IMPUESTO A LAS GANANCIAS – RENTAS DE PRIMERA

ASPECTOS PRÁCTICOS DE LA LIQUIDACION DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES
PERSONAS FISICAS 2011 – CASOS PRÁCTICOS
PRIMERA CATEGORIA
M. Rent, Contador Público, casado y con dos hijos, CUIT 20-13121110-1, posee los siguientes inmuebles:
A.
Un inmueble sito en Av. Dorrego 4001 Piso 5 Depto “A” donde vive con su esposa y su hijo menor. El
inmueble fue adquirido el 2 de Mayo de 2010 por $ 435.000 con un préstamo hipotecario por el cual
durante el año 2011 pago intereses hipotecarios por la suma de $ 18.000. El capital adeudado a la
fecha es de $ 290.000 La valuación fiscal al 31-12-2011 es de $ 198.515 correspondiendo el 80% al
edificio y el 20% al terreno.
Uno de los ambientes de dicho inmueble (equivalente al 25% de propiedad) es utilizado como oficina
para el ejercicio de su profesión.
B.
Un inmueble sito en Salguero 320 Piso 8 Depto “D” adquirido con el producido de su trabajo personal
donde vive desde Julio 2008 su hijo mayor (previamente se alquilaba). El inmueble fue adquirido el 8
de Agosto de 2000 por $ 100.000. La valuación fiscal al 31-12-2011 es de $ 101.025 correspondiendo
el 80% al edificio y el 20% al terreno. Según tasaciones inmobiliarias el valor locativo del inmueble es
de $ 2.100. Los gastos del inmueble son afrontados íntegramente por su hijo.
C.
Dos departamentos sitos en Av. Entre Ríos 40 adquiridos en forma conjunta el 21 de Septiembre 2004
en partes iguales por el Sr. M Rent y por su esposa quien pudo acreditar el origen de los fondos de su
trabajo personal, constando dicha circunstancia en las escrituras respectivas. Ambos inmuebles fueron
adquiridos por $ 105.000 cada uno correspondiendo el 80% al edificio y el 20% al terreno. Al 31-122011 la valuación fiscal de los inmuebles es de $ 85.345. Ambos inmuebles se encuentran alquilados
desde Enero 2008 teniendo el contrato una vigencia de 5 años. Durante el 2011 a situación de cada
uno es la siguiente:
a.
Inquilino Depto 2 A: Abona $ 1.450 en concepto de alquileres mensuales más ABL por $ 500
anuales y expensas por $ 150 mensuales. En el mes de Julio se pautó la rescisión del contrato
a partir del 30-9-2011. El último mes de alquiler fue compensado con el depósito en garantía.
En el mes de julio de 2009 el inquilino había ampliado un ambiente, lo que ha implicado una
mejora de $ 25.000 que no fue reintegrado por los propietarios. Los gastos en los que
incurrieron el Sr. Rent y su esposa por este inmueble en el 2011 ascendieron a $ 1.400.
Habiendo finalizado el contrato de alquiler el Sr. Rent pautó con la inmobiliaria la búsqueda de
otro inquilino pero al 31-12 el inmueble aún no estaba alquilado.
b.
Inquilino Depto 2 B: Se pautó un alquiler mensual de $ 1.400. Por el año 2011 el inquilino
abono un mes solamente. El pago lo efectúo en el mes de enero al mismo tiempo que cancelo
los alquileres de los meses de octubre, noviembre y diciembre 2010. Tras 5 meses de mora se
le inicio juicio de desalojo el que tuvo sentencia favorable el 28 de Diciembre de 2011. El ABL
de este depto es de $ 400 anuales y las expensas $ 150 por mes (ninguno de los dos
conceptos son reintegrables por el inquilino). Los gastos de mantenimiento del inmueble
ascendieron a $ 2.400 y los honorarios del abogado a $ $ 8.000.
D.
Un campo en Lujan que heredo de su madre el 15 de Junio de 2002. A los fines impositivos el valor de
incorporación del bien es de $ 300.000. El campo se encuentra arrendado habiéndose pautado el
alquiler en 100 tn de soja de las cuales al cierre se vendieron 70 a $ 1000 / tn y cotizando al cierre a $
1050 / tn. El valor de terreno a los fines del impuesto inmobiliario al 31-12-2011 es de $ 195.065. Se
incurrió en gastos por $ 25.500 y tasas por $ 8.050.
