7 Usuarios y otros deudores de la actividad propia.

MINISTERIO
DEL
INTERIOR
SECRETARÍA GENERAL TÉCNICA
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE
ESTUDIOS
Y
RELACIONES
INSTITUCIONALES
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2
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A M A D O R D E L O S
7
M A D R I D
O N O :
0 6 0
REGISTRO NACIONAL DE ASOCIACIONES
Servicio de Declaraciones de Utilidad Pública.
Guía de cumplimentación de las
memorias económicas
Índice
MEMORIA ECONÓMICA ABREVIADA. ....................................................................................................... 0
1
2
ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD. ...................................................................................................................... 0
BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES: .............................................................................. 0
2.1
Imagen fiel: ..................................................................................................................................... 0
2.2
Principios contables no obligatorios aplicados. ............................................................................. 0
2.3
Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre. ............................................ 0
2.4
Comparación de la información...................................................................................................... 1
2.5
Elementos recogidos en varias partidas.......................................................................................... 1
2.6
Cambios en criterios contables. ...................................................................................................... 1
2.7
Corrección de errores. .................................................................................................................... 2
3
APLICACIÓN DE RESULTADOS. ................................................................................................................... 2
3.1
Análisis de las principales partidas que forman el resultado del ejercicio, .................................... 2
3.2
Información sobre la propuesta de aplicación del resultado, ......................................................... 2
4
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN. ..................................................................................................... 2
4.1
Inmovilizado intangible; ................................................................................................................. 3
4.2
Bienes integrantes del Patrimonio Histórico, ................................................................................. 3
4.3
Inmovilizado material; .................................................................................................................... 3
4.4
Terrenos y construcciones; ............................................................................................................. 3
4.5
Permutas; ........................................................................................................................................ 3
4.6
Instrumentos financieros; ................................................................................................................ 4
4.7
Existencias; ..................................................................................................................................... 4
4.8
Transacciones en moneda extranjera; ............................................................................................ 4
4.9
Impuestos sobre beneficios; ............................................................................................................ 5
4.10
Ingresos y gastos; ............................................................................................................................ 5
4.11
Provisiones y contingencias; ........................................................................................................... 5
4.12
Criterios empleados para el registro y valoración de los gastos de personal; ............................... 5
4.13
Subvenciones, donaciones y legados; ............................................................................................. 5
4.14
Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas. ..................................................... 5
5
INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS ................................................... 5
6
BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO. ....................................................................................................... 6
7
USUARIOS Y OTROS DEUDORES DE LA ACTIVIDAD PROPIA. ........................................................................ 7
8
ACTIVOS FINANCIEROS. ............................................................................................................................. 7
9
PASIVOS FINANCIEROS ............................................................................................................................... 9
10 FONDOS PROPIOS ....................................................................................................................................... 9
11 SITUACIÓN FISCAL ................................................................................................................................... 10
11.1
Impuestos sobre beneficios............................................................................................................ 10
11.2
Otros tributos ................................................................................................................................ 10
12 INGRESOS Y GASTOS................................................................................................................................ 10
13 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS .............................................................................................. 11
14 APLICACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES A FINES PROPIOS ............................................................... 11
15 OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS ................................................................................................ 12
16 OTRA INFORMACIÓN ................................................................................................................................ 12
MEMORIA ECONÓMICA NORMAL ............................................................................................................ 14
1
2
ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD. .................................................................................................................... 14
BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES: ............................................................................ 14
2.1
Imagen fiel: ................................................................................................................................... 14
2.2
Principios contables no obligatorios aplicados. ........................................................................... 14
2.3
Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre. .......................................... 14
2.4
Comparación de la información.................................................................................................... 15
1
2.5
Agrupación de partidas. ................................................................................................................ 15
2.6
Elementos recogidos en varias partidas........................................................................................ 15
2.7
Cambios en criterios contables. .................................................................................................... 15
2.8
Corrección de errores. .................................................................................................................. 16
3
APLICACIÓN DE RESULTADOS. ................................................................................................................. 16
3.1
Análisis de las principales partidas que forman el resultado del ejercicio. .................................. 16
3.2
Información sobre la propuesta de aplicación del resultado. ....................................................... 16
4
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN. ................................................................................................... 17
4.1
Inmovilizado intangible: ............................................................................................................... 17
4.2
Bienes integrantes del Patrimonio Histórico: ............................................................................... 17
4.3
Inmovilizado material: .................................................................................................................. 18
4.4
terrenos y construcciones .............................................................................................................. 18
4.5
Arrendamientos: ............................................................................................................................ 18
4.6
Permutas: ...................................................................................................................................... 18
4.7
Instrumentos financieros: .............................................................................................................. 18
4.8
Coberturas contables: ................................................................................................................... 19
4.9
Existencias: ................................................................................................................................... 19
4.10
Transacciones en moneda extranjera: .......................................................................................... 19
4.11
Impuestos sobre beneficios: .......................................................................................................... 20
4.12
Ingresos y gastos: .......................................................................................................................... 20
4.13
Provisiones y contingencias: ......................................................................................................... 20
4.14
Elementos patrimoniales de naturaleza medioambiental: ............................................................ 20
4.15
Criterios empleados para el registro y valoración de los gastos de personal: ............................. 20
4.16
Subvenciones, donaciones y legados: ........................................................................................... 20
4.17
Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas. ................................................... 21
4.18
Activos no corrientes mantenidos para la venta: .......................................................................... 21
4.19
Operaciones interrumpidas: ......................................................................................................... 21
5
INMOVILIZADO MATERIAL ....................................................................................................................... 21
6
INVERSIONES INMOBILIARIAS .................................................................................................................. 23
7
INMOVILIZADO INTANGIBLE .................................................................................................................... 24
7.1
General.......................................................................................................................................... 24
7.2
Fondo de comercio ........................................................................................................................ 26
8
BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO. ..................................................................................................... 28
8.1
Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del Balance, ................................. 28
8.2
Información sobre: ........................................................................................................................ 28
9
ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR .................................................... 29
9.1
Arrendamientos financieros .......................................................................................................... 29
9.2
Arrendamientos operativos ........................................................................................................... 30
10 USUARIOS Y OTROS DEUDORES DE LA ACTIVIDAD PROPIA. ...................................................................... 32
11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS.................................................................................................................. 32
11.1
Consideraciones generales ........................................................................................................... 32
11.2
Información sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y los
resultados de la entidad............................................................................................................................... 32
11.3
Información sobre la naturaleza y el nivel de riesgo procedente de instrumentos financieros .... 38
11.4
Fondos propios.............................................................................................................................. 39
12 EXISTENCIAS ........................................................................................................................................... 39
13 MONEDA EXTRANJERA ............................................................................................................................ 40
14 SITUACIÓN FISCAL ................................................................................................................................... 41
14.1
Impuestos sobre beneficios............................................................................................................ 41
14.2
Otros tributos ................................................................................................................................ 42
15 INGRESOS Y GASTOS................................................................................................................................ 42
16 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS ............................................................................................................. 43
17 INFORMACIÓN SOBRE MEDIO AMBIENTE .................................................................................................. 45
18 RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL ...................................................................................... 45
19 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS .............................................................................................. 46
2
20
21
22
23
24
25
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS .................... 46
APLICACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES A FINES PROPIOS ............................................................... 47
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE ............................................................................................................ 48
OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS ................................................................................................ 48
OTRA INFORMACIÓN ................................................................................................................................ 49
INFORMACIÓN SEGMENTADA ................................................................................................................... 50
3
1
Capítulo
Memoria Económica Abreviada.
1 ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD.
En este apartado se describirán los fines de la entidad y la actividad o actividades a
que se dedique, realizando una descripción específica de la actividad o actividades
fundacionales o propias de la entidad, informando, entre otros aspectos, sobre los
usuarios o beneficiarios de las mismas.
2 BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES:
2.1 IMAGEN FIEL:
A). La entidad deberá hacer una declaración explícita de que las cuentas anuales
reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la entidad, así como de la veracidad de los flujos incorporados
en el estado de flujos de efectivo.
B). Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han
aplicado disposiciones legales en materia contable, con indicación de la
disposición legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa para cada
ejercicio para el que se presenta información, de tal proceder sobre el
patrimonio, la situación financiera y los resultados de la entidad.
C). Informaciones complementarias, indicando su ubicación en la memoria, que
resulte necesario incluir cuando la aplicación de las disposiciones legales no
sea suficiente para mostrar la imagen fiel.
2.2 PRINCIPIOS CONTABLES NO OBLIGATORIOS APLICADOS.
2.3 ASPECTOS CRÍTICOS DE LA VALORACIÓN Y ESTIMACIÓN DE LA
INCERTIDUMBRE.
A). Sin perjuicio de lo indicado en cada nota específica, en este apartado se
informará sobre los supuestos clave acerca del futuro, así como de otros
datos relevantes sobre la estimación de la incertidumbre en la fecha de cierre
del ejercicio, siempre que lleven asociado un riesgo importante que pueda
suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el
ejercicio siguiente. Respecto de tales activos y pasivos, se incluirá
información sobre su naturaleza y su valor contable en la fecha de cierre.
B). Se indicará la naturaleza y el importe de cualquier cambio en una estimación
contable que sea significativo y que afecte al ejercicio actual o que se espera
que pueda afectar a los ejercicios futuros. Cuando sea impracticable realizar
una estimación del efecto en ejercicios futuros, se revelará este hecho.
C). Cuando la dirección sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en este apartado. En el caso de que las
cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de entidad en
funcionamiento, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto con las
hipótesis alternativas sobre las que hayan sido elaboradas, así como las
razones por las que la entidad no pueda ser considerada como una entidad
en funcionamiento.
2.4 COMPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN.
Sin perjuicio de lo indicado en los apartados siguientes respecto a los cambios en
criterios contables y corrección de errores, en este apartado se incorporará la
siguiente información:
A). Razones excepcionales que justifican la modificación de la estructura del
balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio anterior.
B). Explicación de las causas que impiden la comparación de las cuentas
anuales del ejercicio con las del precedente.
C). Explicación de la adaptación de los importes del ejercicio precedente para
facilitar la comparación y, en caso contrario, las razones excepcionales que
han hecho impracticable la reexpresión de las cifras comparativas.
2.5 ELEMENTOS RECOGIDOS EN VARIAS PARTIDAS.
Identificación de los elementos patrimoniales, con su importe, que estén registrados
en dos o más partidas del balance, con indicación de éstas y del importe incluido en
cada una de ellas.
2.6 CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES.
Explicación detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en
el ejercicio, señalándose las razones por las cuales el cambio permite una
información más fiable y relevante.
Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, se informará sobre tal hecho, las
circunstancias que lo explican y desde cuándo se ha aplicado el cambio en el criterio
contable.
No será necesario incluir información comparativa en este apartado.
1
2.7 CORRECCIÓN DE ERRORES.
Explicación detallada de los ajustes por corrección de errores realizados en el
ejercicio, indicándose la naturaleza del error.
Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, se informará sobre tal hecho, las
circunstancias que lo explican y desde cuándo se ha corregido el error.
No será necesario incluir información comparativa en este apartado.
3 APLICACIÓN DE RESULTADOS.
3.1 ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS QUE FORMAN EL
RESULTADO DEL EJERCICIO,
informando sobre los aspectos significativos de las mismas.
3.2 INFORMACIÓN
RESULTADO,
SOBRE
LA
PROPUESTA
DE
APLICACIÓN
DEL
de acuerdo con el siguiente esquema:
Base de reparto
Importe
Excedente del ejercicio
Remanente
Reservas voluntarias
Otras reservas
Total .................
Distribución
Importe
A fondo social
A reservas especiales
A reservas voluntarias
A…………………
A compensación de excedentes
negativos de ejercicios anteriores
Total .................

