TEMA 2:

ESCUELA UNIVERSITARIA “FRANCISCO TOMAS Y VALIENTE”
DIPLOMATURA EN RELACIONES LABORALES
TEMA 2:
ESTATICA PATRIMONIAL: LA ESTRUCTURA DE LA
EMPRESA
2.1.- LA RIQUEZA O PATRIMONIO DE LA EMPRESA
2.2.- LA IDENTIDAD CONTABLE: ACTIVO Y PASIVO
2.3.- ESTUDIO Y CLASIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE ACTIVO
2.4.- ESTUDIO Y CLASIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE PASIVO
2.5.- EL BALANCE DE SITUACIÓN COMO EXPRESIÓN DEL EQUILIBRIO
PATRIMONIAL
2.6.- INVENTARIO
2.1.- LA RIQUEZA O PATRIMONIO DE LA EMPRESA
En un sentido económico se entiende por riqueza el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones que permiten a una unidad económica satisfacer sus necesidades. En el lenguaje
contable, a esa riqueza se le llama patrimonio y constituye el objeto material de estudio de la
contabilidad.
La puesta en marcha de una empresa implica la afectación de un patrimonio a unos
objetivos. Para que estos objetivos sean alcanzados resulta necesario que el patrimonio afecto
a la empresa sufra múltiples transformaciones, consistentes unas en el cambio de unos
elementos por otros de igual valoración monetaria, y otras, en el cambio de unos elementos
por otros de distinta valoración.
Desde el punto de vista empresarial, se entiende por PATRIMONIO el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones adscritos a una empresa para un fin determinado. Dicho fin es
la obtención del máximo beneficio.
Patrimonio = Bienes + Derechos – Obligaciones
El patrimonio debe estar siempre referido a una fecha determinada, a un determinado
momento en el tiempo, ya que su valor varía de un momento a otro. Por dicho motivo, se trata
de una magnitud estática. La comparación entre los valores finales e iniciales de un
patrimonio referido a un determinado periodo de tiempo nos da el concepto de renta o
resultado, que será objeto de estudio en otro tema.
La contabilidad se centra en el estudio del patrimonio y sus variaciones, que se
producen como consecuencia de la actividad que la empresa desarrolla.
Diplomatura en RRLL. Contabilidad. Tema 2.
Pag.5
ESCUELA UNIVERSITARIA “FRANCISCO TOMAS Y VALIENTE”
DIPLOMATURA EN RELACIONES LABORALES
2.2 LA IDENTIDAD CONTABLE: ACTIVO Y PASIVO
Se entiende por elemento patrimonial a los distintos bienes, derechos, y obligaciones
que componen el patrimonio empresarial. Difieren enormemente en cada empresa no solo por
el tamaño, sino por la actividad de la misma.
Como bienes se pueden señalar: el dinero en efectivo, tanto en moneda nacional como
extranjera, que no se encuentre depositado en ninguna entidad bancaria, los bienes objeto de
su comercialización, las oficinas, los muebles y ordenadores de las oficinas, los vehículos
para transporte. . etc.
Como derechos: el dinero en cuentas bancarias, las facturas o letras pendientes de
cobro derivadas de las ventas a plazos, los prestamos realizados a trabajadores, las
devoluciones de impuestos, etc.
Como obligaciones se pueden citar: las facturas o letras pendientes de pago derivadas
de compras aplazadas, los préstamos bancarios, las deudas con la seguridad social, las deudas
con los trabajadores, etc.
Se denomina masa patrimonial a los grupos homogéneos de elementos patrimoniales
(bienes, derechos y obligaciones). Las masas patrimoniales fundamentales son:
- Activo que comprende los bienes y derechos de la unidad económica y
- Pasivo, integrada por las obligaciones o deudas de la empresa.
- Neto, que representa las aportaciones de los socios y los resultados (positivos o
negativos) no distribuidos.
La diferencia entre el activo (bienes y derechos) y el pasivo (obligaciones) constituye
el valor del patrimonio neto de una empresa y constituye la masa patrimonial de Neto.
