UMCA 2011 Profesor Lic. Mario Zamora Salazar, CPA [LIBRO DE EJERCICIOS] PARA USO EXCLUSIVO DEL CURSO DE CONTABILIDAD II Marco conceptual de la Contabilidad basado en NIC número 1 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD. INTRODUCCIÓN: En la parte introductoria de este boletín, se explica como nacieron las Normas Internacionales de Contabilidad y los objetivos de la entidad que las emite COMISION DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: La Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad conocida por sus siglas IASC fue creada el 29 de junio de 1973, como resultado de un convenio entre los organismos profesionales de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, el Reino Unido e Irlanda y los Estados Unidos de América. Durante noviembre de 1982 se modificaron y firmaron el Convenio y Constitución. Los asuntos de la Comisión son administrados por un Consejo que comprende representantes de trece países y hasta cuatro organizaciones con interés en información financiera. OBJETIVOS DEL IASC Formular y publicar para el interés público las normas de contabilidad que deben observarse en la presentación de estados financieros y el promover su aceptación mundial y su aplicación. Trabajar generalmente por el mejoramiento y armonización de reglamentaciones, normas de contabilidad y procedimientos relacionados a la presentación de los estados financieros. La relación entre IASC y la Federación Internacional (IFAC) queda establecida en el documento llamado Compromisos Mutuos, del que ambas partes son firmantes. La membresía del IASC (que es la misma que aquella de IFAC), reconoce en el documento de Acuerdos ratificados, que IASC tiene autonomía total en el establecimiento y emisión de Normas Internacionales de Contabilidad. Los miembros acuerdan el impulsar los objetivos del IASC, a aceptar las siguientes obligaciones: Apoyar los trabajos del IASC mediante la publicación en sus respectivos países, de todas las Normas Internacionales de Contabilidad, aprobadas para emisión por el Consejo de IASC mediante la utilización de los mejores esfuerzos para: 1. Asegurarse que los estados financieros publicados cumple con las Normas Internacionales de Contabilidad en todos sus aspectos sustanciales, y que hacen mención a dicho cumplimiento. 2. Persuadir a los gobiernos y a los grupos de emisión de normas contables de sus países, de que los estados financieros publicados deben de cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad en todos sus aspectos sustanciales. 3. Persuadir a las autoridades que controlan los mercados de valores y a las comunidades industriales y de negocios, que los estados financieros publicados deben cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad, en todos sus aspectos sustanciales, y que dichos estados contengan información respecto a dicho cumplimiento. 4. Asegurarse que los auditores verifiquen que los estados financieros cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad, en sus aspectos fundamentales. 2 5. Propiciar la aceptación y observación internacional de las Normas Internacionales de Contabilidad. 6. Para promover la observación y aceptación de las Normas Internacionales de Contabilidad. ESTADOS FINANCIEROS PUBLICADOS Cuando nos referimos a estados financieros estamos hablando de balances generales, estados de resultados o cuentas de pérdidas y ganancias, estados de cambios en la situación financiera, notas y otros estados y material explicativo que se identifique como parte de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de empresas comerciales, industriales o de negocios. La gerencia puede emitir estados financieros para uso interno, los cuales incluso pueden diferir del formato de los estados financieros tradicionales. Estos y otro tipo de informes son estudiados por la contabilidad administrativa pero son para uso de usuarios internos. Cuando los estados financieros se preparan para publicación o para uso de usuarios externos, deben de prepararse con base en las Normas Internacionales de Contabilidad Normas de Contabilidad Internas y Normas Internacionales de Contabilidad: Cuando las reglamentaciones locales han emitido normas de contabilidad, estas prevalecen sobre las normas internacionales de contabilidad. La labor en este caso sería más que todo de persuadir a los medios locales del uso de las Normas Internacionales de Contabilidad. Cómo se emiten las Normas Internacionales de Contabilidad ? El procedimiento de trabajo convenido es seleccionar determinadas materias para su estudio por parte del Comités Conductores. Como resultado de este trabajo se prepara un proyecto para comentarios sobre un tema en particular para ser considerado por el Consejo. Si se aprueba por una mayoría de dos tercios del Consejo, el Proyecto para comentarios se remite a las organizaciones contables, gobiernos, mercados de valores, dependencias reguladoras y de otra naturaleza, y de otras partes interesadas. Se da suficiente tiempo para que cada Proyecto para comentarios reciba la consideración y reacción de las personas u organizaciones que las envía. A partir de la fecha de la integración del Grupo Consultor en 1981, sus puntos de vista son tomados en consideración en cada una de las etapas importantes de la toma de decisión. Los comentarios y sugerencias recibidos como resultado de esta presentación se examinan entonces por el Consejo y el proyecto para comentarios se modifica si esto es necesario. Siempre que el proyecto modificado sea aprobado cuando menos por las tras cuartas partes del Consejo, se emite una Norma Internacional de Contabilidad definitiva y entra en vigor desde la fecha expresada en la Norma. En algún momento del proceso descrito, el Consejo de la IASC pudiera decir que, con objeto de promover la discusión de un tema, o para permitir un tiempo adecuado para expresión de puntos de vista, se emita un documento como objeto de discusión. La emisión de un documento con objetos de discusión, requiere la aprobación de mayoría simple de los miembros del Consejo. Votación: Para los fines de votación , cada país y cada organización representados en el Consejo tiene un voto. Idioma: El texto