Información sobre las limitaciones para la aplicación de los excedentes de
acuerdo con las disposiciones legales.
4 NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN.
Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con las siguientes partidas:
2
4.1 INMOVILIZADO INTANGIBLE;
Indicando los criterios utilizados de capitalización o activación, amortización y
correcciones valorativas por deterioro.
Justificación de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida
útil de un inmovilizado intangible.
En particular, deberá indicarse de forma detallada el criterio de valoración seguido
para calcular el valor recuperable del fondo de comercio, así como del resto de
inmovilizados intangibles con vida útil indefinida.
4.2 BIENES INTEGRANTES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO,
Indicando los criterios sobre:
1. Valoración.
2. Dotación de provisiones.
3. Contabilización de costes que supongan un mayor valor de los mismos.
4. Determinación del coste de los trabajos efectuados por la entidad para los
bienes integrantes del Patrimonio Histórico.
5. Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una Ley.
4.3 INMOVILIZADO MATERIAL;
indicando los criterios sobre amortización, correcciones valorativas por deterioro y
reversión de las mismas, capitalización de gastos financieros, costes de ampliación,
modernización y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, así como los costes
de rehabilitación del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la
determinación del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su
inmovilizado.
Además se precisarán los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento
financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
4.4 TERRENOS Y CONSTRUCCIONES;
Se señalará el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones
inmobiliarias, especificando para éstas los criterios señalados en el apartado
anterior.
Además se precisarán los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento
financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
4.5 PERMUTAS;
Indicando el criterio seguido y la justificación de su aplicación, en particular, las
circunstancias que han llevado a calificar a una permuta de carácter comercial.
3
4.6 INSTRUMENTOS FINANCIEROS;
Se indicará:
A). Criterios empleados para la calificación y valoración de las diferentes
categorías de activos financieros y pasivos financieros, así como para el
reconocimiento de cambios de valor razonable; en particular, las razones por
las que los valores emitidos por la entidad que, de acuerdo con el instrumento
jurídico empleado, en principio debieran haberse clasificado como
instrumentos de patrimonio, han sido contabilizados como pasivos
financieros.
B). La naturaleza de los activos financieros y pasivos financieros designados
inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias, así como los criterios aplicados en dicha designación y una
explicación de cómo la entidad ha cumplido con los requerimientos señalados
en la norma de registro y valoración relativa a instrumentos financieros.
C). Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de
deterioro, así como el registro de la corrección de valor y su reversión y la
baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se
destacarán los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas
relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se
indicarán los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas
condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estarían vencidos
o deteriorados.
D). Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y
pasivos financieros.
E). Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informará
sobre el criterio seguido en la valoración de estas inversiones, así como el
aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.
F). Los criterios empleados en la determinación de los ingresos o gastos
procedentes de las distintas categorías de instrumentos financieros:
intereses, primas o descuentos, etc.
G). Instrumentos de patrimonio propio en poder de la entidad; indicando los
criterios de valoración y registro empleados.
4.7 EXISTENCIAS;
Indicando los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos sobre
correcciones valorativas por deterioro y capitalización de gastos financieros.
4.8 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA;
Indicando:
4
A). Criterios de valoración de las transacciones en moneda extranjera y criterios
de imputación de las diferencias de cambio.
B). Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, se pondrá de
manifiesto, así como la razón de dicho cambio.
C). Para los elementos contenidos en las cuentas anuales que en la actualidad o
en su origen hubieran sido expresados en moneda extranjera, se indicará el
procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio a euros.
4.9 IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS;
Indicando los criterios utilizados para el registro y valoración de activos y pasivos por
impuesto diferido.
4.10 INGRESOS Y GASTOS;
Indicando los criterios generales aplicados. En particular, en relación con las
prestaciones de servicios realizadas por la entidad se indicarán los criterios
utilizados para la determinación de los ingresos; en concreto, se señalarán los
métodos empleados para determinar el porcentaje de realización en la prestación de
servicios y se informará en caso de que su aplicación hubiera sido impracticable.
4.11 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS;
Indicando el criterio de valoración, así como, en su caso, el tratamiento de las
compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación. En
particular, en relación con las provisiones deberá realizarse una descripción general
del método de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos.
4.12 CRITERIOS EMPLEADOS PARA EL REGISTRO Y VALORACIÓN DE
LOS GASTOS DE PERSONAL;
En particular, el referido a compromisos por pensiones.
4.13 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS;
Indicando el criterio empleado para su
resultados.
clasificación y, en su caso, su imputación a
4.14 CRITERIOS EMPLEADOS EN TRANSACCIONES ENTRE PARTES
VINCULADAS.
5 INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES
INMOBILIARIAS
A). Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada uno de estos epígrafes
del balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y
5
correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo
siguiente:

Saldo inicial.

Entradas.

Salidas.

Saldo final.
En particular, se detallarán los inmovilizados intangibles con vida útil indefinida y las
razones sobre las que se apoya la estimación de dicha vida útil indefinida.
También se especificará la información relativa a inversiones inmobiliarias,
incluyéndose además una descripción de las mismas.
Si hubiera algún epígrafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se
facilitará la pertinente información adicional.
B). Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre
activos no corrientes. En particular, precisando de acuerdo con las
condiciones del contrato: coste del bien en origen, duración del contrato, años
transcurridos, cuotas satisfechas en años anteriores y en el ejercicio, cuotas
pendientes y, en su caso, valor de la opción de compra.
6 BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO.
Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del Balance incluida en
este epígrafe y de sus correspondientes provisiones; indicando lo siguiente:

Saldo inicial.

Entradas.

Salidas.

Saldo final.
1. Análisis del movimiento de la provisión para reparaciones y conservación de
bienes del Patrimonio Histórico, indicando los gastos cubiertos.
2. Información sobre cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que
afecte a bienes del Patrimonio Histórico. En particular se indicará, en caso de
existir, las valoraciones efectuadas con criterios racionales de los citados
bienes.
6
7 USUARIOS Y OTROS DEUDORES DE LA ACTIVIDAD PROPIA.
Desglose de la partida B.III del Activo del Balance Usuarios y otros deudores de la
actividad propia señalando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el
saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores,
afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su
caso, si proceden de entidades del grupo o asociadas.
8 ACTIVOS FINANCIEROS.
A). Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de activos
financieros señaladas en la norma de registro y valoración novena, salvo
inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
A estos efectos se desglosará cada epígrafe atendiendo a las categorías
establecidas en la norma de registro y valoración novena. Se deberá informar sobre
las clases definidas por la entidad.
En cualquier caso deberá suministrarse toda la información acerca de los traspasos
o reclasificaciones entre las diferentes categorías de activos financieros que se
hayan producido en el ejercicio. En particular, se informará sobre los importes de
dicha reclasificación por cada categoría de activos financieros y se incluirá una
justificación de la misma.
B). Se presentará para cada clase de activos financieros, un análisis del
movimiento de las cuentas correctoras representativas de las pérdidas por
deterioro originadas por el riesgo de crédito.
C). Cuando los activos financieros se hayan valorado por su valor razonable, se
indicará:

Si el valor razonable se determina, en su totalidad o en parte, tomando como
referencia los precios cotizados en mercados activos o se estiman utilizando
modelos y técnicas de valoración. En este último caso, se señalarán los
principales supuestos en que se basan los citados modelos y técnicas de
valoración.

Por categoría de activos financieros, el valor razonable, las variaciones en el
valor registradas, en su caso, en la cuenta de pérdidas y ganancias, así como
las consignadas directamente en el patrimonio neto.

Con respecto a los instrumentos financieros derivados, distintos de los que se
califiquen como instrumentos de cobertura, se informará sobre la naturaleza
de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al
importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.
D). Entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
7
Se detallará información sobre las entidades del grupo, multigrupo y asociadas,
incluyendo:
1. Denominación, domicilio y forma jurídica de las entidades del grupo,
especificando para cada una de ellas:

Actividades que ejercen.

Fracción de capital y de los derechos de voto que se posee directa e
indirectamente, distinguiendo entre ambos.

Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del
último ejercicio, diferenciando el resultado de explotación.

Valor según libros de la participación en capital.

Dividendos recibidos en el ejercicio.

