El IVA en la Administración Local

EL IVA EN LA ADMINISTRACIÓN LOCAL
En esta sesión analizaremos los conceptos básicos del Impuesto sobre el Valor añadido (en
adelante IVA) y, algunos ejemplos concretos de aplicación del impuesto en las Entidades
locales.
La exposición será fundamentalmente práctica y ajustada al tiempo previsto de la sesión.
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IVA
El IVA está regulado en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre (en adelante LIVA) mediante la
cual se adoptó nuestra legislación anterior a las disposiciones comunitarias, particularmente la
Directiva 91/680/CEE.
El R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del IVA
completa la normativa básica reguladora del tributo.
Desde su aprobación, estos textos han sido repetidamente modificados. La última
modificación de la Ley 37/1992 se ha aprobado por la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de
Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, básicamente orientada a regular la
deducción del IVA soportado con anterioridad al inicio de la realización habitual de las
actividades empresariales o profesionales.
El Reglamento del IVA se ha visto modificado por el R.D. 3422/2000, de 15 de diciembre.
Hecho imponible
Según resulta del artículo 4 de la LIVA, estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o
profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su
actividad empresarial o profesional.
Se entenderán, en todo caso, realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o
profesional las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades
mercantiles.
Del artículo 5 de la LIVA resulta que, entre otros supuestos, se reputarán empresarios o
profesionales:
a) Las personas o entidades que realicen actividades que impliquen la ordenación por cuenta
propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad
de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
b) Las sociedades mercantiles, en todo caso.
c) Los arrendadores de bienes.
d) Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o
rehabilitación de edificaciones destinadas, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier
título, aunque sea ocasionalmente.
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Es importante retener de este precepto que cuando se actúa mediante sociedad mercantil,
aunque sea pública, en todo caso las operaciones tendrán carácter empresarial y por tanto
estarán sujetas al IVA.
Asimismo, debe destacarse la previsión del apartado d) del artículo 4 de la LIVA que califica
como empresarios a quienes efectúen la urbanización de terrenos. De ello resulta, como se
comenta más adelante, la obligación de repercutir IVA cuando el Ayuntamiento es la
Administración actuante que urbaniza mediante el sistema de cooperación y liquida las cuotas
de urbanización.
Según el artículo 7 de la LIVA son operaciones no sujetas al impuesto entre otras, las
siguientes:
“...
5º. Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de
relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de carácter especial.
...
...
8º. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los Entes
públicos sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará cuando los referidos entes actúen por
medio de empresa pública, privada, mixta o, en general, de empresas mercantiles.
En todo caso estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios
que los Entes públicos realicen, en el ejercicio de las actividades que a continuación se
relacionan:
a) Telecomunicaciones.
b) Distribución de agua, gas, calor, frío, energía eléctrica y demás modalidades de energía.
c) Transportes de personas y bienes.
d) Servicios portuarios y aeroportuarios y explotación de infraestructuras ferroviarias.
e) Obtención, fabricación o transformación de productos para su transmisión posterior.
f) Intervención sobre productos agropecuarios dirigida a la regulación del mercado de estos
productos.
g) Explotación de ferias y de exposiciones de carácter comercial.
h) Almacenaje y depósito.
i) Las de oficinas comerciales de publicidad.
j) Explotación de cantinas y comedores de empresas, economatos, cooperativas y
establecimientos similares.
k) Las de agencias de viajes.
l) Las comerciales o mercantiles de los Entes públicos de radio y televisión, incluidas las
relativas a la cesión del uso de sus instalaciones.
m) Las de matadero.
9º. Las concesiones y autorizaciones administrativas, con excepción de las siguientes:
a) Las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar el dominio público portuario.
b) Las que tengan por objeto la cesión de los inmuebles e instalaciones en aeropuertos.
c) Las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias.
d) Las autorizaciones para la prestación de servicios al público y para el desarrollo de
actividades comerciales o industriales en el ámbito portuario.”
En las actuaciones de los Entes públicos se ha de diferenciar aquéllas que les corresponden
cuando ejercen funciones públicas de otras actuaciones de carácter empresarial llevadas a
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cabo por los mismos. La Sexta Directiva Comunitaria dispone que las primeras no están
sujetas a IVA, al establecer en su artículo 4.5:
“Los Estados, las regiones, las provincias, los municipios y los demás organismos de
Derecho público no tendrán la condición de sujetos pasivos en cuanto a las actividades u
operaciones que desarrollen en el ejercicio de sus funciones públicas, ni siquiera en el caso
de que con motivo de tales actividades u operaciones perciban derechos, rentas, cotizaciones
o retribuciones.
No obstante, cuando efectúen tales actividades u operaciones deberán ser considerados como
sujetos pasivos en cuanto a dichas actividades u operaciones, en la medida en que el hecho
de no considerarlos sujetos pasivos lleve a distorsiones graves de la competencia.”
La LIVA española ha adaptado la Directiva Comunitaria, exigiendo para la no sujeción que
las entregas de bienes o prestaciones de servicios realizados por los Entes públicos lo sean sin
contraprestación o mediante contraprestación tributaria.
Se reitera el criterio de sujeción cuando los Entes público actúen por medio de empresa
mercantil.
Conviene recordar la lista de actividades relacionadas en el artículo 7, apartado 8º de la LIVA,
que en todo caso están sujetas al tributo, con independencia de la naturaleza de la
contraprestación que se obtenga; entre ellas hay una de gran importancia para los Municipios:
la distribución de agua.
Exenciones
Están exentas del impuesto, según el artículo 20 de la LIVA, entre otras, las siguientes
operaciones:
“1º. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas
por los servicios públicos postales.
2º. Las prestaciones de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria y las demás
relacionadas directamente con las mismas realizadas por Entidades de Derecho público o
por Entidades o establecimientos privados en régimen de precios autorizados o comunicados.
