CONSULTAS HACIENDA - 09-06-11

SÍNTESIS DIARIA.09/06/2011
NOVEDADES CONSULTAS programa INFORMA
de la Agencia Tributaria. Pág.1/2
IRPF (Ley 35/2006)
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
Nº131164-Aportacion onerosa de bien privativo a sociedad de
gananciales
Cuestión: ¿Cómo se determina la ganancia o pérdida patrimonial en la aportación onerosa, de
bienes privativos a la sociedad de gananciales?
Solución: Las aportaciones de bienes privativos a la sociedad de gananciales son de carácter
oneroso en los casos en que dan lugar a cualquier tipo de contraprestación, tanto
simultáneamente a la aportación, como mediante el nacimiento a favor del cónyuge aportante de
un derecho de crédito contra la sociedad de gananciales exigible en el momento de la disolución
de dicha sociedad.
La ganancia o pérdida patrimonial vendrá dada por la diferencia entre los valores de adquisición
y transmisión del 50% del bien aportado.
Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, es decir el
importe fijado en la escritura de aportación, salvo que resulte inferior al valor de mercado, en
cuyo caso prevalecerá éste.
Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2815 - 2010, de 28-12
Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1635 - 2009, de 09-07
Nº131167-Ganancia exceso de adjudicación: separación matrimonial II
Cuestión: Matrimonio en régimen económico de gananciales. Con motivo de su divorcio, se
disolvió el condominio existente sobre la vivienda habitual de los cónyuges, adquirida durante
el matrimonio al 50 por 100 por ambos. La vivienda, que está gravada con una hipoteca, ha sido
adjudicada al cónyuge al 100 por 100. Subrogándose también en la totalidad del préstamo
hipotecario pendiente de amortizar en la fecha de la disolución de la sociedad de gananciales.
¿Se ha producido alteración patrimonial a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas?
Solución: Se produce un exceso de adjudicación en el conyugue adjudicatario del 100% de la
vivienda, al no corresponderse la adjudicación efectuada con su cuota de titularidad. Al
cónyuge, que transmite el 50% de la vivienda, se le originara una variación en el valor del
patrimonio con ocasión de una alteración en su composición ya que aunque no haya
compensación en metálico, sí existe una contraprestación en especie al asumir el cónyuge
adjudicatario el importe total del préstamo hipotecario.
El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinado por la diferencia entre el
valor de adquisición del 50% de la vivienda y el valor de transmisión.
El valor de transmisión será el 50% del importe del préstamo hipotecario pendiente de amortizar
en el momento de la disolución de la sociedad de gananciales, siempre que no resulte inferior al
normal de mercado del 50% de la vivienda, en cuyo caso prevalecerá éste.
Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2694 - 2009, de 09-12
Consulta Vinculante de la D.G.T. V0759 - 2011, de 24-03
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SÍNTESIS DIARIA.09/06/2011
COMUNIDADES AUTÓNOMAS: DEDUCCIONES AUTONÓMICAS.
ANDALUCÍA 2010
Nº 131147-Deducción por alquiler de vvda habitual: depósito de la
fianza.
Cuestión: Posibilidad de aplicar la deducción por alquiler de la vivienda habitual en los
siguientes casos:
a) Si el arrendatario ha satisfecho la fianza al arrendador y éste no la ha depositado.
b) Si el depósito de la fianza se constituye en un momento posterior a la celebración del
contrato, incluso después de finalizar el año.
Solución: La realización del depósito de la fianza es un requisito sustantivo para la aplicación
de la deducción y la fecha en la que se realiza es la que debe tenerse en cuenta para considerar
nacido el derecho a la misma.
Por tanto:
a) Si no se ha efectuado el depósito de la fianza no puede aplicarse la deducción por alquiler de
la vivienda habitual, aunque el arrendatario haya satisfecho la fianza al arrendador.
b) En el caso de que el depósito de la fianza tenga lugar con posterioridad a la celebración del
contrato, sólo se podrá aplicar la deducción por las cantidades satisfechas después de
efectuado mismo.
IVA (Ley 37/1992)
TIPOS
Nº 131153-Mantenimiento de ascensores.
Cuestión: ¿Cuál es el tipo impositivo aplicable al mantenimiento de ascensores?