Indicación de si las acciones cotizan o no en Bolsa y, en su caso, cotización
media del último trimestre del ejercicio y cotización al cierre del ejercicio.
2. La misma información que la del punto anterior respecto de las entidades
multigrupo, asociadas, aquellas en las que aun poseyendo más del 20% del
capital la empresa no se ejerza influencia significativa y aquellas en las que la
sociedad sea socio colectivo. Asimismo, se informará sobre las contingencias
en las que se haya incurrido en relación con dichas empresas. Si la empresa
ejerce influencia significativa sobre otra poseyendo un porcentaje inferior al
20% del capital o si poseyendo más del 20% del capital no se ejerce
influencia significativa, se explicarán las circunstancias que afectan a dichas
relaciones.
3. Se detallarán las adquisiciones realizadas durante el ejercicio que hayan
llevado a calificar a una empresa como dependiente, indicándose la fracción
de capital y el porcentaje de derechos de voto adquiridos.
4. Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 86
del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, a las sociedades
participadas, directa o indirectamente, en más de un 10%.
5. Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las
distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las
acumuladas. Asimismo se informará, en su caso, sobre las dotaciones y
reversiones de las correcciones valorativas por deterioro cargadas y
abonadas, respectivamente, contra la partida del patrimonio neto que recoja
los ajustes valorativos, en los términos indicados en la norma de registro y
valoración.
8
9 PASIVOS FINANCIEROS
1. Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de pasivos
financieros señaladas en la norma de registro y valoración novena.
A estos efectos se desglosará cada epígrafe atendiendo a las categorías
establecidas en la norma de registro y valoración novena. Se deberá informar sobre
las clases definidas por la entidad.
2. Información sobre:
a) El importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco años
siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su último vencimiento.
Estas indicaciones figurarán separadamente para cada uno de los
epígrafes y partidas relativos a deudas, conforme al modelo de balance
abreviado.
b) El importe de las deudas con garantía real, con indicación de su forma y
naturaleza.
c) El importe disponible en las líneas de descuento, así como las pólizas de
crédito con cedidas a la empresa con sus límites respectivos, precisando
la parte dispuesta.
3. En relación con los préstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se
informará de:
a) Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se haya
producido durante el ejercicio.
b) El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos préstamos
en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago, y
c) Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del
préstamo, antes de la fecha de formulación de las cuentas anuales.
10 FONDOS PROPIOS
Incluidos en el Patrimonio Neto, se informará sobre:
1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance
incluida en esta agrupación; indicando los orígenes de los aumentos y las
causas de las disminuciones, así como los saldos iniciales y finales.
Desaparece la reserva de revalorización.
2. Explicación detallada de:
a) Fondo social y, en su caso, dotación no exigida y nuevas aportaciones de
los socios.
9
b) Reservas (estatutarias y otras).
c) Excedentes de ejercicios anteriores (Remanentes y excedentes
negativos).
d) Excedente del ejercicio (positivo o negativo).
11 SITUACIÓN FISCAL
11.1 IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS
a) Información relativa a las diferencias temporarias deducibles e imponibles
registradas en el balance al cierre del ejercicio.
b) Antigüedad y plazo previsto de recuperación fiscal de los créditos por
bases imponibles negativas.
c) Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y compromisos asumidos en
relación con los mismos.
d) Provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios así como sobre las
contingencias de carácter fiscal y sobre acontecimientos posteriores al
cierre que supongan una modificación de la normativa fiscal que afecta a
los activos y pasivos fiscales registrados. En particular se informará de los
ejercicios pendientes de comprobación.
e) Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo en relación con la
situación fiscal.
11.2 OTROS TRIBUTOS
Se informará sobre cualquier circunstancia de carácter significativo en relación con
otros tributos; en particular cualquier contingencia de carácter fiscal, así como los
ejercicios pendientes de comprobación.
12 INGRESOS Y GASTOS
1. El desglose de la partida 2 de la cuenta de pérdidas y ganancias, Ayudas
Monetarias, indicando los reintegros producidos y distinguiendo por
actividades.
2. El desglose de las partidas 4, Variación de existencias de productos
terminados y en curso de fabricación y 6, Aprovisionamientos, de la cuenta de
pérdidas y ganancias, detallando el importe correspondiente a consumo de
mercaderías y a consumo de materias primas y otras materias consumibles.
3. El desglose de las Cargas sociales, distinguiendo entre aportaciones y
dotaciones para pensiones y otras cargas sociales dentro de la partida 8
10
Gastos de Personal del modelo abreviado de la cuenta de pérdidas y
ganancias.
4. El desglose de la partida 9 Otros gastos de explotación del modelo de la
cuenta de pérdidas y ganancias, especificando el importe de las correcciones
valorativas por deterioro de créditos comerciales y los fallidos.
5. Información sobre:
a) El importe de la venta de bienes y prestación de servicios (partida 3 del
modelo de la cuenta de pérdidas y ganancias).
b) Distinción entre cuotas de afiliados y de usuarios (partida 1 a) del modelo
de la cuenta de pérdidas y ganancias)
13 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
Se informará sobre:
1. El importe y características de las subvenciones, donaciones y legados
recibidos que aparecen en el balance, así como los imputados en la cuenta
de pérdidas y ganancias.
2. Análisis del movimiento del contenido de la subagrupación correspondiente
del balance, indicando el saldo inicial y final así como los aumentos y
disminuciones. En particular se informará sobre los importes recibidos y, en
su caso, devueltos.
3. Información sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados,
indicando, para las primeras, el Ente público que las concede, precisando si
la otorgante de las mismas es la Administración local, autonómica, estatal o
internacional.
4. Información sobre el cumplimiento o no de las condiciones asociadas a las
subvenciones, donaciones y legados.
14 APLICACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES A FINES
PROPIOS
Información sobre:
1. Los bienes y derechos que formen parte del fondo social, y aquéllos
vinculados directamente al cumplimiento de los fines propios, detallando los
elementos significativos incluidos en las distintas partidas del activo del
balance.
2. El destino de rentas e ingresos a que se refiere la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de Régimen Fiscal de las ESFL y su reglamento (2003).
11
Condiciones a cumplir: Destinar el 70% de los resultados e ingresos a fines propios
(art. 3.2 de la citada Ley). Incumplimiento: Pérdida del régimen fiscal.
15 OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
1. La información sobre operaciones con partes vinculadas se suministrará
separadamente para cada una de las siguientes categorías:
a) Entidad dominante.
b) Otras entidades del grupo.
c) Entidades asociadas.
d) Otras partes vinculadas.
2. Reflejo en balance y cuenta de resultados de los movimientos.
3. La información anterior podrá presentarse de forma agregada cuando se
refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitará información
de carácter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran
significativas por su cuantía o relevantes para una adecuada comprensión de
las cuentas anuales.
16 OTRA INFORMACIÓN
Se incluirá información sobre:
1. El número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado
por categorías.
2. La distribución por sexos del personal de la entidad al término del ejercicio.
3. Cambios en el órgano de gobierno, dirección y representación.
4. Información sobre las autorizaciones, otorgadas por el Protectorado o
autoridad administrativa correspondiente, que sean necesarias para realizar
determinadas actuaciones. Se informará igualmente de las solicitudes de
autorización sobre las que aún no se haya recibido el acuerdo
correspondiente.
5. Importe, en su caso, de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier
clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del órgano de
gobierno, cualquiera que sea su causa. Esta información se dará de forma
global por conceptos retributivos.
6. Se deberá desglosar, en su caso, el importe de los anticipos y créditos
concedidos al conjunto de miembros del órgano de gobierno, indicando el tipo
12
de interés, características esenciales e importes devueltos, así como las
obligaciones asumidas por cuenta de ellos a título de garantía.
7. Importe, en su caso, de las obligaciones contraídas en materia de pensiones
y de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del
órgano de gobierno. Esta información se dará de forma global y con
separación de las prestaciones de que se trate.
8. Operaciones en las que exista algún tipo de garantía, indicando los Activos
afectos a las mismas incluso cuando se trate de disponibilidades líquidas,
señalando, en este caso, las limitaciones de disponibilidad existentes.
13
2
Capítulo
Memoria Económica Normal
1 ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD.
En este apartado se describirán los fines de la entidad y la actividad o actividades a
que se dedique, realizando una descripción específica de la actividad o actividades
fundacionales o propias de la entidad, informando, entre otros aspectos, sobre los
usuarios o beneficiarios de las mismas.
2 BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES:
2.1 IMAGEN FIEL:
a) La entidad deberá hacer una declaración explícita de que las cuentas
anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la entidad, así como de la veracidad de los flujos
incorporados en el estado de flujos de efectivo.
b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se
han aplicado disposiciones legales en materia contable, con indicación de
la disposición legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa para
cada ejercicio para el que se presenta información, de tal proceder sobre
el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la entidad.
c) Informaciones complementarias, indicando su ubicación en la memoria,
que resulte necesario incluir cuando la aplicación de las disposiciones
legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.
2.2 PRINCIPIOS CONTABLES NO OBLIGATORIOS APLICADOS.
2.3 ASPECTOS CRÍTICOS DE LA VALORACIÓN Y ESTIMACIÓN DE LA
INCERTIDUMBRE.
a) Sin perjuicio de lo indicado en cada nota específica, en este apartado se
informará sobre los supuestos clave acerca del futuro, así como de otros
datos relevantes sobre la estimación de la incertidumbre en la fecha de
cierre del ejercicio, siempre que lleven asociado un riesgo importante que
pueda suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos
en el ejercicio siguiente. Respecto de tales activos y pasivos, se incluirá
información sobre su naturaleza y su valor contable en la fecha de cierre.
b) Se indicará la naturaleza y el importe de cualquier cambio en una
estimación contable que sea significativo y que afecte al ejercicio actual o
que se espera que pueda afectar a los ejercicios futuros. Cuando sea
impracticable realizar una estimación del efecto en ejercicios futuros, se
revelará este hecho.
c) Cuando la dirección sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en este apartado. En el caso de que
las cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de entidad en
funcionamiento, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto con las
hipótesis alternativas sobre las que hayan sido elaboradas, así como las
razones por las que la entidad no pueda ser considerada como una
entidad en funcionamiento.
2.4 COMPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN.
Sin perjuicio de lo indicado en los apartados siguientes respecto a los cambios en
criterios contables y corrección de errores, en este apartado se incorporará la
siguiente información:
a) Razones excepcionales que justifican la modificación de la estructura del
balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio anterior.
b) Explicación de las causas que impiden la comparación de las cuentas
anuales del ejercicio con las del precedente.
c) Explicación de la adaptación de los importes del ejercicio precedente para
facilitar la comparación y, en caso contrario, las razones excepcionales
que han hecho impracticable la reexpresión de las cifras comparativas.
2.5 AGRUPACIÓN DE PARTIDAS.
Se informará del desglose de las partidas que han sido objeto de agrupación en el
balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias.
No será necesario presentar la información anterior si dicha desagregación figura en
otros apartados de la memoria.
2.6 ELEMENTOS RECOGIDOS EN VARIAS PARTIDAS.
Identificación de los elementos patrimoniales, con su importe, que estén registrados
en dos o más partidas del balance, con indicación de éstas y del importe incluido en
cada una de ellas.
2.7 CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES.
Explicación detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en
el ejercicio. En particular, deberá suministrarse información sobre:
15
a) Naturaleza y descripción del cambio producido y las razones por las
cuales el cambio permite una información más fiable y relevante.
b) Importe de la corrección para cada una de las partidas que correspondan
de los documentos que integran las cuentas anuales, afectadas en cada
uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos, y
c) Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, se informará sobre tal
hecho, las circunstancias que lo explican y desde cuándo se ha aplicado
el cambio en el criterio contable.
Cuando el cambio de criterio se deba a la aplicación de una nueva norma, se
indicará y se estará a lo dispuesto en la misma, informando de su efecto sobre
ejercicios futuros.
No será necesario incluir información comparativa en este apartado.
2.8 CORRECCIÓN DE ERRORES.
Explicación detallada de los ajustes por corrección de errores realizados en el
ejercicio. En particular, deberá suministrarse información sobre:
a) Naturaleza del error y el ejercicio o ejercicios en que se produjo.
b) Importe de la corrección para cada una de las partidas que correspondan
de los documentos que integran las cuentas anuales afectadas en cada
uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos, y
c) Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, se informará sobre tal
hecho, las circunstancias que lo explican y desde cuándo se ha corregido
el error.
No será necesario incluir información comparativa en este apartado.
3 APLICACIÓN DE RESULTADOS.
3.1 ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS QUE FORMAN EL
RESULTADO DEL EJERCICIO.
Informando sobre los aspectos significativos de las mismas.
3.2 INFORMACIÓN
RESULTADO.
SOBRE
LA
PROPUESTA
De acuerdo con el siguiente esquema:
Base de reparto
Importe
Excedente del ejercicio
Remanente
Reservas voluntarias
16
DE
APLICACIÓN
DEL
Otras reservas
Total .................
Distribución
Importe
A fondo social
A reservas especiales
A reservas voluntarias
A…………………
A compensación de excedentes
negativos de ejercicios anteriores
Total .................