3º. La asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios, cualquiera que
sea la persona destinataria de dichos servicios.
...
...
7º. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el cumplimiento de sus fines
específicos, realice la Seguridad Social, directamente o a través de sus Entidades gestoras o
colaboradoras.
Sólo será aplicable esta exención en los casos en que quienes realicen tales operaciones no
perciban contraprestación alguna de los adquirentes de los bienes o de los destinatarios de
los servicios, distinta de las cotizaciones efectuadas a la Seguridad Social.
La exención no se extiende a las entregas de medicamentos o de material sanitario realizadas
por cuenta de la Seguridad Social.
8º. Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican efectuadas por entidades
de Derecho Público o entidades o establecimientos privados de carácter social:
a) Protección de la infancia y de la juventud.
b) Asistencia a la tercera edad.
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c) Educación especial y asistencia a personas con minusvalía.
d) Asistencia a minorías étnicas.
e) Asistencia a refugiados y asilados.
f) Asistencia a transeúntes.
g) Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas.
h) Acción social comunitaria y familiar.
i) Asistencia a exreclusos.
j) Reinserción social y prevención de la delincuencia.
k) Asistencia a alcohólicos y toxicómanos.
l) Cooperación para el desarrollo.
9º. La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, la enseñanza
escolar, universitaria y de postgraduados, la enseñanza de idiomas y la formación y reciclaje
profesional, realizadas por Entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas
para el ejercicio de dichas actividades.
...
...
13º. Los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación
física, y sean realizados por las siguientes personas o entidades:
a) Entidades de derecho público.
...
...
14º. Las prestaciones de servicios que a continuación se relacionan efectuadas por entidades
de Derecho Público o por entidades o establecimientos culturales privados de carácter
social:
a) Las propias de bibliotecas, archivos y centros de documentación.
b) Las visitas a museos, galerías de arte, pinacotecas, monumentos, lugares históricos,
jardines botánicos, parques zoológicos y parques naturales y otros espacios naturales
protegidos de características similares.
c) Las representaciones teatrales, musicales, coreográficas, audiovisuales y
cinematográficas.
d) La organización de exposiciones y manifestaciones similares.
15º. El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehículos especialmente
adaptados para ello.
...
...
18º. Las siguientes operaciones financieras:
a) Los depósitos en efectivo en sus diversas formas, incluidos los depósitos en cuenta
corriente .
...
...
c) La concesión de créditos y préstamos en dinero, cualquiera que sea la forma en que se
instrumente.
...
...
f) La prestación de fianzas, avales, cauciones y demás garantías reales o personales.
...
...
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20º. Las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables,
incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que sean
indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados
exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.
A estos efectos, se consideran edificables los terrenos calificados como solares por la Ley
sobre el Régimen del Suelo y Ordenación Urbana y demás normas urbanísticas, así como los
demás terrenos aptos para la edificación por haber sido ésta autorizada por la
correspondiente licencia administrativa.
La exención no se extiende a las entregas de los siguientes terrenos aunque no tengan la
condición de edificables:
a) Las de terrenos urbanizados o en curso de urbanización, realizadas por el promotor de la
urbanización, excepto los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a
superficies viales de uso público.
b) Las de terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de construcción o
terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las mismas y las entregas de dichas
edificaciones estén sujetas y no exentas al Impuesto. No obstante, estarán exentas las
entregas de terrenos no edificables en los que se hallen enclavadas construcciones de
carácter agrario indispensables para su explotación y las de terrenos de la misma naturaleza
en los que existan construcciones paralizadas, ruinosas o derruidas.
21º. Las entregas de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportación inicial a
las Juntas de Compensación por los propietarios de terrenos comprendidos en polígonos de
actuación urbanística y las adjudicaciones de terrenos que se efectúen a los propietarios
citados por las propias Juntas en proporción a sus aportaciones.
La exención se extiende a las entregas de terrenos a que dé lugar la reparcelación en las
condiciones señaladas en el párrafo anterior.
Esta exención estará condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos por la
legislación urbanística.
22º. Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se
hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o
rehabilitación.
...
...
Los arrendamientos de terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carácter
agrario utilizadas para la explotación de una finca rústica.
...
...
La exención no comprenderá:
a') Los arrendamientos de terrenos para estacionamiento de vehículos.
b') Los arrendamientos de terrenos para depósito o almacenaje de bienes, mercancías o
productos, o para instalar en ellos elementos de una actividad empresarial.
c') Los arrendamientos de terrenos para exposiciones o para publicidad.”
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Las adquisiciones de terrenos o edificaciones exentas del IVA deben tributar por Impuesto
sobre transmisiones patrimoniales y ello supone en algunos caso para el adquirente un alto
coste, pues no pues recuperar el tributo satisfecho. Por ello, el artículo 20.Dos de la LIVA
dispone que:
“Las exenciones relativas a los números 20º, 21º y 22º del apartado anterior podrán ser
objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se determinen
reglamentariamente, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de
sus actividades empresariales o profesionales y tenga derecho a la deducción total del
Impuesto soportado por las correspondientes adquisiciones.”
Se puede renunciar a la exención pero no a la no sujeción, posibilidad que sería interesante
para algunos obligados.
Devengo del impuesto
Según el artículo 75 de la LIVA:
“ Se devengará el impuesto:
1º En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente.
2º En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efectúen las operaciones
gravadas.
...
...
7º. En los arrendamientos, en los suministros y, en general, en las operaciones de tracto
sucesivo o continuado, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que
comprenda cada percepción.
...
Dos. En las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la
realización del hecho imponible el Impuesto se devengará en el momento del cobro total o
parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.”
