criterio de distribución establecido en el artículo 3º de la presente ley. Art. 7º: Las municipalidades de la Provincia destinarán los fondos que perciban 9 en virtud de lo dispuesto en la presente ley, exclusivamente a erogaciones de capital, no pudiendo en ningún caso ser utilizados para el financiamiento de gastos corrientes, respetando en su aplicación lo dispuesto por el Decreto Nacional Nº 206 del 19 de marzo de 2009. La rendición de los fondos que reciban las municipalidades según lo dispuesto por la presente ley, se realizará ante el Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia, de acuerdo a la normativa vigente”. Como puede advertirse la misma Legislatura Provincial contempla la obligatoriedad de rendición, y consecuente control de estos fondos, con la participación del Tribunal de Cuentas de Mendoza. C) COMISIÓN EJECUTORA PROVINCIAL- NORMAS REFERIDAS AL CONTROL DEL TRIBUNAL DE CUENTAS En uso de sus facultades constitucionales, el Poder Ejecutivo provincial reglamentó la ley Nº 8.028 mediante el Decreto Provincial Nº 640/09 del 17 de abril de 2009. En el mismo se crea la Comisión Ejecutora Provincial a cargo de los titulares de los Ministerios de Hacienda y de Infraestructura, Vivienda y Transporte, con funciones de: a) administración financiera, seguimiento y resguardo de los fondos ingresados por concepto del Fondo Federal Solidario, b) evaluación, aprobación y priorización de los proyectos de obras a ejecutarse. El artículo 6º dispone que la distribución entre las Municipalidades de estos fondos se efectúa con una periodicidad quincenal y se determina aplicando el 10 índice dispuesto por la Ley Nº6396 de Coparticipación Municipal. Al establecerse en el artículo 7º, que la Comisión Ejecutora Provincial será la autoridad de aplicación e interpretación del régimen de distribución de estos fondos específicos, se faculta a los ministerios integrantes para dictar todas las resoluciones necesarias con el refrendo de la otra jurisdicción. Es así como el Ministerio de Hacienda, con la firma conjunta del Ministro de Infraestructura, Vivienda y Transporte, dicta la Resolución Nº282-H-09 que, entre otras cosas, expresa que la Comisión Ejecutora Provincial debe coordinar con el Tribunal de Cuentas, la periodicidad e información necesaria a presentar por los municipios para verificar el cumplimiento del destino de los fondos. Asimismo establece que en caso de incumplimiento se deberá notificar fehacientemente de ello al Ministerio de Hacienda. Por dicho motivo el Tribunal de Cuentas de Mendoza, y como resultado de la coordinación llevada a cabo con la mencionada comisión, resuelve mediante el Acuerdo Nº 5017 de fecha 1 de julio de 2009, reglamentar la forma y periodicidad en que deben presentar la rendición de estos fondos los municipios de la Provincia de Mendoza, al margen de los demás aspectos que debe auditar el organismo de control, referido al ingreso e inversión de los fondos correspondientes a este decreto nacional. En el capítulo siguiente se trata esta reglamentación. 11 CAPÍTULO II- MECANISMOS DE CONTROL DEL TRIBUNAL DE CUENTAS RELACIONADOS CON LA COPARTICIPACIÓN NACIONAL, FONDO FEDERAL SOLIDARIO Y SU REDISTRIBUCIÓN A LOS MUNICIPIOS. ETAPAS DEL CONTROLEn el ámbito provincial, el organismo de control externo ha determinado como sus procesos principales de gestión el Proceso de Fiscalización y el Proceso de Juicio de Cuentas. El primero de ellos, se realiza durante el transcurso de cada ejercicio, y su control se ejecuta mediante la implementación de las rendiciones mensuales que deben presentar las reparticiones públicas de la Provincia de Mendoza ante el Tribunal de Cuentas. El Juicio de Cuentas se desarrolla una vez presentada la rendición anual de la cuenta general de cada ejercicio, según el tipo de organismo de que se trate, en los meses de marzo o abril del año siguiente a la conclusión del ejercicio. Por lo expuesto, las grandes etapas del control se vinculan a estos dos procesos de gestión del Tribunal, los cuales a su vez tienen subprocesos relacionados con distintos aspectos de la auditoría. A) CONTROLES DURANTE EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN En general, en esta etapa existen varios subprocesos vinculados con la auditoría que ejerce el organismo de control, entre los cuales se mencionan los relacionados específicamente a los temas de coparticipación nacional y su redistribución municipal. El Tribunal de Cuentas para organizar estas auditorías sancionó varios Acuerdos (normas propias del organismo) que reglamentan la forma y periodicidad en que los funcionarios deben presentar la información. 