Resumiendo se puede decir
Patrimonio = Bienes + Derechos – Obligaciones
Patrimonio neto o Neto = Activo – Pasivo
En el momento inicial de constitución de la empresa el Neto se compone de las
aportaciones de los socios. A medida que la empresa desarrolla su actividad se realizan
operaciones que pueden alterar el valor y la composición del Neto, tal como pueden ser
resultados positivos o negativos generados. El importe del neto también puede ser alterado
por nuevas aportaciones de los socios o retirada de aportaciones. Por lo tanto, a grosso modo,
se puede decir que el Patrimonio Neto se compone de dos partes: aportaciones de los socios y
resultados generados
Si se trasponen los términos en la ecuación anterior, se obtiene la siguiente igualdad:
Activo = Pasivo + Neto
Diplomatura en RRLL. Contabilidad. Tema 2.
Pag.6
ESCUELA UNIVERSITARIA “FRANCISCO TOMAS Y VALIENTE”
DIPLOMATURA EN RELACIONES LABORALES
Esta igualdad quiere decir que los bienes y derechos a favor de la empresa que forman
el Activo, se financian en parte con deudas con terceros y en parte por sus propietarios. El
Activo representa la “estructura económica de la empresa” y el Pasivo y Neto la “estructura
financiera de la empresa”:
Recapitulando lo expuesto hasta ahora, se puede hacer el siguiente esquema:
Conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una unidad
económica
PATRIMONIO
Formado por:
ELEMENTOS
PATRIMONIALES
Son las distintas partes componentes del patrimonio
Se agrupan en:
MASAS
PATRIMONIALES
Conjunto de elementos patrimoniales que tienen una misma
significación económica
Se clasifican en:
ACTIVO
Bienes y derechos
de la empresa
=
PASIVO
NETO
Obligaciones
pendiente de pago
(deudas exigibles)
Aportación
empresarial y
recursos generados
2.3. ESTUDIO Y CLASIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE ACTIVO
EL Activo, como ya se ha visto, se compone de los bienes y derechos de la empresa,
representa el capital en funcionamiento. Explica dónde se han materializado las fuentes de
financiación de la empresa. Constituye la inversión, la aplicación de fondos. Se puede
clasificar en Activo fijo y Activo circulante ó en términos del Plan General de Contabilidad
de 4 de julio de 2007, en “No corriente” y “Corriente”.
Activo Fijo ó No corriente. Constituido por los elementos patrimoniales que permanecen en
la empresa un largo período de tiempo (más de un año). Están vinculados a la empresa de
forma permanente. Constituye la estructura económica, y dentro del mismo, se distinguen
fundamentalmente las siguientes masas patrimoniales:
1.- Inmovilizado material: elementos patrimoniales tangibles, materiales, con vocación de
permanecer en la empresa durante un largo período de tiempo, al menos más de un año: el
edificio, las máquinas, los camiones, el terreno, los vehículos, etc.
Diplomatura en RRLL. Contabilidad. Tema 2.
Pag.7
ESCUELA UNIVERSITARIA “FRANCISCO TOMAS Y VALIENTE”
DIPLOMATURA EN RELACIONES LABORALES
2.- Inmovilizado intangible: constituido por elementos patrimoniales intangibles o
inmateriales, normalmente derechos, con larga permanencia en la empresa. Ejemplos: una
patente, una marca, un derecho de traspaso, concesiones administrativas, etc.
3.- Inversiones inmobiliarias: elementos patrimoniales representativos de bienes inmuebles
(terrenos y construcciones) y que se posean para obtener rentas o plusvalías.
4.- Inmovilizado financiero: integrado por inversiones financieras a largo plazo, es decir,
acciones, obligaciones, títulos de deuda pública, etc, adquiridos por la empresa para obtener
un rendimiento continuado durante un largo período de tiempo.
Activo Circulante ó Corriente. Integrado por elementos patrimoniales con escasa
permanencia en la empresa y sometidos a continua rotación, constante entrada y salida de los
mismos en la empresa. En concreto, los activos vinculados al ciclo normal de explotación,
que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo y todos aquellos
activos con un vencimiento a corto plazo, entendiendo por este el periodo de un año.
Según el PGC de 2007 se pueden definir como: “bienes, derechos y otros recursos
controlados económicamente por la empresa, resultante de sucesos pasados, de los que es
probable que se obtengan beneficios económicos en el futuro”
De menor a mayor grado de liquidez (su posibilidad o capacidad para convertirse en
dinero efectivo o líquido) cabe distinguir dentro del activo corriente, fundamentalmente las
masas patrimoniales de:
1.- Existencias: elementos patrimoniales cuya conversión en dinero líquido depende de una
venta y del cobro del correspondiente derecho sobre el cliente. Cuando aludimos a las
existencias hablamos por ejemplo de las mercaderías que constituyen el objeto de la actividad
económica de la empresa. Pero también forman las existencias las materias primas, los
envases, etc.