Información sobre las limitaciones para la aplicación de los excedentes de
acuerdo con las disposiciones legales.
4 NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN.
Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con las siguientes partidas:
4.1 INMOVILIZADO INTANGIBLE:
Indicando los criterios utilizados de capitalización o activación, amortización y
correcciones valorativas por deterioro.
Justificación de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida
útil de un inmovilizado intangible.
En particular, deberá indicarse de forma detallada el criterio de valoración seguido
para calcular el valor recuperable del fondo de comercio, así como del resto de
inmovilizados intangibles con vida útil indefinida.
4.2 BIENES INTEGRANTES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO:
Indicando los criterios sobre:

Valoración.

Dotación de provisiones.

Contabilización de costes que supongan un mayor valor de los mismos.

Determinación del coste de los trabajos efectuados por la entidad para los
bienes integrantes del Patrimonio Histórico.

Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una Ley.
17
4.3 INMOVILIZADO MATERIAL:
Indicando los criterios sobre amortización, correcciones valorativas por deterioro y
reversión de las mismas, capitalización de gastos financieros, costes de ampliación,
modernización y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, así como los costes
de rehabilitación del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la
determinación del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su
inmovilizado.
4.4 TERRENOS Y CONSTRUCCIONES
Se señalará el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones
inmobiliarias, especificando para éstas los criterios señalados en el apartado
anterior.
4.5 ARRENDAMIENTOS:
Indicando los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero y
otras operaciones de naturaleza similar.
4.6 PERMUTAS:
Indicando el criterio seguido y la justificación de su aplicación, en particular, las
circunstancias que han llevado a calificar a una permuta de carácter comercial.
4.7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
Se indicará:
a) Criterios empleados para la calificación y valoración de las diferentes
categorías de activos financieros y pasivos financieros, así como para el
reconocimiento de cambios de valor razonable; en particular, las razones
por las que los valores emitidos por la entidad que, de acuerdo con el
instrumento jurídico empleado, en principio debieran haberse clasificado
como instrumentos de patrimonio, han sido contabilizados como pasivos
financieros.
b) La naturaleza de los activos financieros y pasivos financieros designados
inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias, así como los criterios aplicados en dicha
designación y una explicación de cómo la entidad ha cumplido con los
requerimientos señalados en la norma de registro y valoración relativa a
instrumentos financieros.
c) Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva
de deterioro, así como el registro de la corrección de valor y su reversión y
la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se
destacarán los criterios utilizados para calcular las correcciones
valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
Asimismo, se indicarán los criterios contables aplicados a los activos
18
financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro
modo, estarían vencidos o deteriorados.
d) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y
pasivos financieros.
e) Instrumentos financieros híbridos; indicando los criterios que se hayan
seguido para valorar de forma separada los instrumentos que los integren,
sobre la base de sus características y riesgos económicos o, en su caso,
la imposibilidad de efectuar dicha separación. Asimismo, se detallarán los
criterios de valoración seguidos con especial referencia a las correcciones
valorativas por deterioro.
f) Instrumentos financieros compuestos; deberá indicarse el criterio de
valoración seguido para cuantificar el componente de estos instrumentos
que deba calificarse como pasivo financiero.
g) Contratos de garantías financieras; indicando el criterio seguido tanto en
la valoración inicial como posterior.
h) Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informará
sobre el criterio seguido en la valoración de estas inversiones, así como el
aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.
i) Los criterios empleados en la determinación de los ingresos o gastos
procedentes de las distintas categorías de instrumentos financieros:
intereses, primas o descuentos, etc.
j) Instrumentos de patrimonio propio en poder de la entidad; indicando los
criterios de valoración y registro empleados.
4.8 COBERTURAS CONTABLES:
Indicando los criterios de valoración aplicados por la entidad en sus operaciones de
cobertura, distinguiendo entre coberturas de valor razonable, de flujos de efectivo y
de inversiones netas en negocios en el extranjero, así como los criterios de
valoración aplicados para el registro de los efectos contables de su interrupción y los
motivos que la han originado.
4.9 EXISTENCIAS:
Indicando los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos sobre
correcciones valorativas por deterioro y capitalización de gastos financieros.
4.10 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA:
Indicando:
a) Criterios de valoración de las transacciones en moneda extranjera y
criterios de imputación de las diferencias de cambio.
19
b) Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, se pondrá
de manifiesto, así como la razón de dicho cambio.
c) Para los elementos contenidos en las cuentas anuales que en la
actualidad o en su origen hubieran sido expresados en moneda
extranjera, se indicará el procedimiento empleado para calcular el tipo de
cambio a euros.
d) Criterio empleado para la conversión a la moneda de presentación.
4.11 IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS:
Indicando los criterios utilizados para el registro y valoración de activos y pasivos por
impuesto diferido.
4.12 INGRESOS Y GASTOS:
Indicando los criterios generales aplicados. En particular, en relación con las
prestaciones de servicios realizadas por la entidad se indicarán los criterios
utilizados para la determinación de los ingresos; en concreto, se señalarán los
métodos empleados para determinar el porcentaje de realización en la prestación de
servicios y se informará en caso de que su aplicación hubiera sido impracticable.
4.13 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS:
Indicando el criterio de valoración, así como, en su caso, el tratamiento de las
compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación. En
particular, en relación con las provisiones deberá realizarse una descripción general
del método de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos.
4.14 ELEMENTOS PATRIMONIALES DE NATURALEZA MEDIOAMBIENTAL:
Indicando:
a) Criterios de valoración, así como de imputación a resultados de los
importes destinados a los fines medioambientales. En particular, se
indicará el criterio seguido para considerar estos importes como gastos
del ejercicio o como mayor valor del activo correspondiente.
b) Descripción del método de estimación y cálculo de las provisiones
derivadas del impacto medioambiental.
4.15 CRITERIOS EMPLEADOS PARA EL REGISTRO Y VALORACIÓN DE
LOS GASTOS DE PERSONAL:
En particular, el referido a compromisos por pensiones.
4.16 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS:
Indicando el criterio empleado para su clasificación y, en su caso, su imputación a
resultados.
20
4.17 CRITERIOS EMPLEADOS EN TRANSACCIONES ENTRE PARTES
VINCULADAS.
4.18 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA:
Se indicarán los criterios seguidos para calificar y valorar dichos activos o grupos de
elementos como mantenidos para la venta, incluyendo los pasivos asociados.
4.19 OPERACIONES INTERRUMPIDAS:
Criterios para identificar y calificar una actividad como interrumpida, así como los
ingresos y gastos que originan.
5 INMOVILIZADO MATERIAL
1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance
incluida en este epígrafe y de sus correspondientes amortizaciones
acumuladas y correcciones valorativas por deterioro acumuladas; indicando
lo siguiente:
a) Saldo inicial.
b) Entradas o dotaciones, especificando las adquisiciones realizadas y las
aportaciones no dinerarias, así como las que se deban a ampliaciones o
mejoras.
c) Reversión de correcciones valorativas por deterioro.
d) Aumentos / disminuciones por transferencias o traspasos de otras
partidas; en particular a activos no corrientes mantenidos para la venta u
operaciones interrumpidas.
e) Salidas, bajas o reducciones.
f) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en
el ejercicio, de las acumuladas.
g) Amortizaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las
acumuladas.
h) Saldo final.
2. Información sobre:
a) Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación, incluidos
como mayor valor de los activos, especificando las circunstancias que se
han tenido en cuenta para su valoración.
21
b) Vidas útiles o coeficientes de amortización utilizados por clases de
elementos, así como los métodos de amortización empleados, informando
de la amortización del ejercicio y la acumulada que corresponda a cada
elemento significativo de este epígrafe.
c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en
ejercicios futuros, se informará de los cambios de estimación que afecten
a valores residuales, a los costes estimados de desmantelamiento, retiro o
rehabilitación, vidas útiles y métodos de amortización.
d) Características de las inversiones en in movilizado material adquiridas a
empresas del grupo y asociadas, con indicación de su valor contable,
amortización y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
e) Características de las inversiones en in movilizado material situadas fuera
del territorio español, con indicación de su valor contable, amortización y
correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
f) Importe de los gastos financieros capitalizados en el ejercicio, así como
los criterios seguidos para su determinación.
g) Para cada corrección valorativa por deterioro de cuantía significativa,
reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado material
individual, se indicará:

Naturaleza del inmovilizado material.

Importe, sucesos y circunstancias que han llevado
reconocimiento y reversión de la pérdida por deterioro.

Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los
costes de venta, en su caso, y

Si el método empleado fuera el valor en uso, se señalará el tipo o
tipos de actualización utilizados en las estimaciones actuales y en
las anteriores, una descripción de las hipótesis clave sobre las que
se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de cómo se
han determinado sus valores, el periodo que abarca la proyección
de los flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de éstos a partir del
quinto año.
al
h) Respecto a las pérdidas y reversiones por deterioro agregadas para las
que no se revela la información señalada en la letra anterior, las
principales clases de inmovilizados afectados por las pérdidas y
reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que
han llevado al reconocimiento y la reversión de tales correcciones
valorativas por deterioro.
22
i) Se informará del importe de las compensaciones de terceros que se
incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de inmovilizado
material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se
hubieran retirado.
j) Si el inmovilizado material está incluido en una unidad generadora de
efectivo, la información de la pérdida por deterioro se dará de acuerdo con
lo establecido en el apartado 2 de la nota 7.
k) Características del inmovilizado material no afecto directamente a la
explotación, indicando su valor contable, amortización y correcciones
valorativas por deterioro acumuladas.
l) Importe y características de los bienes totalmente amortizados en uso,
distinguiendo entre construcciones y resto de elementos.
m) Bienes afectos a garantías y reversión, así como la existencia y los
importes de restricciones a la titularidad.
n) Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con el
inmovilizado material, indicando también el importe de dichos activos.
o) Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación, así
como los compromisos firmes de venta.
p) Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a bienes del
inmovilizado material tal como: arrendamientos, seguros, litigios,
embargos y situaciones análogas.
q) Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar
sobre bienes del inmovilizado material. Sin perjuicio de la información
requerida en otras partes de la memoria.
r) En el caso de inmuebles, se indicará de forma separada el valor de la
construcción y del terreno.
s) El resultado del ejercicio derivado de la enajenación o disposición por
otros medios de elementos del inmovilizado material.
6 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Además de la información requerida en la nota anterior, se describirán los inmuebles
clasificados como inversiones inmobiliarias, y se informará de:
1. Tipos de inversiones inmobiliarias y destino que se dé a las mismas.
23
2. Ingresos provenientes de estas inversiones así como los gastos para su
explotación; se diferenciarán las inversiones que generan ingresos de
aquéllas que no lo hacen.
3. La existencia e importe de las restricciones a la realización de inversiones
inmobiliarias, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los
recursos obtenidos por su enajenación o disposición por otros medios, y
4. Obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de
inversiones inmobiliarias o para reparaciones, mantenimiento o mejoras.
7 INMOVILIZADO INTANGIBLE
7.1 GENERAL
Salvo en relación con el fondo de comercio, respecto al cual deberá suministrarse la
información referida en el apartado 2 de esta nota, se incluirá la siguiente
información:
1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance
incluida en este epígrafe y de sus correspondientes amortizaciones
acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas;
indicando lo siguiente:
a) Saldo inicial.
b) Entradas o dotaciones, especificando los activos generados internamente
y los adquiridos mediante combinaciones de negocios y aportaciones no
dinerarias.
c) Reversión de correcciones valorativas por deterioro.
d) Aumentos / disminuciones por transferencias o traspaso de otra partida,
en particular a activos no corrientes mantenidos para la venta.
e) Salidas, bajas o reducciones.
f) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en
el ejercicio, de las acumuladas.
g) Amortizaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las
acumuladas.
h) Saldo final.
2. Información sobre:
a) Activos afectos a garantías y reversión, así como la existencia y los
importes de restricciones a la titularidad.
24
b) Vidas útiles o coeficientes de amortización utilizados por clases de
elementos, así como los métodos de amortización empleados, informando
de la amortización del ejercicio y la acumulada que corresponda a cada
elemento significativo de este epígrafe.
c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en
ejercicios futuros, se informará de los cambios de estimación que afectan
a valores residuales, vidas útiles y métodos de amortización.
d) Características de las inversiones en inmovilizado intangible adquiridas a
entidades del grupo y asociadas, con indicación de su valor contable,
amortización y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
e) Características de las inversiones en inmovilizado intangible cuyos
derechos pudieran ejercitarse fuera del territorio español o estuviesen
relacionadas con inversiones situadas fuera del territorio español, con
indicación de su valor contable, amortización y correcciones valorativas
por deterioro acumuladas.
f) Importe de los gastos financieros capitalizados en el ejercicio, así como
los criterios seguidos para su determinación.
g) Para cada corrección valorativa por deterioro de cuantía significativa,
reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado intangible
individual, se indicará:

