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Aplicación de tributos provinciales sobre
las exportaciones y su impacto sobre la
competitividad del
complejo agroindustrial cerealero –
oleaginoso argentino
Presentación ante la
Comisión de Presupuesto y Hacienda
Honorable Senado de la Nación
9 de Agosto de 2006
EL COMPLEJO AGROINDUSTRIAL
CEREALERO - OLEAGINOSO
ARGENTINO
Presentación.
-
La Cámara de la Industria Aceitera de la República Argentina (“CIARA”) y el Centro de
Exportadores de Cereales (“CEC”) representan a empresas responsables de más del 90%
de la industrialización y exportación de cereales y granos oleaginosos, que operan en la
República Argentina.
-
Las exportaciones de dichos productos -naturales o industrializados-, hicieron ingresar a
nuestro país durante el año 2005 más de 12.300 millones de dólares, que representaron el
30,74% del volumen total exportado en el país.
-
La exportación de granos y productos (aceites y harinas), no tienen reintegros y los
derechos de exportación que actualmente rigen para el los mismos son del 20% para los
productos y de un 23,5 % para los cereales.
-
La mayoría de los granos oleaginosos y cereales adquiridos en las distintas provincias
tiene como destino la exportación, sea en grano, en aceites o harinas, con lo cual no
corresponde que sobre dichos productos recaigan gravámenes locales (v.gr.
impuesto sobre los ingresos brutos).
-
Las operaciones de exportación no deben ser gravadas con tributos locales, caso
contrario, se colocaría a los productos nacionales en una situación de desventaja respecto
de los productos extranjeros, por cuanto se estaría afectando la competitividad de los
productos nacionales mediante la “exportación de impuestos”.
-2-
Sector
La cadena cerealera-oleaginosa es compleja y con un importante peso de industrias derivadas y
usuarias de los principales productos. La infraestructura logística tiene un papel preponderante
en todo el ciclo productivo.
Sector Primario
Sector Industrial
Comercialización
Etapa
Mercado interno
Insumos
Producción
Industria de
Molienda
Acopio
Industria
Derivadas
Participantes
Actividades/
Rubros
Exportación
•
•
•
•
•
•
Semillas
Fertilizantes
Agroquímicos
Maquinarias
Servicios para el agro
Transporte (Utilitarios,
vehículos, etc.)
• Productores Primarios
• Empresas proveedoras de
Semillas y Fertilizantes
• Proveedoras de Maquinarias
• Asistencia Técnica
• Otros
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Almacenamiento
Acondicionamiento
Clasificación
Distribución logística
Acopiadores
Cooperativas
Productores
Industriales
Exportadores
•
•
•
•
Almacenamiento
•
Acondicionamiento
Clasificación
•
Distribución logística
interna/externa
•
•
•
Derivados del Aceite
Crudo
Alimentos para
animales
Alimentos
Químicas
Farmacéuticas
• Empresas Nacionales
• Empresas Multinacionales
• Cooperativas
Fuente: SAGPYA, Ministerio de Economía Provincia de Buenos Aires,
Centro de Acopiadores de Cereales, Elaboración propia
-3-
Mercado Interno
• Mayoristas
• Grandes Cadenas
• Minoristas
• Otras Industrias
Mercado Externo
• Traders
• Brokers
• Consumidores directos
Distribución Geográfica de la Producción de Maíz y Soja y Plantas de Molienda de
Oleaginosos
Zonas de Producción de
Soja y Maíz
Plantas de Molienda de
oleaginosas
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El complejo agroindustrial cerealero-oleaginoso tiene una importante incidencia en la balanza
comercial. En 2005 representó el 31% de las divisas ingresadas a través de exportaciones.
Incidencia en la Balanza Comercial
Total de Exportaciones del país – En millones de USD
40.106
34.290
29.349
25.709
8.170
31,8%
2002
10.466
35,7%
2003
11.242
12.363
32,8%
30,8%
2004
Fuente: CIARA, Elaboración propia.