2.- Deudores comerciales: su liquidez depende del cobro del crédito. El realizable lo
constituyen los derechos de cobro, por ejemplo los créditos con clientes (la factura pendiente
de ser cobrada) etc.
3.- Inversiones financieras c/p: concepto similar al inmovilizado financiero pero con
vencimiento a c/p
3.- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes: los elementos patrimoniales de máxima
liquidez: el dinero en efectivo o en el banco y inversiones financieras de gran liquidez
2.4. ESTUDIO Y CLASIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE PASIVO
El pasivo, representa las fuentes de financiación ajenas de la empresa, las deudas de la
empresa con terceros. Según el PGC de 2007 se definen como: “obligaciones actuales
surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción es probable que de lugar a
una disminución de recursos que puedan producir beneficios económicos. A estos efectos se
entienden incluidas las provisiones”
Diplomatura en RRLL. Contabilidad. Tema 2.
Pag.8
ESCUELA UNIVERSITARIA “FRANCISCO TOMAS Y VALIENTE”
DIPLOMATURA EN RELACIONES LABORALES
En función del plazo de vencimiento de las correspondientes deudas, y su vinculación
al ciclo de explotación se puede distinguir entre:
Pasivo no corriente: deudas con terceros, con vencimiento superior al año. Son los créditos
de financiamiento destinados a financiar el activo fijo y parte del circulante. Ej. Deudas con
entidades bancarias con vencimiento a más de un año.
Pasivo corriente ó pasivo circulante: deudas de la empresa con vencimiento igual o inferior
al año. Son los créditos de funcionamiento y normalmente deben financiar el activo
circulante. Ej. Las deudas de la empresa con proveedores (suministradores de mercancías) o
con las administraciones públicas. Se pueden distinguir fundamentalmente entre deudas
comerciales y no comerciales:
2.5. ESTUDIO Y CLASIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE NETO
El Patrimonio Neto, representa las fuentes de financiación propias de la empresa, y se
define según el PGC 2007 como “parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su
constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la
consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le
afecten”.
Constituye junto con el pasivo el origen de los fondos. Representa las aportaciones del
empresario, los beneficios no distribuidos que han permanecido en la sociedad o en la
empresa en forma de reservas, así como las pérdidas acumuladas. Constituye la
autofinanciación, es decir la financiación con medios propios, por eso se denomina recursos
propios. Se compone fundamentalmente de los siguientes elementos:
1.- Capital: Representa el equivalente monetario de las aportaciones realizadas por los socios,
bien en el momento de la constitución o posteriormente. Pueden ser monetarias o no
monetarias (efectivo o un elemento inmovilizado)
2.- Reservas: En la mayoría de los casos, representan resultados generados por la empresa en
el desarrollo de su actividad (beneficios), que se quedan en la empresa en concepto de
autofinanciación
3.- Resultados: Beneficios o pérdidas obtenidas por la empresa en el ejercicio económico y
que se encuentra pendiente de distribución.
4.- Otras partidas. Entre las que podemos señalar: resultados de años anteriores, dividendos a
cuenta, subvenciones al capital….
Diplomatura en RRLL. Contabilidad. Tema 2.
Pag.9
ESCUELA UNIVERSITARIA “FRANCISCO TOMAS Y VALIENTE”
DIPLOMATURA EN RELACIONES LABORALES
2.6 EL BALANCE DE SITUACION COMO EXPRESIÓN DEL EQUILIBRIO
PATRIMONIAL
El conjunto de los elementos patrimoniales se encuentran en equilibrio en cualquier
momento, porque, de acuerdo con la definición de Neto, siempre se va a cumplir la ecuaciónidentidad patrimonial, también llamada ecuación fundamental del balance:
Activo = Pasivo + Neto
Esta ecuación representa de forma abreviada la situación económica financiera de la
empresa, pero no indica los detalles de dicha situación.
El Balance de Situación es el documento que expone la situación económicafinanciera de la empresa en un momento dado, indicando los elementos patrimoniales que
integran el patrimonio, debidamente valorados en unidades monetarias y agrupados en masas
patrimoniales. Este documento tiene un carácter estático ya que se encuentra referido a un
momento del tiempo.