Naturaleza del inmovilizado intangible.

Importe, sucesos y circunstancias que han llevado
reconocimiento y reversión de la pérdida por deterioro.

Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los
costes de venta, en su caso, y

Si el método empleado fuera el valor en uso, se señalará el tipo o
tipos de actualización utilizados en las estimaciones actuales y en
las anteriores, una descripción de las hipótesis clave sobre las que
se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de cómo se
han determinado sus valores, el periodo que abarca la proyección
de los flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de éstos a partir del
quinto año.
al
h) Respecto a las pérdidas y reversiones por deterioro agregadas para las
que no se revela la información señalada en la letra anterior, las
principales clases de inmovilizados afectados por las pérdidas y
reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que
25
han llevado al reconocimiento y la reversión de tales correcciones
valorativas por deterioro.
i) Si el inmovilizado intangible está incluido en una unidad generadora de
efectivo, la información de la pérdida por deterioro se dará de acuerdo con
lo establecido en el apartado 2 de esta nota.
j) Características del inmovilizado intangible no afecto directamente a la
explotación, indicando su valor contable, amortización y correcciones
valorativas por deterioro acumuladas.
k) Importe y características de los inmovilizados intangibles totalmente
amortizados en uso.
l) Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con el
inmovilizado intangible, indicando también el importe de dichos activos.
m) Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación, así
como los compromisos firmes de venta.
n) El resultado del ejercicio derivado de la enajenación o disposición por
otros medios de elementos del inmovilizado intangible.
o) El importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo
que se hayan reconocido como gastos durante el ejercicio, así como la
justificación de las circunstancias que soportan la capitalización de gastos
de investigación y desarrollo.
p) Se detallarán los inmovilizados con vida útil indefinida distintos del fondo
de comercio, señalando su importe, naturaleza y las razones sobre las
que se apoya la estimación de dicha vida útil indefinida.
q) Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte al
inmovilizado intangible tales como: arrendamientos, seguros, litigios,
embargos y situaciones análogas.
7.2 FONDO DE COMERCIO
Se incluirá en este apartado la siguiente información:
1. La entidad realizará una conciliación entre el importe en libros del fondo de
comercio al principio y al final del ejercicio, mostrando por separado:
a) El importe bruto del mismo y las correcciones valorativas por deterioro
acumuladas al principio del ejercicio.
b) El fondo de comercio adicional reconocido durante el periodo,
diferenciando el fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de
elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, de
26
acuerdo con las normas de registro y valoración. Asimismo se informará
sobre el fondo de comercio dado de baja durante el periodo sin que
hubiera sido incluido previamente en ningún grupo enajenable de
elementos clasificado como mantenido para la venta.
c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por
impuesto diferido efectuado durante el ejercicio.
d) Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas durante el
ejercicio.
e) Cualesquiera otros cambios en el importe en libros durante el ejercicio, y
f) El importe bruto del fondo de comercio y las correcciones valorativas por
deterioro acumuladas al final del ejercicio.
2. Descripción de los factores que hayan contribuido al registro del fondo de
comercio así como, se justificará e indicará el importe del fondo de comercio y
de otros inmovilizados intangibles de vida útil indefinida, atribuidos a cada
unidad generadora de efectivo.
3. Para cada pérdida por deterioro de cuantía significativa del fondo de
comercio, se informará de lo siguiente:
a) Descripción de la unidad generadora de efectivo que incluya el fondo de
comercio así como otros inmovilizados intangibles o materiales y la forma
de realizar la agrupación para identificar una unidad generadora de
efectivo cuando sea diferente a la llevada a cabo en ejercicios anteriores.
b) Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de
una corrección valorativa por deterioro.
c) Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de
venta, en su caso, y
d) Si el método empleado fuera el valor en uso, se señalará el tipo o tipos de
actualización utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores,
una descripción de las hipótesis clave sobre las que se han basado las
proyecciones de flujos de efectivo y de cómo se han determinado sus
valores, el periodo que abarca la proyección de los flujos de efectivo y la
tasa de crecimiento de éstos a partir del quinto año.
4. Respecto a las pérdidas por deterioro agregadas para las que no se revela la
información señalada en el número anterior, los principales sucesos y
circunstancias que han llevado al reconocimiento de tales correcciones
valorativas por deterioro.
27
5. Las hipótesis utilizadas para la determinación del importe recuperable de los
activos o de las unidades generadoras de efectivo.
8 BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO.
8.1 ANÁLISIS DEL MOVIMIENTO DURANTE EL EJERCICIO DE CADA
PARTIDA DEL BALANCE,
Incluida en este epígrafe y de sus correspondientes provisiones; indicando lo
siguiente:

Saldo inicial.

Entradas o dotaciones.

Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.

Salidas, bajas o reducciones.

Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.

Saldo final.
Cuando se efectúen actualizaciones, deberá indicarse:

Ley que lo autoriza.

Importe de la revalorización para cada partida.
8.2 INFORMACIÓN SOBRE:

Importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio,
realizadas al amparo de una Ley y el efecto de dichas revalorizaciones sobre
la dotación a las provisiones en el ejercicio.

Características de las inversiones en bienes del Patrimonio Histórico
adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicación de su valor
contable.

Características de las inversiones en bienes situadas fuera del territorio
español, con indicación de su valor contable.

Características de los bienes del Patrimonio Histórico no afectos directamente
a la actividad propia indicando su valor contable.

Bienes afectos a garantías.

Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con los bienes
del Patrimonio Histórico.
28

Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación, así
como los compromisos firmes de venta.

Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a bienes del
Patrimonio Histórico. En particular se indicará, en caso de existir, las
valoraciones efectuadas con criterios racionales de los citados bienes.
9 ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA
SIMILAR
La información que se requiere a continuación para las operaciones de
arrendamiento, también deberá suministrarse cuando la empresa realice otras
operaciones de naturaleza similar.
9.1 ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
1. Los arrendadores informarán de:
a) Una conciliación entre la inversión bruta total en los arrendamientos
clasificados como financieros (señalando, en su caso, la opción de
compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informará además de
los cobros mínimos a recibir por dichos arrendamientos y de su valor
actual, en cada uno de los siguientes plazos:

Hasta un año;

Entre uno y cinco años;

Más de cinco años.
b) Una conciliación entre el importe total de los contratos de arrendamiento
financiero al principio y al final del ejercicio.
c) Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento
financiero.
d) Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribución del
componente financiero de la operación.
e) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del
ejercicio.
f) La corrección de valor por deterioro que cubra las insolvencias por
cantidades derivadas del arrendamiento pendientes de cobro.
2. Los arrendatarios informarán de:
29
a) Para cada clase de activos, el importe por el que se ha reconocido
inicialmente el activo, indicando si éste corresponde al valor razonable del
activo o, en su caso, al valor actual de los pagos mínimos a realizar.
b) Una conciliación entre el importe total de los pagos futuros mínimos por
arrendamiento (señalando, en su caso, la opción de compra) y su valor
actual al cierre del ejercicio. Se informará además de los pagos mínimos
por arrendamiento y de su valor actual, en cada uno de los siguientes
plazos:

Hasta un año;

Entre uno y cinco años;

Más de cinco años.
c) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como gasto del
ejercicio.
d) El importe total de los pagos futuros mínimos que se esperan recibir, al
cierre del ejercicio, por subarriendos financieros no cancelables.
e) Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento
financiero, donde se informará de:

Las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter
contingente que se haya pactado.

La existencia y, en su caso, los plazos de renovación de los
contratos, así como de las opciones de compra y las cláusulas de
actualización o escalonamiento de precios, y - Las restricciones
impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento,
tales como las que se refieran a la distribución de dividendos, al
endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.
f) A los activos que surjan de estos contratos, les será de aplicación la
información a incluir en memoria correspondiente a la naturaleza de los
mismos, establecidas en las notas anteriores, relativas a inmovilizado
material, inversiones inmobiliarias e intangible.
9.2 ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
1. Los arrendadores informarán de:
a) El importe total de los cobros futuros mínimos del arrendamiento
correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables, así
como los importes que correspondan a los siguientes plazos:
30

Hasta un año;

Entre uno y cinco años;

Más de cinco años.
b) Una descripción general de los bienes y de los acuerdos significativos de
arrendamiento.
c) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del
ejercicio.
2. Los arrendatarios informarán de:
a) El importe total de los pagos futuros mínimos del arrendamiento
correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables, así
como los importes que correspondan a los siguientes plazos:

Hasta un año;

Entre uno y cinco años;

Más de cinco años.
b) El importe total de los pagos futuros mínimos que se esperan recibir, al
cierre del ejercicio, por subarriendos operativos no cancelables.
c) Las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos
reconocidas como gastos e ingresos del ejercicio, diferenciando entre:
importes de los pagos mínimos por arrendamiento, cuotas contingentes y
cuotas de subarrendamiento.
d) Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento,
donde se informará de:

Las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter
contingente que se haya pactado.

