CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
DEFINICIÓN
En su más amplio significado, la contabilidad gubernamental, constituye el conjunto de principios
y procedimientos que permiten el registro sistemático de operaciones, situaciones y consecuencias
financieras de la administración, para proveer el adecuado gobierno de las organizaciones.
La contabilidad gubernamental o contabilidad oficial, trata de las normas, convenios y métodos
para registrar las operaciones y estados financieros de derecho público, que administran el fisco de la
nación, los estados, los municipios y comprenden además, los demás organismos oficiales, inclusive
los entes autónomos y las empresas en que tienen participación el estado. Todo esto con el fin de
facilitar el adecuado control fiscal sobre los bienes de la nación y sobre las operaciones que con ellos se
efectúan.
IMPORTANCIA
Es una técnica especializada a raíz de crecimiento y diversificación de las operaciones
financieras que realizan los gobiernos, el monto de los presupuestos públicos, la variedad y
cuantía de los intereses económicos, que se manejan en los diferentes estamentos de la
administración pública.
El volumen de las operaciones financieras de los estados modernos, a través de sus
numerosas dependencias, agencias, servicios, establecimientos autónomos, es tan vasto o
grande, que la administración de semejante conjunto quedaría fuera de control de cualquier
gobierno, si no se dispusiera de la contabilidad como instrumento insustituible de
información permanente, de orden y de previsión. No podría administrarse adecuadamente
un país, si se desconoce el valor del patrimonio publico, el monto real se sus rentas y
recursos, gastos e inversiones y demás transacciones financieras.
La importancia y desarrollo de la contabilidad oficial, va siempre aumentando en la
proporción en que la actividad del gobierno, asume campos nuevos, y más vastos en la vida
social, económica y cultural de la nación. Dentro de un régimen constitucional, los ingresos
y los gastos públicos, deben ser previamente autorizados por el parlamento, el cual debe
establecer los límites para recaudar rentas y para efectuar gastos.
PRINCIPIOS Y CONVENCIONES EN QUE SE FUNDAMENTA LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL EN VENEZUELA
a) Sujeción a la ley
Tanto el sistema general como los procedimientos auxiliares y especiales de la contabilidad oficial
deben ceñirse a las disposiciones constitucionales y las leyes vigentes, así como a las respectivas
estructuras administrativas, buscando, en todo caso, las mejores y adelantos técnicos que permiten
unificarlas, para los fines de centralización.
La normativa procedimental esta consignada en los Reglamentos Publicaciones Oficiales de la
Contraloría General de la Republica.
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b) Adaptación a la estructura administrativa
Debe adaptarse a la estructura administrativa de la correspondiente entidad, cuyas operaciones y
situaciones trata de reflejar.
Es posible que muchos de los servicios administrativos y de las normas legales que los rigen
requerirán modificaciones y reformas, pero estas solo pueden ser ordenadas por el legislativo o el
ejecutivo; mientras tanto, los programas de contabilidad deben someterse a las disposiciones en vigor, a
la estructura gubernamental y a las prácticas administrativas existentes.
c) Aplicación de la partida doble
Es necesario destacar que, para los fines de la contabilidad gubernamental, es no sólo conveniente
sino indispensable la aplicación del principio de la partida doble. Es fundamental la necesidad de la
aplicación del principio digráfico para cualquier sistema moderno de contabilidad, conviene formular
algunas aclaraciones y ciertas salvedades al respecto, en lo que tocante a las cuentas oficiales.
Dentro de la organización administrativa de los gobiernos existen numerosas dependencias que
realizan operaciones elementales y uniformes, que bien pueden registrarse mediante simples relaciones
de partida sencilla, pero dentro de la contabilidad general del respectivo ente publico, tosa operación o
transacción, cambio o mutación puede o debe tener registro disgráfico.
d) Universalidad, unidad y uniformidad
Estos principios en que se fundamenta la contabilidad integral del estado, exigen que el sistema
contable central sea uno solo y abarque, en ultimo termino, todas las cuentas de la administración
publica, incluyendo institutos, establecimientos autónomos, empresas, fondos, servicios públicos,
haciendas estadales y municipales, en forma concordante con el conjunto de procedimientos auxiliares
que se prescriban para cada tipo de dependencia o entidades.
La universidad de la contabilidad publica, tiene restricciones que fijan el límite o marco
convencional de su proyección o alcance.
En cuanto a las riquezas naturales (baldíos, playas y bosque, minas y yacimientos etc.) son por su
índole imponderables y por consiguiente no es factible expresar su valor en cifras, ya que es imposible
su evaluación, lo cual por otra parte, seria inoperante, pues no se trata en este caso de formar un
balance de los recursos económicos de la nación, sino de presentar las situaciones financieras y
patrimoniales del fisco.