12 1) ACUERDO Nº2988 (vinculado con subproceso de Rendición Mensual). Dispone la forma y tiempo de presentación de las rendiciones mensuales de todos los organismos públicos provinciales, municipales y fundaciones que rinden cuentas ante el organismo de control. Con los elementos integrantes de dicha rendición se acompañan registros relacionados con los ingresos recibidos por coparticipación, los cuales son contrastados con los registros que surgen de la Provincia como transferencias a cada comuna, en función de lo expuesto en el punto 2 siguiente. 2) ACUERDO Nº3274 (vinculado con subproceso de Rendición Mensual). Establece la necesidad de fijar pautas para la Contaduría General de la Provincia respecto al registro de la participación de impuestos nacionales, entre otros, que deben transferirse a los municipios, disponiendo la información específica que debe remitirse al Tribunal a fin de poder controlar la determinación y transferencia de la coparticipación municipal. Por ello y junto con las rendiciones mensuales que se presentan al organismo de control (ver punto 1 de este apartado), se debe remitir la información contable relacionada con las transferencias a cada comuna en forma detallada por cada concepto coparticipado. Con la presentación de esta información, mensualmente, el Tribunal de Cuentas confecciona un Informe de Auditoría, donde se validan los registros de la coparticipación nacional, y en función de estos la coparticipación de cada uno de los municipios de Mendoza. Este informe 13 se efectúa en función de la rendición que se realiza de la cuenta general de la Provincia, y que una vez validada se remite a los revisores del área de Municipalidades para que se controlen los ingresos en cada comuna. 3) ACUERDO Nº5017 (vinculado con subproceso de Rendición Mensual). Dispone la reglamentación de la forma y periodicidad de la rendición de los fondos que debe realizarse en concepto de distribución del Fondo Federal Solidario. El artículo 1º expresa que los municipios deberán presentar conjuntamente con cada rendición mensual un informe específico sobre la aplicación de los fondos recibidos en concepto de distribución del Fondo Federal Solidario. El artículo 2º expresa que la rendición debe ajustarse a los formatos preestablecidos por el Tribunal y que se adjuntan como anexos de dicho acuerdo, explicitando que los mismos deben ser confeccionados con la información que surja de los registros contables del municipio, y acompañados por la certificación de los fondos transferidos expedida por la Contaduría General de la Provincia. Esta información debe presentarse a partir de la rendición mensual del mes de junio de 2009, con la información a partir del mes de abril de 2009, fecha en que comenzaron a recibirse los fondos. En caso de incumplimiento por parte de los municipios, el Tribunal notificará tal hecho al Ministerio de Hacienda en función de lo ordenado por Resolución Nº 282-H-09. Respecto de los controles que se deberían implementar con la 14 información referida a este fondo federal solidario, serían: Verificación de que el Ministerio de Infraestructura, Vivienda y Transporte aplique los fondos ingresados por la coparticipación a las obras de infraestructura especificadas en la norma nacional. Verificación de que los Municipios apliquen los fondos ingresados a las mejoras de infraestructura establecidas en la norma nacional. Cotejo de los movimientos de fondos correspondientes a las cuentas corrientes específicas abiertas por la Provincia y Municipios para la administración de estos fondos. Análisis por la Dirección de Auditorías y Normas (área interdisciplinaria de control del Tribunal) de las contrataciones de las obras de infraestructura, estado de las obras, razonabilidad de las certificaciones de obras en función de los avances constatados, etc. 4) ACUERDO Nº3949 (vinculado con