La existencia y, en su caso, los plazos de renovación de los
contratos, así como de las opciones de compra y las cláusulas de
actualización o escalonamiento de precios, y - Las restricciones
impuestas a la empresa en virtud de los contratos de
arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribución de
dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de
arrendamiento.
31
10 USUARIOS Y OTROS DEUDORES DE LA ACTIVIDAD PROPIA.
Desglose de la partida B.III del Activo del Balance Usuarios y otros deudores de la
actividad propia señalando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el
saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores,
afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su
caso, si proceden de entidades del grupo o asociadas.
11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
11.1 CONSIDERACIONES GENERALES
La información requerida en los apartados siguientes será de aplicación a los
instrumentos financieros incluidos en el alcance de la norma de registro y valoración
novena.
A efectos de presentación de la información en la memoria, cierta información se
deberá suministrar por clases de instrumentos financieros. Éstas se definirán
tomando en consideración la naturaleza de los instrumentos financieros y las
categorías establecidas en la norma de registro y valoración novena. Se deberá
informar sobre las clases definidas por la empresa.
11.2 INFORMACIÓN SOBRE LA RELEVANCIA DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA Y LOS RESULTADOS
DE LA ENTIDAD
11.2.1 INFORMACIÓN RELACIONADA CON EL BALANCE
1. Categorías de activos financieros y pasivos financieros
Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de activos financieros y
pasivos financieros señalados en la norma de registro y valoración novena, de
acuerdo con la siguiente estructura.
a) Activos financieros, salvo inversiones en el patrimonio de entidades del
grupo, multigrupo y asociadas.
b) Pasivos financieros
2. Activos financieros y Pasivos financieros valorados a valor razonable con
cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias
Se informará sobre el importe de la variación en el valor razonable, durante el
ejercicio y la acumulada desde su designación, e indicará el método empleado para
realizar dicho cálculo.
Con respecto a los instrumentos financieros derivados, distintos de los que se
califiquen como instrumentos de cobertura, se informará sobre la naturaleza de los
instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al importe, al
calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.
32
En caso de que la empresa haya designado activos financieros o pasivos financieros
en la categoría de "Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la
cuenta de pérdidas y ganancias" o en la de "Otros pasivos financieros a valor
razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias", informará sobre el
uso de esta opción, especificando el cumplimiento de los requisitos exigidos en la
norma de registro y valoración.
3. Reclasificaciones
Si de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoración novena, se
hubiese reclasificado un activo financiero de forma que éste pase a valorarse al
coste o al coste amortizado, en lugar de al valor razonable, o viceversa, se informará
sobre los importes de dicha reclasificación por cada categoría de activos financieros
y se incluirá una justificación de la misma.
4. Clasificación por vencimientos
Para los activos financieros y pasivos financieros que tengan un vencimiento
determinado o determinable, se deberá informar sobre los importes que venzan en
cada uno de los cinco años siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su
último vencimiento. Estas indicaciones figurarán separadamente para cada una de
las partidas de activos financieros y pasivos financieros conforme al modelo de
balance.
5. Transferencias de activos financieros
Cuando la entidad hubiese realizado cesiones de activos financieros de tal forma
que una parte de los mismos o su totalidad, no cumpla las condiciones para la baja
del balance, señaladas en el apartado 2.9 de la norma de registro y valoración
relativa a instrumentos financieros, proporcionará la siguiente información agrupada
por clases de activos:

La naturaleza de los activos cedidos.

La naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
a los que la entidad permanece expuesta.

El valor en libros de los activos cedidos y los pasivos asociados,
que la entidad mantenga registrados, y

Cuando la entidad reconozca los activos en función de su
implicación continuada, el valor en libros de los activos que
inicialmente figuraban en el balance, el valor en libros de los activos
que la entidad continúa reconociendo y el valor en libros de los
pasivos asociados.
6. Activos cedidos y aceptados en garantía
33
Se informará del valor en libros de los activos financieros entregados como garantía,
de la clase a la que pertenecen, así como los plazos y condiciones relacionados con
dicha operación de garantía.
Si la entidad mantuviese activos de terceros en garantía, ya sean financieros o no,
de los que pueda disponer aunque no se hubiese producido el impago, informará
sobre:

El valor razonable del activo recibido en garantía.

El valor razonable de cualquier activo recibido en garantía del que
la entidad haya dispuesto y si tiene la obligación de devolverlo o
no, y

Los plazos y condiciones relativos al uso, por parte de la entidad,
de los activos recibidos en garantía.
7. Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de crédito
Se presentará, para cada clase de activos financieros, un análisis del movimiento de
las cuentas correctoras representativas de las pérdidas por deterioro originadas por
el riesgo de crédito.
8. Impago e incumplimiento de condiciones contractuales
En relación con los préstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se
informará de:

Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se
haya producido durante el ejercicio.

El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos
préstamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por
impago, y

Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las
condiciones del préstamo, antes de la fecha de formulación de las
cuentas anuales.
Si durante el ejercicio se hubiese producido un incumplimiento contractual distinto
del impago y siempre que este hecho otorgase al prestamista el derecho a reclamar
el pago anticipado, se suministrará una información similar a la descrita, excepto si
el incumplimiento se hubiese subsanado o las condiciones se hubiesen renegociado
antes de la fecha de cierre del ejercicio.
9. Deudas con características especiales
Cuando la entidad tenga deudas con características especiales, informará de la
naturaleza de las deudas, sus importes y características, desglosando cuando
proceda si son con entidades del grupo o asociadas.
34
11.2.2 INFORMACIÓN RELACIONADA CON LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y EL
PATRIMONIO NETO
Se informará de:
a) Las pérdidas o ganancias netas procedentes de las distintas categorías
de instrumentos financieros definidas en la norma de registro y valoración
novena.
b) Los ingresos y gastos financieros calculados por aplicación del método del
tipo de interés efectivo.
c) El importe de las correcciones valorativas por deterioro para cada clase
de activos financieros, así como el importe de cualquier ingreso financiero
imputado en la cuenta de pérdidas y ganancias relacionado con tales
activos.
11.2.3 OTRA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA
1. Contabilidad de coberturas
La entidad deberá incluir, por clases de cobertura contable, una descripción
detallada de las operaciones de cobertura que realice, de los instrumentos
financieros designados como instrumentos de cobertura, así como de sus valores
razonables en la fecha de cierre de ejercicio y de la naturaleza de los riesgos que
han sido cubiertos. En particular, deberá justificar que se cumplen los requisitos
exigidos en la norma de registro y valoración relativa a instrumentos financieros.
Adicionalmente, en las coberturas de flujos de efectivo, la empresa informará sobre:
a) Los ejercicios en los cuales se espera que ocurran los flujos de efectivo y
los ejercicios en los cuales se espera que afecten a la cuenta de pérdidas
y ganancias.
b) El importe reconocido en el patrimonio neto durante el ejercicio y el
importe que ha sido imputado a la cuenta de pérdidas y ganancias desde
el patrimonio neto, detallando los importes incluidos en cada partida de la
cuenta de pérdidas y ganancias.
c) El importe que se haya reducido del patrimonio neto durante el ejercicio y
se haya incluido en la valoración inicial del precio de adquisición o del
valor en libros de un activo o pasivo no financiero, cuando la partida
cubierta sea una transacción prevista altamente probable, y
d) Todas las transacciones previstas para las que previamente se haya
aplicado contabilidad de coberturas, pero que no se espera que vayan a
ocurrir.
35
En las coberturas de valor razonable también se informará sobre el importe de las
pérdidas o ganancias del instrumento de cobertura y de las pérdidas o ganancias de
la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto.
Asimismo, se revelará el importe de la ineficacia registrada en la cuenta de pérdidas
y ganancias en relación con la cobertura de los flujos de efectivo y con la cobertura
de la inversión neta en negocios en el extranjero.
2. Valor razonable
La empresa revelará el valor razonable de cada clase de instrumentos financieros y
lo comparará con su correspondiente valor en libros.
No será necesario revelar el valor razonable en los siguientes supuestos:
a) Cuando el valor en libros constituya una aproximación aceptable del valor
razonable; por ejemplo, en el caso de los créditos y débitos por
operaciones comerciales a corto plazo.
b) Cuando se trate de instrumentos de patrimonio no cotizados en un
mercado activo y los derivados que tengan a éstos por subyacente, que,
según lo establecido en la norma de registro y valoración novena, se
valoren por su coste.
En este caso, la entidad revelará este hecho y describirá el instrumento financiero,
su valor en libros y la explicación de las causas que impiden la determinación fiable
de su valor razonable. Igualmente, se informará sobre si la empresa tiene o no la
intención de enajenarlo y cuándo.
En el caso de baja del balance del instrumento financiero durante el ejercicio, se
revelará este hecho, así como el valor en libros y el importe de la pérdida o ganancia
reconocida en el momento de la baja.
También se indicará si el valor razonable de los activos financieros y pasivos
financieros se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los
precios cotizados en mercados activos o se estima utilizando una técnica de
valoración. En este último caso se señalarán las hipótesis y metodologías
consideradas en la estimación del valor razonable para cada clase de activos
financieros y pasivos financieros.
La entidad revelará el hecho de que los valores razonables registrados o sobre los
que se ha informado en la memoria se determinan, total o parcialmente, utilizando
técnicas de valoración fundamentadas en hipótesis que no se apoyan en
condiciones de mercado en el mismo instrumento ni en datos de mercado
observables que estén disponibles. Cuando el valor razonable se hubiese
determinado según lo dispuesto en este párrafo, se informará del importe total de la
variación de valor razonable imputado a la cuenta de pérdidas y ganancias del
ejercicio.
3. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas
36
Se detallará información sobre las entidades del grupo, multigrupo y asociadas,
incluyendo:
c) Denominación, domicilio y forma jurídica de las entidades del grupo,
especificando para cada una de ellas:
i) Actividades que ejercen.
ii) Fracción de capital y de los derechos de voto que se posee directa e
indirectamente, distinguiendo entre ambos.
iii) Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto y
resultado del último ejercicio que se derive de los criterios incluidos en
el Código de Comercio y sus normas de desarrollo, diferenciando el
resultado de explotación y desglosando el de operaciones continuadas
y el de operaciones interrumpidas, en caso de que la empresa del
grupo esté obligada a dar esta información en sus cuentas anuales
individuales.
iv) Valor según libros de la participación en capital.
v) Dividendos recibidos en el ejercicio.
vi) Indicación de si las acciones cotizan o no en Bolsa y, en su caso,
cotización media del último trimestre del ejercicio y cotización al cierre
del ejercicio.
d) La misma información que la del punto anterior respecto de las entidades
multigrupo, asociadas, aquellas en las que aun poseyendo más del 20%
del capital la entidad no ejerza influencia significativa y aquellas en las que
la sociedad sea socio colectivo. Asimismo, se informará sobre las
contingencias en las que se haya incurrido en relación con dichas
entidades. Si la entidad ejerce influencia significativa sobre otra
poseyendo un porcentaje inferior al 20% del capital o si poseyendo más
del 20% no se ejerce influencia significativa, se explicarán las
circunstancias que afectan a dichas relaciones.
e) Se detallarán las adquisiciones realizadas durante el ejercicio que hayan
llevado a calificar a una empresa como dependiente, indicándose la
fracción de capital y el porcentaje de derechos de voto adquiridos.
f) Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo
86 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, a las
sociedades participadas, directa o indirectamente, en más de un 10%
g) Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las
distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de
las acumuladas.
37
Asimismo se informará, en su caso, sobre las dotaciones y reversiones de las
correcciones valorativas por deterioro cargadas y abonadas, respectivamente, contra
la partida del patrimonio neto que recoja los ajustes valorativos, en los términos
indicados en la norma de registro y valoración.
h) El resultado derivado de la enajenación o disposición por otro medio, de
inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
4. Otro tipo de información
Se deberá incluir información sobre:
a) Los compromisos firmes de compra de activos financieros y fuentes
previsibles de financiación, así como los compromisos firmes de venta.
b) Los contratos de compra o venta de activos no financieros, que de
acuerdo con el apartado 5.4 de la norma de registro y valoración relativa a
instrumentos financieros, se reconozcan y valoren según lo dispuesto en
dicha norma.
c) Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a los
activos financieros, tal como: litigios, embargos, etc.
d) El importe disponible en las líneas de descuento, así como las pólizas de
crédito concedidas a la empresa con sus límites respectivos, precisando
la parte dispuesta.
e) El importe de las deudas con garantía real, con indicación de su forma y
naturaleza.
11.3 INFORMACIÓN SOBRE LA NATURALEZA Y EL NIVEL DE RIESGO
PROCEDENTE DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
11.3.1 INFORMACIÓN CUALITATIVA
Para cada tipo de riesgo: riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado
(este último comprende el riesgo de tipo de cambio, de tipo de interés y otros riesgos
de precio), se informará de la exposición al riesgo y cómo se produce éste, así como
se describirán los objetivos, políticas y procedimientos de gestión del riesgo y los
métodos que se utilizan para su medición.
Si hubiera cambios en estos extremos de un ejercicio a otro, deberán explicarse.
11.3.2 INFORMACIÓN CUANTITATIVA
Para cada tipo de riesgo, se presentará:
a) Un resumen de la información cuantitativa respecto a la exposición al
riesgo en la fecha de cierre del ejercicio. Esta información se basará en la
utilizada internamente por el consejo de administración de la empresa u
órgano de gobierno equivalente.
38
b) Información sobre las concentraciones de riesgo, que incluirá una
descripción de la forma de determinar la concentración, las características
comunes de cada concentración (área geográfica, divisa, mercado,
contrapartida, etc.), y el importe de las exposiciones al riesgo asociado a
los instrumentos financieros que compartan tales características.
11.4 FONDOS PROPIOS
Incluidos en el Patrimonio Neto, se informará sobre:
1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance
incluida en esta agrupación; indicando los orígenes de los aumentos y las
causas de las disminuciones, así como los saldos iniciales y finales.
Desaparece la reserva de revalorización.
2. Explicación detallada de:

Fondo social y, en su caso, dotación no exigida y nuevas
aportaciones de los socios.

Reservas (estatutarias y otras).

Excedentes de ejercicios anteriores (Remanentes y excedentes
negativos).

Excedente del ejercicio (positivo o negativo).
12 EXISTENCIAS
Se informará sobre:
a) Las circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por
deterioro de las existencias y, en su caso, la reversión de dichas
correcciones, reconocidas en el ejercicio, así como su importe.
b) El importe de los gastos financieros capitalizados durante el ejercicio en
las existencias de ciclo de producción superior a un año, así como los
criterios seguidos para su determinación.
c) Compromisos firmes de compra y venta, así como información sobre
contratos de futuro o de opciones relativos a existencias.
d) Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garantías,
pignoraciones, fianzas y otras razones análogas, indicando las partidas a
que afectan, su importe y proyección temporal.
e) Cualquiera otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a la
titularidad, disponibilidad o valoración de las existencias, tal como: litigios,
seguros, embargos, etc.
39
13 MONEDA EXTRANJERA
1. Importe global de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda
extranjera, incluyendo un desglose de activos y pasivos más significativos
clasificados por monedas. También se indicarán los importes
correspondientes a compras, ventas y servicios recibidos y prestados.
2. La empresa revelará la siguiente información:
a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del
ejercicio por clases de instrumentos financieros, presentando por
separado las que provienen de transacciones que se han liquidado a lo
largo del periodo de las que están vivas o pendientes de vencimiento a la
fecha de cierre del ejercicio, con excepción de las procedentes de los
instrumentos financieros que se valoren a valor razonable con cambios en
la cuenta de pérdidas y ganancias, y
b) Las diferencias de conversión clasificadas como un componente
separado del patrimonio neto, dentro del epígrafe Diferencias de
conversión, así como una conciliación entre los importes de estas
diferencias al principio y al final del ejercicio.
3. Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la
entidad que informa o de algún negocio significativo en el extranjero, se
revelará este hecho, así como la razón de dicho cambio.
4. En el caso excepcional de que la entidad utilice más de una moneda
funcional, deberá revelar el importe de los activos, cifra de negocios y
resultados que han sido expresados en cada una de esas monedas
funcionales.
5. En su caso, la moneda funcional de un negocio en el extranjero,
especificando la inversión neta en el mismo, cuando sea distinta a la moneda
de presentación de las cuentas anuales.
6. Cuando la entidad tenga negocios en el extranjero y estén sometidos a altas
tasas de inflación, informará sobre:
a) El hecho de que las cuentas anuales, así como las cifras
correspondientes a ejercicios anteriores, han sido ajustadas para
considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda
funcional y que, como resultado de ello, están expresadas en la unidad
monetaria corriente a la fecha de cierre del ejercicio, y
b) La identificación y valor del índice general de precios a la fecha de cierre
del ejercicio, así como el movimiento del mismo durante el ejercicio
corriente y el anterior.
40
14 SITUACIÓN FISCAL
14.1 IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS
Explicación de la diferencia que exista entre el importe neto de los ingresos y gastos
del ejercicio y la base imponible (resultado fiscal). Con este objeto, se incluirá la
siguiente conciliación, teniendo en cuenta que aquellas diferencias entre dichas
magnitudes que no se identifican como temporarias de acuerdo con la norma de
registro y valoración, se calificarán como diferencias permanentes.
Explicación y conciliación numérica entre el gasto/ ingreso por impuestos sobre
beneficios y el resultado de multiplicar los tipos de gravamen aplicables al total de
ingresos y gastos reconocidos, diferenciando el saldo de la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Además, deberá indicarse la siguiente información:
1. Desglose del gasto o ingreso por impuestos sobre beneficios, diferenciando el
impuesto corriente y la variación de impuestos diferidos, que se imputa al
resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias -distinguiendo el
correspondiente a las operaciones continuadas y a operaciones
interrumpidas si las hubiera y siempre que la empresa deba informar
separadamente de los resultados procedentes de operaciones interrumpidasasí como el directamente imputado al patrimonio neto, diferenciando el que
afecte a cada epígrafe del estado de ingresos y gastos reconocidos.
2. En relación con los impuestos diferidos, se deberá desglosar esta diferencia,
distinguiendo entre activos (diferencias temporarias, créditos por bases
imponibles negativas y otros créditos) y pasivos (diferencias temporarias).
3. El importe y plazo de aplicación de diferencias temporarias deducibles, bases
imponibles negativas y otros créditos fiscales, cuando no se haya registrado
en el balance el correspondiente activo por impuesto diferido.
4. El importe de las diferencias temporarias imponibles por inversiones en
dependientes, asociadas y negocios conjuntos cuando no se haya registrado
en balance el correspondiente pasivo por impuesto diferido, en los términos
señalados en la norma de registro y valoración.
5. El importe de los activos por impuesto diferido, indicando la naturaleza de la
evidencia utilizada para su reconocimiento, incluida, en su caso, la
planificación fiscal, cuando la realización del activo depende de ganancias
futuras superiores a las que corresponden a la reversión de las diferencias
temporarias imponibles, o cuando la empresa haya experimentado una
pérdida, ya sea en el presente ejercicio o en el anterior, en el país con el que
se relaciona el activo por impuesto diferido.
6. Naturaleza, importe y compromisos adquiridos en relación con los incentivos
fiscales aplicados durante el ejercicio, tales como beneficios, deducciones y
41
determinadas diferencias permanentes, así como los pendientes de deducir.
En particular, se informará sobre incentivos fiscales objeto de periodificación,
señalando el importe imputado al ejercicio y el que resta por imputar.
7. Se informará adicionalmente del impuesto a pagar a las distintas
jurisdicciones fiscales, detallando las retenciones y pagos a cuenta
efectuados.
8. Se identificarán el resto de diferencias permanentes señalando su importe y
naturaleza.
9. Cambios en los tipos impositivos aplicables respecto a los del ejercicio
anterior. Se indicará el efecto en los impuestos diferidos registrados en
ejercicios anteriores.
10. Información relativa a las provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios
así como sobre las contingencias de carácter fiscal y sobre acontecimientos
posteriores al cierre que supongan una modificación de la normativa fiscal
que afecta a los activos y pasivos fiscales registrados. En particular, se
informará de los ejercicios pendientes de comprobación.
11. Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo en relación con la
situación fiscal.
14.2 OTROS TRIBUTOS
Se informará sobre cualquier circunstancia de carácter significativo en relación con
otros tributos; en particular cualquier contingencia de carácter fiscal, así como los
ejercicios pendientes de comprobación.
15 INGRESOS Y GASTOS
1. El desglose de la partida 2 de la cuenta de pérdidas y ganancias, Ayudas
Monetarias, indicando los reintegros producidos y distinguiendo por
actividades.
2. El desglose de las partidas 4, Variación de existencias de productos
terminados y en curso de fabricación y 6, Aprovisionamientos, de la cuenta de
pérdidas y ganancias, detallando el importe correspondiente a consumo de
mercaderías y a consumo de materias primas y otras materias consumibles.
3. El desglose de la partida 8.b de la cuenta de pérdidas y ganancias Cargas
sociales, distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y
otras cargas sociales.
En el caso de que la entidad formule la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada
deberá incluir en este apartado los desgloses antes indicados en relación con las
partidas referidas del modelo abreviado de dicha cuenta.
42
4. Información sobre:

Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones, así como los
derivados de subvenciones, donaciones y legados imputados a resultados del
ejercicio, indicando las actividades a que se destinan y, en su caso, las
condiciones a que están sujetas.

Transacciones efectuadas con entidades del grupo y asociadas detallando las
siguientes:

Compras efectuadas, devoluciones de compras y rappels.

Ventas realizadas, devoluciones de ventas y rappels.

Servicios recibidos y prestados.

Intereses abonados y cargados.

Dividendos y otros beneficios recibidos.

Transacciones efectuadas en moneda extranjera, con indicación separada de
compras, ventas y servicios recibidos y prestados.

Gastos e ingresos que, habiendo sido contabilizados durante el ejercicio,
correspondan a otro posterior.

Gastos e ingresos imputados al ejercicio que hayan de ser satisfechos en otro
posterior.

El importe de la venta de bienes y prestación de servicios (partida 3 del
modelo de la cuenta de pérdidas y ganancias).

Distinción entre cuotas de afiliados y de usuarios (partida 1 a) del modelo de la
cuenta de pérdidas y ganancias)
16 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
1. Para cada provisión reconocida en el balance deberá indicarse:
a) Análisis del movimiento de cada partida del balance durante el ejercicio,
indicando:

Saldo inicial.