La contraloría General de la Republica ha sostenido la tesis de que la contabilidad del estado ha de
ser integral, las finanzas del estado deben considerarse como un todo, sin perjuicio de la natural
división de sus actividades, la separación legal de presupuestos y patrimonios de las entidades de
derecho publico y sin menoscabo de la descentralización de muchos de sus servicios.
Una presentación contable parcial e inconexa de los diversos sectores de la administración publica
no solo impide la apreciación de las situaciones generales y de sus problemas específicos, sino que
hace muy difícil la solución de estos últimos.
La unificación contable requiere la normalización de los sistemas en cuanto a la estructura de los
balances y la nomenclatura de cuentas de las entidades de derecho público y de sus dependencias, pero
conservando, la amplitud y elasticidad necesarias que demanden las modalidades especiales de los
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distintos servicios del gobierno y sus entes descentralizados a los niveles nacionales, regionales y
locales.
El sistema contable debe ser de aplicación uniforme, en el sentido de que los procedimientos que
han de utilizarse en las dependencias que realizan las operaciones, sean los mismos que deben
emplearse para la centralización a nivel nacional, con las variaciones que exige la técnica de
consolidación.
e) Valoración de los bienes y obligaciones
La contabilidad del estado debe reflejar el valor de los bienes públicos con cifras actualizadas y no
históricas o convencionales, ya que tales activos se valorizan o desvalorizan a través del tiempo.
f)
Incorporación de los Institutos Autónomos y Empresas del Estado.
La Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional dispone que los bienes pertenecientes a los
institutos o Establecimientos Oficiales Autónomos no estén sometidos al régimen fiscal ordinario
previstos para los bienes nacionales, pero es necesario advertir que el patrimonio neto de aquellos entes
en todo caso pertenece a la Nación. En efecto, la independencia que a tales entidades concede la ley,
debe entenderse en cuanto a la administración y disposición de los recursos económicos de que se les
dotado, a los fines de servicios públicos que motivaron su creación, pero ello no desvincula el derecho
de pertenencia por parte de la nación.
g) Separación de los grupos de cuentas y estructura sui géneris de los balances
Es claro que debe existir una diferenciación entre el grupo de cuentas que indican los recursos
inmediatos del tesoro, con los cuales se puede atender el pago de gastos y otras obligaciones a corto
plazo y el grupo de las que representan activos fijos o inversiones permanentes de carácter patrimonial,
de las cuales no puede disponerse para erogaciones ordinarias sin previa autorización legal. En cuanto a
la deuda publica y demás obligaciones a largo plazo o diferidas, deben pesar contablemente sobre el
patrimonio. Tanto los activos patrimoniales como los demás pasivos a largo plazo deben figurar en las
cuentas de la Hacienda. Es de aclarar que en la anterior convención es de orden contable para la
estructura de los balances, puesto que, en realidad, el pago de la deuda pública debe atenderse con el
producto de las rentas futuras y no con el patrimonio.
Siendo indispensable enfrentar las rentas ordinarias y los recursos extraordinarios, con los gastos
del gobierno, a lo largo de cada vigencia fiscal, es preciso que los rubros correspondientes constituyan
un grupo de cuentas transitorias, denominadas “Cuentas del Presupuesto” se permitían la demostración
del ejercicio.
h) Clasificación de las Cuentas Oficiales
Este se clasifican de acuerdo a:
·
La naturaleza de los activos y los pasivos
·
El grado de liquidez o situación financiera
·
A las necesidades de las cuentas de resultado
·
A la estructura administrativa
Los sistemas contables deben organizarse de manera que muestran que las transacciones del
gobierno se han realizado de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.
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Las cuentas que demuestren gastos en efectivo y los compromisos contraídos, deben relacionarse
con las cuentas presupuestadas, que entrañan solicitudes de autorización de nuevos gastos.
Las cuentas deben llevarse de modo que permitan determinar si son adecuados los medios para
asegurar, el buen manejo de los fondos y bienes públicos, cuya misión esta confiada a funcionarios
administrativos. A demás deben llevarse en forma que permita su comprobación por auditores externos,
incluyendo todos los libros, cajas y fondos, valores y bienes.
i) Otros Requerimientos de la Contabilidad Integral del Estado
A demás de los fundamentos ya expresados, que tienden a la demostración integral de las finanzas
públicas a través de unidad y la universalidad de los procedimientos contables, se considera hacer
mención de ciertas cuestiones básicas para el logro de los objetivos propuestos.
