Caja y fondo de ahorro

CAJA Y FONDO DEL AHORRO
Por: C.P. Ramón Ortega Díaz
“Cuanto más corrupto sea el Estado, más legisla.”
Cornelio Tácito. Senador romano y Cónsul en los siglos I y II
Estas cajas y fondos se crean con la finalidad de fomentar el ahorro en el
trabajador, dado que se le efectúa periódicamente un descuento en su sueldo por
estos conceptos, para después de cierto tiempo, entregárselos. Así también, si el
trabajador necesita de un préstamo, se le podrá otorgar a cuenta de su fondo de
ahorro. Lo que se busca con estas figuras es la no causación de impuestos mediante
el fomento del ahorro en los trabajadores; esto es:


Que el gasto sea deducible para el patrón.
Que este ingreso este exento o no grave para el trabajador.
En ocasiones se piensa que la caja y el fondo de ahorro son lo mismo; más sin
embargo no es así, por lo que en el presente artículo trataremos los efectos fiscales,
de seguridad social y laborales de estas dos figuras que son muy recurridas dado los
beneficios que se obtienen de ellas adicionalmente veremos sus efectos y aplicación
para los ejercicios 2003 y 2004.
CAJA DE AHORRO
La caja de ahorro es muy parecida a la “tanda”, esto es, los trabajadores aportan
“X” cantidad de dinero, pero, a diferencia de las tandas, la caja de ahorro es
regulada por la empresa, ya que las “tandas” son consideradas como prohibidas
entre los trabajadores de conformidad con lo señalado por el artículo 135 inciso VIII
de la LFT (Ley Federal del Trabajo), que a continuación transcribo:
Art. 135. Queda prohibido a los trabajadores:
VIII. Hacer colectas en el establecimiento o lugar de trabajo;
Una limitante para la caja de ahorro, es que la aportación del trabajador no sea
mayor del treinta por ciento del excedente del salario mínimo, esto de acuerdo al
artículo 110 de la LFT:
Art. 110. Los descuentos en los salarios de los trabajadores, están prohibidos salvo
en los casos y con los requisitos siguientes:
IV. Pago de cuotas para la constitución y fomento de sociedades cooperativas y de
cajas de ahorro, siempre que los trabajadores manifiesten expresa y libremente su
conformidad y que no sean mayores del treinta por ciento del excedente del salario
mínimo;
¿Cómo se maneja este límite del 30% del excedente del salario mínimo?
Sería de la siguiente forma:
Salario diario
(-) Salario mínimo
(=) Excedente
$75.00
42.11
32.89
(Área geográfica “C” 2004)
Ahora, a este excedente lo multiplicamos por el mencionado 30%:
Excedente
(x)
(=) Limite
32.89
30%
9.87
Este sería el límite a que hace referencia el artículo 110 de la LFT.
Las aportaciones que se efectúan, como se mencionó anteriormente, deben estar
reguladas por la empresa, esto es, descontándole al trabajador la cantidad
acordada, siendo este descuento topado al 30% que menciona el artículo 110
fracción IV de la LFT; este descuento se realizaría de acuerdo al Art. 132 de la LFT:
Art. 132. Son obligaciones de los patrones:
XXIII.- Hacer las deducciones de las cuotas para la constitución y fomento
de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 110, fracción IV;
De todo esto, para poder implementar la caja de ahorro, se necesitara cumplir con
los siguientes puntos:
1. Que sea un acto consentido,
2. Que no sea mayor al 30% del excedente del salario mínimo,
3. Que los patrones efectúen el descuento correspondiente.
Al momento de retirar el trabajador sus aportaciones de la caja de ahorro, estas
deberán ser las cantidades que aporto más el interés causado.
Ahora bien, para efectos fiscales, el artículo 109 de la LISR (Ley del Impuesto Sobre
la Renta) contempla como ingreso exento el que provenga tanto de la caja como del
fondo de ahorro:
Art. 109. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los
siguientes ingresos:
VIII. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de
ahorro establecidos por las empresas cuando reúnan los requisitos de
deducibilidad del Título II de esta Ley o, en su caso, de este título.
