Documento 345382

BIBLIOTECA INFORMA
JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA
ON LINE – ERREPAR
- 23.04.2014
GANANCIAS. GANANCIAS DE SEGUNDA CATEGORÍA. CONDONACIÓN DE DEUDAS
POR FALTA DE VERIFICACIÓN CONCURSAL DE LA EMPRESA. ENRIQUECIMIENTO
El Tribunal Fiscal de la Nación consideró que no se trataba de un acontecimiento gratuito
aislado, como pretendían los recurrentes, sino que la renuncia o condonación del pasivo por
parte de la empresa de la cual eran únicos socios y accionistas no puede entenderse como una
liberalidad desinteresada, sino que es el resultado de una estrategia unificada de dirección de
los negocios “con el fin de poder sanear sus finanzas y seguir adelante en el giro comercial”.
Así, los retiros de dinero efectuados por los recurrentes generaron para ellos un
enriquecimiento como consecuencia directa de su condición de inversores de capital en la
sociedad, resultando por ello alcanzados por el artículo 45, inciso a), de la ley de impuesto a
las
ganancias.
LAGOSTENA, RICARDO JUAN; LAGOSTENA, ROBERTO ATILIO S/APELACIÓN - IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 08/11/2013
VALOR AGREGADO. PAGO A CUENTA. CÓMPUTO DEL IMPUESTO SOBRE LOS
COMBUSTIBLES LÍQUIDOS. COMPRAS DE GASOIL POR EMPRESAS QUE PRESTEN
SERVICIO DE TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS Y/O CARGAS. EMPRESA DE
RECOLECCIÓN DE RESIDUOS
La cuestión consistía en determinar si, como lo afirmaba el Fisco, resulta procedente el
cómputo del impuesto a los combustibles líquidos y gas natural abonado por Urbaser Argentina
SA como consumidor final, como pago a cuenta del impuesto al valor agregado, o si, como
entendía la recurrente, dicho cómputo es procedente en virtud de lo normado por el primer y
segundo párrafo del segundo artículo incorporado por el decreto 987/2001 a continuación del
artículo
15
de
la
ley
de
impuesto
sobre
los
combustibles
líquidos.
Para ello se tuvo que determinar si la actora (dedicada a la recolección y transporte de residuos
domiciliarios) prestaba un servicio de transporte de cargas. Se aplicó la denominada “doctrina
de la subsunción”, que permite analizar integradamente la interdependencia recíproca de los
bienes y prestaciones, aunado a la finalidad sustancial del acto o negocio jurídico que se
persigue y la voluntad de las partes exteriorizada en el objeto del contrato o los usos y
costumbres. En tal contexto, el transporte del material obtenido constituye una consecuencia
indisoluble de la actividad de recolección de residuos, siendo una prestación propia del
servicio, relacionada funcionalmente con la actividad principal. Es decir que el transporte del
material obtenido no resulta ser una actividad divisible de la que resulta ser objeto del contrato
(esto es, recolección de residuos, barrido de calles y limpieza de sumideros), sino que, por el
contrario, ambas constituyen una operación indivisible. En consecuencia, se hizo lugar a la
repetición
intentada.
URBASER ARGENTINA SA - MALVACINO SA TRANSPORTES OLIVOS SACIF UTE S/DENEGATORIA DE
REPETICIÓN
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
A
-
14/11/2013
PROCEDIMIENTO. AMPARO. IMPROCEDENCIA POR FALTA DE DEMORA
Se interpuso amparo a efectos de que se ordene a la AFIP que se expida sobre la solicitud de
convalidación de saldos de libre disponibilidad de IVA a su favor, de conformidad con lo
dispuesto en la resolución general 1466/2003. Se declaró la improcedencia formal del recurso,
dado que no se encontraban cumplidos los requisitos establecidos por el artículo 182 de la ley
11683. El Fisco había rechazado la petición formulada y luego de notificada la actora
reencausó su petición. El pronto despacho al que hizo referencia la amparista fue resuelto con
el dictado del acto administrativo de rechazo y aun cuando se considerara que la petición del
actor implicaba un nuevo pedido de pronto despacho, el mismo es improcedente, ya que no
existía demora por parte del Fisco debido a que la empresa había reencausado su petición en
ese
mismo
acto.