El buen éxito de un sistema unificado de contabilidad consiste en su sencillez y claridad, así como
su versatilidad y posibilidad de adaptación; deben regirse por normas definidas, ser de fácil
implantación en las unidades primarias que realizan las operaciones y estructurarse para facilitar los
procesos de la centralización contable.
j)
La ubicación de la Contabilidad General de la Nación
El registro inicial de las operaciones es un acto que, naturalmente, compete a las dependencias y
organismos que las efectuó; pero la dirección de la contabilidad, la preinscripción del sistema, el
examen de las cuentas, y su certificación previa deben corresponder a organismos determinados, en
cada estamento de la administración.
En Venezuela por mandato legal, la centralización de la contabilidad nacional esta a cargo de la
Contraloría General de La Republica.
VALORACION REAL Y ACTUAL DE LOS BIENES Y OBLIGACION
El valor de los bienes y las obligaciones deben ser el que tengan actualmente, para los efectos de
su anotación contable.
Algunos autores han sostenido que siendo el estado una estructura de servicio, los bienes que están
destinados al uso oficial carecen de valor de cambio mientras conserve su condición de inalienables, y
por consiguiente, poco importa el monto de su valuación, la cual puede registrase por el valor de costo
o de adquisición.
Los problemas de la valuación, la revalorización y la depreciación, son comunes en la contabilidad
pública y a la privada, ya que en ellos influye una serie de factores complejos; las fluctuaciones en el
valor adquisitivo de la moneda, la simultánea desvalorización de algunos bienes por uso u
obsolescencia y el aumento de su valor real, en otras cosas, etc.
Aplicando un criterio pragmático, podrían ser recomendables varias formulas:
· El valor de los bienes inmuebles al servicio de los entes públicos se fijaría, en general, por el
de su costo de adquisición, más el de las adiciones y mejoras.
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· Para los efectos del inventario inicial, cuando no haya tradición sobre su costo, esta se fijaría
mediante justiprecio.
· Los bienes muebles, equipos y materiales en servicios o existentes en proveedurías y
almacenes, se registraran igualmente por su costo, y, en subsidio, por justiprecio.
· Los activos fijos de los institutos autónomos y empresas del estado (plantas, equipos y
materiales) se registran de acuerdo con las normas que establezcan sus respectivos reglamentos de
contabilidad y, en cuanto sea posible, serán objeto de depreciación periódica para afectar con ella los
costos de producción y para establecer el monto real de los capitales que han sido adscritos.
Recordamos que el control de los bienes nacionales es la atribución constitucional de La
Contraloría, ya que estos constituyen parte importante del patrimonio público, de modo que todo
cuanto a ellos concierne debe ser fiscalizado por este órgano.
En relación a la enajenación de los Bienes Nacionales y si se trata de bienes inmuebles, se
requerirá de autorización previa y expresa de la Asamblea Nacional, dada con conocimiento de causa
para hacerlo, en tanto, si se trata de bienes muebles, el Ejecutivo puede enajenarlo cuando a su juicio
no sea necesario para el servicio, previa autorización favorable de la contraloría, requisito que no será
necesario en caso, que la ley explícitamente lo cite.
Los actos de custodia y conservación de los bienes nacionales, corresponden obviamente a la
autoridad que ejerce su administración.
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS OFICIALES
Es indispensable contemplar los siguientes aspectos para la clasificación de los rubros y el orden
de su presentación en el Balance:
1. Clasificación según la naturaleza de los activos y pasivos:
La clasificación de las cuentas del balance, según su naturaleza, es uno de los principales
generalmente aceptados. Sin embargo la noción de naturaleza de los bienes y obligaciones a veces se
conjuga con la de uso o destino y con los demás conceptos que pasa a enumerarse.
2. Clasificación según el grado de liquidez:
El gobierno necesita darse cuenta de cual es la situación financiera inmediata del tesoro. Un
balance presentado exclusivamente con base en el criterio de clasificación por naturaleza no seria
aprovechable para esta finalidad.
3. Clasificación según las necesidades de las cuentas de resultado:
Si no se establecieran mecanismos que permitan entrelazar las cuentas del activo y el pasivo
corriente, las rentas y los gastos, los bienes patrimoniales fijos y las obligaciones a largo plazo, sería
imposible utilizar todos estos elementos para producir las cuentas de resultado, intermedias y finales.
