Aportaciones que dan derecho a desgravaciones

Régimen Fiscal de las Donaciones, Patrocinios,
Mecenazgo y Convenios de colaboración empresarial
Índice
Entidades que dan derecho a desgravaciones
Aportaciones que dan derecho a desgravaciones
Tratamiento fiscal de las aportaciones con derecho a desgravación
Por parte de la Entidad Receptora
Por parte del Donante
Obligaciones de las entidades destinatarias, previas a las aportaciones, acogidas al
régimen especial
Obligaciones de las entidades destinatarias, posteriores a las aportaciones, acogidas al
régimen especial
Legislación
Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo
Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento
para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo.
ORDEN HAC/3219/2003, de 14 de noviembre, por la que se aprueba el modelo
182 de declaración informativa de donativos, donaciones y aportaciones
recibidas, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas
interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador, y
se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación telemática
a través de Internet.
Entidades que dan derecho a desgravaciones
No todas las aportaciones a Entidades Sin ánimo de Lucro dan derecho a
desgravaciones fiscales por parte de las personas físicas o jurídicas que realizan la
aportación. Según se establece en el artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre,
de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo, las entidades que dan derecho a desgravaciones son:
1. Las fundaciones.
2. Las asociaciones declaradas de utilidad pública.
3. Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley
23/1998, de 7 de julio, de Cooperación Internacional para el Desarrollo, siempre
que tengan alguna de las formas jurídicas a que se refieren los párrafos
anteriores.
4. Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de
Fundaciones.
5. Las federaciones deportivas españolas, las federaciones deportivas territoriales
de ámbito autonómico integradas en aquéllas, el Comité Olímpico Español y el
Comité Paralímpico Español.
6. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se
refieren los párrafos anteriores.
A las que habría que sumar las añadidas en el artículo 16 de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo:
1. El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales, así como los
Organismos autónomos del Estado y las entidades autónomas de carácter
análogo de las Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales.
2. Las universidades públicas y los colegios mayores adscritos a las mismas.
3. El Instituto Cervantes, el Institut Ramón Llull y las demás instituciones con
fines análogos de las Comunidades Autónomas con lengua oficial propia.
A efectos de las entidades contempladas en esta Guía, se podría resumir que son:
1. Las Fundaciones
2. Asociaciones de Utilidad Pública
3. Entidades, pertenecientes a uno de los dos grupos anteriores, que estén inscritas
en el registro de la AECI (Agencia Española de Cooperación internacional) de
entidades dedicadas a la cooperación internacional, tal como se establece en los
artículos 32, 33 y 35 de la Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperación
Internacional para el Desarrollo. (resulta de difícil comprensión que se cite en la
ley este tercer grupo, que está contenido en los anteriores)
Por otra parte, estas entidades deberán cumplir los requisitos establecidos en el artículo
3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. No obstante, las donaciones
realizadas por personas físicas a fundaciones o Asociaciones de Utilidad Pública que no
cumplan con esos requisitos tienen una desgravación reducida, que se establece en el
punto 3.b. del Artículo 55 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre de 1998, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias
De acuerdo con lo expuesto en este punto, las aportaciones a asociaciones no declaradas
de Utilidad Pública y no inscritas en la AECI no darán derecho, en ningún caso, a
ningún tipo de desgravación fiscal.
Aportaciones que dan derecho a desgravaciones
Las tipología de las aportaciones que pueden dar derecho a desgravaciones fiscales
vienen establecidas en el artículo 17 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen
fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
1. Donativos y donaciones dinerarios, de bienes o de derechos.
2. Cuotas de afiliación a asociaciones que no se correspondan con el derecho a
percibir una prestación presente o futura.
3. La constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores,
realizada sin contraprestación.
4. Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico
Español, que estén inscritos en el Registro general de bienes de interés cultural o
incluidos en el Inventario general a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de
junio, del Patrimonio Histórico Español.
5. Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en favor de
entidades que persigan entre sus fines la realización de actividades museísticas y
el fomento y difusión del patrimonio histórico artístico.
