LOS PASIVOS PASIVOS A CORTO PLAZO Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.1 Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal.2 Es necesario distinguir entre una obligación presente y un compromiso para el futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este último caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias económicas del incumplimiento de la obligación; por ejemplo a causa de la existencia de una sanción importante, dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo. Usualmente, la cancelación de una obligación presente implica que la entidad entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios económicos, para dar cumplimiento a la reclamación de la otra parte. La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a través de: a) Pago de Dinero En la práctica, esta es la manera más utilizada, rápida y conveniente para cancelar un pasivo; ya que la moneda es lo que permite el intercambio de bienes y servicios y se puede medir de manera fiable. (b) Transferencia de Otros Activos Cuando se ha adquirido una obligación con otra entidad, generalmente de carácter comercial entre ambas, se puede llegar a un acuerdo de entregar a la entidad acreedora un activo de la empresa para cancelar dicha deuda contraída. (c) Prestación de Servicios 1 2 Marco Conceptual, Normas Internacionales de Contabilidad, Párrafo 49 (b), 2006. Marco Conceptual, Normas Internacionales de Contabilidad, Párrafo 60, 2006. De igual manera, se puede llegar a un acuerdo de prestar servicios a la entidad acreedora a cambio de que el valor de dichos servicios, sirva para cancelar la obligación que se tiene con ellos. (d) Sustitución de ese Pasivo por otra Deuda Generalmente, es lo que se llama un “cruce de cuentas”; que consiste en que una entidad adquiere una obligación con otra a cambio de bienes o servicios y posteriormente le vende bienes o servicios a su entidad acreedora, lo que genera que se tenga una cuenta por pagar y una cuenta por cobrar a la misma entidad. Se llega al acuerdo de cancelar la primera obligación contraída a cambio del valor de los bienes o servicios que se le brindaron a la entidad acreedora. (e) Conversión del Pasivo en Patrimonio Neto Un ejemplo de esto, es un préstamo que realice un accionista para cubrir los gastos de la entidad y que previamente se registró como una cuenta por pagar a accionistas; se llega al acuerdo de emitir acciones y el valor de la deuda se cancela con dichas acciones, por lo cual el pasivo se convierte en patrimonio. Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor3 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS4 Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes. MEDICIÓN DE PASIVOS Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.5 En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes: 3 Marco Conceptual, Normas Internacionales de Contabilidad, Párrafo 62, 2006 Marco Conceptual, Normas Internacionales de Contabilidad, Párrafo 91, 2006 5 Marco Conceptual, Normas Internacionales de Contabilidad, Párrafo 99, 2006 4 (a) Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. (b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente. (c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación. (d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.6 La base o método de medición más comúnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. La expresión “Pasivo a Corto Plazo”, se usa principalmente para designar las obligaciones cuyo vencimiento es menor a un año y su liquidación se ha de efectuar dentro del ciclo normal de operaciones. Según la Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación y Revelación de Estados Financieros, los pasivos a corto plazo reciben el nombre de “Pasivos Corrientes” Los pasivos que cumplen alguna de las siguientes condiciones, se clasifican como pasivos corrientes: 1- Cuando se espera liquidar en el ciclo normal de la operación. 2- Cuando se mantenga fundamentalmente para negociación. 3- Cuando deba liquidarse dentro del período de doce meses después de la fecha del balance, o 4- Cuando la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.7 6 7 Marco Conceptual, Normas Internacionales de Contabilidad, Párrafo 100, 2006 Norma Internacional de Contabilidad NIC 1, Presentación De Estados Financieros, Párrafo 60, 2006 CUENTAS POR PAGAR Las cuentas por pagar, son las obligaciones que la entidad tiene con los acreedores que le financian dinero a corto plazo, con los proveedores de bienes o servicios u otros, en un período inferior a un año. Se refieren primordialmente, a las cuentas por pagar relacionadas con las operaciones cotidianas de la entidad, por ejemplo la compra de materia prima e insumos, o las operaciones relacionadas a su funcionamiento normal. Con frecuencia, las cuentas por pagar se dividen en: - Cuentas comerciales por pagar: que son las obligaciones de corto plazo con los proveedores de mercaderías o productos. - Otras cuentas por pagar: que incluyen pasivos generados por la adquisición de bienes y servicios diferentes a la mercadería DOCUMENTOS POR PAGAR Los documentos por pagar, son obligaciones que la entidad tiene con sus proveedores o acreedores, formalizados mediante un documento cuyo vencimiento es menor a un año. Y ésta es la diferencia que tiene con las cuentas por pagar; ya que prevalece la existencia de un documento firmado y sellado por la entidad que representa y garantiza la obligación con un tercero. Generalmente, los documentos por pagar requieren que se pague un cargo por intereses. La tasa de interés se expresa separadamente del monto principal del documento. Algunos ejemplos de documentos por pagar son: Pagarés, Letras de Cambio, Contratos.8 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR Al cierre del ejercicio; es decir, al 31 de diciembre de cada año, con base a las utilidades obtenidas por la entidad, se determina el valor por pagar a la Administración Tributaria en concepto de Impuesto Sobre la Renta. El plazo para presentar la declaración y cancelar el impuesto correspondiente, es el 30 de abril de cada año; por lo cual, al cierre del ejercicio debe realizarse el registro del monto a pagar en concepto de impuestos, en una cuenta de saldo acreedor. Según la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el Art.12, se entiende por renta obtenida, todos los productos o utilidades percibidos o devengados y la renta neta se determina sumando los productos o utilidades totales, menos los costos y gastos necesarios para la producción de la renta.9 El Art.13 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, establece que el ejercicio de imposición para el cálculo del impuesto sobre la renta, es por períodos de doce meses comprendidos del primero de enero al treinta y uno de diciembre. 8 9 Código de Comercio, Artículos, 702, 788 Recopilación de leyes Tributarias. Lic. Ricardo Mendoza Orantes 41° Edición, 2007 El Art. 24, determina que las personas jurídicas deben utilizar el sistema de acumulación, para determinar la renta. Es decir, no importa que los ingresos no hayan sido percibidos o que los costos y gastos incurridos aún no hayan sido pagados, sino que se debe tener en cuenta que hayan sido devengadas en el ejercicio. El Art. 41, establece que las personas jurídicas domiciliadas o no, calcularán su impuesto aplicando a su renta imponible una tasa del 25%.10 10 Recopilación de leyes Tributarias. Lic. Ricardo Mendoza Orantes 41° Edición, 2007