Teniendo en cuenta las clasificaciones de los elementos patrimoniales que
anteriormente se han mencionado se puede representar el Balance, esquemáticamente, de la
siguiente forma:
Activo fijo
o
Activo no
corriente
ACTIVO
PASIVO y
NETO
Inmov. Material
Capital
Inmov.
Inmaterial
Inversiones
inmobiliarias
Inmov.
Financiero
Reservas
=
Pasivo
Fijo
Patrimonio
Neto
Recursos propios
Financiación
propia
Resultado
Existencias
Activo
Corriente
(elementos en
rotación)
Deudores
comerciales
Inversiones
financieras c/p
Efectivo
Pasivo no
corriente
Pasivo
Circulante
Pasivo
Recursos ajenos
Financiación
ajena
Pasivo
corriente
Diplomatura en RRLL. Contabilidad. Tema 2.
Pag.10
ESCUELA UNIVERSITARIA “FRANCISCO TOMAS Y VALIENTE”
DIPLOMATURA EN RELACIONES LABORALES
ó mas resumidamente:
ACTIVO
ACTIVO FIJO
ACTIVO
CIRCULANTE
PASIVO
ACTIVO
NO
CORRIENTE
ACTIVO
CORRIENTE
NETO
PASIVO NO
CORRIENTE
=
PASIVO
CORRIENTE
PASIVO FIJO
PASIVO
CIRCULANTE
Las características del Balance son las siguientes:
- Es siempre sintético, es decir sin detallar unidades y precios.
- El Neto aparece independiente al Pasivo, los tres bloques patrimoniales, aparecen
cuantitativamente nivelados (Activo = Neto + Pasivo)
- Los elementos patrimoniales aparecen clasificados en masas patrimoniales
Un ejemplo de Balance de Situación seria el siguiente:
ACTIVO
Activo no corriente
- Terrenos
- Construcciones
NETO y PASIVO
500.000
100.000
400.000
Activo circulante
Existencias
- Mercaderías
- Envases
-
Capital
313.040
313.040
PASIVO
400.000
Pasivo no corriente
- Préstamo l/p
220.000
220.000
213.040
Pasivo corriente
- Proveedores.
- Acreedores diver.
- Hacienda pública
- Deuda c/p ent. cto.
140.000
5.000
Deudores comerciales
- Clientes
55.000
Efectivo
- Caja €
- Bancos cta. cte.
5.040
8.000
TOTAL ACTIVO
NETO
713.040
TOTAL NETO y
PASIVO
180.000
120.000
10.000
20.000
30.000
713.040
Diplomatura en RRLL. Contabilidad. Tema 2.
Pag.11
ESCUELA UNIVERSITARIA “FRANCISCO TOMAS Y VALIENTE”
DIPLOMATURA EN RELACIONES LABORALES
2.6 INVENTARIO
El Inventario, es una relación detallada de los elementos patrimoniales de una
empresa, y deberá contener los siguientes datos: a) relación, por recuento, de los bienes
derechos y obligaciones que componen el patrimonio, b) detalle de cada elemento
patrimonial: unidades, kilogramos, metros, litros, facturas, letras., que lo componen y c) la
valoración de cada elemento detallando el precio unitario, las cantidades parciales y el total
del valor de cada elemento. Sus características son las siguientes:
- Es siempre analítico (con detalle de unidades y precios), aunque puede haber inventarios
sintéticos ( se presenta el detalle en información anexa )
- Sus datos se obtiene del recuento físico de elementos patrimoniales.
- El Neto aparece como diferencia entre los bienes derechos y obligaciones
- Los elementos patrimoniales no aparecen clasificados en masas patrimoniales
Existen varios tipos de inventarios:
- General: comprende todo el patrimonio de la empresa, activo y pasivo.
- Parcial: Comprende una parte del patrimonio, por ejemplo clientes, caja. . .
- Inicial: se redacta al comenzar el ejercicio.
- Fin de ejercicio, se redacta al finalizar el año económico.
- Extraordinario se redacta en situaciones excepcionales como liquidación de un negocio,
fusión, absorción, quiebra, suspensión de pagos...
Tanto el Inventario como el Balance son documentos que pretender dar sobre un
mismo patrimonio y en una misma fecha una información distinta. Si se pretende informar
sobre la composición y valoración detallada del patrimonio, habremos de redactar un
inventario, y si se pretende informar sobre la situación económica-financiera de la empresa,
redactaremos un Balance de situación.
Diplomatura en RRLL. Contabilidad. Tema 2.
Pag.12