Así como los:

Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general
(artículo 25 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo)

Gastos en actividades de interés general (artículo 26 de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo)
Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público (artículo
27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo)

Tratamiento fiscal de las aportaciones con derecho
a desgravación:
Por parte de la Entidad Receptora
Se trata de ingresos exentos de IVA y exentos del Impuesto de Sociedades, por
lo que tanto el ingreso como el posible gasto asociado a la aportación, si
estuviera vinculada a una actividad concreta, no se incluirán en el cálculo del
resultado fiscal de cara al Impuesto de Sociedades
Así mismo estarán exentos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los
Terrenos de Naturaleza Urbana (Plusvalía) los incrementos que se pongan de
manifiesto en las transmisiones de terrenos, o en la constitución o transmisión de
derechos reales de goce limitativos del dominio, realizadas con ocasión de los
donativos, donaciones y aportaciones.
Por parte del Donante
Cabe distinguir entre las aportaciones realizadas por personas físicas y las
realizadas por personas jurídicas. Las diferencias quedan claras en los siguientes
cuadros:
Personas Jurídicas
Aportación
Impuesto de Sociedades
Donativos
(dinerarios, bienes o
derechos)
Deducir de la cuota íntegra el
35 % de la base de la
deducción (aplicación hasta
en 10 años)
Convenios de
colaboración
empresarial
Tienen carácter de gasto
deducible en el IS
Programas de apoyo
a acontecimientos de
excepcional interés
público
(Ver artículo 27 de la Ley
49/2002, de 23 de diciembre,
de régimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos
y de los incentivos fiscales al
mecenazgo
Límites
La base de esta
deducción no podrá
exceder del 10 % de
la base imponible
Personas Físicas (1)
Aportaciones a entidades que han optado por el régimen fiscal especial
establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo
Aportación
Donativos
(dinerarios, bienes o
derechos), Cuotas y
Derechos reales de
Impuesto de la Renta
Límites
derecho a deducir de la cuota
íntegra el 25 % de la base de
la deducción
La base de las
deducciones no podrá
exceder del 10 % de
la base liquidable
Usufructo
Programas de apoyo
a acontecimientos de
excepcional interés
público
(Ver artículo 27 de la Ley
49/2002, de 23 de diciembre,
de régimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos
y de los incentivos fiscales al
mecenazgo
Personas Físicas (2)
Aportaciones a Fundaciones y Asociaciones de Utilidad Pública que no han
optado por el régimen fiscal especial.
Aportación
Donativos (dinerarios, bienes o
derechos), Cuotas y Derechos
reales de Usufructo
Impuesto de la Renta
El 10 % de las cantidades donadas
Obligaciones de las entidades destinatarias,
previas a las aportaciones, acogidas al régimen
especial
1.- Lo primero es acogerse al Régimen Fiscal Especial previsto en el Título II de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Para ello, hay que
comunicar a la Administración tributaria esta opción a través de una declaración
censal (Modelo 036 (Hoja 1), 036, Hoja 2)) en la que debe marcarse la casilla
624.
El régimen fiscal especial se aplicará al periodo impositivo que finalice con
posterioridad a la fecha de presentación de la declaración censal en que se
contenga la opción y a los sucesivos, en tanto que la entidad no renuncie al
régimen.
La aplicación del régimen especial quedará condicionada, para cada período
impositivo, al cumplimiento, durante cada uno de ellos, de las condiciones y
requisitos previstos en el artículo 3 de la Ley 49/2002.
2.- Así mismo, habrá que solicitar una acreditación a efectos de la exclusión de
la obligación de terceros frente a nosotros, de retener o ingresar a cuenta
respecto de los ingresos por arrendamientos inmobiliarios y rendimientos del
capital mobiliario, exentos del Impuesto de Sociedades.
La acreditación de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta a
que se refiere el artículo 12 de la Ley 49/2002 se efectuará mediante certificado
expedido por la Agencia Tributaria, en el que conste que la entidad ha
comunicado a la Administración tributaria la opción por la aplicación del
régimen fiscal especial regulado en el Título II de la mencionada Ley, y que no
ha renunciado a éste.
Este certificado hará constar su período de vigencia, que se extenderá desde la
fecha de su emisión hasta la finalización del período impositivo en curso del
solicitante.
Además, este certificado nos servirá para demostrar a los donantes el
reconocimiento de la Agencia Tributaria de que las aportaciones que nos
realicen dan derecho a las desgravaciones fiscales expuestas en el punto anterior.
Obligaciones de las entidades destinatarias,
posteriores a las aportaciones, acogidas al régimen
especial
1.- Habrá que expedir una certificación, establecida en el artículo 24 de la Ley
49/2002, y desarrollada en el artículo 6 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de
octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen
fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo, con la siguiente información:
1. El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal
del donante y de la entidad donataria.
2. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre
las entidades beneficiarias de mecenazgo de acuerdo con lo establecido
en la Ley 49/2002.
3. Fecha e importe del donativo cuando éste sea dinerario.
4. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega
del bien donado cuando no se trate de donativos en dinero.
5. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el
cumplimiento de su finalidad específica.
6. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de
lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la
revocación de donaciones.
2.- Durante el mes de enero habrá que presentar ante la Agencia Tributaria una
declaración informativa sobre las certificaciones emitidas de los donativos,
donaciones y aportaciones deducibles percibidos durante el año anterior.
Se utiliza el impreso 182 de la Declaración de Donaciones Recibidas.
3.- Presentación de una memoria económica ante la Agencia Tributaria, en los
términos especificados en el artículo 3 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de
octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen
fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo.
Artículo 3. Memoria económica.
1. La memoria económica que, en cumplimiento de lo establecido en la Ley
49/2002, deban elaborar las entidades sin fines lucrativos, contendrá la siguiente
información:
7. Identificación de las rentas exentas y no exentas del Impuesto sobre
Sociedades señalando el correspondiente número y letra de los artículos
6 y 7 de la Ley 49/2002 que ampare la exención con indicación de los
ingresos y gastos de cada una de ellas. También deberán indicarse los
cálculos y criterios utilizados para determinar la distribución de los
gastos entre las distintas rentas obtenidas por la entidad.
8. Identificación de los ingresos, gastos e inversiones correspondientes a
cada proyecto o actividad realizado por la entidad para el cumplimiento
de sus fines estatutarios o de su objeto. Los gastos de cada proyecto se
clasificarán por categorías, tales como gastos de personal, gastos por
servicios exteriores o compras de material.
9. Especificación y forma de cálculo de las rentas e ingresos a que se refiere
el artículo 3.2 de la Ley 49/2002, así como descripción del destino o de
la aplicación dado a las mismas.
10. Retribuciones, dinerarias o en especie, satisfechas por la entidad a sus
patronos, representantes o miembros del órgano de gobierno, tanto en
concepto de reembolso por los gastos que les haya ocasionado el
desempeño de su función, como en concepto de remuneración por los
servicios prestados a la entidad distintos de los propios de sus funciones.
11. Porcentaje de participación que posea la entidad en sociedades
mercantiles, incluyendo la identificación de la entidad, su denominación
social y su número de identificación fiscal.
12. Retribuciones percibidas por los administradores que representen a la
entidad en las sociedades mercantiles en que participe, con indicación de
las cantidades que hayan sido objeto de reintegro.
13. Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general
suscritos por la entidad, identificando al colaborador que participe en
ellos con indicación de las cantidades recibidas.
14. Indicación de las actividades prioritarias de mecenazgo que, en su caso,
desarrolle la entidad.
15. Indicación de la previsión estatutaria relativa al destino del patrimonio de
la entidad en caso de disolución y, en el caso de que la disolución haya
tenido lugar en el ejercicio, del destino dado a dicho patrimonio.
2. La memoria económica deberá presentarse ante la Dependencia de Gestión
Tributaria de la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria
del domicilio fiscal de la entidad o en la Dependencia Regional de Inspección u
Oficina Nacional de Inspección, si estuvieran adscritas a éstas, dentro del plazo
de siete meses desde la fecha de cierre del ejercicio.
No obstante, las entidades cuyo volumen total de ingresos del período
impositivo no supere los 20.000 euros y no participen en sociedades mercantiles
no vendrán obligadas a la presentación de la memoria económica, sin perjuicio
de la obligación de estas entidades de elaborar dicha memoria económica.
3. Las entidades que, en virtud de su normativa contable, estén obligadas a la
elaboración anual de la memoria podrán cumplir lo dispuesto en este artículo
mediante la inclusión en dicha memoria de la información a que se refiere el
apartado 1.
En estos casos, a los únicos efectos del cumplimiento de lo dispuesto en la Ley
49/2002 en relación con la memoria económica, el lugar y plazo de presentación,
así como los supuestos de exclusión de la obligación de su presentación ante la
Administración tributaria, serán los establecidos en el apartado 2.
José Carlos Martínez Cano
[email protected]