Análisis
Lic. FRANCISCO MENDEZ BARRIENTOS
Enero/1998
LEY TRIBUTARIA N° 125/91
Art. 15 REINVERSIONES
EL concepto de reinversión radica primordialmente en el empleo de los beneficios de una
actividad productiva para el incremento del capital de la misma. También se puede reseñar
como incorporación de las ganancias al capital social. En el caso de las S.A., al aumento de
capital corresponde la entrega de acciones por ese aumento.
El capital social se halla conformado por la integración de aportes y la capitalización de
reservas o utilidades, aquí es importante señalar que la utilidad líquida es aquella cuyas
partidas han sido depuradas y analizadas y se les han detraído todos los importes que sean
pertinentes, es igual a utilidad neta (Observación sobre lo que dice la Ley).
En el Art. 15 la Ley habla sobre rentas y utilidades, es decir que las mismas no han sufrido
ningún tipo de detracciones.
La Ley Tributaria de nuestro país trata sobre las reinversiones en el Art. 15, aplicando una
alícuota diferencial del 10% y no se hallan sujetas a la retención del 5%, las utilidades
fiscales acreditadas a la casa matriz domiciliada en el exterior (Art. 20, numeral 2, Ley N°
125/91).
Estos beneficios se refieren a las rentas que son destinadas a bienes del Activo Fijo
(instalación, ampliación o renovación) afectados a la obtención de productos
industrializados y a cubrir el costo de la forestación y reforestación en el sector rural.
En este punto no es para nada ocioso mencionar que el Decreto 15.657/92, en el Art. 4to. ,
define taxativamente a la actividad industrial, a los efectos tributarios, como “al conjunto
de operaciones realizadas por medios manuales o mecánicos, con el objeto de producir
bienes”.
Los bienes objetos de una reinversión, que sean nacionales, deben ser nuevos y los
extranjeros o importados pueden ser nuevos o usados toda vez que exista producción
nacional de dichos bienes.
El siguiente cuadro grafica mejor lo expresado:
Nacionales
Nuevos
Extranjeros o
Importados
Nuevos o
Usados
Bienes del Activo Fijo
objeto de la Reinversión
Si no existe
producción nacional
Análisis
Lic. FRANCISCO MENDEZ BARRIENTOS
Enero/1998
La Ley establece dos situaciones bien específicas sobre el elemento temporal a la cual
estará sujeta la efectivizacion de la reinversión o la forestación y son los siguientes:
1- En el caso que no se realice en el mismo ejercicio fiscal que se liquida, se dispone de un
plazo que no puede exceder la finalización del ejercicio siguiente para la efectivizacion
de las mismas. Aquí las utilidades no pueden ser distribuidas, sino deberán ser
destinadas a una cuenta de reserva cuyo único destino posterior, y la Ley es bien clara
en este aspecto, es la capitalización.
Gráfica Ilustrativa:
Inicio
Ejercicio 1
Fin Inicio
Ejercicio 2
Fin
---------------------------------------------------- ---------------------------------------------------
-
Ejercicio fiscal que se liquida
Reinversión no realizada en el ejercicio 1
Utilidades no pueden ser distribuidas
Creación de la cuenta de reserva
Único destino su capitalización.
Plazo para la efectivizacion hasta la finalización del ejercicio 2.
También se puede dar el caso que las reinversiones superen la Renta Neta del ejercicio
liquidado, aquí el valor excedente puede ser utilizado en los mismo términos y condiciones
en ejercicios siguientes.
Ejemplo:
Rentas a reinvertir
Menos
Renta Neta del Ejercicio
Que se liquida
Valor de la reinversión
Que supera la Renta Neta
Del ejercicio
Utilizado en los mismos
Términos y condiciones en
Ejercicios siguientes.
3,500,000,000.00
3,000,000,000.00
500,000,000.00
Elemento temporal de la efectivizacion de las reinversiones
1
2
3
----------------- ---------------- ---------------3.000.000.000
500.000.000
1
2
3
----------------- ---------------- ---------------3.000.000.000
500.000.000
2- Cuando la reinversión se realiza en el mismo ejercicio fiscal que se liquida, la
efectivizacion se manifiesta en dicho periodo. Las utilidades pueden ser distribuidas y
no son destinadas a cuentas de reserva. Las utilidades reinvertidas son capitalizadas, es
decir distribuida en acciones.
Análisis
Lic. FRANCISCO MENDEZ BARRIENTOS
Enero/1998
1
2
3
------------------- ------------------- -----------------3.000.000.000
500.000.000
En el ejemplo, las rentas reinvertidas no superan la Renta Neta del ejercicio, es decir las
Rentas son de 3.500. 000.000 y la totalidad es reinvertida en dicho ejercicio.
El quinto párrafo del Art. 15 de la Ley Tributaria N° 125/91, establece las sanciones a la
que a la que estarán sometidas las reinversiones que no cumplan con los plazos previstos en
los párrafos señalados ad supra o que sean objeto de enajenación, en el ejercicio
efectivizado o en los cuatro (4) siguientes, los bienes del Activo Fijo o los terrenos de
forestación.
En estos casos se deberá reliquidar el Impuesto, abonándose la diferencia , es decir tasa
general del 30% menos tasa reducida 10% es igual a tasa de ajuste del 20%, además sobre
el ajuste se calcularán las multas recargos y demás sanciones establecidas en la Ley
Tributaria N° 125/91 (ajuste impositivo, multas, mora e interés).