aprobado de cualquier proyecto para comentarios o normas es el publicado por la IASC en el idioma inglés. Los Miembros tienen la responsabilidad bajo la autoridad del Consejo de preparar traducciones de los proyectos para comentarios y de las normas, de manera que 3 cuando sea apropiado, tales traducciones puedan publicarse en el idioma propio de cada país. Estas traducciones indican el nombre de la organización contable que preparó la traducción que es una traducción del texto aprobado. Autoridad conferida a las normas: Por si mismos ni IASC ni la profesión contable tienen la fuerza para obtener consenso internacional, o para requerir el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad. El éxito de los esfuerzos de la IASC depende del reconocimiento y apoyo que a su trabajo le den muchos grupos interesados diferentes actuando dentro de los límites de sus propias jurisdicciones. En la mayor parte de los países del mundo, la profesión contable tiene un prestigio y una posición que es de gran importancia en esos esfuerzos. MARCO DE CONCEPTOS PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros son usados por diferentes usuarios y que los utilizan con propósitos diferentes. Las necesidades pueden ser iguales en los diferentes países, sin embargo la forma de preparar los estados financieros difiere entre países. Precisamente el objetivo de la Comisión de Normas de Contabilidad es la de eliminar en la medida de lo posible esas desviaciones. La Comisión sostiene que los estados financieros preparados con este propósito satisfacen las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Lo anterior debido a que los usuarios toman medidas de índole económico como por ejemplo: · La decisión de cuándo comprar, mantener o vender una inversión de capital. · Evaluar la responsabilidad de la gerencia. · Evaluar la habilidad de la empresa para pagar y otorgamiento de beneficios adicionales a su empleados. · Evaluación de la solvencia de la empresa por préstamos otorgados a la misma · La determinación de las políticas fiscales. · La determinación de las utilidades distribuibles y dividendos. · La preparación y utilización de estadísticas nacionales de ingresos. · La regulación de las actividades de la empresa. Objetivos de la Norma: Auxiliar al Consejo de la IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad y en la revisión de las existentes. Auxiliar al Consejo de la IASC en la promoción adecuada de la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros, suministrando bases a fin de reducir el número de alternativas en cuanto a tratamientos contables permitidos por Normas de Contabilidad. Auxiliar a cuerpos colegiados de índole nacional en el desarrollo de normas de la misma naturaleza. Auxiliar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicación de Normas Internacionales de Contabilidad y en sus relaciones con temas que van a formar parte de la materia para una Norma Internacional de Contabilidad. Auxiliar a los auditores en la formación de una opinión respecto a que si los estados financieros concuerdan con las Normas Internacionales de Contabilidad. Proveer a toda persona interesada en los estudios de la IASC en cuanto a información relacionada con el alcance de la formulación de Normas Internacionales de Contabilidad. Alcance: El alcance de este marco conceptual abarca los siguientes aspectos: 1. El objetivo de los estados financieros. 2. Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información contenida en los estados financieros. 4 3. La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de los cuales los estados financieros se elaboran. 4. Conceptos de capital y mantenimiento de capital. Se establece que los estados financieros deben ser preparados al menos en forma anual. Define que los estados financieros incluyen un balance general, un estado de resultados, un estado de cambios en la posición financiera, el cual puede ser presentado de diversas manera, y las notas que son parte integral de los estados financieros. Este marco es aplicable a estados financieros de empresas comerciales, industriales y compañías que se vean en la necesidad de emitir informes financieros ya sea en el sector público o privado. Una empresa de este tipo es aquella en la que existen usuarios que depositan su confianza en los estados financieros como su mayor fuente de información acerca de la empresa. De acuerdo con la Norma existen los siguientes usuarios de los estados financieros: a- Inversionistas: A los inversionistas les interesa el reembolso de la suma invertida y el pago oportuno de sus rendimientos. También el interés de los accionistas es determinar la capacidad futura de la empresa para el pago de dividendos. b- Empleados: Muchas retribuciones adicionales para los empleados provienen de las utilidades de la empresa. Por esta razón ellos están interesados en saber si la empresa tiene actualmente la capacidad de pagarles y la capacidad futura para seguir haciéndolo. c- Prestamistas: Los prestamistas están interesados en la capacidad de la empresa para poder pagar sus pasivos en el momento en que venzan. d- Proveedores y otros acreedores comerciales: También están interesados en que la empresa tenga la capacidad de pagarles sus deudas, las cuales generalmente son de corto plazo. e- Gobierno: El interés principal del Gobierno en los estados financieros es que existen impuestos que son calculados con base en las utilidades. f- Público en General: El interés del público puede ser por diferentes causas. Podemos ver que las empresas hacen un aporte a su economía y en muchas ocasiones su desaparición provoca trastornos en la economía. Información financiera adicional: La información financiera adicional no necesariamente debe formar parte de los estados financieros. Este tipo de información varía mucho de acuerdo con las disposiciones de la gerencia y de los usuarios. Objetivo de los estados financieros: Brindar información sobre la posición financiera, resultados de operación, cambios en la posición financiera de una empresa a los usuarios que necesitan de esta información para la toma de decisiones. La posición financiera permite tomar decisiones tomando en