En el artículo 31 de la Ley del ISR, no se mencionan los requisitos de deducibilidad
que deben tener las cajas de ahorro, dado que la empresa no aporta dinero, solo lo
administra; por lo que, la empresa no tiene que considerarlo como una deducción o
como un gasto.
O lo que es igual, una vez pagado su salario al trabajador, el patrón le disminuyo el
monto destinado al ahorro.
Los ingresos que obtengan los trabajadores de estas cajas de ahorro,
estarán totalmente exentos del ISR; ya que, estos provienen de la entrega
de su salario (el cual ya esta gravado para ISR e integra salario para las
cuotas de IMSS) y el interés causado será determinado de acuerdo al Título
IV Capítulo VI de la LISR.
Art. 159 Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos los intereses
reales percibidos en el ejercicio.
En cuanto al aspecto de la seguridad social, la caja de ahorro no integra al salario
base de cotización, dado que la empresa le entrega al trabajador su remuneración
por el trabajo personal subordinado realizado y el trabajador, (no olvidemos que el
salario o sueldo, si se considera para el SDI) toma la decisión de aportar una parte
de este a la caja de ahorro, aunque se le descuente y lo administre la empresa.
Conclusión: Los ingresos obtenidos de una caja de ahorro no gravan para efectos
de ISR ni integran al SDI ya que proviene del salario del trabajador; el cual ya fue
gravado para ISR e integro para las cuotas del IMSS.
Se recomienda que se tenga una comisión que se encargue de los aspectos
relacionados con la caja de ahorro para que no se tengan problemas derivados de
su administración.
FONDO DE AHORRO
El fondo de ahorro se da con el fin de que, al igual que la caja de ahorro, se
fomente el ahorro en los trabajadores; con la diferencia que en el fondo aporta
tanto el trabajador como el patrón. Esta figura es la más utilizada por las empresas,
ya que, además de no causar ISR, (manejándolo correctamente y cuidando siempre
los límites establecidos en la Ley) no forma parte del SDI (Salario Diario Integrado),
esto, para efectos del IMSS.
Esta figura, en la LFT se menciona para efectos del salario afecto al cinco
por ciento del INFONAVIT:
Art. 143. Para los efectos de este Capítulo el salario a que se refiere el
artículo 136 se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, y
las gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación
que se entregue al trabajador por sus servicios; no se tomarán en cuenta
dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
b) El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o
mensual igual del trabajador y de la empresa; y
Pero no se vuelve a mencionar esta figura en la LFT, por lo que
procederemos a ver los efectos fiscales.
En el Art. 109 fracción VII nos menciona que no se pagará el ISR por los ingresos
provenientes de los fondos de ahorro cuando reúnan los requisitos de deducibilidad
del Título II de la LISR o en su caso, del Título IV.
Entonces estamos ante la situación de que para que no grave el fondo de ahorro
para el trabajador, (esto es, que no pague impuestos) la aportación patronal al
fondo de ahorro debe ser deducible para el patrón.
El artículo 31 fracción XII de la LISR establece en que caso es deducible el fondo de
ahorro:
ARTÍCULO 31.- Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los
siguientes requisitos:
XII.- Que cuando se trate de gastos de previsión social1, las prestaciones
correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los
trabajadores. Para estos efectos, tratándose de trabajadores sindicalizados se
considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general
cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos, se considera que las
prestaciones de previsión social se otorgan de manera general siempre que se
otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean
las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando éstas sean
distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la
1
Art. 8 LISR.- Para los efectos de esta Ley, se considera previsión social, las erogaciones efectuadas por
los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su
superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y
en la de su familia.
propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
Tratándose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de
previsión social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos
ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto,
excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmético por
cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones
deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social,
efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados,
se cumple con lo establecido en este párrafo cuando se esté a lo dispuesto en el
último párrafo de esta fracción.
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo serán deducibles
cuando, además de ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores, el
monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto
aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del trece
por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación
exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mínimo general del área
geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año y siempre que se cumplan
los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
Más adelante, en el último párrafo de la misma fracción menciona:
El monto de las prestaciones de previsión social deducibles otorgadas a los
trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las
aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones
complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el
artículo 33 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos médicos
y primas de seguros de vida, no podrá exceder de diez veces el salario mínimo
general del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año.