E.
En el año 2008 el contribuyente optó por la deducción de gastos reales.
SEGUNDA CATEGORIA
E Inver Ingeniero, soltero, CUIT 20-28272625-4, cuenta con las siguientes inversiones:
A.
Posee 250 acciones de la firma ¨EA!¨ por las que durante el 2011 ha percibido dividendos por $ 35.000
por lo que se les ha retenido en concepto de impuesto de igualación la suma de $ 425. Estas acciones
fueron adquiridas por $ 1 cada una siendo la cotización al 31-12 de $ 2,05
B.
Vendió 30 acciones de la cía ¨UHH¨ por $ 3.000 habiendo sido el costo de adquisición de $ 1.800
C.
El 1/04/2011 hizo un deposito a plazo fijo por 180 días al 12% anual por $ 100.000 en el Banco
STANDARDBANK de CABA
D.
El 21/9/2011 percibió intereses de un plazo fijo efectuado en el Banco CITI de NY. El interés fue de
USD 6.500, siendo al TC al momento de la percepciones de 4,14.
E.
Efectuó un rescate de un seguro de retiro que poseía El monto del rescate es $ 25.000 habiendo
invertido oportunamente $ 18.000 y descontado la suma de $ 1.261,16 durante 3 años.
F.
El Sr. Inver otorgó dos préstamos a amigos por $ 45.000. Por el préstamo 1 percibió durante el año
2011 los intereses devengados de $ 4.400. Por el préstamo 2, los intereses devengados de $ 4.500 los
percibió el 6-01-2012.
G.
Efectuó también un préstamo a su madre de $ 35.000 acordando por escrito que no generaba
intereses
H.
El impuesto sobre los bienes personales 2010 referido a bienes generadores de rentas de segunda
categoría (gravada, exenta y no gravada) ascendió a $ 3.037,20 habiendo sido abonados en abril 2011.
TERCERA CATEGORIA
El Arq. Lema, es titular de una empresa unipersonal, dedicada a la reventa de cerámicos y revestimientos,
maquinaria y equipo relacionada con la colocación de los mismos. Asimismo provee el servicio de puesta a punto
de las maquinarias vendidas y servicio de postventa.
Tanto la puesta a punto como el servicio de postventa son tercerizados en técnicos que son monotributistas.
Las ventas totales del ejercicio fueron de $ 200.000. Asimismo se facturaron por servicios de puesta a punto y
postventa $ 70.000. Tanto la mercadería como los servicios están gravados con el IVA.
Ha retirado del negocio un equipo para su uso en la profesión. El valor de costo del equipo fue de $ 4.000 y de
haberse vendido el precio hubiera sido de $ 5.000.
La existencia inicial de mercaderías era de $ 50.000, las compras fueron de $ 220.000 y la existencia final de $
120.000.
Durante el ejercicio se cobraron créditos por ventas del año anterior por $ 15.000, y se encuentran pendientes
de cobro al 31/12/2010 de $ 20.000.
Posee dos empleados administrativos. Uno de ellos es su sobrino,( hijo de su hermana viuda ) que percibió
sueldos brutos por $ 39.000. El otro empleado cumple idénticas funciones que su sobrino, pero percibe un
sueldo de $ 25.000 pese a tener mayor antigüedad. Las contribuciones patronales ascendieron a $ 15.000.
Abonó a dos técnicos la suma de $ 12.000 y $ 7.000 respectivamente por servicios de puesta a punto y
postventa. En el primer caso el técnico facturó 12 trabajos de $ 1.000 cada uno. En el segundo caso se trata de
una única factura, emitida por un técnico altamente especializado en uno de los productos que vende el Arq.
Lema. En todas las instalaciones de este producto interviene el mencionado técnico desde hace 10 años,
realizándose uno o dos servicios de instalación cada año.
Tuvo gastos generales (teléfono, luz etc.) por $ 6.000. El alquiler del local de ventas es de $ 1200 mensuales.
Los muebles y útiles fueron adquiridos el 1/12/2008 en $ 15.000. La proporción del Impuesto sobre los Bienes
Personales 2011 correspondiente al corriente año ascendió a $ 1.128,75.