Devengadas las cuotas, el Ente público que las ha repercutido debe ingresarlas, aunque no las
haya cobrado, lo que en ocasiones originará un problemas de liquidez.
Base imponible
Según el artículo 78 de la LIVA:
“La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la
contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de
terceras personas.
En particular, se incluyen en el concepto de contraprestación:
1º. Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones
anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el
servicio, derivado de la prestación principal o de las accesorias a la misma.
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No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, no se incluirán en la contraprestación los
intereses por el aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho aplazamiento
corresponda a un período posterior a la entrega de los bienes o la prestación de los servicios.
...
3º. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al
Impuesto.
Se considerarán vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al Impuesto las
subvenciones establecidas en función del número de unidades entregadas o del volumen de
los servicios prestados cuando se determinen con anterioridad a la realización de la
operación.
4º. Los tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones
gravadas, excepto el propio Impuesto sobre el Valor Añadido.”
Según el artículo 79 de la LIVA:
“En las operaciones cuya contraprestación no consista en dinero se considerará como base
imponible la que se hubiese acordado en condiciones normales de mercado.”
En el ámbito local, el tratamiento de las subvenciones ha sido polémico.
De la redacción actual resulta que solo pueden incluirse las subvenciones vinculadas
directamente al precio cuyo importe esté fijado antes de la realización de la operación.
Quedan excluídas pues las subvenciones de capital y otras corrientes no vinculadas al precio.
Sujetos pasivos
Según el artículo 84 de la LIVA, serán sujetos pasivos del impuesto:
“Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y
realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al impuesto.”
Repercusión del impuesto
Establece el artículo 88 de la LIVA que :
“Los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el importe del Impuesto sobre aquél
para quien se realice la operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo.
En las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas al Impuesto cuyos
destinatarios fuesen Entes públicos se entenderá siempre que los sujetos pasivos del
Impuesto, al formular sus propuestas económicas, aunque sean verbales, han incluido dentro
de las mismas el Impuesto sobre el Valor Añadido que, no obstante, deberá ser repercutido
como partida independiente.
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La repercusión del Impuesto deberá efectuarse mediante factura o documento análogo, que
podrán emitirse por vía telemática, en las condiciones y con los requisitos que se determinen
reglamentariamente.
La repercusión del Impuesto deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura o
documento análogo correspondiente.
Se perderá el derecho a la repercusión cuando haya transcurrido un año desde la fecha del
devengo.”
Según el artículo 89 de la LIVA:
“ Los sujetos pasivos deberán efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas
cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente.
La rectificación deberá efectuarse en el momento en que se adviertan las causas de la
incorrecta determinación de las cuotas siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a
partir del momento en que se devengó el Impuesto.”
También deberá efectuarse la rectificación:
“Cuando, no habiéndose repercutido cuota alguna, se hubiese expedido la factura o
documento análogo correspondiente a la operación.
Cuando la rectificación de las cuotas implique un aumento de las inicialmente repercutidas y
no haya mediado requerimiento previo, el sujeto pasivo deberá presentar una declaraciónliquidación rectificativa aplicándose a la misma el recargo y los intereses de demora que
procedan de conformidad con lo previsto en el artículo 61, número 3 de la Ley General
Tributaria.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando la rectificación se funde en las causas
de modificación de la base imponible establecidas en el artículo 80 de esta Ley o se deba a un
error fundado de derecho, el sujeto pasivo podrá incluir la diferencia correspondiente en la
declaración-liquidación del período en que se deba efectuar la rectificación.”
Tipos impositivos
El tipo impositivo aplicable a cada operación será el vigente en el momento del devengo.
El tipo general es el 16 por 100.
El tipo reducido del 7 por 100 se aplica a las operaciones relacionadas en el artículo 91 de la
LIVA, entre las cuales citaremos:
“Las prestaciones de servicios siguientes:
. Los transportes de viajeros y sus equipajes.
. Los servicios de hostelería, acampamento y balneario, los de restaurantes.
...
. Los servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos.
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. Los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorización o eliminación de
residuos, limpieza de alcantarillados públicos y desratización de los mismos y la recogida o
tratamiento de las aguas residuales.
. Los servicios funerarios efectuados por las empresas funerarias y los cementerios, y las
entregas de bienes relacionados con los mismos efectuadas a quienes sean destinatarios de
los mencionados servicios.
. Las exposiciones y ferias de carácter comercial.
. Las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos
directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la
construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas
principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios
complementarios en ellos situados.”
El tipo del 4 por 100 se aplica a las operaciones previstas en el punto dos del artículo 91 de la
LIVA, entre las que citaremos:
“Las viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial de régimen
especial o de promoción pública, cuando las entregas se efectúen por los promotores de las
mismas, incluidos los garajes y anexos situados en el mismo edificio que se transmitan
conjuntamente.”
Deducciones
Según resulta de los artículos 92 y 94 de la LIVA los sujetos pasivos podrán deducir de las
cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas por las operaciones gravadas las que
hayan soportado por las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro
sujeto pasivo del impuesto en la medida en que los bienes o servicios, cuya adquisición
determine el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de
operaciones sujetas y no exentas del IVA.
Establece el artículo 95 de la LIVA que:
“Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas soportadas o satisfechas por
las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten, directa y
exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional.
No se entenderán afectos directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional,
entre otros:
1º. Los bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no
empresarial ni profesional por períodos de tiempo alternativos.
2º. Los bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o
profesionales y para necesidades privadas.”
No obstante, las cuotas soportadas por la adquisición, importación, arrendamiento o cesión de
uso por otro título de los bienes de inversión que se empleen en todo o en parte en el
desarrollo de la actividad empresarial o profesional podrán deducirse en la medida en que
dichos bienes vayan a utilizarse previsiblemente, de acuerdo con criterios fundados, en el
desarrollo de la actividad empresarial o profesional.
