Cómputo del pago a cuenta recíproco del impuesto a las ganancias

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, algunos temas de interés (cont.)
Dr. C.P. Jorge Jalfin
Cómputo del pago a cuenta recíproco del impuesto a las ganancias y del impuesto a la
ganancia mínima presunta
Vamos a ir a un tema más clásico en el impuesto a la ganancia mínima presunta con un
pequeño ejercicio. Tienen en el material en la pagina 17. El dictamen 83/2003 indica
como también el impuesto a la ganancia mínima presunta cancelado por vía de
compensación es tan computable como aquel pagado a los fines de contraponerlo al
impuesto a las ganancias. Este dictamen 83, hace esta aclaración. Porque si ustedes
recuerdan la norma dice efectivamente ingresado, o algo por el estilo. Y efectivamente
ingresado es lo que dice el artículo 13 de la ley de impuesto a la ganancia mínima
presunta.
Había alguna duda respecto a si el impuesto que no había sido ingresado efectivamente,
todo el mundo como decía Armando, ya teme ser culpable en una especie de héroe
kafkaiano que somos aquí en Argentina. Y por las dudas todos piensan que esta mal y
por ahí tenía que haber pagado. Parece un razonamiento absurdo, pero sin embargo,
parece que hubo varias consultas al fisco, si efectivamente ingresado, quería decir si
había pagado plata. Y si había compensado o no.
El fisco, con buen criterio sale con el dictamen 83, diciendo que si lo hubiera
compensado, tan cancelado estuvo como si lo hubiera pagado. Y por lo tanto, lo puede
computar ese crédito. Viendo ese dictamen se me ocurrió que por ahí no estaría mal
hacer un pequeño ejercicio muy sencillo que lo agregué a último momento, como
cuando uno invita gente a comer a casa y compra sándwich de miga, porque le parece
que no va a alcanzar la comida, yo tenía miedo que se me hiciera un hueco de tiempo y
me dice Armando que no. Después le das el paquete y sobra.
Y acá me pasa lo mismo, ahora me dicen que no tengo tiempo y yo tengo que explicar
esto. Lo hacemos rápido. Puse un ejemplo sencillo para volver a recordar como es el
cómputo reciproco del impuesto a la ganancia con el impuesto a la ganancia mínima
presunta. Esto esta en el artículo 13 de la ley del impuesto a la ganancia mínima
presunta, que en su engendrosa redacción, dice que el impuesto a las ganancias es pago
a cuenta del impuesto a la ganancia mínima presunta en el mismo ejercicio y que si hay
un excedente eso no genera saldo a favor, pero que si esto no alcanza y si hay que pagar
impuesto a la ganancia mínima presunta, porque el impuesto a la ganancia no existió o
fue más pequeño, el impuesto a la ganancia mínima presunta de ese mismo ejercicio,
eso lo acumulo y en tanto en los diez años siguientes vaya a tener yo un excedente en el
impuesto a las ganancias, respecto de mínima presunta de ese período posterior dentro
de los diez años, podré utilizar al revés el crédito que me quedó en mínima presunta.
Esto que uno lo ha dicho tantas veces, después cuando uno se pone a hacerlo con los
números a veces genera alguna pequeña inquietud, y me pareció bueno hacer un
ejemplo. Esta en la página 4 del material.
En el 2001, 2002 y 2003 fue acumulando mínima presunta ¿por qué? Porque en cada
uno de esos años el impuesto a las ganancias o no existió o fue más pequeño. Y después
en el impuesto a las ganancias en los dos últimos años, en el 2002 y 2003 tuve
quebrantos. Los anticipos los vengo pagando en el 2004 por mínima presunta, porque
como ganancia tenía quebranto no tenía anticipos y pagué como marcaban los anticipos
correctamente el 99% del impuesto del año anterior. Pagué $47.520 de anticipos. Y
cuando estoy en el 2004 me encuentro con que $94.500 de impuesto a las ganancias,
porque yo tenía una base imponible de $302.000, pero por supuesto primero le detraje
los quebrantos acumulados y a la diferencia le apliqué la alícuota del 35% y me dio un
impuesto de 94.500. Lo que voy a compensar aquí es impuesto contra impuesto.
