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Caso práctico – consulta ante la DGI
Partidas de Capacitación
y su tratamiento fiscal
Al comienzo de un nuevo año lectivo,
es oportuno repasar el tratamiento
a estas partidas, desde el punto de
vista del empleado y del empleador
Por Cra. Ma. del Carmen Sforza
[email protected]
Comentaremos una caso planteado recientemente, donde la DGI dio respuesta a un
contribuyente en relación al tratamiento para el Impuesto a las Rentas de las Personas
Físicas (IRPF) aplicable a las partidas por capacitación (Consulta 5.480 de febrero de
2011).
En esta consulta, la persona manifiesta que trabaja en una empresa en el sector de
finanzas, desempeñando tareas contables bajo el cargo de auxiliar administrativo
contable, y además, señala que la empresa para la cual trabaja le paga la carrera de
Contador Público en una Universidad privada.
Consulta entonces a la DGI si dicha prestación que le realiza su empleador está
gravada por el IRPF.
Veremos ahora la respuesta que dio la DGI a este planteo, y repasaremos el
tratamiento aplicable a la partida de capacitación también del punto de vista del
empleador.
Cuándo no tributan IRPF
Cabe recordar que no tributan IRPF las partidas para cursos de capacitación, siempre
que se cumplan las siguientes condiciones: a) que los cursos sean contratados y
pagados por el empleador o exista rendición de cuentas; y b) dichos cursos estén
inequívocamente vinculados a la actividad que el empleado desarrolla en la entidad
empleadora.
Esta exclusión se basa en el entendido que estos cursos no representan un “ingreso”
para el trabajador, condición que debe cumplir una partida para que constituya renta
del trabajo gravada por IRPF.
En este sentido, es posible distinguir -por un lado- las partidas que el empleador
entrega al trabajador por motivos vinculados al funcionamiento de la empresa, es
decir, que dan satisfacción a un interés o necesidad de la misma, partidas que no
representan un “ingreso” para el trabajador; de aquellas que se entregan para
satisfacer una necesidad propia del trabajador, que éste tendría aún si no desarrollara
actividades para la organización, las que sí representan un “ingreso”.
Los cursos que el empleador abona porque mejoran o facilitan el desempeño del
trabajador en la empresa satisfacen una necesidad de la organización, y por ende, no
representan un “ingreso” para el empleado, si bien lo benefician.
Por último, debemos tener presente que la exclusión de esta partida no comprende a
las partidas otorgadas al dueño, socios o directores. En esta línea respondió la DGI al
consultante, manifestando que estas partidas no están alcanzadas por el IRPF.
Tratamiento del gasto en la liquidación del impuesto a la renta de la empresa
En la situación planteada, tratándose de un gasto de la empresa, a efectos de analizar
la deducibilidad del gasto, además de verificarse el cumplimiento de los
requerimientos generales aplicables a todos los gastos de la empresa (que sean gastos
devengados, necesarios para obtener y conservar la renta, y que se encuentren
debidamente documentados), deberemos analizar la tributación de la contraparte,
requerimiento introducido por el nuevo impuesto a las rentas de las empresas.
La contraparte, una institución privada de enseñanza, en principio no tributará IRAE
por estar comprendida en el artículo 69 de la Constitución, por lo que el gasto no
resultaría deducible por no cumplir con este requerimiento. No obstante, fue
establecida una excepción a esta regla, a través del artículo 42 del Decreto150/007,
por lo que la empresa tiene permitido deducir este gasto.
Por último, la empresa puede evaluar la posibilidad de computar el beneficio de
deducir una vez y media (computar fiscalmente un 50% más del monto del gasto) el
gasto por cursos efectuados por sus empleados en áreas prioritarias, definidas por el
artículo 43º bis del Decreto Nº 150/007. Las áreas prioritarias fueron divididas en las
áreas prioritarias sectoriales y las áreas prioritarias transversales. Las primeras
comprenden exclusivamente a las cadenas agroindustriales, de producción de energía,
la industria farmacéutica, el sector de prestación de servicios turísticos y el complejo
de la industria audiovisual; y las segundas las tecnologías de la información y
comunicaciones, la logística, la biotecnología, la nanotecnología y el manejo del
medio ambiente.
Encastre
No tributan IRPF las partidas
si los cursos son contratados
por el empleador o existe rendición
de cuentas; y están vinculados
a la función del empleado
Claves
 Situación planteada: una persona que trabaja en una empresa en el sector de finanzas,
desempeñando tareas contables bajo el cargo de auxiliar administrativo contable.
 Capacitación: la empresa para la cual trabaja le paga la carrera de Contador Público en
una Universidad privada.
 Pregunta: consulta a la DGI si dicha prestación que le realiza su empleador está gravada
por el IRPF.
 Respuesta: la Administración le responde que no corresponde que tribute IRPF.