CUENTAS POR COBRAR De acuerdo al boletín C3 de las NIF en su párrafo 2, las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. Entre las cuentas por cobrar existentes tenemos: Clientes; Otros deudores; Otras Cuentas por Cobrar; Tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas y; Estimaciones para cuentas incobrables. Es importante mencionar que la cuenta otros deudores va a tener sus subcuentas para poderlas agrupar por concepto y de acuerdo a su importancia (Boletín C-3 p 11-12), entre las cuales encontramos Préstamos a accionistas y a funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. CLIENTES Se carga: Se abona: Al iniciar el ejercicio: Durante el ejercicio: 1. Del importe de su saldo deudor, que 1. Del importe de los pagos parciales o representa el derecho de la entidad a exigir totales que a cuenta o en liquidación de su a sus clientes el pago por la venta de adeudo efectúen los clientes. mercancías y la prestación de servicios a 2. Del importe de la devoluciones sobre crédito. venta cuando éstas eran a crédito. Durante el ejercicio: 3. Del importe de las rebajas, bonificaciones 2. Del importe originalmente pactado con y descuentos sobre venta concedidas a los los clientes por las ventas de mercancías y clientes. la prestación de servicios a crédito. 4. Del importe de las cuentas que se 3. Del importe de los intereses normales y consideren totalmente incobrables. moratorios por el pago a destiempo de los Al finalizar el ejercicio: conceptos a que se refiere el número 5. Del importe de su saldo para saldarla. anterior. SALDO: Es deudor y representa el importe de venta de mercancías y la prestación de servicios a crédito. PRESENTACIÓN: Se presenta en el balance general como una de las primeras partidas del activo circulante, enseguida de los instrumentos financieros. OTROS DEUDORES Se carga: Se abona: Al iniciar el ejercicio: Durante el ejercicio: 1. Del importe de su saldo deudor, que 1. Del importe de los pagos parciales o representa el derecho de la entidad a exigir totales que a cuenta o en liquidación de su a los deudores el pago de la venta a crédito adeudo efectúen los deudores. por concepto distinto a la venta de 2. Del importe de las devoluciones sobre mercancías y la prestación de servicios a venta activos fijos. crédito, otros conceptos análogos y los 3. Del importe de las rebajas, bonificaciones préstamos concedidos. y descuentos sobre venta, cuando no son Durante el ejercicio: originadas por mercancías. 2. Del importe por la venta a crédito de 4. Del importe de las cuentas que se activos fijos. consideren totalmente incobrables. 3. Del importe de los préstamos concedidos Al finalizar el ejercicio: 4. Del importe de otros conceptos de 5. Del importe de su saldo para saldarla. naturaleza análoga. 5. De los importes de los intereses normales y moratorios originados por el pago a destiempo de los conceptos anteriores. SALDO: Es deudor y representa el derecho de la entidad a exigir a los deudores el pago de la venta a crédito por concepto distinto a la venta de mercancías y la prestación de servicios a crédito, otros conceptos análogos y los préstamos concedidos. PRESENTACIÓN: Se presenta en el balance general como una de las primeras partidas del activo circulante, enseguida de clientes, formando parte de las cuentas por cobrar. OTRAS CUENTAS POR COBRAR Se carga: Se abona: Al iniciar el ejercicio: Durante el ejercicio: 1. Del importe de su saldo deudor, que 1. Del importe de los pagos parciales o representa el derecho de la entidad a exigir totales que a cuenta o en liquidación de su a los deudores el pago de la venta a crédito adeudo efectúen los deudores, cuando el por concepto distinto a la venta de importe es de menor importancia. mercancías y la prestación de servicios a 2. Del importe de las devoluciones sobre crédito, otros conceptos análogos y los venta activos fijos, cuando el importe es de préstamos concedidos, cuando el importe es menor importancia. de menor importancia. 3. Del importe de las rebajas, bonificaciones Durante el ejercicio: y descuentos sobre venta, cuando no son 2. Del importe por la venta a crédito de originadas por mercancías, cuando el activos fijos, cuando el importe es de menor importe es de menor importancia. importancia. 4. Del importe de las cuentas que se 3. Del importe de los préstamos concedidos, consideren totalmente incobrables, cuando cuando el importe es de menor importancia. el importe es de menor importancia. 