Subproceso de Responsabilidad Fiscal). Esta norma se relaciona con la información de responsabilidad fiscal que deben presentar en forma trimestral todos los organismos públicos al Tribunal de Cuentas, por ser este último la autoridad de aplicación. Entre los elementos que se deben presentar como parte de lo establecido por la Ley Nacional Nº 25.917 y la Ley Provincial Nº 7.314, se encuentra entre otros, la información de los ingresos por 15 coparticipación, los cuales son objeto de análisis por los contadores del organismo de control y, como resultado del mismo, se confecciona un Informe de Evaluación y Seguimiento de Responsabilidad Fiscal por cada trimestre, el cual se remite a ambas Cámaras Legislativas y se encuentra disponible, además, y tal cual lo dispone la Ley Provincial, en la página de Internet www.tribunaldecuentas.mendoza.gov.ar. B) PROCESO DE JUICIO DE CUENTAS Durante esta etapa que se inicia con la rendición anual de la cuenta general de ejercicio se completan los procedimientos descriptos anteriormente, parte de los cuales se mencionan a continuación. Análisis de los datos remitidos por el Ministerio de Economía de la Nación - Dirección Nacional de Coordinación Fiscal con las Provincias referidos a los “Recursos de Origen Nacional transferidos a la Provincia de Mendoza”. Esta información que contiene por cada mes las remesas enviadas a la Provincia, como así también un detalle de las retenciones efectuadas por la Nación de dicha coparticipación, se coteja con los registros contables relacionados con la cuenta general del ejercicio. Verificación de la documentación de respaldo que acredita las retenciones por coparticipación (por ejemplo referidas a préstamos, sistema de jubilaciones y pensiones, etc). Comprobación por muestreo de la efectiva acreditación de fondos 16 en la cuenta recaudadora de la Provincia, en función de los depósitos efectuados por la Nación. Verificación de la razonabilidad de la registración contable en cada cuenta de recaudación por los distintos conceptos coparticipados (Impuesto a las Ganancias, IVA, Impuesto a los Bienes Personales, Impuesto a las Cuentas Corrientes, etc) y del Fondo Federal Solidario. Verificar que se encuentren registrados TODOS los Créditos que la Provincia debe cobrar de la Nación por coparticipación no transferida. Este objetivo de control es muy importante de analizar en todas las Jurisdicciones Provinciales, debido a que la Nación suele no remitir todos los fondos que le corresponden a las Provincias, motivo por el cual éstas deberían efectuar el reclamo fehaciente respecto a su envío. Este aspecto de control sobre la gestión de cobranza de los créditos con la Nación es particularmente auditada a los funcionarios que tienen a su cargo las finanzas provinciales, ya que se detectan con frecuencia convenios entre Provincia y Nación donde se compensan o reconocen créditos de vieja data, de los cuales no existen registros contables. Esto no permite el juzgamiento de la cuenta en lo relacionado con lo “que debe ser percibido” por la Provincia en concepto de coparticipación, como también de otros 17 conceptos. Verificación del efectivo control sobre las liquidaciones de las participaciones que le corresponde a la Provincia, en función de lo dispuesto por el artículo 11º de la Ley 23548 relacionado con las funciones que tienen los representantes de cada provincia ante la Comisión Federal de Impuestos. En este aspecto se solicita a los funcionarios mencionados anteriormente el respaldo documental que acredite el ejercicio de dichos controles a efectos de que se REMITAN A LA PROVINCIA TODOS LOS FONDOS QUE LE CORRESPONDEN, o en su defecto que se efectúen los reclamos pertinentes y se REGISTRE dicho CRÉDITO. A partir del presente ejercicio se habilitó una clave especial a los contadores revisores de la cuenta general de la Provincia, para que puedan acceder a la información que produce la Comisión Federal de Impuesto respecto de la recaudación nacional por cada impuesto y el proceso de distribución que efectúa la Nación a la Provincia. Este acceso a la información de la base de coparticipación va a permitir diseñar procedimientos que permitan obtener en forma directa los recursos que corresponden a la Provincia, y si hubieran deudas de la Nación con la jurisdicción, verificar la gestión de cobranza efectuada por los funcionarios públicos. 