Dotaciones.

Aplicaciones.
43

Otros ajustes realizados.

Saldo final.
No será necesario incluir información comparativa en este apartado.
b) Información acerca del aumento, durante el ejercicio, en los saldos
actualizados al tipo de descuento por causa del paso del tiempo, así como
el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el tipo de descuento.
No será necesario incluir información comparativa en este apartado.
c) Una descripción de la naturaleza de la obligación asumida.
d) Una descripción de las estimaciones y procedimientos de cálculo
aplicados para la valoración de los correspondientes importes, así como
de las incertidumbres que pudieran aparecer en dichas estimaciones. En
su caso, se justificarán los ajustes que haya procedido realizar.
e) Indicación de los importes de cualquier derecho de reembolso, señalando
las cantidades que, en su caso, se hayan reconocido en el activo de
balance por estos derechos.
2. A menos que sea remota la salida de recursos, para cada tipo de
contingencia, se indicará:
a) Una breve descripción de su naturaleza.
b) Evolución previsible, así como los factores de los que depende.
c) Una estimación cuantificada de los posibles efectos en los estados
financieros y, en caso de no poder realizarse, información sobre dicha
imposibilidad e incertidumbres que la motivan, señalándose los riesgos
máximos y mínimos.
d) La existencia de cualquier derecho de reembolso.
e) En el caso excepcional en que una provisión no se haya podido registrar
en el balance debido a que no puede ser valorada de forma fiable,
adicionalmente, se explicarán los motivos por los que no se puede hacer
dicha valoración.
3. En el caso de que sea probable la entrada de beneficios o rendimientos
económicos para la entidad procedentes de activos que no cumplan los
criterios de reconocimiento, se indicará:
a) Una breve descripción de su naturaleza.
b) Evolución previsible, así como los factores de los que depende.
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c) Información sobre los criterios utilizados para su estimación, así como los
posibles efectos en los estados financieros y, en caso de no poder
realizarse, información sobre dicha imposibilidad e incertidumbres que la
motivan.
4. Excepcionalmente en los casos en que mediando litigio con un tercero, la
información exigida en los apartados anteriores perjudique seriamente la
posición de la entidad, no será preciso que se suministre dicha información,
pero se describirá la naturaleza del litigio e informará de la omisión de esta
información y de las razones que han llevado a tomar tal decisión.
17 INFORMACIÓN SOBRE MEDIO AMBIENTE
Se facilitará información sobre:
1. Descripción y características de los sistemas, equipos e instalaciones más
significativos incorporados al inmovilizado material, cuyo fin sea la
minimización del impacto medioambiental y la protección y mejora del medio
ambiente indicando su naturaleza, destino, así como el valor contable y la
correspondiente amortización acumulada de los mismos siempre que pueda
determinarse de forma individualizada, así como las correcciones valorativas
por deterioro, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las
acumuladas.
2. Gastos incurridos en el ejercicio cuyo fin sea la protección y mejora del medio
ambiente, indicando su destino.
3. Riesgos cubiertos por las provisiones correspondientes a actuaciones
medioambientales, con especial indicación de los derivados de litigios en
curso, indemnizaciones y otros; se señalará para cada provisión la
información requerida para las provisiones reconocidas en el balance en el
apartado 1 de la nota 16.
4. Contingencias relacionadas con la protección y mejora del medio ambiente,
incluyendo la información exigida en el apartado 2 de la nota 16.
5. Inversiones realizadas durante el ejercicio por razones medioambientales.
6. Compensaciones a recibir de terceros.
18 RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL
1. Cuando la entidad otorgue retribuciones a largo plazo al personal de
aportación o prestación definida, deberá incluir una descripción general del
tipo de plan de que se trate.
2. Para el caso de retribuciones a largo plazo al personal de prestación definida,
adicionalmente, se incluirá la información requerida para las provisiones
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reconocidas en el balance en el apartado 1 de la nota 16, así como se
detallará:
a) Una conciliación entre los activos y pasivos reconocidos en el balance.
b) Importe de las partidas incluidas en el valor razonable de los activos
afectos al plan.
c) Principales hipótesis actuariales utilizadas, con sus valores a la fecha de
cierre del ejercicio.
19 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
Se informará sobre:
1. El importe y características de las subvenciones, donaciones y legados
recibidos que aparecen en el balance, así como los imputados en la cuenta
de pérdidas y ganancias.
2. Análisis del movimiento del contenido de la subagrupación correspondiente
del balance, indicando el saldo inicial y final así como los aumentos y
disminuciones. En particular se informará sobre los importes recibidos y, en
su caso, devueltos.
3. Información sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados,
indicando, para las primeras, el Ente público que las concede, precisando si
la otorgante de las mismas es la Administración local, autonómica, estatal o
internacional.
4. Información sobre el cumplimiento o no de las condiciones asociadas a las
subvenciones, donaciones y legados.
20 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES INTERRUMPIDAS
1. Para cada actividad que deba ser clasificada como interrumpida, deberá
indicarse:
a) Los ingresos, los gastos y el resultado antes de impuestos de las
actividades interrumpidas, reconocidos en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
b) El gasto por impuesto sobre beneficios relativo al anterior resultado.
c) Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de explotación, de
inversión y financiación de las actividades interrumpidas.
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d) Una descripción detallada de los elementos patrimoniales afectos a la
citada actividad, indicando su importe y las circunstancias que han
motivado dicha clasificación.
e) Los ajustes que se efectúen en el ejercicio corriente a los importes
presentados previamente que se refieran a las actividades interrumpidas y
que estén directamente relacionados con la enajenación o disposición por
otra vía de las mismas en un ejercicio anterior. O, en su caso, los
originados por no haberse producido dicha enajenación.
f) Los resultados relativos a la actividad que se hayan presentado
previamente como actividades interrumpidas, y que sin embargo
finalmente no hayan sido enajenadas.
2. Para cada activo no corriente o grupo enajenable de elementos que deba
calificarse como mantenido para la venta, incluyendo los de actividades
interrumpidas, deberá indicarse:
a) Una descripción detallada de los elementos patrimoniales, indicando su
importe y las circunstancias que han motivado dicha clasificación.
b) El resultado reconocido en la cuenta de pérdidas y ganancias o en el
estado de cambios en el patrimonio neto, para cada elemento
significativo.
c) Los ajustes que se efectúen en el ejercicio corriente a los importes
presentados previamente que se refieran a los activos no corrientes o
grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta y que estén
directamente relacionados con la enajenación o disposición por otra vía
de los mismos en un ejercicio anterior. O, en su caso, los originados por
no haberse producido dicha enajenación.
3. Cuando los requisitos para calificar un activo no corriente o un grupo
enajenable de elementos como mantenidos para la venta se cumplan
después de la fecha de cierre del ejercicio, pero antes de la formulación de
las cuentas anuales, la empresa no los calificará como mantenidos para la
venta en las cuentas anuales que formule. No obstante deberá suministrar en
relación con los mismos la información descrita en la letra a del apartado
anterior.
21 APLICACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES A FINES
PROPIOS
Información sobre:
1. Los bienes y derechos que formen parte del fondo social, y aquéllos
vinculados directamente al cumplimiento de los fines propios, detallando los
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elementos significativos incluidos en las distintas partidas del activo del
balance.
2. El destino de rentas e ingresos a que se refiere la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de Régimen Fiscal de las ESFL y su reglamento (2003).
Condiciones a cumplir: Destinar el 70% de los resultados e ingresos a fines propios
(art. 3.2 de la citada Ley). Incumplimiento: Pérdida del régimen fiscal.
22 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
La entidad informará de:
1. Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya
existían en la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto, de acuerdo
con su naturaleza, la inclusión de un ajuste en las cifras contenidas en las
cuentas anuales, pero la información contenida en la memoria debe ser
modificada de acuerdo con dicho hecho posterior.
2. Los hechos posteriores que muestren condiciones que no existían al cierre
del ejercicio y que sean de tal importancia que, si no se suministra
información al respecto, podría afectar a la capacidad de evaluación de los
usuarios de las cuentas anuales. En particular se describirá el hecho posterior
y se incluirá la estimación de sus efectos. En el supuesto de que no sea
posible estimar los efectos del citado hecho, se incluirá una manifestación
expresa sobre este extremo, conjuntamente con los motivos y condiciones
que provocan dicha imposibilidad de estimación.
3. Hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que
afecten a la aplicación del principio de entidad en funcionamiento, informando
de:
a) Descripción del hecho posterior y su naturaleza (factor que genera duda
respecto a la aplicación del principio de entidad en funcionamiento).
b) Potencial impacto del hecho posterior sobre la situación de la entidad.
c) Factores mitigantes relacionados, en su caso, con el hecho posterior.
23 OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
1. La información sobre operaciones con partes vinculadas se suministrará
separadamente para cada una de las siguientes categorías:
a) Entidad dominante.
b) Otras entidades del grupo.
c) Entidades asociadas.
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d) Otras partes vinculadas.
2. Reflejo en balance y cuenta de resultados de los movimientos.
3. La información anterior podrá presentarse de forma agregada cuando se
refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitará información
de carácter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran
significativas por su cuantía o relevantes para una adecuada comprensión de
las cuentas anuales.
24 OTRA INFORMACIÓN
Se incluirá información sobre:
1. El número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado
por categorías.
2. La distribución por sexos del personal de la entidad al término del ejercicio.
3. Cambios en el órgano de gobierno, dirección y representación.
4. Información sobre las autorizaciones, otorgadas por el Protectorado o
autoridad administrativa correspondiente, que sean necesarias para realizar
determinadas actuaciones. Se informará igualmente de las solicitudes de
autorización sobre las que aún no se haya recibido el acuerdo
correspondiente.
5. Importe, en su caso, de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier
clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del órgano de
gobierno, cualquiera que sea su causa. Esta información se dará de forma
global por conceptos retributivos.
6. Se deberá desglosar, en su caso, el importe de los anticipos y créditos
concedidos al conjunto de miembros del órgano de gobierno, indicando el tipo
de interés, características esenciales e importes devueltos, así como las
obligaciones asumidas por cuenta de ellos a título de garantía.
7. Importe, en su caso, de las obligaciones contraídas en materia de pensiones
y de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del
órgano de gobierno. Esta información se dará de forma global y con
separación de las prestaciones de que se trate.
8. Operaciones en las que exista algún tipo de garantía, indicando los Activos
afectos a las mismas incluso cuando se trate de disponibilidades líquidas,
señalando, en este caso, las limitaciones de disponibilidad existentes.
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25 INFORMACIÓN SEGMENTADA
La entidad informará de la distribución del importe neto de la cifra de negocios
correspondiente a sus actividades ordinarias, por categorías de actividades, así
como por mercados geográficos, en la medida en que, desde el punto de vista de la
organización de la venta de productos y de la prestación de servicios u otros
ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la entidad, esas categorías
y mercados difieran entre sí de una forma considerable.
Las entidades que puedan formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada
podrán omitir esta información.
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