Así que el impuesto a las ganancias del 2004, 94.500, lo comparo con el impuesto a la
ganancia mínima presunta del mismo ejercicio, que es $55.000. Y cuando hago esa
cuenta, 94.500 contra 55.000 voy a determinar cuál es la diferencia que tengo ahora, por
la cual el impuesto a las ganancias termina siendo superior a la ganancia mínima
presunta de este mismo ejercicio, $39.500. Hasta eso y solo hasta ahí, es donde voy a
poder computar el crédito fiscal que vengo acumulando, yo tenía 20 del 2001, 45 del
20020 y 48 del 2003. Estos 39.500 evidentemente son los que le voy a poder restar
como pago a cuenta del impuesto a las ganancias de este mismo ejercicio. Por eso que
en el impuesto a la ganancia mínima presunta tengo, 55.000 determinado, ¿cuándo
puedo computar ganancias? Como es mayor ganancias computo hasta cuándo.
Hasta el mismo límite ¿para qué? Para que me dé 0. Me da 0, tengo anticipos que había
pagado en mínima presunta me queda todo saldo a favor, 47.520. En el impuesto a las
ganancias qué tengo. Tengo 94.500 de impuesto, le resto la diferencia que tengo de este
período , que son los 39.500 y me queda un impuesto, en principio a pagar que voy a
seguir utilizando retenciones y percepciones sufridas, esto viene después de compensar
el impuesto a la ganancia mínima presunta.
Así esta dicho en el artículo 16 y 18 del decreto reglamentario de la ley del impuesto a
la ganancia mínima presunta, que computo primero el pago a cuenta del impuesto a las
ganancias. Luego tengo retenciones y percepciones, tengo impuesto a los débitos y
créditos bancarios, suponiendo que esto ya sea el 34% de la porción de los créditos y me
queda un saldo a favor de la AFIP de 45.500. Este saldo a favor de 45.500 lo voy a
compensar por instrumento de la compensación, con el saldo a favor que tengo en
mínima presunta, los 47.520 y todavía me quedan 2.020 para más adelante.
Compenso y no pago. Luego tengo que determinar como me quedan los saldos de
crédito de mínima presunta. Yo tenía 20, los 39.500 que utilicé ahora, apropie los 20
que tenía del período 2001 y 19.500 del período 2002 donde todavía me queda un
remanente para adelante. En el 2003 todavía no usé nada. Esto va a ser lo que voy a
utilizar en el futuro en la medida que tenga nuevamente más impuesto a la ganancia que
mínima presunta, en algún año 2005, 2006, 2007, por ahora el impuesto a la ganancia
mínima presunta es hasta el 2008.
¿Y cómo calculo los anticipos? Los calculo sobre la base de la Resolución 327. Y aquí
tengo que en mínima presunta puedo computar a los fines del cálculo de la base de
anticipos todo el impuesto a las ganancias que utilicé como créditos, los 55. por lo tanto,
no tengo anticipo de mínima presunta. ¿Y en ganancias cuánto tengo de anticipos?
Tengo los 94.500, también me permite aquí la Resolución 327 en su capítulo A, artículo
3 A 6, computar el impuesto a las ganancias que utilicé como crédito fiscal ahora, el
impuesto a la ganancia mínima presunta que utilicé contra ganancias los 39.500 que
antes analizamos para que me quede la base de anticipos a la cual naturalmente y como
sabemos, le vamos a restar las retenciones y percepciones. Y me queda una base de
cálculo de 47.500.
A esa base le aplico los porcentuales que hoy siguen siendo el primer anticipo 25% y
los restantes el 8.33 y si tengo ganas podría utilizar los $2.020 que me quedaron de
saldo a favor sin utilizar del impuesto a la ganancia mínima presunta para compensar
parte del primer anticipo.