18 Control de la información definitiva referida a la coparticipación nacional y municipal presentada en función de lo dispuesto por el Acuerdo Nº3274. Control de los ingresos por concepto del fondo federal solidario, y su distribución a las comunas. Control del Estado de Fondos Afectados, referido al financiamiento relacionado con las remesas de los derechos de la soja, analizando la razonabilidad final de los ingresos y egresos, considerando el destino otorgado a dichos fondos por parte de la Nación. 19 CAPÍTULO III- RESPONSABILIDAD DE LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS EN EL CONTROL DE LOS FONDOS POR COPARTICIPACIÓN NACIONAL Y FONDO FEDERAL SOLIDARIO La normativa legal determina distintos funcionarios públicos que tienen obligaciones de control relacionados con los fondos de la coparticipación nacional, como así también en lo referido al Fondo Federal Solidario correspondiente a los derechos de exportación de la soja. Sólo se mencionan los específicos a las tareas de control, y no los relacionados con la ejecución de los fondos. Se describen a continuación, en general, aquellos funcionarios que desde la órbita del desempeño de sus propias funciones deberían ejercer los controles sobre los fondos de coparticipación federal, no especificando la denominación de los cargos, ya que depende de cada jurisdicción la particularidad de los mismos. 1) En primer lugar, y como control fundamental se encuentra el de los REPRESENTANTES de cada jurisdicción, de acuerdo a lo dispuesto por la propia ley de coparticipación nacional, dentro del ámbito de la Comisión Federal de Impuestos. Es responsabilidad primaria de la Provincia ejercer los mecanismos de control establecidos por la propia Nación para el cumplimiento de una ley que implica la distribución de fondos hacia las jurisdicciones. Esta facultad es indelegable por los funcionarios públicos. 2) También existe responsabilidad de los funcionarios públicos 20 mencionados precedentemente respecto a la realización de la GESTIÓN DE COBRANZA de los fondos adeudados por la Nación a la Provincia por conceptos no coparticipados, y que surgirían del mismo control que debería ejercerse en el marco de la Ley Nº 23.548. En este aspecto el Tribunal de Cuentas emitió el Acuerdo Nº 3328 de “Cuentas por Cobrar” donde expresamente determina responsabilidades para aquellos funcionarios que deban efectuar la gestión de cobro y no la hubieran realizado. Esto se relaciona también con un aspecto que la Ley Orgánica del Tribunal de Cuentas Nº 1.003 que establece como obligación de informar por parte de los contadores revisores que auditan la cuenta “si se ha cobrado y recibido todo lo que se debía cobrar o recibir”. Esta responsabilidad por la gestión de cobranza de fondos adeudados involucra también a todos aquellos agentes que debieron realizar una acción concreta respecto a las distintas etapas del reclamo y no la hubieran efectuado. 3) Existe responsabilidad del ÓRGANO DE CONTROL INTERNO de cada jurisdicción, respecto a las acciones que debe ejercer, en función de lo dispuesto por la ley de contabilidad o la ley de administración financiera que le asigna funciones de control interno de la hacienda provincial. Así como en la Nación existe la SIGEN a cargo del control interno, en el ámbito de cada jurisdicción los distintos organismos con funciones similares deben desarrollar sus 21 acciones tendientes a accionar los mecanismos que permitan a las provincias evitar la pérdida de fondos que les corresponden. Estos funcionarios tienen una responsabilidad fundamental, porque además de ejercer la función de control interno suelen tener a su cargo los registros contables y para ello el acceso a todo tipo de documentación que se relacione con la coparticipación federal en este caso, no pudiendo justificar la falta de información para desempeñar sus tareas. 