Cuando se trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y
motocicletas, se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional
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en la proporción del 50 por 100 o del 100 por 100, según el uso al que estén afectados, en los
términos establecidos en el apartado Tres del artículo 95 de la LIVA.
Las deducciones aplicadas deberán regularizarse cuando se acredite que el grado efectivo de
utilización de los bienes en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional es diferente
del que se haya aplicado inicialmente.
Según el artículo 97 de la LIVA:
“Sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción los sujetos pasivos que estén en posesión de
la factura original expedida por quien realice la entrega o preste el servicio.”
Para ejercer el derecho a la deducción, establece el artículo 99 de la LIVA que
“En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a cada uno de los períodos de
liquidación, los sujetos pasivos podrán deducir globalmente el montante total de las cuotas
deducibles soportadas en dicho período del importe total de las cuotas del Impuesto sobre el
Valor Añadido devengadas durante el mismo período de liquidación como consecuencia de
las entregas de bienes o prestaciones de servicios por ellos realizadas.
Las deducciones deberán efectuarse en función del destino previsible de los bienes y servicios
adquiridos, sin perjuicio de su rectificación posterior si aquél fuese alterado.
El derecho a la deducción sólo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al
período de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los
sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del
nacimiento del mencionado derecho.
Se entenderán soportadas las cuotas deducibles en el momento en que su titular reciba la
correspondiente factura.
Si el devengo del Impuesto se produjese en un momento posterior al de la recepción de la
factura dichas cuotas se entenderán soportadas cuando se devenguen.
Cuando la cuantía de las deducciones procedentes supere el importe de las cuotas
devengadas en el mismo período de liquidación, el exceso podrá ser compensado en las
declaraciones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años
contados a partir de la presentación de la declaración-liquidación en que se origine dicho
exceso.
No obstante, el sujeto pasivo podrá optar por la devolución del saldo existente a su favor.”
Hemos visto que los Entes locales pueden realizar actividades calificadas como empresariales
y no empresariales a efectos del IVA.
Como regla general, el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios utilizados
exclusivamente para las actividades empresariales se puede deducir íntegramente.
Por el contrario el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios utilizados
exclusivamente en operaciones no empresariales no se puede deducir.
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Cuando los bienes y servicios adquiridos se utilicen conjuntamente en la realización de
operaciones empresariales y no empresariales, cabe una deducción parcial del IVA soportado,
en la proporción en que aquellos se utilicen en las actividades empresariales.
Establece el artículo 101 de la LIVA que:
“Los sujetos pasivos que realicen actividades económicas en sectores diferenciados de la
actividad empresarial o profesional deberán aplicar con independencia el régimen de
deducciones respecto de cada uno de ellos.
Cuando se efectúen adquisiciones o importaciones de bienes o servicios para su utilización
en común en varios sectores diferenciados de actividad, será de aplicación la prorrata
general para determinar el porcentaje de deducción aplicable respecto de las cuotas
soportadas en dichas adquisiciones.”
Conforme prevé el artículo 9.1.c de la LIVA:
“Se considerarán sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional los
siguientes:
a') Aquéllos en los que las actividades económicas realizadas y los regímenes de deducción
aplicables sean distintos.
Se considerarán actividades económicas distintas aquellas que tengan asignados grupos
diferentes en la Clasificación Nacional de Actividades Económicas.
Los regímenes de deducción a que se refiere esta letra a') se considerarán distintos si los
porcentajes de deducción, determinados con arreglo a lo dispuesto en el artículo 104 de esta
Ley, que resultarían aplicables en la actividad o actividades distintas de la principal
difiriesen en más de 50 puntos porcentuales del correspondiente a la citada actividad
principal.”
Regla de prorrata
Establecen los artículos 102 a 106 de la LIVA:
“La regla de prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de su
actividad empresarial o profesional, efectúe conjuntamente entregas de bienes o prestaciones
de servicios que originen el derecho a la deducción y otras operaciones de análoga
naturaleza que no habiliten para el ejercicio del citado derecho.
Asimismo, se aplicará la regla de prorrata cuando el sujeto pasivo perciba subvenciones que,
con arreglo al artículo 78, apartado dos, número 3º de esta Ley, no integren la base
imponible, siempre que las mismas se destinen a financiar actividades empresariales o
profesionales del sujeto pasivo.
La regla de prorrata tendrá dos modalidades de aplicación: General y especial.”
Cuando se aplica la prorrata general, solo podrá deducirse un porcentaje del IVA soportado,
calculado en la forma que determina el artículo 104 de la LIVA, según el cual :
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“El porcentaje de deducción se determinará multiplicando por 100 el resultante de una
fracción en la que figuren:
1º. En el numerador, el importe total, determinado para cada año natural, de las entregas de
bienes y prestaciones de servicios que originen el derecho a la deducción, realizadas por el
sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el
sector diferenciado que corresponda.
2º. En el denominador, el importe total, determinado para el mismo período de tiempo, de las
entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo
de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que
corresponda, incluidas aquéllas que no originen el derecho a deducir, incrementado en el
importe total de las subvenciones que, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 78, apartado
dos, número 3º de esta Ley, no integren la base imponible, siempre que las mismas se
destinen a financiar actividades empresariales o profesionales del sujeto pasivo.”
En definitiva,
% deducción = Operaciones con derecho a deducción x 100
Operaciones totales
Cuando se aplica la prorrata especial, podrán deducirse íntegramente las cuotas de IVA
soportadas en la adquisición de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realización
de operaciones que originen el derecho a la deducción.
Las cuotas impositivas soportadas en la adquisición de bienes o servicios utilizados
exclusivamente en la realización de operaciones que no originen el derecho a deducir no
podrán ser objeto de deducción.