cuenta la solvencia y liquidez de una empresa. Debe tenerse presente que cuando se habla de problemas de liquidez es cuando los pasivos a corto plazo de la empresa son superiores a los activos circulantes. En el caso de la solvencia se presenta la misma situación, pero con respecto a los activos y pasivos de largo plazo. El resultado de operación de una empresa permite conocer su capacidad de generar utilidades en el presente, por lo que puede servir de base para determinar su capacidad en el futuro. El estado de cambios en la posición financiera permite conocer cuales fueron las fuentes y los usos de los recursos y si la gerencia está llevando a cabo una distribución de recursos en forma óptima. Sin embargo, en vista de que los estados financieros brindan la información desde diferentes puntos de vista, son necesarios todos los estados financieros. También hay que tomar en cuenta que los estados financieros se encuentran interrelacionados en sus diferentes partes. 5 Notas a los estados financieros; Contienen información suplementaria que no ha sido revelada en el cuerpo de los estados financieros, pero que se considera necesaria para la toma de decisiones. Por ejemplo, la existencia de un litigio no puede registrarse como un pasivo, porque no es una operación totalmente consumada. Sin embargo es importante que se revele porque un usuario podría considerar de interés esta información. Aspectos relevantes: Devengación: Los estados financieros deben prepararse sobre la base del devengado, no sobre la base del efectivo. Debe recordarse que la base de devengado es la que todos conocemos. La base de efectivo aún se usa para casos especiales, pero tiene serias limitaciones, como por ejemplo que no permite determinar en forma confiable y comparativa la utilidad del periodo. Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan bajo el supuesto de que una empresa va a continuar operando indefinidamente y que no se tiene la intención de liquidarla o reducir en forma significativa sus niveles de operación. Si no se cumpliera con esta condición, los estados financieros deben ser preparados en forma distinta y así revelarlo en los mismos estados financieros. Características cualitativas de los Estados Financieros: Las características cualitativas que deben cumplir los estados financieros son los atributos que proporcionan a la información contenida en los estados financieros la utilidad para los usuarios de los mismos. Dichas características son: Comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad. Comprensibilidad: Los datos que se presentan en los estados financieros deben ser presentados en tal forma que sean comprensibles para los usuarios. Sin embargo, sin existen aspectos de difícil comprensión pero que son importantes en el proceso de la toma de decisiones, no debe excluirse simplemente por considerar que puede ser difícil de comprender por algún segmento de los usuarios. Relevancia: La información que se incluye debe de ser importante para los usuarios, con el fin de no perderlos en una gran cantidad de información que al final de cuenta no resulte importante y que puede provocar que pierdan la visión del bosque por ver los árboles. Se considera que una información es relevante cuando sirve a los usuarios para la evaluación de eventos presentes, pasados y futuros, o en la corrección o confirmación de evaluaciones de periodos pasados. La información debe ser importante no solamente para evaluar la condición actual sino también para poder predecir eventos futuros. Importancia. La relevancia de la información se afecta por su naturaleza e importancia. La información se considera relevante si su omisión o su presentación equivocada puede influenciar las decisiones económicas que los usuarios toman con base en la información contenida en los estados financieros. Confiabilidad: Se considera que la información es confiable cuando se encuentra libre de errores importantes y sesgos. Esta característica se la dan los usuarios. Si el usuario confía en la información es confiable para él. Debe lograrse un balance apropiado entre la relevancia y la confiabilidad. En algunos casos cuando existe un litigio, puede resultar poco apropiado el reconocer el importe total de la reclamación en el balance general, sin embargo podría resultado apropiado el revelar el importe y las circunstancias de la reclamación por medio de notas a los estados financieros. Para que una información sea confiable debe cumplir requisitos de fidelidad representativa, sustancia económica de las transacciones, neutralidad y prudencia. 6 Fidelidad representativa: Para ser confiable, la información debe representar fidedignamente las transacciones y otros eventos que representa o que se espera representen. Por ejemplo un balance general debe presentar fidedignamente las transacciones y otros eventos que generen activos, pasivos y capital de la empresa a la fecha en que se informa. Sustancia económica de las transacciones: Si la información trata de representar verazmente las transacciones y otros eventos, es necesario que los mismos sean contabilizados y presentados de acuerdo con su sustancia y realidad económica, y no únicamente en su forma legal. Neutralidad: Para ser confiable la información contable contenida en estados financieros debe ser neutral, es decir libre de sesgos. Los estados financieros no se consideran neutrales si se presenta o deja de presentar , con el fin de influenciar las decisiones por parte del usuario. Prudencia: Existen algunos eventos que en el momento de la preparación de los estados financieros son inciertos. Por ejemplo, la cobrabilidad de cuentas y documentos por cobrar, la vida útil de los activos y el caso de algunos pasivos. La prudencia obliga a tomar una decisión conservadora en estos aspectos. Sin embargo debe tenerse presente que esto no puede llevarse a extremos porque podría provocar la creación de reservas ocultas. Información financiera completa: La información financiera debe ser completa tomando en cuenta los aspectos de costo e importancia. Una omisión de información puede causar que la misma sea falsa o incompleta y como consecuencia no confiable y deficiente. Comparabilidad: La información contable debe permitir a los usuarios su comparabilidad a través del tiempo entre la misma empresa y en diferentes empresas. Por otra parte la medición y revelación en los estados financieros deben ser registrados e interpretados de una manera consistente en toda la empresa y a través del tiempo en una empresa particular, y de una forma consistente en varias empresas. Por tanto los usuarios deben estar informados de las políticas contables usadas para preparar los estados financieros y de cambios que se produzcan de un periodo a otro en dichas políticas contables.. El cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad incluye la revelación de políticas contables utilizadas por la empresa, ayudando a lograr su comparabilidad. La comparabilidad no implica que no puedan hacerse cambios en la Contabilidad. No se considera adecuado permanecer con las mismas políticas contables cuando existan alternativas que mejoren la revelación y la confiabilidad. Limitaciones a la Relevancia y confiabilidad de la información: Oportunidad: La oportunidad y confiabilidad muchas veces son opuestas. Podría tener que esperarse mucho tiempo para poder obtener información exacta. Las estimaciones contables implican el sacrificio de la exactitud en aras de la oportunidad. Criterio costo beneficio: Muchas veces obtener información adicional implica que se aumente el costo. En este caso debe de medirse y evaluarse el costo beneficio. Elementos de los Estados Financieros: Posición financiera: Los elementos directamente relacionados con la medición de la posición financiera son los activos, pasivos y capital. Los mismos se definen de la siguiente manera: Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados, y cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa. 7 Un pasivo es una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso de la empresa que implique beneficios económicos. Capital es el interés social residual de los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos. Resultados: Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad son los ingresos y gastos. Ingreso: son los incrementos de beneficios económicos durante el período contable en forma de entradas o aumento de activos, o decremento de pasivos que resultan en incrementos de capital, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios. Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos o incurrencia de pasivos que resultan en decrementos del capital, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital a los socios. Reconocimiento de un elemento en los estados financieros: Se considera como reconocimiento de un elemento el incorporar en los estados financieros una partida que cumpla con los requisitos posteriormente enumerados. La falta de inclusión de un elemento en los estados financieros no se remedia incluyéndola por medio de notas. Para ser incluido como un elemento, una partida debe cumplir con los siguientes requisitos: Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular fluya hacia o de la empresa y La partida tiene un costo o valor que puede ser medio en forma confiable. Medición de los Elementos de los Estados Financieros. Medición es el proceso de determinación de los importes a los que los elementos de los estados financieros serán reconocidos y mantenidos en los estados financieros. Existen varias bases de medición, las cuales se describen a continuación. Costo histórico: Los activos son registrados de acuerdo al importe del efectivo o su equivalente pagado por ellos en el momento de su adquisición. Costo actual: Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuera adquirido en el momento actual. Valor de realización o liquidación: Los activos son registrados al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieran obtenerse actualmente con la venta del activo. Valor presente: Los activos se registran a su valor descontado presente relacionado con las entradas netas de efectivo que la partida generará en el curso normal de los negocios. La base más utilizada es el costo histórico, la cual se combina con otras bases de medición. 8 1. EJERCICIO SOBRE CARGOS Y ABONOS.. Para las siguientes transacciones, indique con () si debe cargarse o abonarse la cuenta mencionada en paréntesis, según las reglas de afectación: TRANSACCION 1) Mercancía comprada a crédito por 4,000.00 2) Se pagó a Napoli Associates 3,000.00 que se le debían 3) Efectivo recibido de clientes por cuentas vencidas por 2,000.00 4) Mercancía comprada a crédito en cuenta abierta por 5,000.00 5) Mercancía vendida por 1,500.00 6) Préstamo bancario por 10,000.00 7) Los dividendos se declararon y se pagaron en efectivo por 1,500.00 8) Se pagaron sueldos a los empleados 9) Un puesto de periódicos vendió revistas por 1,000.00 10) Se adquirió una póliza de seguro contra incendios por tres años por 600.00 CUENTA AFECTADA (Inventario) CARGO ABONO (cuentas por pagar) (Cuentas por cobrar) (Cuentas por pagar) (Inventario) (Documentos por pagar) (Utilidades retenidas) (Gastos de sueldos) (Ingresos por ventas) (Gastos pagados por anticipado) 2. PARA CADA UNA DE LAS SIGUIENTE CUENTAS, INDIQUE SI POSEE NORMALMENTE UN SALDO DEUDOR O ACREEDOR. Tiempo de duración 5 minutos. USE (), RESPECTIVAMENTE. Deudor Acreedor Deudor 1. Ventas 2. Cuentas por pagar 3. Cuentas por cobrar 4. Gastos de suministros 5. Inventario de suministros 6. Utilidades retenidas 7. Gastos de depreciación 8. Dividendos por pagar 9. Capital pagado 10. Ingreso por suscripciones 3. EJERCICIOS (Identificación de activos) Con la siguiente información determine el total de activos, listando los conceptos incluidos: Proveedores..................54,000 Clientes.........................13,000 Pagos anticipados..........39,000 Acreedores diversos......43,000 Deudores diversos........25,000 Inventarios...................62,000 9 Acreedor (Identificación de pasivos) Capital social.............................120,000 Préstamos bancarios..................115,000 Deudores diversos.....................2,000 Proveedores...............................95,000 Equipo para oficina...................70,000 Acreedores diversos..................38,000 Utilidad del ejercicio.................23,000 (Obtención del Patrimonio) Con la siguiente información determine el total de activos, total de pasivos y total del Patrimonio Maquinaria...................114,000 Terreno........................380,000 Efectivo....................... 