NOTA SOBRE PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES RECAPITULATIVAS DE OPERACIONES

NOTA SOBRE PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES RECAPITULATIVAS
DE
OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS
(MODELO
349)
DE
OPERACIONES REALIZADAS EN EL PRIMER TRIMESTRE DEL
EJERCICIO 2010: RECOMENDACIONES SOBRE EL CONTENIDO DE LA
DECLARACIÓN TRIMESTRAL A LOS CONTRIBUYENTES QUE POR
ERROR HAN REALIZADO UNA DECLARACIÓN MENSUAL.
La modificación de los artículos 262 a 265 de la Directiva 2006/112/CE relativa
al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, a fin de combatir el
fraude fiscal vinculado a las operaciones intracomunitarias, ha supuesto la
ampliación del contenido de la declaración recapitulativas de operaciones
intracomunitarias, en la que se deberá incluir la información correspondiente
a las prestaciones intracomunitarias de servicios y, a su vez, ha modificado los
plazos de presentación de la declaración que, con carácter general, será
mensual.
El cumplimiento de lo establecido por dicha Directiva ha supuesto la
modificación de los artículos 78 a 81, ambos inclusive, del Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Añadido, por medio de los que se regula la obligación
de presentar la Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, así
como su contenido, lugar y plazo de presentación, aprobadas por el Real
Decreto 192/2010, de 26 de febrero (BOE de 2 de marzo de 2010).
No obstante, debido a que las disposiciones de la Directiva 2006/112/CE tenían
efectos a partir del 1 de enero de 2010, la Agencia Tributaria difundió
provisionalmente, hasta que se aprobara la modificación reglamentaria,
un conjunto de criterios interpretativos sobre el plazo y forma de
presentación del modelo 349 con la finalidad de permitir su presentación.
Determinadas modificaciones realizadas en algunos de los criterios difundidos
han ocasionado cierta confusión en cuanto a la obligación de presentar la
declaración con periodicidad mensual o trimestral. Ello ha dado lugar, en
ciertos casos, a la presentación de declaraciones mensuales del modelo 349,
cuando realmente su período de presentación debía ser trimestral.
Para aquellos contribuyentes que hayan presentado una declaración mensual
correspondiente a las operaciones realizadas durante el mes de enero de 2010,
sin que durante dicho mes de enero ni en cada uno de los cuatro trimestres
naturales anteriores el importe total de las entregas de bienes y prestaciones
de servicios que deban consignarse en el modelo 349 fuera superior a 100.000
euros (obligación trimestral), se les comunica que:
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1) La presentación del modelo 349 mensual, por el motivo indicado
anteriormente, cuando el período reglamentario de declaración es
trimestral, no supone una conducta sancionable.
2) En el supuesto señalado, la presentación de una declaración
mensual correspondiente al mes de enero no obliga a presentar
declaraciones mensuales por los meses siguientes, salvo que se
cumplan las condiciones establecidas por el artículo 81.2 del
Reglamento del IVA.
3) En la declaración del modelo 349 correspondiente al primer trimestre de
2010 se recomienda incluir, en su caso, las operaciones realizadas
durante los meses de febrero y marzo, siempre que no se haya
anulado la declaración correspondiente al mes de enero de 2010.
Se puede elegir también la opción alternativa de incluir en la
declaración trimestral toda la información de las operaciones del
primer trimestre, siendo ésta la única opción posible cuando se haya
procedido a la anulación de la declaración del mes de enero.
4) En los supuestos en los que no se haya procedido a la anulación de
la declaración correspondiente al mes de enero y, como
complemento de la declaración del primer trimestre, se recomienda
adjuntar un escrito utilizando preferentemente el registro
electrónico de la Agencia Tributaria (trámite ”aportar documentación
complementaria” dentro de la presentación telemática del modelo 349,
en la sede electrónica de la Agencia Tributaria), indicando cuál es la
información que está contenida en la citada declaración trimestral
(exclusivamente operaciones de los meses de febrero y marzo, o bien
todas las operaciones del trimestre).
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