Este párrafo se refiere a que, para el cálculo de la deducibilidad de la previsión
social que se otorgó a los trabajadores no sindicalizados, se deberán excluir las
aportaciones al fondo de ahorro, y una vez que se excluyan, el monto de las
prestaciones de previsión social no podrá exceder de diez veces el SMGAG elevado
al año.
Por lo tanto, los requisitos que debe de cumplir el fondo de ahorro para efectos de
su deducibilidad para el patrón y exención del trabajador son:
1) Que las aportaciones al fondo de ahorro cumplan con el requisito de generalidad.
2) Que lo que aporten tanto el patrón como el trabajador sean montos iguales.
3) Que la aportación del contribuyente no exceda del 13% del salario2 del
trabajador.
2
Art. 110 LISR.- Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los
salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los
4) Que la aportación del contribuyente no exceda de 1.3 veces el SMGAG que
corresponda al trabajador elevado al año.
5) Que se cumplan con los requisitos de permanencia que establezca el Reglamento
de la LISR.
Un ejemplo de estos límites sería:
Que el trabajador y el patrón aportaran cada uno el 13% tomando como base el
salario del trabajador y tomando el salario mínimo del área geográfica “C” del 2004
CASO 1:
1.3 veces el SMGAG elevado al año = (1.3*42.11*365)= 19,981.20
Salario mensual: $2,500 = (2,500*12)= 30,000 (anual)
Aportación trabajador: (30,000 * .13)=
3,900
Aportación patronal: (30,000 * .13)=
3,900
En este caso, como podemos observar, la aportación que realiza el patrón
(contribuyente) no excede del límite mencionado
CASO 2:
1.3 veces el SMGAG elevado al año = (1.3*42.11*365)= 19,981.20
Salario mensual: $15,500 = (15,500*12)= 186,000 (anual)
Aportación trabajador: (186,000 * .13)=
24,180
Aportación patronal: (186,000 * .13)=
24,180
En este caso, el fondo de ahorro no sería deducible para el patrón y gravaría al
trabajador ya que, la aportación del contribuyente excede de 1.3 veces el SMGAG
que corresponde al trabajador elevado al año.
CASO 3:
1.3 veces el SMGAG elevado al año = (1.3*42.11*365)= 19,981.20
Salario mensual: $10,000 = (10,000*12)= 120,000 (anual)
Aportación trabajador: (120,000 * .13)=
15,600
Aportación patronal: (120,000 * .10)=
12,000
trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminación de la relación laboral.
Artículo 82 LFT.- Salario es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su
trabajo.
En este tercer caso, no sería deducible para el patrón y gravaría para el trabajador,
dado que se aportaron montos distintos al fondo de ahorro.
CASO 4:
1.3 veces el SMGAG elevado al año = (1.3*42.11*365)= 19,981.20
Salario mensual: $12,807.5 = (12,807.50*12)= 153,690 (anual)
Aportación trabajador: (153,690 * .13)=
19,980
Aportación patronal: (153,690 * .13)=
19,980
De acuerdo al artículo 31 fracción XII de la LISR, lo aportado por el patrón sería
deducible y no gravaría al trabajador.
El artículo 31 fracción XII de la LISR indica que “y siempre que se cumplan los
requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley”, tales
requisitos se encuentran en al artículo 42 del nuevo RISR publicado el 17 de octubre
de este 2003, entrando en vigor al día siguiente.
Si comparamos el artículo del anterior reglamento de la LISR que lo regulaba, el
cuál era el Art. 22 del RISR, con el nuevo artículo (ahora el artículo 42), podremos
observar que la primera fracción del artículo 22 pasa a texto de la LISR (el monto
de las aportaciones no exceda del 13%), la segunda fracción del Art. 22 pasa a ser
la primera fracción del Art. 42, la tercera fracción del artículo 22 pasa a ser la
segunda fracción del artículo 42 con algunas actualizaciones de nombres, y se
incluye en el nuevo artículo 42 del RLISR una nueva fracción, que viene a regular
los préstamos del fondo de ahorro. Quedando, como sigue:
ANTERIOR REGLAMENTO
NUEVO REGLAMENTO
Artículo 22.- Las aportaciones que
efectúen los contribuyentes a
fondos de ahorro, en los términos
de la fracción XII del artículo 24 de
la Ley, serán deducibles cuando se
ajusten a los plazos y requisitos
siguientes:
Artículo 42. Las aportaciones que
efectúen los contribuyentes a fondos
de ahorro, en los términos de la
fracción XII del artículo 31 de la Ley,
serán deducibles cuando se ajusten
a los plazos y requisitos siguientes:
I.Que
el
monto
de
las
aportaciones no exceda del 13%
de los salarios de cada trabajador
incluyendo los empleados de
confianza,
considerando
exclusivamente la parte que no
exceda de diez veces al salario
mínimo
general
del
área
geográfica en que se encuentre el
I. Que el plan establezca que el
trabajador
pueda
retirar
las
aportaciones de que se trata,
únicamente al término de la relación
de trabajo o una vez por año.