CUARTA CATEGORIA
El Ing.Agrónomo Martín Garraham se desempeña como consultor independiente.
a)
En concepto de honorarios profesionales ha facturado durante 2011 $ 90.000 + IVA,
permaneciendo facturados pero pendientes de cobro al cierre, la suma de $ 6.000 + IVA (total $ 7.260). A
su vez ha percibido $ 10.000 + IVA correspondientes a honorarios facturados en diciembre de 2010 .
Por sus honorarios se le han efectuado las siguientes retenciones:
La Hueya SRL
La Hueya SRL
30-69645938-3
30/08/2011
Retención nº
2010-000214
312,00
30-69645938-3
30/09/2011
Retención nº
2010-000280
984,00
La Hueya SRL
30-69645938-3
30/10/2011
Retención nº
2010-000312
624,00
La Hueya SRL
30-69645938-3
30/11/2011
Retención nº
2010-000320
804,00
2.724,00
b)
Ha percibido honorarios por sus funciones de director de Desarrollos Oleaginosos S.A. la suma de $
35,000. La empresa le efectuó una retención sobre los mismos que alcanzó la suma de $ 6.800,Está empadronado como trabajador autónomo en la categoría V . Tiene sus pagos al día. Adicionalmente se
informa que la sociedad ha podido deducir íntegramente los honorarios del Ing. Garraham de su cálculo de
impuesto a las ganancias.
c)
Ha cobrado en 08/2011 honorarios regulados, en la causa "Pandolfo, Rául C/El Amanecer S.A s/
cobro de pesos" por una pericia, la que realizó en el año 2008, la suma de $ 1.000.
d)
Durante el año 2011 ha percibido $ 65.240 netos por su trabajo como docente en relación de
dependencia, habiendo sufrido retenciones de impuesto a las ganancias bajo el régimen de la RG AFIP 2437
por $ 831,60.
e)
Ha cobrado la suma de $ 9.500 en conceptos de derechos de autor por la publicación de su libro
"Los fertilizantes del Siglo XXI”. El mismo se encuentra inscripto en la Dirección Nacional de Derechos de
Autor.
f)
El Ing. Garraham efectuó el 28/12/2011 la venta de parte del mobiliario de su estudio profesional,
consistente en dos escritorios y una biblioteca de estilo, por lo que obtuvo en total la suma de $ 15.000.
Dichos muebles los había incorporado a su patrimonio en 01/2007 siendo su valor residual al momento de
la venta de $ 11.000.
g)
El impuesto Bs.Personales 2010 relacionado con sus tenencias generadoras de renta de 4da
categoría ascendió a $ 1.560.
h)
Su actividad se realiza en una oficina de su propiedad adquirida en 2006 en $ 60.000. La valuación
fiscal asciende a 80% la construcción y 20% el terreno. Abono gastos de mantenimiento y expensas por $
2.700.i)
Durante 2011 el Ing. Garraham adquirió equipamiento para su estudio. La inversión consistió en
dos PC adquiridas en $ 3.000 cada una y una licencia de software aplicable al estudio de suelos en $ 6000.
El contrato de licencia del software tiene un plazo de 3 años.
j)
Pagó sueldos y cargas sociales por $ 24.000. Además pagó $ 3000 de honorarios al Agrimensor
Pedro Lozano por participaciones en proyectos. El importe abonado fue de $ 1000 en tres ocasiones. El Lic.
Lozano entregó en cada ocasión una factura "C" por su condición de monotributista.
k)
Tuvo los siguientes gastos de movilidad: remises de colaboradores $ 2000 (con comprobantes).
Gastos de mantenimiento de automóvil particular utilizado para su tarea profesional por $ 8.500 afectado
en un 70% a dicha actividad. El auto fue adquirido en 2009 por un valor de $ 50.000
l)
Gastos Generales de Oficina $ 4.000.- En su cuenta bancaria le debitaron $ 1.700 del impuesto
sobre los débitos y créditos bancarios, correspondiendo $ 900 de ese importe a las acreditaciones.
LIQUIDACION
Ingresos: Tomar las rentas netas de los minicasos
Cargas de familia
1.
2.
3.
4.
5.
El Dr. Prado es casado, tiene tres hijos: Mónica de 18 años, Andrés de 21 años y Julián de 23 años.