-5-
2005
El complejo agroindustrial cerealero-oleaginoso es estructuralmente exportador. Abastece a más
de 100 países en los cinco continentes. Las proteínas vegetales (harinas) son las principales
generadoras de divisas del complejo.
Coeficiente de exportación
Trigo
Maíz
Consumo
Consumo
37%
34%
Exportación
Exportación
63%
66%
Granos Oleaginosos
Harinas
Aceites
Consumo 5%
Consumo 10%
Exportación
26%
Utilización
Industrial
74%
Exportación
90%
Exportación
95%
Exportación
Consumo Interno
-6-
INCREMENTO DE LA PRESION
TRIBUTARIA DE LAS PROVINCIAS
SOBRE LAS EXPORTACIONES DEL
COMPLEJO AGROINDUSTRIAL
CEREALERO - OLEAGINOSO
ARGENTINO
Escenario Impositivo Actual del Complejo Agroindustrial Cerealero - Oleaginoso Argentino
- Existe una creciente presión tributaria evidenciada por algunas
provincias argentinas, tendiente a gravar, directa e indirectamente, las
exportaciones de granos y de los productos elaborados por el complejo
agroindustrial cerealero - oleaginoso argentino.
- Las provincias han delegado a la Nación la facultad de uniformar la
tributación en lo referido a derechos de importación y exportación en
materia aduanera, por lo que consecuentemente, las provincias estarían
actuando directamente en forma contraria a la mencionada delegación (Arts.
4°, 9° y 75° inc. 13 de la CN).
-8-
Escenario Impositivo Actual del Complejo Agroindustrial Cerealero - Oleaginoso Argentino (cont.)
- Las exportaciones no deben ser gravadas por impuestos provinciales por
que:
a) desde el punto de vista legal, la no gravabilidad de los ingresos provenientes
de las exportaciones se funda -entre otros argumentos- en lo dispuesto por la
Constitución Nacional, Ley de Coparticipación Federal, Corte Suprema de
Justicia de la Nación, Resoluciones Generales de la Comisión Arbitral y
Comisión Plenaria del Convenio Multilateral y Códigos Tributarios provinciales.
b) las mencionadas normas consagran los preceptos por los cuales la regulación
del comercio exterior es una materia reservada a la potestad de la Nación
(Art. 75 inc. 13º CN).
c) por lo expuesto, desde el año 1976, en los códigos fiscales de las
provincias las operaciones de exportación no están localmente gravadas.
Caso contrario, se colocaría a los productos nacionales en una situación de
desventaja respecto de los productos extranjeros, violentándose de tal forma
acuerdos internacionales que rescatan el principio de “no exportar
impuestos”
-9-
ESTADO DE SITUACION DE LA
PRESION TRIBUTARIA DE LAS
PROVINCIAS SOBRE LAS
EXPORTACIONES DEL COMPLEJO
AGROINDUSTRIAL CEREALERO OLEAGINOSO ARGENTINO
Estado de Situación.
• Se viene registrando un agravamiento de la situación de INCERTIDUMBRE
FISCAL que dificulta el desarrollo de actividades de exportación como
consecuencia del accionar legislativo de algunas provincias argentinas
tendiente a gravar las exportaciones de granos y de los productos elaborados
por el complejo agroindustrial oleaginoso argentino:
• En forma directa
• En forma indirecta
- 11 -
En forma directa:
PROVINCIA DE MISIONES
- Ha dictado la Ley Nº 4255 mediante la cual se dispuso la derogación del
inciso d) del artículo 128 del Código Fiscal Provincial, norma que
consideraba a las exportaciones como ingresos no gravados por el
impuesto sobre los ingresos brutos.