establecimiento
en
que
el
trabajador preste sus servicios.
Tratándose de establecimientos
ubicados en el extranjero, se
considerará el salario mínimo
general que rija en el Distrito
Federal.
II.- Que el plan establezca que el
trabajador
pueda
retirar
las
aportaciones de que se trata,
únicamente al término de la
relación de trabajo o una vez por
año.
II. Que el fondo se destine a otorgar
préstamos
a
los
trabajadores
participantes y el remanente se
invierta en valores a cargo del
Gobierno Federal inscritos en el
Registro Nacional de Valores, así
como en títulos valor que se
coloquen entre el gran público
inversionista o en valores de renta
fija que el SAT determine.
III.- Que el fondo se destine a
otorgar
préstamos
a
los
trabajadores participantes y el
remanente se invierta en valores a
cargo
del
Gobierno
Federal
inscritos en el Registro Nacional de
Valores e Intermediarios, así como
en títulos valor que se coloquen
entre el gran público inversionista
o en valores de renta fija que la
Secretaría determine.
III. Que en el caso de préstamos
otorgados
a
trabajadores
que
tengan
como
garantía
las
aportaciones del fondo, dichos
préstamos no excedan del monto
que el trabajador tenga en el fondo,
siempre que dichos préstamos sean
otorgados una vez al año. Cuando
se otorgue más de un préstamo al
año, las aportaciones que se
efectúen al fondo de ahorro serán
deducibles, siempre que el último
préstamo que se hubiera otorgado al
mismo trabajador se haya pagado
en su totalidad y siempre que haya
transcurrido como mínimo seis
meses desde que se cubrió la
totalidad de dicho préstamo.
Por lo que, además de lo que menciona el Art. 31 fracción XII, se les adicionan otros
requisitos (se establecen como requisitos las tres fracciones para que sean
deducibles las aportaciones al fondo de ahorro) derivados de este artículo del
RLISR.
Dado que, el mencionado artículo 31 en su fracción XII señala que deberá cumplir
con los requisitos de permanencia (este punto es muy importante, ya que la LISR
menciona solo en lo que se refiere a la permanencia - que tenga una duración,
estabilidad, constancia - que en este caso, sería que el retiro de las aportaciones
sea solo una vez al año o bien, al término de la relación de trabajo; y no en el
establecimiento de otros requisitos) que marca el Reglamento de la LISR:
1. Que el plan establezca que solo puede retirar las aportaciones al fondo de
ahorro en dos situaciones:
 Al término de la relación de trabajo o
 Una vez al año.
2. Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores y el
remanente se invierta en:
 Valores a cargo del gobierno federal que se encuentren en el Registro
Nacional de Valores,
 Títulos valor que se colocan al público, o
 Valores de renta fija que determine el SAT.
3. Que cuando se den préstamos que tengan como garantía3 (entiéndase como
una cosa que asegura y protege contra algún riesgo o necesidad, no
necesariamente que se dé del fondo de ahorro, sino que se tenga asegurado
por tal fondo) las aportaciones del fondo de ahorro, dichos préstamos no
excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo y que tales préstamos
solo sean otorgados una vez al año. Si se otorga más de un préstamo, será
deducible siempre y cuando el último préstamo que se hubiera otorgado
cumpla con dos requisitos:


Que el último préstamo se haya pagado en su totalidad.
Que el último préstamo haya transcurrido como mínimo seis meses desde
que se cubrió totalmente el préstamo.