40,000 Clientes....................... 60,000 Proveedores................ 46,000 Préstamos bancarios...290,000 4. COMPROBACIÓN DE LECTURA DE LA NIC-01. Según esta norma, los estados financieros de una entidad son: Comprobación de lectura y de conceptos estudiados: 1. ¿A qué se refiere el PCGA de devengado? 2. Mencione los tres principios de fondo o de valuación 1.- __________________ 2.- __________________ 3.- __________________ 3. ¿Qué significa “cargar” una cuenta? 4. ¿Qué significa “abonar” una cuenta? 5. ¿Qué significado tiene la palabra “saldo”? 6. ¿Qué es el “haber”? 7. ¿Qué es un saldo acreedor? 8. ¿Qué es un saldo deudor? 9. Las cuentas de activo disminuyen con un movimiento que se llama:_____________ 10. Las cuentas de pasivo aumentan con un movimiento que se llama:_____________ 11. ¿Es correcto afirmar que débito significa aumento y crédito disminución? 12. ¿con qué fin cada hecho económico debe estar respaldado por un documento fuente? 5. Establezca una codificación (Catálogo) para este grupo de cuentas: 10 ACTIVO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO OTROS ACTIVOS PASIVO A CORTO PLAZO PASIVO A LARGO PLAZO OTROS PASIVO PATRIMONIO NETO INGRESOS EGRESOS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Edificios Depreciación acumulada de edificio Maquinaria y equipo Depreciación acumulada de maq. y equipo Mobiliario y enseres Depreciación acumulada mob. y enseres Herramientas Depreciación acumulada herramientas Vehículos Depreciación acumulada de vehículos Otras instalaciones ... Construcciones en proceso Grupos de subcuentas CUENTAS POR COBRAR Cuentas por cobrar (locales) Cuentas por cobrar (exterior) Empleados ... Otras cuentas por cobrar COSTO DE MANUFACTURA Materias primas y auxiliares Proceso de cacao Coberturas Marcas A-B Chocolatería 11 Trabajo directo Proceso de cacao Coberturas Marcas A-B Chocolatería Compensaciones INGRESOS Exportaciones Ventas locales Otros ingresos Ventas locales Productos industriales Productos de consumo Chocolatería Ejercicio No. 1. Relacione cada una de los estados financieros con cada uno de los elementos listados que forman parte de él. Anota la letra del estado financiero correspondiente. a) Balance General b) Estado de resultados c) Estado de variaciones ene l patrimonio d) Estado de flujos de efectivo Gastos Flujo de efectivo proveniente de inversión Activos Dividendos Ingresos Flujo de efectivo proveniente de operaciones Pasivos Flujo de efectivo proveniente de financiamiento Ejercicio No. 2. La compañía Automotriz Latinoamericana, S.A., una de las principales ensambladoras automotrices, presenta los siguientes saldos de sus cuentas de balance al 31 de diciembre de 200X. Utilizando los saldos proporcionados, prepare el balance general correctamente clasificado y encuentre el valor del total de pasivos y patrimonio, al 31 de diciembre del 200X. Efectivo 150,554 Capital social 281,208 12 Proveedores Inventarios Inversiones temporales Documentos por pagar a largo plazo Terrenos Edificios Equipo Impuestos por pagar Utilidades retenidas Total de activos Total de pasivos y patrimonio clientes 1,308,748 606,689 212,294 569,479 400,000 608,196 213,845 94,485 755,419 3,009,339 ?? 817,761 Ejercicio No. 3. Hilma y Patricia Andrade formaron recientemente un negocio al que denominaron: “Refuerzos Académicos Vespertinos, S.A.”, dedicada a la impartición de clases de apoyo para niños por las tardes. Cada una de ellas hizo una aportación de 50,000.00 en efectivo para iniciar el negocio, equivalentes a 4,000 acciones de capital social. El 31 de diciembre de 200X se cumplió el primer año de operaciones y a esa fecha tenían: 48,900 en efectivo; 26,000 de cuentas por cobrar a clientes; 48,000 en equipo de oficina. Durante el año, gastaron 8,000 en materiales didácticos y pidieron un préstamo al banco, el cual deben al 31 de diciembre 2,000 solamente (documentos por pagar. Por ser el primer año de operaciones no se declararon ni pagaron dividendos a los accionistas. Se pide que complete el balance general al 31 de diciembre de 200X. ACTIVOS PASIVOS Circulante A Corto Plazo Efectivo Cuentas por pagar Cuentas por Cobrar Documentos por pagar Inventarios Intereses por pagar Total Circulante Total Pasivos 1,200.00 PATRIMONIO No Circulante Equipo de Oficina Capital Social Total No Circulante Utilidades Retenidas 12,780.00 Total Patrimonio Total Activos Total Pasivos y Patrimonio Práctica de elaboración del estado de cambios en el patrimonio. ASIENTOS DE DIARIO MÁS COMUNDES 1. Dividendos declarados: 13 Cuando se ha decretado reparto de utilidades. Estas asumen la condición de dividendos e independientemente de su pago, se efectúa el asiento contable de causación o devengo. El cual se registra en el libro diario de la siguiente forma: Cuentas Debe Haber Utilidades retenidas 1,500,000 Dividendos por pagar 1,500,000 2. Dividendos decretados en acciones: Se han apropiado valores de las utilidades retenidas y se van a distribuir a los accionistas en forma de acciones liberadas. En tanto se perfecciona el acuerdo legal de aumento de capital, dichos valores permanecen como dividendos decretados en acciones. El asiento practicado en el libro de diario, es el siguiente: Cuentas Debe Haber Utilidades retenidas 500,000 Dividendos decretados en acciones 500,000 3. Capitalización del superávit por revaluaciones (revalorizaciones) Por la capitalización de las revaluaciones, el asiento de diario es el siguiente: Cuentas Debe Haber Superávit por revaluación 400,000 Capital social 400,000 4. Superávit de revalorizaciones El asiento de diario practicado por este concepto, es el siguiente: Cuentas Debe Haber Activo revaluado (Terreno, Edificio, etc) 500,000 Superávit por revaluación 500,000 5. Retiro de aportes de los socios: Es una disminución del capital e independientemente del pago a los accionistas, el asiento de diario practicado, se presenta de la siguiente forma: Cuentas