Las cuotas impositivas soportadas en la adquisición de bienes o servicios utilizados sólo en
parte en la realización de operaciones que originen el derecho a la deducción podrán ser
deducidas en la proporción resultante de aplicar al importe global de las mismas el porcentaje
de la prorrata general.
Obligaciones de los sujetos pasivos
El artículo 164 de la LIVA establece las obligaciones de los sujetos pasivos, que
resumidamente son:
“Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades que
determinen su sujeción al Impuesto.
Expedir y entregar facturas.
Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan.
Presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del
Impuesto resultante.”
La contabilidad deberá permitir determinar con precisión:
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1º. El importe total del Impuesto sobre el Valor Añadido que el sujeto pasivo haya repercutido
a sus clientes.
2º. El importe total del Impuesto soportado por el sujeto pasivo.
Respecto a las obligaciones contables establece el Reglamento del IVA, aprobado por R.D.
1624/1992 (en adelante RIVA) en su artículo 62 que los empresarios o profesionales, sujetos
pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido, deberán llevar, en debida forma, los siguientes
Libros Registros:
1º Libro Registro de facturas emitidas.
2º Libro Registro de facturas recibidas.
3º Libro Registro de bienes de inversión.
En cuanto a la gestión del impuesto, dispone el artículo 71.3 del RIVA que el período de
liquidación coincidirá con el trimestre natural.
No obstante, dicho período de liquidación coincidirá con el mes natural, cuando se trate de
sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones hubiese excedido durante el año natural
inmediato anterior de mil millones de pesetas.
Además, conjuntamente con la declaración-liquidación correspondiente al último período de
liquidación de cada año, deberá presentarse una declaración-resumen anual, a la cual se
adjuntarán ejemplares de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a todos los
períodos de liquidación del año.
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ASPECTOS PRÁCTICOS DE
ADMINISTRACIÓN LOCAL
LA
APLICACIÓN
DEL
IVA
EN
LA
Las Entidades locales han de conocer la correcta incidencia del IVA desde una doble
perspectiva:
a) Cuándo deben soportar el IVA, porque un tercero les presenta una factura en la que se
repercute el impuesto.
En estos casos, la Entidad local debe valorar:
a.1.) Si se trata de una operación sujeta y no exenta del IVA, condiciones necesarias para que
proceda la repercusión.
a.2) Si el tipo impositivo aplicado es correcto.
a.3) Si el IVA soportado podrá ser deducido, en cuyo caso se deberá establecer la operativa
contable que permita determinar las deducciones procedentes.
a.4) Si se están cumpliendo las obligaciones formales que, en relación a las facturas recibidas,
impone la normativa sobre IVA.
b) Cúando deben repercutir el IVA, porque realizan operaciones calificadas como
empresariales por la normativa del impuesto.
En estos casos, se debe valorar:
b.1) Si se trata de una operación sujeta. En caso afirmativo, si se disfruta de exención.
b.2) Tipo impositivo a aplicar.
b.3) Momento del devengo del tributo.
b.4) Procedencia de aplicar la prorrata general o especial y determinación de los mecanismos
contables para obtener una correcta cuantificación de las deducciones de IVA soportado.
b.5) Cumplimiento de las obligaciones formales que, en relación a las facturas emitidas y las
declaraciones a presentar, impone la normativa del IVA.
b.6) Control de los ingresos, regularizaciones y devoluciones que en su caso procedan.
A continuación nos referiremos a algunos supuestos prácticos de IVA soportado e IVA
repercutido por las Entidades locales.
IVA SOPORTADO
Analicemos los gastos del Ayuntamiento por capítulos del Presupuesto.
Gastos de personal – La nómina que pagamos a nuestro personal no está sujeta a IVA, porque
se trata de personal que tiene una relación de dependencia, administrativa o laboral.
Por el contrario si se trata de los servicios de un profesional (un abogado, por ejemplo)
externo, el Ayuntamiento deberá satisfacer una factura en la que el abogado repercutirá el
IVA correspondiente.
Sobre este punto, me remito al apartado de repercusión del IVA en las costas judiciales.
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Respecto al gasto de la Seguridad Social del capítulo I, no procede soportar repercusión del
IVA porque los servicios está exentos, según prevé el artículo 20.Uno.7ª
Gastos por adquisición de bienes corrientes y servicios
Haremos algunos comentarios:
La regla general es que cuando adquirimos bienes, suministros o contratamos servicios de
empresarios o profesionales, se trata de operaciones sujetas a IVA.
Es importante recordar los supuestos de exención, previstos en el artículo 20 de la LIVA.
Los arrendamientos de locales de negocio están sujetos a IVA.
Gastos derivados del concierto de créditos
Los préstamos y operaciones financieras son operaciones exentas, según resulta del artículo
20.18 de la LIVA.
Gastos de inversión
Adquisición de terrenos
Los terrenos adquiridos a personas físicas que no son sujetos pasivos de IVA, por no tener
carácter empresarial la enajenación, no tributan por IVA.
Las adquisiciones de terrenos, transmitidos por empresarios están sujetas a IVA. No obstante,
disfrutarán de exención:
a) Las adquisiciones de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables.
La exención no se extiende a los terrenos urbanizados o en curso de urbanización, realizadas
por el promotor de la urbanización.
b) Los terrenos destinados exclusivamente a parques y jardines públicos, o a superficies viales
de uso público.
c) Las entregas de terrenos que se realicen a Juntas de Compensación y las adjudicaciones que
se efectúen a los propietarios por las Juntas; se incluyen las entregas de terrenos a que dé
lugar la reparcelación.
En los casos de cesión obligatoria de terrenos, los destinados a parques, jardines o viales están
sujetos y no exentos, considerándose la transmisión un supuesto de autoconsumo.