Como podremos observar, se incluye en el nuevo artículo del reglamento, lo
referente a los “préstamos que tengan como garantía las aportaciones del fondo de
ahorro”; si se dispuso de préstamos del fondo de ahorro durante el ejercicio, se
debe de incluir dentro del plan de previsión social el concepto de “préstamos sin
garantía del fondo de ahorro”, para que, de esta manera (a contrario sensu) no se
caiga en el supuesto que marca la tercera fracción, y por lo tanto, no afecte a su
deducibilidad.
Tal artículo no sólo nos habla de la permanencia que menciona la LISR, ya que
viene a regular los préstamos que tengan como garantía el fondo de ahorro.
Hay que mencionar que el reglamento no puede ir más allá de la ley: “la ley
manda, el reglamento obedece”.
3 Afianzamiento, fianza. Cosa dada para la seguridad de algo o de alguien. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopédico de
Derecho Usual, Vigesimoprimera edición, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
El RISR se encontraba planeado que entrara en vigor dentro de los siete meses de
este año 2003, esto, de acuerdo a las disposiciones transitorias 2003 artículo
segundo fracción XVI:
Art. Segundo. En relación con las modificaciones a que se refiere el Artículo Primero
de este Decreto, se estará a lo siguiente:
XVI. El Ejecutivo Federal deberá emitir el Reglamento correspondiente a la Ley del
Impuesto Sobre la Renta vigente, a más tardar dentro de los siete meses siguientes
a la entrada en vigor del presente Decreto.
Si se dispuso de situaciones distintas a las que establece el nuevo Reglamento de la
LISR, se pueden optar por tres opciones:
1. Cumplir con los requisitos que te marca el reglamento, a partir de la fecha de
su entrada en vigor. (recomendable)
2. Cumplir con los requisitos que te marca el reglamento, aplicable para todo el
ejercicio fiscal 2003. (no recomendable, efectos de retroactividad)
3. No cumplir con los requisitos que te marca el nuevo reglamento, ya que no
cumplió con las disposiciones transitorias 2003. (defensa fiscal al contravenir
lo dispuesto en la fracción XVI del art. Segundo de
las disposiciones
transitorias 2003 de la LISR)
Por lo que, en cuanto a la aplicación del nuevo RISR, solo se aplicará lo dispuesto en
tal, considerando a partir de la fecha en la que entró en vigor tal reglamento. (A
partir del 18/10/03, ya que se publicó el día 17 de octubre, entrando en vigor al día
siguiente de su publicación)
Otro artículo del reglamento de la LISR menciona el tratamiento que se le debe de
dar al fondo de ahorro, solo que ahora, en lo referente a los fondos que establezcan
las P.F. por actividades empresariales y por P.M. con fines no lucrativos:
ARTÍCULO 127. Para los efectos del artículo 109, fracción VIII de la Ley, tampoco se
pagará el impuesto tratándose de ingresos provenientes de cajas de ahorro de
trabajadores y de fondos de ahorro, establecidos por personas físicas que obtengan
ingresos por actividades empresariales conforme al Capítulo II del Título IV de la
Ley o por personas morales con fines no lucrativos conforme al Título III de dicha
Ley, siempre que dichas cajas de ahorro y fondos de ahorro cumplan con los
requisitos a que se refiere este Reglamento.
Lo dispuesto en el presente artículo es sin perjuicio de lo establecido en las
disposiciones fiscales respecto de las cajas de ahorro de trabajadores y fondos de
ahorro, constituidos por personas morales.
En la Resolución Miscelánea 2003, en relación al fondo de ahorro, se plasma el
artículo 127 del RISR:
3.13.2.
Para los efectos del artículo 109 fracción VIII de la Ley del ISR,
tampoco se pagará el impuesto tratándose de ingresos provenientes de cajas de
ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro, establecidos por personas físicas que
obtengan ingresos por actividades empresariales, conforme al Capítulo II del Título
IV o por personas morales con fines no lucrativos conforme al Título III de dicha
Ley, siempre que dichas cajas de ahorro y fondos de ahorro cumplan con los
requisitos a que se refiere el artículo 22 del Reglamento de la citada Ley.
Lo dispuesto en la presente regla es sin perjuicio de lo establecido en las
disposiciones fiscales respecto de las cajas de ahorro de trabajadores y fondos de
ahorro, establecidos por personas morales.