- Abiertamente discriminatoria hacia la producción local de bienes
exportados teniendo sólo un propósito de recaudación fiscal, que a la larga
termina por ahogar la fuente, al sacar del mercado a los exportadores que
hasta el 2005 se encontraban al margen del gravamen.
- Consecuentemente, se reduce la demanda y con ello, se generan efectos
retrospectivos en términos de producción, mano de obra ocupada y
problemas sociales consecuentes.
- 12 -
En forma indirecta:
POR MEDIO DEL INSTITUTO DE LA MERA COMPRA
- Regulado por el Art. 13, 3º Párrafo del Convenio Multilateral.
- Determina que el contribuyente deba pagar por el solo hecho de comprar
en forma directa alguno de los productos primarios y los saque de la
jurisdicción para su industrialización o venta, siempre que el productor
haya estado exento.
- Condición fundamental para la aplicación del Artículo 13, Párrafo 3º del CM,
es la producción en una jurisdicción y la industrialización o venta en otra
distinta, y para la aplicación de “Mera Compra”, además de lo mencionado
precedentemente, es esencial que la primera no grave la actividad del
productor.
- 13 -
Sujetos Pasivos:
- El instituto de la “Mera Compra” apunta al ADQUIRENTE y no al vendedor
de los productos primarios.
- Los que se encuentran involucrados en este término serian los industriales,
comerciantes, exportadores y cualquier sujeto que adquiera productos
agropecuarios, forestales, mineros y frutos del país.
- 14 -
Hecho Imponible:
- A nuestro entender, la obligación tributaria nace con la obtención de
ingresos (venta), como lo establece en general las normas de Convenio
Multilateral.
- La atribución de ingresos a la jurisdicción productora por la “Mera
Compra” quedaría supeditada hasta el momento de la obtención de los
ingresos.
- No se puede dar ingreso al gravamen cuando todavía no se conoce cual
será el destino del producto -exportación o mercado interno- porque sino
ello implicaría un anticipo del impuesto por parte el contribuyente.
- 15 -
Dos nuevas corrientes de opinión a nivel de las provincias:
PROVINCIAS DE CHACO, FORMOSA Y SANTIAGO DEL ESTERO
- Obligan al ingreso de un pago a cuenta por la salida de la jurisdicción de
granos, sin considerar su posterior destino al mercado externo.
- Pretenden otorgarle al instituto de la “Mera Compra” el alcance de un nuevo o
diferente Impuesto, siendo que, el citado instituto es solo una forma especial
de distribuir materia imponible en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
- Pretenden constituirse en verdaderas aduanas interiores fulminadas por la
Constitución Nacional -atento que la misma prohíbe establecer derecho
alguno que trabe la libre circulación de los productos o personas por todo el
territorio de la Nación (Arts. 9°, 10° y 11° de la CN)- e instituir impuestos a la
importación y/o exportación de mercaderías, facultad vedada por el Art. 75
inc. 13º de la CN.
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Dos nuevas corrientes de opinión a nivel de las provincias: (cont.)
PROVINCIA DE SALTA
- Propicia la aplicación del instituto de la “Mera Compra” sobre todas las
mercaderías que tengan por origen la provincia de Salta, sin tener en
cuenta que el destino de las mismas sea la exportación o el mercado
interno.
- Existe el agravante, debido a la incertidumbre que genera para el desarrollo de
actividades de exportación, que el mencionado criterio se pretende aplicar
retroactivamente.
- 17 -
CONCLUSIONES
Conclusiones
-
La intención del legislador al eximir a las exportaciones de
gravámenes es no exportar impuestos.
- Es improcedente gravar la “Mera Compra” cuando el destino del
bien es la exportación.
- Torna imprescindible que el criterio de “Mera Compra” a ser
utilizado por las provincias tenga en cuenta el destino del bien, es
decir que este vinculado con una operación gravada posterior y no
exenta en el impuesto sobre los ingresos brutos como sucede con la
exportación.
- 19 -
FIN DE LA PRESENTACION
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