Debe Haber Capital Social 1,000,000 Cuentas por pagar a accionistas 1,000,000 6. Donaciones de capital El asiento de diario practicado por este concepto, es así: Cuentas Debe Haber Maquinaria y equipo 2,000,000 Superávit de capital - Capital Donado 2,000,000 7. Reinversión de utilidades retenidas Sobre las utilidades retenidas puede pender una restricción temporal o permanente. El asiento es el siguiente: Cuentas Debe Haber Utilidades retenidas 1,500,000 14 Reinversión de utilidades 1,500,000 8. Reservas Las reservas son restricciones sobre las utilidades retenidas para cumplir un objetivo definido, en probables gestiones desventuradas de la empresa. El asiento habría sido así: Cuentas Debe Haber Utilidades retenidas 300,000 Reservas 300,000 Ejercicio No.4. Con los saldos que se proporcionan de Alimentos Congelados, S.A. al final del período contable, elabora el estado de variaciones en el Patrimonio: Utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2007 4,700,000 Utilidad neta del 2007 500,000 Dividendos 700,000 Utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2006 4,900,000 Capital social al 31 de diciembre de 2006 3,250,000 Aportaciones de socios durante 2007 750,000 Retiros de socios durante 2007 0 Capital social al 31 de diciembre de 2007 ?? ALIMENTOS CONGELADOS, S.A. Estado de Variaciones en el Capital Contable del 1 de Enero al 31 de Diciembre 2007 Capital social Utilidades retenidas Saldo al 31 Dic. 2006 Aumentos: Utilidad Neta: Aportaciones Disminuciones: Dividendos Saldo al 31 de Dic,2007 Ejercicio No. 5. Caso Pura Vida, S. A. (Libro Contabilidad Sistemática, Pág. 389) Caja Bancos Inversiones Clientes Cuentas por cobrar trabajadores Inventarios Terrenos 2008 Debe Haber 32,750 2,610,000 315,000 350,000 60,000 10,390,000 200,000 2009 Debe Haber 262,750 16,077,000 135,000 5,550,000 1,000,000 4,090,000 200,000 15 Maquinaria y equipo 5,400,000 5,400,000 Depreciación acumulada 540,000 1,080,000 Vehículos 23,000,000 35,000,000 Depreciación acumulada 4,600,000 7,600,000 Seguro pagado por adelantado 60,000 Obligaciones financieras 130,345 20,130,345 Proveedores 375,000 575,000 Documentos por pagar 50,000 50,000 Obligaciones laborales 1,000,000 1,447,060 Dividendos por pagar 4,160,000 Capital Social 10,640,000 10,640,000 Capital adicional 3,020,000 3,020,000 Dividendo en acciones 4,300,000 9,500,000 Reservas 3,060,000 3,060,000 Utilidades retenidas 9,360,000 5,342,405 Resultados del ejercicio 5,342,405 Ventas 15,000,000 Costo de ventas 7,500,000 Utilidad en venta de vehículos 1,100,000 Pérdida en venta de inversión 10,000 Gastos de personal 3,000,000 Retención y aportes 719,940 Depreciaciones 5,140,000 Seguros 60,000 42,417,750 42,417,750 83,424,750 83,424,750 Información adicional: Se declara un dividendo en acciones por 5,200,000.00 Se declara un dividendo por 4,160,000.00 Prepare: Estado de resultados, Balance General y Estado de Cambios en el Patrimonio neto Ejercicio No. 6. Boltex, S.A. tiene su patrimonio estructurado de la siguiente forma, al 01 de enero de 200X. Libro Contabilidad Sistemática. Pág. 397. Capital Social Superávit de capital Dividendos decretados en acciones Superávit por valorizaciones Utilidades retenidas TOTAL 14,000,000 700,000 2,000,000 500,000 4,500,000 21,700,000 Datos adicionales: Los eventos y transacciones que han afectado a las cuentas del patrimonio son los siguientes: 1. Se decretaron dividendos en acciones por 800,000. 16 2. En el mes de marzo se declararon dividendos por 2,000,000. 3. En el mes de junio, los socios acordaron aumentar aportes por 1,000,000. 4. La empresa Tejitex, S.A. donó a los Boltex, S.A. equipo de comunicación, valorado en 2,000,000. 5. Las utilidades del ejercicio fueron 5,000,000. 6. En el mes de mayo se acuerda, por ventajas tributarias, una reinversión de utilidades por 1,500,000. 7. Las reservas del periodo fueron 500,000. 8. La revaluación técnica del período, fueron 900,000. Se pide: Elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Ejercicio No. 7. Con la siguiente información de la empresa Frugos, S.A. al 01 de enero del 200X, elabore el diario, el mayor, el balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto, al 31 de diciembre de 200X. Libro Contabilidad Sistemática. Pág. 398. Caja 10,917 Obligaciones financ. 130,345 Bancos 870,000 Proveedores 375,000 Clientes 116,667 Capital Social 3,000,000 Inventarios 1,154,333 Superávit de capital 444,167 Maquinaria y equipo 3,000,000 Reservas 1,020,000 Dep. acum. Maq. Y eq. -180,000 Utilidades retenidas 1,560,000 Vehículos 3,000,000 Resultados del ejerc. 842,405 Dep. acum. Vehículos -600,000 TOTAL 7,371,917 TOTAL 7,371,917 Operaciones: 1. Las compras de mercancías ascienden a 1,500,000, al crédito 2. Las ventas ascienden a 6,000,000; se recibe en efectivo 4,500,000 y el saldo es a crédito. El costo de las ventas es de 2,500,000. 3. Se cancelan a proveedores 400,000, con cheque. 4. Se declaran dividendos en acciones por 1,200,000. 5. La nómina asciende a 1,000,000. Se paga el monto a los trabajadores con cheque. 6. Se otorga préstamo a los trabajadores por 1,000,000 con cheque. 7. La depreciación es del 10% para maquinaria y equipo y el 20% para vehículos. 8. Se cobra a clientes por 100,000. 9. Se recibe una donación en equipo, valorado en 1,500,000. 