Cómo podemos observar, para los fondos que establezcan las Personas Físicas con
actividades empresariales y las Personas Morales con fines no lucrativos, sólo
deberán cumplir con los requisitos del RISR, por lo que ¿estos contribuyentes están
obligados a cumplir con los requisitos que te marca el artículo 31 fracción XII?.
La respuesta es que SI están obligados, dado que deben de cumplir con las
disposiciones fiscales a las que se encuentran sujetas las personas morales.
Cabe hacer mención, que lo aportado al fondo de ahorro, se debe de considerar
para el total de erogaciones que sirve para determinar la proporción del subsidio.
Para efectos de las cuotas de seguro social, se estará sujeto Art. 27 de la LSS (Ley
del Seguro Social), la cuál menciona:
Art. 27.- Para los efectos de esta Ley, se excluyen como integrantes del salario
base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o
mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o
puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario; tampoco se
tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de
carácter sindical;
Por lo que, para efectos de las cuotas de seguridad social, el fondo de ahorro NO
integrará al salario base de cotización siempre:
1. Que la aportación patronal sea igual a la del trabajador.
2. Que el retiro del fondo de ahorro sea hasta dos veces al año. (2 retiros al
año)
Sin embargo, existe el acuerdo técnico del IMSS 494/93 del H. Consejo Técnico, en
el cual se permite que se entreguen cantidades distintas, esto es, que no sea el
mismo monto lo aportado por el patrón que lo del trabajador:
"Este Consejo Técnico, con fundamento en los artículos 240 fracciones I, IV y XIII,
252 y 253 fracción X Bis de la Ley del Seguro Social, con base en la resolución del
Comité de Asuntos Jurídicos de este Cuerpo Colegiado, contenida en el acta del 12
de agosto de 1993, y con el propósito de precisar el contenido y alcance de algunos
de los conceptos regulados por el artículo 32 de la misma Ley, reformado por el
Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 20 de julio del presente
año, acuerda lo siguiente:
I.- Fondo de ahorro.- La fracción II del artículo 32, establece que cuando el ahorro
se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual, igual del
trabajador y de la empresa, no integra salario, pero si se constituye en forma
diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario;
cuando el fondo de ahorro se integra mediante aportaciones comunes y periódicas,
y la correspondiente al patrón sea igual o inferior a la cantidad aportada por el
trabajador, no constituye salario base de cotización; y si la contribución patronal al
fondo de ahorro es mayor que la del trabajador, el salario base de cotización se
incrementará únicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador.
II.- Hágase del conocimiento de las diversas dependencias del Instituto para que se
cumpla debidamente y difúndase adecuadamente, a fin de que los patrones y
trabajadores tengan un conocimiento preciso al respecto".
Este acuerdo del consejo técnico fue publicado en el año 1993, y no se ha publicado
algún otro acuerdo que lo derogue.
Para finalizar, los préstamos que se realizan del fondo de ahorro para efectos del
IMSS, no integran al SDI o SBC; dado que no se realiza el retiro del fondo de ahorro
y recordemos que la naturaleza del fondo es la de otorgar préstamos a los
participantes de esta.
PROPUESTA
De lo anteriormente expuesto con relación a la caja de ahorro, el fondo de ahorro y
los préstamos del fondo de ahorro, se proponen ciertas modificaciones:
Que se modifique el artículo 31 fracción XII de la LISR, de:
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo serán deducibles
cuando, además de ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores, el
monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto
aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del trece
por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación
exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mínimo general del área
geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año y siempre que se
cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el
Reglamento de esta Ley.
Quedando como sigue:
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo serán deducibles
cuando, además de ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores, el
monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto
aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del trece
por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación
exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mínimo general del área
geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año y siempre que se
cumplan con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta
Ley.
Con la nueva redacción, serviría para que no se preste a interpretación alguna de
cuáles requisitos son considerados como de “permanencia” en el actual Reglamento;
y cumplir con todos los requisitos del Reglamento el cuál hace mención la Ley.
Que se modifique el artículo 42 del RISR, de:
III.
Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan como
garantía las aportaciones del fondo, dichos préstamos no excedan del
monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que dichos préstamos
sean otorgados una vez al año. Cuando se otorgue más de un préstamo al
año, las aportaciones que se efectúen al fondo de ahorro serán deducibles,
siempre que el último préstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador
se haya pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como
mínimo seis meses desde que se cubrió la totalidad de dicho préstamo.
Quedando como sigue:
III.
Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores por conceptos
provenientes o que tengan relación alguna del fondo de ahorro, dichos
préstamos no excedan del 75% del monto de lo aportado al fondo que le
corresponda al trabajador y que dichos préstamos se otorguen hasta tres
veces durante el ejercicio fiscal.
Ya que, a como se encuentra redactado actualmente, se pueden realizar préstamos
que no tengan como garantía al fondo de ahorro, por lo que se debe de corregir
esta situación.
Así como se debe regular los préstamos que se realicen del fondo de ahorro, ya
que, si bien la naturaleza y finalidad del fondo de ahorro es la de otorgar
préstamos; esta figura se ha utilizado para planeaciones, ya que, como no establece
la LISR o el RISR la periodicidad de los préstamos, se pueden realizar actualmente
“préstamos” del fondo de ahorro durante todo el año, ocasionando que,
mensualmente, el trabajador perciba, constantemente, durante todo el año, un
ingreso fijo o estipulado y que se encuentra desgravado; obteniendo un beneficio
financiero derivada de una planeación.
Así también, se tendría que realizar un estudio en relación del límite de préstamos
que se podrían realizar del fondo de ahorro.
En cuanto al Art. 127 de RISR:
ARTÍCULO 127. Para los efectos del artículo 109, fracción VIII de la Ley, tampoco
se pagará el impuesto tratándose de ingresos provenientes de cajas de ahorro de
trabajadores y de fondos de ahorro, establecidos por personas físicas que obtengan
ingresos por actividades empresariales conforme al Capítulo II del Título IV de la
Ley o por personas morales con fines no lucrativos conforme al Título III de dicha
Ley, siempre que dichas cajas de ahorro y fondos de ahorro cumplan con los
requisitos a que se refiere este Reglamento.
Lo dispuesto en el presente artículo es sin perjuicio de lo establecido en las
disposiciones fiscales respecto de las cajas de ahorro de trabajadores y fondos de
ahorro, constituidos por personas morales.
A quedar como sigue:
ARTÍCULO 127. Para los efectos del artículo 109, fracción VIII de la Ley, tampoco
se pagará el impuesto tratándose de ingresos provenientes de cajas de ahorro de
trabajadores y de fondos de ahorro, establecidos por personas físicas que obtengan
ingresos por actividades empresariales conforme al Capítulo II del Título IV de la
Ley o por personas morales con fines no lucrativos conforme al Título III de dicha
Ley, siempre que dichas cajas de ahorro y fondos de ahorro cumplan con los
requisitos que marca el Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y a
los que se refiere este Reglamento.
Asimismo, que tanto la ley del IMSS como la del ISR guardaran una misma
aplicación en cuanto a los “retiros” del fondo de ahorro, que fueran “congruentes”
ambas leyes, por lo que, el Art. 27 de la LSS, se propone que quedará de la
siguiente forma:
II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o
mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o
puede el trabajador retirarlo más de una vez al año, integrará salario; tampoco
se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de
carácter sindical;
CONCLUSIÓN:
La caja de ahorro, el fondo de ahorro y sus préstamos, hay que fiscalizarlos
correctamente ya que se ha desvirtuado su naturaleza, por lo que, es necesario
poner ciertos “candados”, ya que, por ejemplo: ¿se puede considerar un préstamo
como algo que se da constantemente?, si se presta del fondo de ahorro mes con
mes, ¿se está fomentando el ahorro?, etc.
Esperemos que con estas propuestas, se utilicen correctamente estas figuras.
Ramón Ortega Díaz
C.P. y Maestrante en Impuestos por la Universidad Cristóbal Colón,
Encargado del Área de Auditoria del Despacho Freyssinier Morin Veracruz, S. C.,
Miembro del Colegio de Contadores Públicos del Estado de Veracruz, A. C.
Miembro de la Asociación Nacional de Fiscalistas.Net A. C.
Catedrático del Centro de Estudios Universitarios Jean Piaget