COMPRENDIENDO LA IMPORTANCIA DE LA NIC 12

COMPRENDIENDO LA IMPORTANCIA DE LA NIC 12
INTRODUCCION
Las Empresas elaboran sus Estados Financieros siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados, los que no siempre
coinciden con la aplicación de principios tributarios que tienen
como principal objetivo la captación de recursos financieros para
la caja fiscal. Esta situación ha sido tratada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC para lo cual ha emitido la NIC No. 12 – Impuesto a la Renta, cuya aplicación permite
entender y mostrar los efectos de estas diferencias en la preparación de los Estados Financieros.
OBJETIVOS
El principio base para la aplicación de la NIC 12 – Impuesto a la Renta consiste en que los Estados
Financieros reconozcan el gasto por Impuesto a la Renta en el mismo periodo en que se registran los
ingresos y gastos; es decir, independientemente del monto que resulte por pagarle al fisco en ese
mismo periodo por aplicación de normas tributarias.
ANALISIS Y COMENTARIOS
1.
Era común ver al Gerente Financiero de una empresa proyectar el Impuesto a la Renta del periodo aplicando a la utilidad contable la tasa
del 30%; sin embargo, al momento de contar con el balance y el Impuesto a la Renta determinado por el Departamento Contable, se encontraba con la sorpresa que la cifra difería (en algunos casos significativamente) con el impuesto que él estimó; la explicación, todos la sabemos, son los reparos tributarios.
El problema radica entonces en no conocer oportunamente estos factores que influyen directamente en la estimación del gasto tributario.
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2.
Conocer el efecto financiero que tienen los reparos tributarios (nos referimos exclusivamente a
las diferencias de carácter temporal) es una información útil con la que deben contar la Gerencia, dado que le permitirá no sólo estimar adecuadamente el gasto tributario que se refleja en el
Estado de Resultados también podrá conocer el pasivo tributario relacionado con sus operaciones actuales que deberá pagar en los siguientes ejercicios o por el contrario el impuesto pagado por adelantado en un ejercicio y que podrá aplicarlo en los siguientes periodos fiscales.
DIAGRAMA DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
REPAROS TRIBUTARIOS
RENTA
CONTABLE
DIFERENCIAS
PERMANENTES
RENTA
TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
TEMPORALES
30%
30%
GASTO TRIBUTARIO
DEL PERÍODO
=
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
30%
+
-
IMPUESTO POR PAGAR
CASO PRACTICO
Una Empresa que vende artículos electrodomésticos mantiene una provisión de S/. 10,000 para cubrir las probables garantías de sus productos.
Para fines tributarios, estos gastos no son deducibles hasta el período en
que la Empresa incurran en gastos por garantías efectivamente reclamadas.
Para el ejercicio 2000, la Compañía arrojó una utilidad antes de impuestos
de S/. 100,000 (incluye los S/. 10,000 de provisión de garantías)
Determinación del Impuesto a la
renta 2000 (D. L. 774)
Utilidad contable
+ Gastos no aceptados (D.T.)
Utilidad Gravable
Efecto tributario 30%
S/.
S/.
100,000
10,000
110,000
========
30,000
3,000
33,000
=======
Estado de Ganancias y Pérdidas -2000
Sin aplicar NIC 12
S/.
Utilidad antes de imptos.
Impuesto a la renta
Utilidad neta
100,000
( 33,000)
67,000
========
Aplicando NIC 12
S/.
100,000
( 30,000)
70,000
=======
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Gasto tributario
IR Diferido
Impto. a pagar
Contabilización del Impuesto a la Renta
S/.
DB Gasto Tributario
DB IRD activo
CR Impuesto por pagar
S/.
30,000
3,000
33,000
Supongamos que en el año 2001 la Compañía paga la garantía de S/. 10,000 que provisionó el año
anterior; por lo tanto, será considerado como gasto deducible para fines tributarios.
La utilidad para 2001 asciende a S/. 150,000.
Determinación del Impuesto a la
renta 2001 (D. L. 774)
Utilidad contable
(-) Gastos deducibles (D.T.)
Utilidad Gravable
Efecto tributario 30%
S/.
S/.
150,000
(
10,000)
140,000
========
45,000
( 3,000)
42,000
======
Gasto tributario
IR Diferido (recuperación)
Impto. a pagar
Estado de Ganancias y Pérdidas - 2001
Utilidad antes de imptos.
Impuesto a la renta
Utilidad neta
Sin aplicar NIC 12
S/.
Aplicando NIC 12
S/.
150,000
42,000
108,000
======
150,000
( 45,000)
105,000
======
S/.
S/.
Contabilización del Impuesto a la Renta
DB Gasto Tributario
CR IRD activo (recuperación)
CR Impuesto por pagar
45,000
3,000
42,000
Como se puede apreciar en el ejemplo, por los ejercicios 2000 y 2001 la Empresa pagó Impuesto a la Renta por un monto total de S/. 75,000 (S/. 33,000 y
S/. 42,000 respectivamente) y registró en libros contables de esos periodos un
gasto total de S/. 75,000 (S/. 30,000 y S/. 45,000 respectivamente), lo que
demuestra que la provisión del gasto por Impuesto a la Renta coincide con el
Impuesto Pagado al Fisco; en lo único que difiere ambos tratamiento es en el
momento en que se provisiona este gasto, pues para fines contables la base
para calcular el Impuesto a la Renta es la utilidad contable cumpliendo con el
principio base de devengado.
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