La Resolución de la Dirección General de Tributos 2/2000, de 22 de diciembre (BOE
6-1-2001) relativa a las cesiones obligatorias de terrenos a los Ayuntamientos efectuadas en
virtud de los artículos 14 y 18 de la Ley 6/1998, de 13 de abril, sobre Régimen del Suelo y
Valoraciones, y a las transmisiones de terrenos por parte de los mismos modifica el criterio
manifestado en consultas anteriores.
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Se aclara que las cesiones obligatorias de terrenos a los Ayuntamientos que se efectúen en
virtud de lo dispuesto por la Ley 6/1998, sobre Régimen del Suelo y Valoraciones, no
constituyen entregas de bienes ni prestaciones de servicios a los efectos del Impuesto sobre el
Valor Añadido, no existiendo por tanto ninguna operación sujeta al citado tributo por dicha
cesión.
Los terrenos que se incorporan al patrimonio municipal en virtud de la citada cesión
obligatoria forman parte, en todo caso y sin excepción, de un patrimonio empresarial, por lo
que la posterior transmisión de los mismos habrá de considerarse efectuada por parte del
Ayuntamiento transmitente en el desarrollo de una actividad empresarial, quedando sujeta al
IVA sin excepción.
Dichas transmisiones en cuanto tengan por objeto terrenos edificables, bien sea por tener la
condición de solares, bien por disponer de la correspondiente licencia administrativa de
edificación, quedan fuera de la exención que se regula en el artículo 20.uno.20º de la Ley
37/1992, siendo, por tanto, preceptiva la repercusión del citado tributo.
Adquisición de edificaciones
Si el transmitente no es sujeto pasivo de IVA, la operación no está sujeta.
Si el transmitente tiene carácter empresarial, la adquisición está sujeta a IVA.
No obstante, si se trate de segunda o ulterior transmisión, la operación está exenta.
Las transmisiones de edificaciones efectuadas después de la utilización del inmueble por el
promotor por un plazo de dos o más años, se consideran segunda entrega.
Adquisición por expropiación forzosa
Conforme a lo previsto en el artículo 8.3.º de la LIVA la expropiación forzosa es una
operación sujeta cuando el transmitente (expropiado) es un empresario o profesional y los
bienes expropiados forman parte de su patrimonio afecto.
Por ello, el expropiado deberá presentar factura y repercutir el IVA, si concurren las
condiciones citadas para la sujeción.
Indemnizaciones a satisfacer por el Ayuntamiento
Sólo están sujetas a IVA si son contraprestación de operaciones sujetas.
Así, la indemnización que se deba satisfacer por el traslado forzoso de conducciones a que se
ven obligadas las empresas de servicios, no está sujeta a IVA.
Tampoco estarían sujetas a IVA las indemnizaciones por responsabilidad patrimonial
(accidentes, funcionamiento anormal de los servicios, etc.).
Si estarían sujetas la indemnizaciones que constituyen contraprestación de entregas de bienes
sujetas a IVA.
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Por ejemplo, la indemnización que deban percibir los propietarios que no participen en la
adjudicación o que obtengan un aprovechamiento menor en el proceso de reparcelación de sus
terrenos.
Transferencias
Las subvenciones que concedan los Entes locales no están sujetas a IVA, pues las entregas de
dinero son operaciones no sujetas, según establece el artículo 7.12º de la LIVA.
No obsta a ello que, según el artículo 78.3º de la LIVA las subvenciones vinculadas
directamente al precio forman parte de la base imponible de las operaciones por las cuales se
perciben dicho precio.
IVA REPERCUTIDO
Con carácter general, el Ayuntamiento, no debe repercutir IVA, puesto que sus actividades no
tienen carácter empresarial.
Procede repercutir IVA cuando se actúa mediante empresa mercantil, se urbanicen terrenos,
se realice alguna de las actividades del artículo 7.8ª de la LIVA, o singularmente se lleve a
cabo una actividad empresarial obteniendo una contraprestación no tributaria.
Citaremos algunos ejemplos:
Cuando el Ayuntamiento realiza todas las actividades propias de su competencia como Ente
público sin contraprestación está claro que las operaciones no están sujetas a IVA.
Entre estas actividades estarán las típicas de limpieza viaria, alumbrado público, etc. y
también otras no tan típicas como instalación de papeleras, zonas de juego, patrocinio de
actividades de interés general, etc.
Cuando por la prestación del servicio los usuarios satisfacen una tasa, la actividad no está
sujeta a IVA, al ser de naturaleza tributaria la contraprestación.
La práctica diaria nos muestra algunos supuestos de difícil interpretación jurídica, cuando el
Ayuntamiento titular del servicio cobra una tasa y la realización material de dicho servicio se
realiza por una empresa mercantil.
El Tribunal Supremo en sentencia de 10-3-2000 ha declarado que antes de la Ley 37/1992,
cuando el Ente público actuaba mediante una sociedad pública, cuyo capital pertenecía
íntegramente a la Administración, operaba en una de las formas de gestión directa previstas en
el artículo 85 de la LBRL y ello comportaba la no sujeción de sus operaciones a IVA.
Por el contrario, desde la vigencia de la LIVA cuando el Ente público actúa mediante
sociedad mercantil, sus operaciones están sujetas a IVA.
En nuestro criterio, y según la Resolución de la DGT de 11-11-93, para la correcta
calificación de la sujeción o no de las operaciones (en el caso analizado, recogida de basuras)
deberá atenderse a los pactos o contratos existentes entre el Ayuntamiento y el prestador
material del servicio, de los que podrán deducirse dos supuestos diferentes:
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1º El Ayuntamiento encomienda al prestador (contratista) la prestación del servicio, de
manera que será el empresario el que lo preste en nombre propio y por su cuenta y riesgo,
autorizándole incluso a la percepción de la tasa municipal como contrapretación de sus
servicios.