Está consagrada en la Ley Tributaria la no acumulabilidad de exoneraciones. Es decir
aquellos contribuyentes del Impuesto a la Renta que realicen actividades industriales deben
optar, elegir; decidir por los beneficios tributarios establecidos en el Art. 15 de la referida
Ley N° 125/91 o los previstos en la Ley N° 60/90 de Incentivos Fiscales para la Inversión
de Capital (reglamentado por la Resolución 527/94).
Contribuyente del Impuesto a la Renta
Ley Tributaria N° 125/91
Ley N° 60/90
Art. 15
Incentivos Fiscales p/ Inversión de Capital
Las condiciones y formalidades que deber ser cumplidas por los contribuyentes para
beneficiarse con este régimen se hallan reglamentadas por el Decreto 14.002/92, Art. 63 y
la Resolución 52/92, Art. 17, que básicamente establecen que el costo de los Bienes del
Activo Fijo, objeto de la reinversión, deber ser documentados con los comprobantes
respaldatorios o acreditativos que cumplan con la disposiciones legales pertinentes.
El costo de la forestación y reforestación, respaldado con la documentación respectiva,
certificado expedido por Ing. Agrónomo y por el Servicio Forestal Nacional.
Bienes Activo Fijo
Comprobantes que cumplan con la legalidad vigente
Forestación y Reforestación
Doc. Respectivo (comp. Que hacen relación a la inversión)
COSTO
Certificado expedido por Ing. Agrónomo
Certificado expedido por Servicio Forestal Nacional
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Lic. FRANCISCO MENDEZ BARRIENTOS
Enero/1998
El cumplimiento de los requisitos señalados deja sin efecto la deducción producida por la
aplicación de la tasa diferencial, correspondiendo aquí el ajuste pertinente.
La efectividad de la reinversión se considerará realizada en:
a- Los Bienes del Activo Fijo, una vez instalado y listos para producir, y en
b- La forestación o reforestación, mediante el Certificado expedido por el Servicio
Forestal Nacional.
Es obvio señalar que la Administración se reserva el derecho, y por otro lado tiene la
obligación y la facultad de la verificación In situ de tal forma a llevar a cabo su función de
comprobación de los datos proporcionados por los sujetos realizadores de la reinversión.
En el caso de destrucción de la forestación o reforestación por causas naturales,
corresponde la comunicación a la Administración en un plazo oportuno que pueda permitir
el juicio de la situación suscitada.
Por ultimo la cuenta de reserva se denominara “Reserva por reinversión” (Decreto N°
14.002/92, Art. 63, ultimo párrafo) y de cada beneficio fiscal debe tener su correspondiente
cuenta de reserva. Es decir una misma cuenta de reserva no puede afectar a diferentes
beneficios fiscales.
RESERVA POR REINVERSION
Beneficios fiscales Ley N° 125/91, Art. 15
RESERVA POR 1
Beneficios fiscales por 1
RESERVA POR 2
Beneficios fiscales por 2
IDEM
Ídem
Las reservas solo pueden ser distribuidas en caso de clausura o liquidación de la empresa.
Por ultimo esta breve exégesis, hacemos la expresa aclaración, solo pretende ceñirse como
un punto de referencia para la Introducción al Estudio, algunas veces farragoso, del Art. 15
de nuestro sistema tributario que versa sobre las Reinversiones.
A continuación el desarrollo de los registros contables propuestos, según nuestra
interpretación.
HIPOTESIS:
Utilidad
Rentas Reinvertidas
Rentas no Reinvertidas
(Régimen Normal)
3.000.000.000
2.000.000.000
1.000.000.000
Total Impuesto
Tasa
Impuesto
10%
30%
200,000.000
300.000.000
500.000.000
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Lic. FRANCISCO MENDEZ BARRIENTOS
Enero/1998
1. Cuando la Reinversión no se realiza en el mismo ejercicio fiscal que se liquida:
1.1 Rentas Reinvertidas.
REGISTRACION CONTABLE
Asiento
Nro. 1
Nro. 2
Nro. 3
Concepto (cuenta)
Debe
Utilidad del Ejercicio 1
a) Reserva por Reinversión Ley N° 125/91
Creación de la cuenta Reserva
2,000,000,000
Activo Fijo
a Banco o Caja
Efectivizacion de la reinversión
2,000,000,000
Reserva por Reinversión Ley 125/91
a Capital Social
Capitalización de la Reinversión
2,000,000,000
Haber
2,000,000,000
2,000,000,000
2,000,000,000
Observación: La porción de la utilidad asignada, en el caso del ejemplo propuesto, a
Bienes de Producción (Activo Fijo) debe ser realizada y efectivizada por dicha parte y a su
vez capitalizada (Distribuida en Acciones en las S.A.)
1.2 Rentas no Reinvertidas
Nro. 4
Nro. 5
Utilidad del Ejercicio 1
a Caja o Banco
Distribución de utilidades
500,000,000
Utilidad del Ejercicio 1
a Reserva
Creación de la cuenta Reserva
500,000,000
500,000,000
500,000,000
2. Cuando la reinversión se realiza en el mismo ejercicio fiscal que se liquida
REGISTRACION CONTABLE
Nro. 6
Utilidad del ejercicio 1
a Banco o Caja
a Capital Social
Distribución de utilidades y capitalización
de las reinversiones.
2,500,000,000
500,000,000
2,000,000,000
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