4. Del importe de otros conceptos de Al finalizar el ejercicio: naturaleza análoga, cuando el importe es de 5. Del importe de su saldo para saldarla. menor importancia. 5. De los importes de los intereses normales y moratorios originados por el pago a destiempo de los conceptos anteriores, cuando el importe es de menor importancia. SALDO: Es deudor y representa el derecho de la entidad a exigir a los deudores el pago de la venta a crédito por concepto distinto a la venta de mercancías y la prestación de servicios a crédito, otros conceptos análogos y los préstamos concedidos, cuando el importe es de menor importancia. PRESENTACIÓN: Se presenta en el balance general como una de las primeras partidas del activo circulante, enseguida de otros deudores, formando parte de las cuentas por cobrar. TENEDORAS, SUBSIDIARIAS, AFILIADAS Y ASOCIADAS Se carga: Se abona: Al iniciar el ejercicio: Durante el ejercicio: 1. Del importe de su saldo deudor, que 1. Del importe de los pagos parciales o representa el derecho de la entidad a exigir totales que a cuenta o en liquidación de su a las tenedoras, subsidiarias, afiliadas y adeudo efectúen las tenedoras, subsidiarias, asociadas el pago en efectivo o en especie afiliadas y asociadas. de créditos que se les concedieron en 2. Del importe de las rebajas, bonificaciones efectivo o en especie. y descuentos sobre los adeudos que tienen Durante el ejercicio: las tenedoras, subsidiarias, afiliadas y 2. Del importe de los préstamos concedidos asociadas. a dichas personas físicas o morales. 3. De los importes de los intereses normales y moratorios originados por el pago a destiempo de los conceptos anteriores. 4. Del importe de las cuentas que se consideren totalmente incobrables. Al finalizar el ejercicio: 5. Del importe de su saldo para saldarla. SALDO: Es deudor y representa el derecho de la entidad a exigir a las tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas el pago en efectivo o en especie de créditos que se les concedieron en efectivo o en especie. PRESENTACIÓN: Se presenta en el Balance General, dentro del Activo Circulante, inmediatamente después de las Otras Cuentas por Cobrar. ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES Se carga: Se abona: Durante el ejercicio: Al iniciar el ejercicio: 1. Del importe de las disminuciones 1. Del importe de su saldo acreedor, el cual efectuadas a la estimación como resultado representa la cantidad que se espera no de los estudios realizados a las cuentas por pueda ser cobrada. (De cobro dudoso) cobrar, con abono a los resultados del Durante el ejercicio: ejercicio. 2. Del importe de los aumentos a las 2. Del importe de las cuentas que estimaciones de posibles cuentas consideren totalmente incobrables. incobrables como resultado de los estudios Al finalizar el ejercicio: realizados a las cuentas por cobrar, con 3. Del importe de su saldo para saldarla. cargo a los resultados del ejercicio. (Aún cuando se puede hacer en cualquier momento este estudio, es preferible que se aplique cada que termina un periodo.) Al finalizar el ejercicio 3. Del importe de los aumentos a las estimaciones de posibles cuentas incobrables como resultado de los estudios realizados a las cuentas por cobrar, con cargo a los resultados del ejercicio. SALDO: Es acreedor y representa la posibilidad de no recibir el pago de nuestras cuentas por cobrar. PRESENTACIÓN: Se presenta en el Balance General dentro del Activo Circulante inmediatamente después de las cuentas por cobrar. Ejemplo: El 7 de Abril de 2011 la compañía “M” inicia operaciones con las aportaciones de los socios con $200,000.00 en mercancías del giro de la empresa. 1. El 12 de Abril la compañía “M” vende mercancías a la compañía “J” por $170,000.00 más IVA, cobrando el 30 % y otorgando crédito documentado por el resto. 2. El 15 de Abril la compañía “M” le presta a un trabajador $600.00 3. El 18 de Abril le presta a la compañía “L” $23,000.00 4. El 20 de Abril adquiere a crédito simple, mobiliario con un valor de $40,000.00 más IVA. 5. El 22 de Abril vende una mesa a la empresa “H” (que formaba parte del mobiliario) a $2,000.00 más IVA, el cual fue el valor original, la venta la realiza 80% de contado y 20% a crédito. 6. El 24 de Abril le concede un préstamo de mercancía con un valor de $10,000.00 a la afiliada “K”. Elaborar asientos normales por el procedimiento analítico, considerando un inventario final de $100,000.00, elaborar ajustes y estados financieros. Nota: Considerar como posible cuenta incobrable un monto de $7,000.00