REGISTRO CONTABLE DEL IVA. Es de gran importancia, conocer el registro contable del impuesto al valor agregado no únicamente para personas que se dedican al estudio sino al ciudadano en general. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones, su registro contable se debe hacer considerando varios aspectos legales tales como: La actividad de la empresa. La zona de ubicación. La tasa. Todas estas características varían según a ley y reglamentos de cada país. Continuamente las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones según van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico del país; por lo cual para su correcta aplicación, es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes en la ley de impuesto al valor agregado. La ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación, el día 29 de Diciembre de 1979 y entró en vigor, el 1º de Enero de 1980. Esta sustituyó a la ley del impuesto sobre ingresos mercantiles, cuya principal desventaja radicaba en que se causaba en “cascada” esto quiere decir que se pagaba en cada una de las etapas de producción y comercialización, lo que representaba un aumento de los costos y los precios los cuales afectaban a los consumidores finales. El impuesto al valor agregado, a pesar que también se paga en cada una de las etapas de producción y comercialización no tiene efectos acumulativos ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores y solo entrega al Estado la diferencia. ASPECTO LEGAL. Es muy importante conocer las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben considerarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas físicas y morales obligadas al pago de dicho impuesto, que realizan los actos o actividades siguientes: 1.- Enajenan bienes (venta de bienes) 2.- Prestan servicios independientes. 3.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes (alquiler de bienes) 4.- Importen bienes o servicios. ENAJENACION DE BIENES.- Se entiende que es la transmisión de la propiedad de los bienes. PRESTEN SERVICIOS INDEPENDIENTES. Este tipo de prestación se refiere a que cuando no exista una dependencia directa entre el patrón y el trabajador el pago se realiza por medio de honorarios. No se considera prestación de servicios independientes la que se efectúa de manera subordinada por medio de un pago por salarios. USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES.- Se entiende por uso o goce temporal de bienes al arrendamiento que realiza una persona que le permita usar temporalmente un bien tangible, a cambio de una contraprestación. No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: Casa habitación, excepto hoteles. Fincas agropecuarias utilizadas solo a fines agrícolas o ganaderos. Publicaciones (libros, revistas, periódicos). IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS.- Para efectos de estudio se considera importación de bienes o servicios: I.- Introducción de bienes (al país) II.- Adquisición de intangibles por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en el país. III.- Arrendamiento de intangibles es el uso o goce temporal en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas residentes en el país. IV.- Arrendamiento de bienes tangibles es el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. V.- Obtención de servicios se refiere al aprovechamiento en territorio nacional de los servicios de (obligaciones de hacer, transporte, seguros y fianzas, asistencia técnica según al artículo 14) Cuando se prestan por no residentes en el país. Esta fracción no es aplicable al transporte internacional. APLICACIÓN DE LA TASA GENERAL DEL 15%. EL IVA NO FORMA PARTE DE LA BASE GRAVABLE. Esta tasa se aplicará a las personas físicas y morales que en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes: enajenen bienes, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes, importen bienes o servicios tales como: ropa, calzado, energía eléctrica, servicio telefónico, etc. El impuesto se calculará aplicando a los valores del producto la tasa del 15%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considera que forma parte de dicho valor. APLICACIÓN DE LA TASA DEL 10% PARA REGION FRONTERIZA. El impuesto se calculará aplicando la tasa del 10% a los valores que señala la ley, cuando los actos o actividades por lo que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en la región fronteriza, se considera como región fronteriza a la franja fronteriza de 20 kilómetros paralela a las líneas divisorias internacionales del norte y sur del país. Tratándose de la enajenación de inmuebles en la región fronteriza, el impuesto al valor agregado se calculará aplicando al valor que señala esta ley la tasa del 15%. APLICACIÓN DE LA TASA CERO. Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenación de: Animales y vegetales que no estén industrializados. Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación. Agua y hielo. Ixtle, palma y lechuguilla. Maquinaria y equipo agrícola. Fertilizantes y plaguicidas. Oro. II.- Por prestación de servicios independientes: Servicios agropecuarios y pesqueros. Molienda de maíz y trigo. Pasteurización de leche. TRASLADO DEL IMPUESTO.- Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, o reciban los servicios. FORMA EN QUE SE DEBE TRASLADAR EL IMPUESTO. El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. ASPECTO CONTABLE. Contablemente se utiliza dos cuentas auxiliares que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores. IVA POR PAGAR.- Es una cuenta de pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que se cobra al cliente y deudores diversos por la venta de bienes o la prestación de servicios. IVA POR PAGAR Se abona. 1.- El importe del IVA que el contribuyente le traslada carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta también se denomina IVA cobrado o IVA causado. IVA ACREDITABLE.- Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada o repercute a sus proveedores. IVA ACREDITABLE Se carga: 1.- Del impuesto del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores. Esta cuenta también se le denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado. DETERMINACIÓN DEL ENTERO DEL IVA. El valor entero del IVA determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. se Ejemplo: IVA POR PAGAR $350.00 MENOS: IVA ACREDITABLE 250.00 IMPORTE DEL ENTERO DEL IVA $100.00 Debe tenerse muy presente que el contribuyente deberá efectuar pagos provisionales mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas el día 17 o al siguiente día hábil si aquel no lo fuera, de cada uno de los meses del ejercicio o efectuarán pagos trimestrales según corresponda el movimiento del contribuyente ante la S.H.C.P. Ejemplo: La Compañía Mesa vendió mercancías el 20 de febrero por $200,000.00 y cobró el 15% de impuesto al valor agregado. Recibió del cliente por la venta $200,000.00 más 30,000.00 (200,000 X 0.15) a continuación se muestra el asiento de diario para registrar la venta: FEB. 20 Efectivo $230,000.00 Ventas IVA por pagar $200,000.00 30,000.00 Venta de mercancías Por $200,000.00 más $30,000.00 del impuesto al valor agregado. El impuesto al valor agregado cobrado de acuerdo a las ventas hechas a los clientes es compensado contra el impuesto al valor agregado pagado en las adquisiciones hechas con los proveedores, si después de esa compensación existe un remanente por acreditar se dejará para el periodo contable siguiente y se presentará en la sección de activos del Balance General. En el caso contrario, si existe un remanente de IVA por pagar, se clasifican en la sección de pasivo del Balance General. Cuando se liquida el impuesto al valor agregado al gobierno él hará el siguiente asiento: MARZO 20 IVA por pagar $30,000.00 IVA por acreditar Caja (Efectivo) Registro del pago por Excedente del IVA por pagar Sobre el IVA por acreditar. $20,000.00 10,000.00