4. Clasificación según la estructura administrativa:
El balance es el reflejo económico y financiero de la Administración Pública, cuya organización
obedece a normas jurídicas y a prácticas consuetudinarias. En tal virtud, deben guardarse el orden
existente en la estructura administrativa para los efectos de la descomposición de ciertas cuentas del
balance.
Otros organismos públicos como los Institutos y Establecimientos Autónomos, Fondos y Empresas
del Estado, por el hecho de tener sus propios estatutos jurídicos y gozar de independencia
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administrativa, exigen rubros especiales dentro del balance, debidamente sub-clasificados por
actividades económicas.
LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA COMO ORGANISMO DE CONTROL,
VIGILANCIA Y FISCALIZACIÓN DE LA HACIENDA PÚBLICA
La Contraloría General de la República, es el organismo de control, vigilancia y
fiscalización de los ingresos, gastos, bienes públicos y bienes nacionales, así como de las operaciones
relativas a los mismos. Goza de autonomía funcional, administrativa y organizativa y orienta su
actuación a las funciones de inspección de los organismos y entidades sujetas a su control. (Art.287 de
la constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela).
Es un órgano de Poder Ciudadano y su titular es designado por el Consejo Moral
Republicano.
Son atribuciones de la Contraloría General de la Republica (Art. 289 de la Constitución de la
Republica Bolivariana de Venezuela)
1. Ejercer el control, la vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y bienes públicos, así
como las operaciones relativas a los mismos, sin perjuicio de las facultades que se atribuyan a otros
órganos en el caso de los Estados y Municipios, de conformidad con la ley.
2. Controlar la deuda pública, sin perjuicio de las facultades que se atribuyan a otros órganos en
el caso de los Estados y Municipios, de conformidad con la ley.
3. Inspeccionar y fiscalizar los órganos, entidades y personas jurídicas del sector público
sometidos a su control; practicar fiscalizaciones, disponer el inicio de investigaciones sobre
irregularidades contra el patrimonio público, así como dictar las medidas, imponer los reparos y aplicar
las sanciones administrativas a que haya lugar de conformidad con la ley.
4. Instar al Fiscal o Fiscala y al Procurador o Procuradora General de la República a que ejerzan
las acciones judiciales a que hubiere lugar con motivo de las infracciones y delitos cometidos contra el
patrimonio público y de los cuales tenga conocimiento en el ejercicio de sus atribuciones.
5. Ejercer el control de gestión y evaluar el cumplimiento y resultado de las decisiones y
políticas públicas de los órganos, entidades y personas jurídicas del sector público sujetos a su control,
relacionadas con sus ingresos, gastos y bienes.
6. Las demás que le atribuyan esta Constitución y la ley.
De acuerdo con el Art. 5 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República, La función
de control estará sujeta a una planificación que tomará en cuenta los planteamientos y solicitudes de los
órganos del Poder Público, las denuncias recibidas, los resultados de la gestión de control anterior, as í
como la situación administrativa, las áreas de interés estratégico nacional y la dimensión y áreas
críticas de los entes sometidos a su control.
Artículo 9. Están sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al control, vigilancia y
fiscalización de la Contraloría General de la República:
1. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público Nacional.
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2. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público Estadal.
3. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público en los Distritos y
Distritos Metropolitanos.
4. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público Municipal y en las
demás entidades locales previstas en la Ley Orgánica de Régimen Municipal.
5. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público en los Territorios
Federales y Dependencias Federales.
6. Los institutos autónomos nacionales, estadales, distritales y municipales.
7.
El Banco Central de Venezuela.
8. Las universidades públicas.
9. Las demás personas de Derecho Público nacionales, estadales, distritales y municipales.
10. Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a que se refieren los
numerales anteriores tengan participación en su capital social, así como las que se constituyan con la
participación de aquéllas.
11. Las fundaciones y asociaciones civiles y demás instituciones creadas con fondos públicos, o
que sean dirigidas por las personas a que se refieren los numerales anteriores o en las cuales tales
personas designen sus autoridades, o cuando los aportes presupuestarios o contribuciones efectuados en
un ejercicio presupuestario por una o varias de las personas a que se refieren los numerales anteriores
representen el cincuenta por ciento (50%) o más de su presupuesto.