10. De las utilidades del período, se deduce el 10% como reserva legal. Ejercicio No. 8. Corporación de Negocios, S.A. Información para elaborar el estado de cambios en el patrimonio: Descripción a). Se hizo una revaluación de las propiedades de la compañía (Revaluación) b) Se reconocieron gastos por concepto de impuestos diferidos producto de la 17 Monto 64,709 (3,692) revaluación (Revaluación) c) Se produjo una ganancia por la cobertura del flujo de caja (Reserva de cobertura y cambiarias) d) Se produjo una ganancia producto de la inversiones disponibles para la venta (revaluaciones) e) Se reconoció una pérdida por diferencial cambiario producto de operaciones con moneda extranjera (Reservas de cobertura) f) Se cambió la política contable del registro de los inventarios y se produjo una ganancia (Utilidades retenidas) g)Se produjo una pérdida por la cobertura del flujo de caja (Res. de cobertura) h) Pérdida de instrumentos no financieros (Reserva de cobertura) i) Pérdida producto de las inversiones disponibles para la venta (Revaluaciones) J) Utilidad del período (Utilidades retenidas) k) Reconocimiento de la porción patrimonial de los préstamos (Reservas) l) Impuesto diferido producto de los préstamos bancarios (Reservas) ll) Reconocimiento de pagos basados en acciones (Reservas) m) Pago de dividendos (Utilidades acumuladas) n) Emisión de capital (4,350 para reservas y 1,650 para el capital social) 1,723 251 (12,718) 2,465 (995) (218) (611) 99,757 995 (174) 2,860 (5,040) 6,000 Ejercicio No. 9. La Cía Los Decibeles, de la Ciudad de Cartago, dedicada a la compra y venta de instrumentos musicales, nos entrega la siguiente información: Compañía Los Decibeles Estado de Situación Al 31 de diciembre de 200X ACTIVO PASIVO Corriente Caja y Bancos Cuentas por cobrar Documentos por Cobrar Inventarios Gastos pagados por Adelantado Total Activo Corriente 14,300 2,450 650 16,250 2,400 36,050 No Corriente Inversiones en valores Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciación Acumulada Intangibles Amortización Acumulada Total Activo no Corriente 650 15,000 -3,000 10,000 -4,000 18,650 Corriente Sobregiro Bancario Proveedores C. Plazo Documentos por pagar Total Pasivo Corriente No Corriente Obligaciones bancarias Proveedores de L. Plazo No Corriente Total Pasivo PATRIMONIO Capital Capital Adicional Reservas Resultados del ejercicio Patrimonio 18 1,200 8,300 1,500 11,000 10,500 5,200 15,700 26,700 20,000 2,000 1,000 5,000 28,000 Total Activo 54,700 Total Pasivo y Patrimonio 54,700 Operaciones que se realizaron durante 200X+1: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Se compran mercancías por 12,000; el 60% al contado y el 40% al crédito de corto plazo. Se venden mercancías por 35,000, el costo de ventas es de 20,000. El 70% al contado y el 30% al crédito. Se cobran cuentas por cobrar por 1,400 y Documentos por Cobrar por 500. Se cancelan sobregiros bancarios por 1,200. Proveedores por 3,300 y Documentos por Pagar por 1,400. Se hace una reclasificación de la cuenta de Proveedores de largo plazo y se pasan a proveedores de corto plazo, por la suma de 1,200. Se venden activos fijos por 3,000. El costo de los activos fue de 5,000 y su depreciación acumulada era de 1,000. La Depreciación del año es de 2,000 y amortización de intangibles es de 2,000. Se pagaron gastos por adelantado (diferidos) por 5,000 y se gastó la suma de2,000 (ya se consumieron). Los sueldos fueron por 3,000 en efectivo Se emitieron acciones de capital por 5,000, se cobra en efectivo el 90% y el saldo queda por cobrar. Se reserva el 10% de las utilidades del período, como reserva legal. Se compra maquinaria por 5,000. El 50% en efectivo y el 50% se firma un documento, que se pagará a corto plazo. Los gastos de ventas fueron 1,800. Se vendió inversiones en valores por 350, generándose una ganancia por 150. Se declararon y pagaron dividendos por 4,000. 19 Ejercicios de la cuenta de efectivo en caja Caja: Cuenta constituida por el dinero en efectivo o en cheque que posee el ente económico, tanto en moneda nacional como extranjera, disponible en forma inmediata. Del grupo es la cuenta más liquida, puesto que está representada por l amoneda circulante o por cheques aceptados como medio de intercambio en la compraventa de bienes y servicios. Fondo de caja chica: registro contable. a. Creación del fondo de caja chica. FECHA DETALLE Ene. 1, 200X Caja chica Bancos DEBE 15,000.00 HABER 15,000.00 b. Erogaciones a través del fondo de caja chica. c. Reposición del fondo de caja chica. FECHA DETALLE Ene. 14, 200X Gastos de Papelería Gastos de electricidad Gastos de alimentación Bancos DEBE 550.00 250.00 100.00 d. Incremento o disminución del fondo de caja chica. 1. Cuando se desee disminuir el fondo de caja chica: FECHA DETALLE DEBE Ene. 19, 200X Bancos 1,000.00 Caja Chica e. Cuando se desee incrementar el fondo de caja chica: FECHA DETALLE DEBE Ene. 19, 200X Caja chica 600.00 Bancos HABER 900.00 HABER 1,000.00 HABER 600.00 PROBLEMA No. 10. La veterinaria Sánchez decidió establecer un fondo de caja chica por un monto de 10,000.00, esperando que fuese suficiente para cubrir los gastos menores de las oficinas administrativas. Los gastos de la primera quincena, de acuerdo con los comprobantes, fueron los siguientes: gasolina por 3,240; servicios de limpieza 850; papelería 1,356; servicios de copiado 350; café y refrescos 485; y reparación de una máquina eléctrica de escribir 1,950. Al finalizar la quincena, el fondo contaba con 1,700. Se consideró necesario aumentar el fondo de caja chica en 2,000 para posibles contingencias. Se pide: a) Elabora el asiento de diario para registrar la creación del fondo de caja chica. b) Elabora el asiento de diario para reembolso de la caja chica. 20 c) Elabora el asiento de diario para registrar el aumento del fondo de la caja chica. PROBLEMA No. 11. La fábrica de muebles El Mesón maneja un fondo de caja chica de 12,000.00 quincenales. El 16 de octubre se elaboró la relación de gastos correspondiente a la primera de octubre, la cual mostró los siguientes gastos: 3,720 de gasolina; 540 de papelería; 715 de taxis; 145 de correos y 980 de cafetería. Se pide: a) El saldo de la caja chica al 16 de octubre antes de realizar la reposición de caja chica. b) El asiento de diario de la reposición de la caja chica. c) Si al solicitar el reembolso el fondo de caja chica cuenta con 5,150. ¿cuál sería el asiento de diario? d) Si en esa misma fecha se deseara disminuir el fondo de caja chica en 4,000. ¿qué asiento de diario debería realizarse? PROBLEMA No. 12. Breman, agencia de viajes, estableció un saldo en la caja chica de 2,000; después de realizar diversos pagos, la secretaria encargada del manejo del fondo elaboró una relación para solicitar la reposición del fondo. Los conceptos que incluyó en su relación son: Compras de lápices, grapadoras y lapiceros 220; revistas para clientes 150; Recarga de cartuchos para impresora 450; compra de periódicos 78; pago de papelería 355; pago adelantado de chofer 330; papel para la impresora 115; pago de envío de folletos por FEDEX 214. Se