En este caso, el contratista deberá facturar a los destinatarios del servicio el importe total de la
contraprestación (tasa o precio), repercutiendo el importe del impuesto sobre el Valor
Añadido.
2º El Ayuntamiento realiza la prestación del servicio a los destinatarios finales mediante el
cobro de una tasa, pero la prestación material del mismo la efectúa una empresa contratista
que actúa en nombre y por cuenta del Ayuntamiento, percibiendo de éste a cambio una
determinada contraprestación.
En este supuesto, el Ayuntamiento deberá facturar al usuario el importe de la tasa sin
impuesto, dado que se trata de un servicio prestado por un Ente público mediante
contraprestación tributaria; por otra parte, el contratista deberá facturar al Ayuntamiento el
importe de la contraprestación del servicio prestado, con repercusión del Impuesto sobre el
Valor Añadido correspondiente, que no podrá ser objeto de deducción por el referido Ente
público.
En el mismo sentido, la DGT en consulta de 2-10-97, analiza el supuesto de retirada de
vehículos de la vía pública por cuyo servicio el Ayuntamiento liquida una tasa y llevándose a
cabo materialmente la retirada por una empresa municipal. El Ayuntamiento deberá soportar
el IVA repercutido por la empresa y su operación es no sujeta, puesto que no se trata de una
actividad empresarial y además la contraprestación es tributaria.
A continuación, nos referimos a otros supuestos concretos.
Concesiones administrativas
Según el artículo 7.9º de la LIVA sólo están sujetas las concesiones relacionadas con puertos,
aeropuertos e infraestructuras ferroviarias. Esta sujeción pretende evitar distorsiones en la
competencia.
Por ello, no están sujetas las concesiones o autorizaciones para ocupar la vía pública mediante
mercados ambulantes, instalación de quioscos, mercancías, etc.
Servicios de recaudación de tributos
La gestión y recaudación de tributos y otros ingresos de derecho público realizada por las
Diputaciones y otros Entes públicos no tienen carácter de operaciones empresariales o
profesionales; consecuentemente no están sujetas a IVA.
Así lo confirmó la Dirección General de Tributos en 16-12-89. Por el contrario, los servicios
de recaudación que, en algunos municipios, aún se llevan a cabo por recaudadores privados, si
están sujetos a IVA.
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En este sentido, el Tribunal Supremo en sentencia de 19-7-97 ( R.A. 6803) declaró que el
recaudador municipal no es dependiente del Tesorero. Sus servicios suponen la ordenación de
medios por cuenta propia, están sujetos al IVA y el Ayuntamiento ha de soportar la
repercusión.
Venta de terrenos y otros bienes
Si un Ayuntamiento vendiera terrenos como actividad empresarial, su operación estaría sujeta
a IVA.
Estaremos ante una actividad empresarial cuando:
a) La venta del terreno sea una de las enajenaciones de terrenos realizadas por el
Ayuntamiento de forma continuada y asumiendo el riesgo de la actividad.
b) El terreno vendido hubiera sido urbanizado por el Ente local.
Por el contrario, si de forma ocasional y totalmente al margen de una actividad empresarial, se
vende un terreno, la enajenación no está sujeta a IVA, cualquiera que sea la contraprestación
obtenida.
Asimismo, si se vendiera otro bien, (un vehículo, por ejemplo) con independencia del
ejercicio de una actividad empresarial, la operación no está sujeta a IVA (DGT 14-3-88)
Subasta derivada de un proceso de ejecución de deudas
Cuando se subastan los bienes de un empresario, como declara la STSJ de Baleares de
18-4-00, “la transmisión es realizada en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional
del promotor-deudor y conlleva la obligación de pagar las deudas en cuyo cumplimiento se
procede a la ejecución forzosa de los bienes. En base al art. 8.dos.3 LIVA, dicha transmisión
está sujeta al IVA y no a transmisiones Patrimoniales.
Es interesante comentar que la disposición adicional sexta de la Ley 14/2000, de 29 de
diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social dispone:
“En los procedimiento administrativos y judiciales ejecución forzosa, los adjudicatarios que
tengan la condición de empresario o profesional a efectos de este Impuesto están facultados,
en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, y con respecto a las entregas de bienes y
prestaciones de servicios sujetas al mismo que se produzcan en aquéllos, para:
1º Expedir la factura en que se documente la operación y se repercuta la cuota del Impuesto,
presentar la declaración-liquidación correspondiente e ingresar el importe del Impuesto
resultante.
2º Efectuar, en su caso, la renuncia a las exenciones previstas en el apartado Dos del artículo
20 de esta Ley.
Indemnizaciones que deba percibir el Ente local
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En general, si el Ayuntamiento ha de cobrar una indemnización no repercutirá IVA, pues es la
compensación de una operación no sujeta (accidentes, siniestros, incumplimiento de contrato,
etc.)
Sólo en algún caso, procedería la repercusión de IVA, por ejemplo si el Ente local fuere
arrendador de un local de negocio y el arrendatario rescindiera el contrato, previo pago de una
indemnización.
Liquidación de cuotas de urbanización en el sistema de cooperación
Según la legislación urbanística, la ejecución de la urbanización que, en desarrollo del
planeamiento, resulte procedente se llevará a cabo por uno de estos sistemas:
a) Compensación
b) Cooperación
c) Expropiación
En relación a la incidencia del IVA en estas actuaciones, conviene estudiar:
. Sujeción de la cesión de suelo por los propietarios.
. Sujeción de las obras de urbanización realizadas por el Ayuntamiento.
. Obligaciones formales relativas a la repercusión y liquidación del IVA.
Respecto a las cesiones de suelo hemos comentado el alcance de la resolución de la Dirección
General de Tributos 2/2000.