12. Las personas naturales o jurídicas que sean contribuyentes o responsables, de
conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tributario, o que en cualquier forma contraten,
negocien o celebren operaciones con cualesquiera de los organismos o entidades mencionadas en los
numerales anteriores o que reciban aportes, subsidios, otras transferencias o incentivos fiscales, o que
en cualquier forma intervengan en la administración, manejo o custodia de recursos públicos. Artículo
12. La Contraloría tendrá un Sub-Contralor o Sub-Contralora, quien deberá cumplir las mismas
condiciones requeridas por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela para ser
Contralor General de la República, será de libre nombramiento y remoción de éste. El Sub-Contralor o
Sub-Contralora llenará las faltas temporales o accidentales del Contralor y las absolutas, mientras la
Asamblea Nacional provea la vacante, y ejercerá las funciones que contemplen el Reglamento Interno
y los demás instrumentos normativos que al efecto se dicten.
Sistemas relacionados y conexos al Sistema de Contabilidad Pública.
Sistema Presupuestario: La ley orgánica del Régimen Presupuestario del 26.04.94 regula el proceso
de presupuesto en Venezuela. El Ejecutivo Nacional presenta a la Asamblea Nacional para su sanción
legal, un marco plurianual para la formulación presupuestaria que defina los límites máximos de gasto
y endeudamiento que hayan de contemplarse en los presupuestos nacionales.
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El Ejecutivo Nacional, a través del Ministerio de Hacienda, aprueba las cuotas periódicas de
compromisos y de desembolso para cada organismo, a fin de adecuar el ritmo de ejecución del
presupuesto con el flujo de los ingresos y disponibilidad del Tesoro Público. La Oficina Central de
Presupuesto del Ministerio de Hacienda, es el órgano competente para emitir normas técnicas
relacionadas con la elaboración, programación y ejecución del presupuesto.
Sistema de Crédito Público: La ley orgánica de Crédito Público fue aprobada por el Congreso (hoy
Asamblea Nacional), el 26.10.92., establece que las operaciones de crédito público deben tener por
objeto arbitrar recursos o fondos para realizar obras reproductivas y cubrir necesidades transitorias de
la tesorería, así como atender casos de evidente necesidad. En forma conjunta con el proyecto de ley de
presupuesto de cada año, el Ejecutivo nacional debe presentar al Congreso para su autorización
mediante ley especial, el monto máximo de endeudamiento neto que puede contraer la República
durante el ejercicio fiscal.
Antes de celebrar cada operación de crédito público, el Ejecutivo Nacional debe obtener opinión del
Banco Central de Venezuela y las Comisiones Permanentes de Finanzas del Senado y de la Cámara de
Diputados. El Ejecutivo puede emitir letras del tesoro durante el ejercicio presupuestario, siempre que
su monto en circulación no exceda el máximo fijado por el Congreso. Para celebrar operaciones de
crédito público necesarias para el refinanciamiento el Ejecutivo Nacional, debe obtener autorización de
la Asamblea Nacional, en los plazos, oportunidades, formas y modalidades que se considere
conveniente a los intereses nacionales.
Sistema de Tesorería: La Tesorería Nacional es una oficina del Ministerio de Hacienda que
interviene en la aprobación de la programación financiera del presupuesto de gasto, conforme a lo
estipulado en los artículos 39º y 66º de la ley orgánica de régimen presupuestario.
Diferencias y semejanzas entre la contabilidad gubernamental y la del sector privado.
Sector Público
Sector Privado
Interés: público
Interés: Beneficio económico
Definición de la política económica:
Definición de la Política económica:
compleja
clara
Evaluación: Clara
Evaluación:
inclinada
a
los
beneficios
Asignación de recursos: sistema
Asignación de recursos: mercado
representativo
Principios de acción: legalidad, justicia,
Principios de acción: libertad dentro
igualdad
de la equidad y la legalidad
Forma de acción: procedimental
Forma de acción: libertad de acción
Gestión de recursos: rígido
Gestión de recursos: flexible
Control: representativo y judicial
Control: mercado y judicial
Potestades: privilegios específicos
Potestades: sin privilegios
Visibilidad externa: alta
Visibilidad externa: media
La contabilidad como instrumento de información.
La contabilidad de una organización pública constituye el sistema de información sobre su
administración financiera y, por lo tanto, para su estudio, diseño y operación corresponde aplicar la
metodología aportada por la teoría de los sistemas, puesto que permite identificar a los elementos
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básicos de un sistema contable, como lo son: registro de las transacciones, clasificadores o planes de
cuentas, modelos de asientos, matriz de conversión, estados financieros, los cuales son necesarios para
conocer el curso de los negocios y analizar sus resultados así como el registro exacto de las operaciones
financieras que realizan los organismos públicos con los bienes y recursos aportados por la
colectividad.
ARIAS R, BASTIDAS O, y MARCADO H.
Administración y Contaduría U.N.A. Caracas.
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(1984) Contabilidad Gubernamenta.l tomo 1 y 2.
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