MANISERA ARGENTINA SA S/RECURSO DE AMPARO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 29/11/2013
PROCEDIMIENTO. MULTAS.
INTERPRETACIÓN
Y
APLICACIÓN
DE
LA
INSTRUCCIÓN GENERAL (AFIP) 6/2007. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
JURADA LUEGO DEL VENCIMIENTO Y ANTES DE LA VISTA. SE REVOCA MULTA
Se consideró que las resoluciones apeladas contenían una verdadera y trascendente confusión
terminológica que terminaba por afectar al acto, ya que en sus considerandos referían a
situaciones propias de la omisión y luego lo encuadraban en defraudación. Así, la Sala B
consideró que la falta de presentación de la declaración jurada, o la presentación de una
inexacta, respecto de la cual no se demuestre que es inculpable, no puede considerarse sin
más -por aplicación de las presunciones del art. 47- como dolosa o intencional en los términos
del artículo 46. En ese contexto, analizaron la conducta de la actora en atención a la instrucción
general 6/2007 invocada por la contribuyente, según la cual la presentación extemporánea de
la declaración jurada no podrá juzgarse como conducta típica en los términos del artículo 45,
en la medida en que la omisión sea subsanada mediante la presentación de la misma con
anterioridad a que se notifique la vista determinativa. Así, dijeron que, aun cuando no
constituya una fuente de derecho para el Tribunal, se torna evidente que es voluntad expresa
de la AFIP eximir de reproche punitivo material a aquellas conductas que encuadran en el
supuesto de omisión por falta de presentación de la declaración jurada, cuando las mismas son
presentadas con posterioridad a la fecha de vencimiento general, pero antes de la vista del
artículo 17 de la ley de rito. Una solución distinta a la solución del Fisco mediante la instrucción
general 6/2007 atentaría contra la seguridad jurídica. Se revocaron las resoluciones.
HIDALGO, FERNANDO S/APELACIÓN BIENES PERSONALES - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 05/11/2013
BIENES PERSONALES. INMUEBLES. AUSENCIA DE DOBLE IMPOSICIÓN CON EL
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
El Fisco determinó el impuesto al detectar partidas inmobiliarias que no se encontraban
declaradas.
En el caso no estaba controvertido que el inmueble es utilizado por la empresa y está inscripto
a nombre particular de los mismos socios que integran la sociedad, en condominio y en partes
iguales
-50%
cada
uno-.
Si bien los recurrentes sostuvieron que la posesión del inmueble recaía en cabeza de la
sociedad atento al boleto de compraventa que habrían suscripto y lo consignado en las actas
de asamblea, lo cierto es que no se acompañaron tales documentos, por lo que se confirmó el
ajuste
fiscal.
No existe doble imposición sobre el inmueble, ya que la sociedad lo declaró en el impuesto a la
ganancia mínima presunta, tratándose de
distintos ámbitos de imposición.
LAGOSTENA, RICARDO JUAN; LAGOSTENA, ROBERTO ATILIO S/APELACIÓN - IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 08/11/2013
GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA. SUJETO DEL IMPUESTO. FIDEICOMISO.
FIDEICOMISOS DE CONSTRUCCIÓN AL COSTO. APLICACIÓN DE LA DOCTRINA
“HERMITAGE”. PRUEBA PERICIAL
Se trataba de un fideicomiso cuyos suscriptores son fiduciantes beneficiarios que aportan los
fondos para la adquisición de la tierra y la realización de las obras de infraestructura común,
con derecho a que se les asigne una de las unidades resultantes (emprendimiento de
fideicomiso
al
costo).
El Fisco entendió que el fideicomiso en cuestión se encontraba alcanzado por la ley del
impuesto a la ganancia mínima presunta, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 2,
inciso
f),
de
la
ley.
El Tribunal Fiscal de la Nación revocó el ajuste luego de examinar la cuestión de acuerdo a lo
sentado por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa “Hermitage”. Sostuvo que
del informe contable se desprendía que la totalidad de los montos aportados por los
beneficiarios fue aplicada al pago de la tierra y ejecución de obras, es decir que fueron iguales
al costo del emprendimiento. Al ser ello así, entendió que la renta presumida por la ley no
existió
en
cabeza
del
fideicomiso
recurrente.
FIDEICOMISO SAN GABRIEL S/APELACIÓN - IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA - TRIB.
FISCAL
NAC.
SALA
B
10/12/2013