Solución: Las operaciones de mantenimiento de ascensores en cualquiera de las modalidades
contractuales bajo las que se realicen, no tienen la consideración, a efectos del Impuesto sobre el
Valor Añadido, de ejecuciones de obra, condición indispensable para la aplicación del tipo
impositivo del 8 por ciento, previsto en el artículo 91.Uno.2.15º de la Ley 37/1992. Dichas
operaciones, que tienen la consideración de prestaciones de servicios, tributan al tipo del 18 por
ciento.
El servicio de mantenimiento de ascensores consistirá, generalmente, en la inspección técnica,
revisión, realización de determinadas tareas de conservación y puesta a punto y, en su caso, la
sustitución o reparación de determinadas piezas, casi siempre no funcionales y previamente no
excluidas de las coberturas que contienen los correspondientes contratos de mantenimiento.
Dicho servicio se presta de forma continuada en el tiempo, mediante la visita periódica y,
generalmente, programada a las correspondientes instalaciones. La contraprestación se articula
mediante pagos periódicos, normalmente, de carácter mensual o trimestral.
Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0841 - 11 , de 31-03 .
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SÍNTESIS DIARIA.09/06/2011
Nº 131154-Ejecucción obra: mantenimiento
Cuestión: ¿Cuál es el tipo impositivo aplicable a los servicios de mantenimiento periódico
contratados por una comunidad de propietarios de viviendas?
Solución: La ejecución de obra se caracteriza por ser una prestación distinta de las de tracto
sucesivo, que persigue un resultado futuro sin tomar en consideración el trabajo que lo crea, en
tanto que el arrendamiento de servicios se instrumenta de forma continuada en el tiempo,
atendiendo a la prestación en sí misma y no a la obtención del resultado que la prestación
produce, siendo la continuidad y periodicidad las notas esenciales de ese tipo de operaciones.
El servicio de mantenimiento consiste, en general, en la inspección técnica, revisión, realización
de determinadas tareas de conservación y puesta a punto de las correspondientes instalaciones y,
en su caso, la sustitución de piezas de muy escaso valor. Dicho servicio se presta de forma
continuada en el tiempo, mediante la visita periódica y, generalmente, programada a las
correspondientes instalaciones. La contraprestación se articula mediante pagos periódicos,
normalmente, de carácter mensual, trimestral o anual.
Por tanto: Las operaciones de mantenimiento periódico de ascensores, calefacción, agua
caliente, instalaciones eléctricas, antenas, telefonillos, aire acondicionado, puertas de garaje,
sistema contra incendios, barreras automáticas, salva escaleras, jardines, red de saneamiento,
pararrayos, depuradoras de piscinas, video porteros, etc., en edificios no tienen la consideración,
a efectos del IVA de ejecuciones de obra, condición indispensable para la aplicación del tipo
impositivo del 8 %, previsto en el artículo 91.Uno.2.15º de la Ley 37/1992. Dichas operaciones,
que tienen la consideración de prestaciones de servicios, tributan al tipo del 18 por ciento.
Tributarán por el IVA al tipo impositivo del 8 % las ejecuciones de obra que tengan por
objeto la realización de obras de renovación y reparación en ascensores, calefacción, agua
caliente, instalaciones eléctricas, antenas, telefonillos, aire acondicionado, puertas de garaje,
sistema contra incendios, barreras automáticas, salva escaleras, jardines, red de saneamiento,
pararrayos, depuradoras de piscinas, video porteros, etc., cuando se cumplan los requisitos
establecidos en el artículo 91.Uno.2.15º de la Ley 37/1992.
Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0786 - 11, de 28-03.
Nº131155-Arreglo de vivienda asegurada.
Cuestión: ¿Cuál es el tipo impositivo aplicable a los servicios de reparación de viviendas
aseguradas?
Solución: Tributarán al tipo impositivo del 8 por ciento las ejecuciones de obra de
reparación y renovación en las que concurran todos y cada uno de los requisitos enumerados en
el artículo 91.Uno.2.15º de la Ley 37/1992, cuando, de acuerdo con los pactos entre las partes,
el destinatario real de las citadas operaciones fuese el asegurado persona física que utiliza la
vivienda para su uso particular.
Por el contrario, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 18
por ciento los servicios de reparación y renovación de vivienda, prestados por el empresario que
los realiza a compañías de seguros, cuando éstas fuesen las destinatarias jurídicas de las
mencionadas reparaciones y, por consiguiente, quienes consten como tales en las
correspondientes facturas.
Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0837 - 11, de 31-03.
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