4) Los ORGANOS CON REPRESENTACION LEGAL de cada jurisdicción, quienes una vez determinadas las acreencias adeudadas por la Nación deben desarrollar las distintas gestiones legales tendientes a efectivizar dichos cobros. Esta responsabilidad de los funcionarios además de estar establecidas en las propias leyes y constituciones provinciales, está en el caso de la Provincia de Mendoza, contemplada en el Acuerdo Nº 3328 que reglamenta todo lo relacionado con la registración y gestión de créditos del Estado Provincial y Municipios. 5) En el caso específico del FONDO FEDERAL SOLIDARIO el Decreto Nacional Nº 206/09 expresa que las Provincias adheridas y los Municipios beneficiarios, deben establecer mecanismos de control que aseguren la transparencia en la utilización de las remesas. La Ley Nº 8.028 expresa que la rendición de fondos que reciban las municipalidades se realizará ante el TRIBUNAL DE 22 CUENTAS DE LA PROVINCIA y el Decreto Provincial Nº 640/09 crea la COMISIÓN EJECUTORA PROVINCIAL integrada por los titulares de los MINISTERIOS DE HACIENDA y de INFRAESTRUCTURA, VIVIENDA Y TRANSPORTE. La Resolución 282-H-09 establece por parte del MINISTERIO DE INFRAESTRUCTURA, VIVIENDA Y TRANSPORTE, el control de que las obras que se ejecuten sean las aprobadas por la Comisión Ejecutora Provincial, y por parte del MINISTERIO DE HACIENDA la responsabilidad del control de la utilización de fondos, sin perjuicio de los funcionarios que ejercen el control normal de todos los fondos públicos, ya sea el control interno o externo. 23 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Esbozadas algunas ideas sobre los controles posibles a aplicar sobre los fondos de la coparticipación, cualquiera sea su origen, puede concluirse que los entes de control debe ser pioneros en la implementación de procedimientos de control sobre los diversos recursos que deben ingresar a las jurisdicciones. Esto debido a que por mucho tiempo el énfasis de control estuvo puesto en la realización de los gastos, descuidándose un aspecto fundamental como son los ingresos de los estados provinciales que constituyen la fuente de recursos para la satisfacción de las necesidades de la comunidad, recursos que son siempre escasos ante las ilimitadas necesidades. Además, más de una vez se han detectado grandes deficiencias por la falta de procedimientos de los estados provinciales tendientes a cobrar todo lo que corresponde, fundamentalmente en lo que se refiere a la Nación, ya sea por falta de controles sobre estos fondos, o por desidia de los funcionarios provinciales. Ante esto, el rol de los entes de control externo es vital en cuanto a la propia realización de controles sobre estos fondos, como así también por la capacitación a funcionarios para el mejoramiento de las actividades de control interno que se desarrollan en el estado. Por ello sugerimos algunas recomendaciones relacionadas con el tema, a saber: 1) Diseñar procedimientos para detectar precozmente las distintas fuentes de recursos que provienen de la Nación, analizando las normas legales 24 que respaldan estos ingresos. 2) Implementar medidas de control tendientes a verificar que ingresen todos los fondos que le corresponden a las distintas jurisdicciones, y que a su vez se apliquen a los objetivos establecidos por las normas nacionales o provinciales. 3) Incentivar en el ámbito de las reparticiones públicas provinciales que se desarrollen los procedimientos de control interno, a fin que las jurisdicciones ejerzan todas las gestiones pertinentes para percibir de la Nación todos los recursos que les corresponden. 25 BIBLIOGRAFÍA Acuerdo Nº 2988 del Tribunal de Cuentas de Mendoza- Rendiciones de Cuentas Acuerdo Nº 3274 del Tribunal de Cuentas de Mendoza- Rendición fondos de coparticipación a municipios Acuerdo Nº 3328 del Tribunal de Cuentas de Mendoza – Cuentas por Cobrar Acuerdo Nº 3949 del Tribunal de Cuentas de Mendoza- Responsabilidad Fiscal Acuerdo Nº 5017 del Tribunal de Cuentas de Mendoza- Rendición Fondo Federal Solidario. Decreto Nacional Nº 206/09- Fondo Federal Solidario Decreto Provincial Nº 640/09- Creación Comisión Ejecutora Provincial Ley Nacional Nº 23548- Régimen de distribución entre la Nación y las Provincias. Ley Provincial Nº 7314- Responsabilidad Fiscal Ley Provincial Nº 8028- Adhesión al Fondo Federal Solidario. Manual de la Calidad del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Mendoza. Procesos del Tribunal. Resolución Nº 282-H-09 del Ministerio de Hacienda de Mendoza. 26