Sus padres son ambos jubilados, están a su cargo, pero con ingresos inferiores al mínimo no
imponible. Su esposa trabaja en relación de dependencia y tuvo durante el año sueldos netos de $
30.000
Sus tres hijos son estudiantes, y no perciben ingresos, salvo Julián quien cobró durante el año un
premio obtenido en un concurso literario de $ 15.000
Su hija Mónica estuvo en Francia por un intercambio estudiantil desde el 1/1/2011 hasta el
30/7/2011
También vive en su casa su suegra, pensionada con un ingreso inferior al mínimo no imponible.
Gastos particulares
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Durante el año ha abonado cuotas de medicina prepaga por su grupo familiar primario por $
20.800. Asimismo abonó $ 5.800 por el mismo concepto para la cobertura de sus padres.
Abonó $ 8000 en forma particular por un tratamiento odontológico no cubierto por su servicio
médico. Posee comprobante,
Pago intereses por un préstamo hipotecario por compra de casa habitación por $ 12.000
Ha efectuado una donación a Cáritas Argentina por $ 2.500 mediante depósito bancario.
Abono mensualmente $ 150 por su seguro de vida.
Ha abonado sueldos y cargas sociales por servicio doméstico por $ 15.800.
De su cuenta bancaria afectada a la actividad le fueron retenidos $ 1.700 por el impuesto
establecido por la ley 25413 de los cuales $ 900 corresponden a acreditaciones.
Pago a su fecha de vencimiento cinco anticipos del Impuesto a las Ganancias por $ 5.200 cada uno
Las retenciones sufridas durante el ejercicio han sido de $ 10.896.
JUSTIFICACIONES PATRIMONIALES
1.
Al 31-12-2011 poseía un inmueble por $ 80.000 y había pagado anticipos 1 a 4 IG 2011 total $ 800.
2.
Durante 2011 percibió alquileres por $ 24.000 y la amortización del inmueble es de $ 1.280
3.
El IG determinado 2010 es de $ 5.000. La diferencia de Impuesto Tablas Art 23 – RG 2866 declarada fue de
$ 1.000. Pagó el anticipo 5 en febrero 2011 por $ 200 y anticipos 1 a 4 2011 por $ 800 c/u
4.
Gastos de TC $ 5.000, colegio $ 2.400 y en efectivo aproximadamente $ 5.500
5.
Al 31-12-2011 tenía en efectivo $ 4.700
BIENES PERSONALES
1.
Inmuebles: Considerar que los inmuebles que posee el contribuyente son los mencionados en el Ejercicio
de primera categoría
2.
Rodados: Posee un Ford Fiesta Energy MP3 Modelo 2009 adquirido en 2010 por $ 45.000.
3.
Inversiones:
a.
Posee el 8% del capital de ¨SI¨ cía que cierra ejercicio el 31-07. El último balance arrojó un PN de
$ 185.000 y se distribuyeron en octubre dividendos por $ 35.000
b.
Posee 100 acciones ordinarias escriturales ¨D¨ 1 voto de Autopistas del Sol que al 31-12 cotizan a
0,89
c.
Posee 2000 Letras del Tesoro en $ que al 31-12 cotizan a 1,2
d.
Posee una participación en un fideicomiso en el que aportó $ 150.000. El 9-04-12 hemos recibido
una comunicación del fiduciario en la que se nos informa que ha sido ingresado el impuesto
correspondiente al activo del fideicomiso.
e.
Posee una cuenta corriente en el Banco A que al 31-12 arrojó un saldo de $ 30.500
f.
Posee un plazo fijo por un capital de $ 52.000. El mismo fue hecho el 1-12 por 60 días a una tasa
de interés del 13% anual.
g.
Posee un plazo fijo en NY por USD 95.000 que fue efectuado el 31-12 por 180 días a una tasa del
0,5% anual
4.
Créditos: Otorgó un préstamos de $ 50.000 que devengó $ 4.000 de interés al 31-12-2011 y fue cancelado
el 6-01-2012
5.
Explotación Unipersonal: El patrimonio es de $ 34.000
6.
Efectivo: Posee $ 23.000 y USD 10.000
7.
Anticipos: Ingresó anticipos por $ 7.340
8.
Según RG 3280 TC Comprador USD: 4,264