En los casos en que la actuación urbanística requiera reparcelación, según la opinión
mayoritaria en el sistema de cooperación no nos hallamos ante entregas de terrenos a la
Administración actuante, sujetas a IVA.
El Ayuntamiento ejecuta las obras de urbanización sin que se hayan producido entregas de
terrenos a efectos del IVA.
En cuanto a la sujeción a IVA de la obras de urbanización realizadas por el Ayuntamiento,
resulta clara dado el contenido del artículo 5.uno.d) de la LIVA, que considera empresarios a
quienes efectúen la urbanización de terrenos, aunque sea ocasionalmente.
Al no estar prevista ninguna exención en la LIVA, es obligatorio efectuar la repercusión del
impuesto.
La repercusión del Impuesto deberá realizarse mediante facturas completas, en las que se hará
constar separadamente el Impuesto repercutido, que habrán de ser entregadas a los
destinatarios de las operaciones, y que constituirán, en su caso, el documento justificativo del
derecho a la deducción del Impuesto por aquéllos.
El tipo impositivo a aplicar es el general del 16%.
Respecto al devengo, cuando se liquidan las cuotas de urbanización antes de poner a
disposición de los propietarios los terrenos urbanizados, el IVA se devenga cuando se pagan
dichas cuotas.
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Cuando los terrenos urbanizados se ponen a disposición de los propietarios se devenga el IVA
pendiente de repercutir.
Si se concede aplazamiento de pago de las cuota liquidadas, los intereses de demora no se
incluirán en la base imponible del IVA.
En relación a las cuotas de urbanización merece notarse que en general los Ayuntamientos
pueden deducir íntegramente las cuotas de IVA soportado por adquisición de bienes y
servicios relacionados con la actuación de urbanización, ya que constituyen un sector
diferenciado.
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REPERCUSIÓN DE IVA EN LA TASACIÓN DE COSTAS
Nos referimos a los diferentes supuestos en forma de esquema.
El Ayuntamiento debe cobrar, porque se ha condenado a la parte contraria a pagar costas.
Puede ocurrir:
A.1) El Ayuntamiento ha sido defendido por un abogado, funcionario o laboral, que actúa
en régimen de dependencia.
En este caso, los servicios prestados por el abogado no están sujetos a IVA.
A.2) El Ayuntamiento ha sido defendido por un abogado que actúa en el ejercicio libre de
su profesión.
En este caso, los servicios prestados por el abogado contratado están sujetos a IVA y, por
tanto, cuando presenta la factura al Ayuntamiento repercutirá IVA.
Teniendo en cuenta que el Ayuntamiento en general no se podrá deducir el IVA
repercutido por el abogado, su cuantía constituye coste para dicho Ayuntamiento.
En tal supuesto el Ayuntamiento puede exigir que el particular le abone las costas
resultantes de la factura presentada por el abogado externo, incluyendo el IVA.
El Ayuntamiento debe pagar, porque ha sido condenado a satisfacer las costas sufragadas por
la parte contraria, que denominaremos empresa X. Puede ocurrir:
B.1) La empresa X ha sido defendida por un abogado de su plantilla, que trabaja en
régimen de dependencia laboral.
Al igual que en el caso A.1. los servicios del abogado no están sujetos a IVA.
La cantidad que, en concepto de costas, exige la empresa X al Ayuntamiento tiene el
carácter de indemnización y no constituye contraprestación de operación gravada por
IVA, no pudiendo por ello repercutir cantidad alguna en tal concepto.
En consecuencia, la cantidad exigida al Ayuntamiento como costas no incluirá IVA.
B.2) La empresa X ha sido defendida por un abogado externo, que actúa en ejercicio libre
de su profesión.
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En este supuesto, el abogado como en el caso A.1 repercutirá a la empresa X el IVA
correspondiente, puesto que la prestación de sus servicios es una actividad sujeta al
impuesto.
Ante esta repercusión, caben dos situaciones:
B.2.1) El IVA repercutido por el abogado externo a la empresa X es deducible para
ella porque deriva de litigios relacionados con las actividades empresariales o
profesionales de la empresa X.
En este supuesto, el IVA soportado por la empresa X no tiene el carácter de coste
porque podrá recuperarlo y consecuentemente el documento de cuantificación de
las costas no debe incluir IVA.
B.2.2) El IVA repercutido por el abogado externo a la parte contraria no es
deducible para ella.
Un ejemplo de esta situación se da cuando la parte contraria es un ente público,
para quien fácilmente el IVA constituye coste al no poder deducirlo. En este caso,
la cuantía a abonar en concepto de costas sí puede incluir el IVA.
Creemos que cuando el Ayuntamiento haya sido condenado a pagar, la parte
contraria en general pertenecerá al grupo B.1 o B.2.1; situaciones ambas en que,
según nuestro criterio, no procede repercutir IVA. Por tanto, el Ayuntamiento solo
deberá aceptar la inclusión de IVA en la tasación de costas que haya de satisfacer
cuando la parte vencedora se halle en la situación B.2.2.
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EL IVA EN LA ADMINISTRACIÓN LOCAL
INDICE
CONCEPTOS BASICOS DEL IVA
Hecho imponible
Exenciones
Devengo del impuesto
Base imponible
Sujetos Pasivos
Repercusión del impuesto
Tipos impotivos
Deducciones
Regla de prorrata
Obligaciones de los sujetos pasivos
ASPECTOS PRÁCTICOS DE LA APLICACIÓN DEL IVA EN LA
ADMINISTRACIÓN LOCAL
IVA soportado
IVA repercutido
PONENCIA 001-01
EL IMPUESTO SOBRE
EL VALOR AÑADIDO EN LA
ADMINISTRACIÓN LOCAL
Angela Acín Ferrer
Barcelona 12 de enero de 2001
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