pide: a) Determine el importe del cheque que se debe elaborar para reponer el fondo. b) Elabora el asiento de diario para registrar la reposición del fondo. PROBLEMA No. 13. El despacho Zamora y Asociados creó el 1 de abril de 200X un fondo de caja chica por 2,000 y tuvo los siguientes movimientos: Abril 8 Se compraron portapapeles por 274. Abril 12 Se pagó la entrega de la paquetería que envió un cliente por 430. Abril 17 Se pagó el mantenimiento de la impresora por 720. Abril 22 Se extendió un cheque por 550 para incrementar el fondo de caja chica, debido a que se había presentado varios gastos en los primeros días del mes. Abril 24 Se compraron calculadoras por 950. Abril 26 La secretaria tomó prestado 100 para pagar su comida. Abril 28 Se pagó un recibo vencido de agua por 115. Abril 29 Se compraron revistas por 49. Abril 30 La secretaria regresó los 100 que tomó prestados. Se pide: a) Calcula el importe en efectivo que debe tener la secretaria al 30 de abril. b) Determina el monto total de gastos del despacho, incurridos a través del fondo de caja chica. c) Determina el monto del cheque que debe girarse para reponer el fondo de caja chica. 21 d) Elabora los asientos de diario para registrar: i. La creación del fondo de caja chica el 1 de abril. ii. El incremento de fondo de caja chica el 22 de abril. iii. La reposición del fondo de caja chica el 30 de abril. PROBLEMA No. 14. Alpha, S.A. inicia operaciones el 1 de enero de 200X con los siguientes saldos en sus cuentas de efectivo: caja 25,000.00; Bancos 150,000.00. Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones: A) Después del estudio de los pagos menores que se deben realizar en efectivo, se determina establecer un fondo fijo de caja chica por la suma de 2,500.00; importe por el cual se expide u cheque a nombre del responsable del fondo, el que le es entregado para que lo cambie por efectivo en billetes de baja denominación y monedas. B) El encargado del fondo solicita la reposición del fondo, para lo cual presenta al contador su reporte de los pagos efectuados, junto con los comprobantes respectivos, que amparan gastos efectuados por el departamento de administración de la siguiente manera: peajes y pasajes de bus 400.00; combustibles y lubricantes 1,200.00; artículos de aseo 250.00; artículos de oficina 100.00; alimentos y bebidas 60. Cantidad por la cual se expide el cheque de reintegro a nombre del encargado. C) Se decide incrementar el fondo a 6,000.00; este incremento coincide con su reposición. El importe de los gastos efectuados por el departamento de ventas, según reporte y comprobantes de gasto adjuntos es por los siguientes conceptos: artículos de oficina 1,500.00, artículos de aseo y limpieza 400.00; importe por el cual se expide el cheque respectivo. D) Se reduce el fondo a 5,000.00; se entrega el efectivo al cajero general. E) Se determina establecer un fondo variable de caja chica para el mes de febrero de 8,000.00; cantidad por la cual se expide un cheque a nombre del responsable del fondo. F) En el mes de febrero el resumen de gastos menores cubiertos con el fondo variable de caja chica al departamento de ventas según comprobantes, es el siguiente: papelería 2,500.00; mantenimiento y conservación de equipo de reparto 3,000.00, útiles de limpieza 400.00. Se expide el cheque para reponer el fondo variable de caja chica G) Para el mes de marzo, se incrementa el fondo variable de caja chica a 10,000.00 y se expide el cheque correspondiente. Se pide: a) Registre las operaciones en el libro diario (Asientos de Diario). 22 EJERCICIOS DE CONCILIACIONES BANCARIAS Problema No. 15.1 Al efectuar la auditoría en las cuentas de la Compañía Nacional de Cajas, S. A., usted averigua los siguientes hechos: Saldo de la cuenta efectivo en bancos al 31 de julio del 200X………….. 7,056 Saldo de la cuenta efectivo en caja al 31 de julio del 200X……………… 0 Saldo según estado del banco al 31 de julio del 200X……………………. 4,210 Cheques pendiente de cambio al 31 de julio del 200X Fecha 10/1/0X 16/4/0X 31/7/0X Número 412 553 804 805 806 807 Total…………………… Importe 12 62 80 40 65 120 379 Cobros del 31 de julio del 200X, depositados el 01 de agosto del 200X….…… 3,200 Se ha dado orden de no pagar el cheque número 412, que fue expedido por jornales; el beneficiario no puede ser localizado. El estado del banco muestra los siguientes cargos: 1) Cargos por servicio de julio……………………………. 3 2) Cheques sin fondos suficientes recibido de un cliente el 10 de julio, depositado el 11 de julio y cargado otra vez Por el banco el 17 de julio por incobrable……………… 22 Hubo un faltante de efectivo de 421 que ha sido escondido por la “centrífuga” de los cobros. Esta suma está amparada por una póliza de fidelidad de posiciones. La matriz del cheque número 807 y la factura correspondiente al mismo muestran que su importe era de 102. Se anotó incorrectamente en el diario de pagos por 120. Este cheque fue expedido en pago de una cuenta por pagar. Se le solicita: 1) Conciliación de la cuenta del banco, usando la forma que determina el saldo ajustado del efectivo en banco para el balance general al 31 de julio del 200X. 1 Problema 9-2 F y M 23 2) Asientos de ajuste necesarios en el diario general en vista de la información precedente. Problema No. 16. Los datos siguientes han de usarse en la conciliación del saldo en banco de la Compañía de Mudanzas El Mundo, S. A., al 31 de mayo del 200X. Detalle Saldo de la cuenta de banco - a fin de mes Saldo del estado de cuenta del banco – a fin de mes Cargos del banco por servicios para el mes Cheques marcados “NSF” Depósitos en tránsito – a fin de mes Efectos cobrados por el banco (no anotados por la compañía hasta el mes siguientes al cobro) Cheques pendientes a fin de mes Cheques de maquinaria MACASA, S.A. cargados erróneamente a la compañía de Mudanzas El Mundo Cheques número 6129 anotado erróneamente en el registro de cheques por 78.00; el importe correcto es: (Este cheque está pendiente al 31 de mayo del 200X) Total de cobros durante el mes depositados en el Banco Total de abonos registrados en la cuenta de Banco Total de cargos en el estado del Banco “Estado de Cuenta” 200X Abril Mayo 3,561.00 4,629.72 7,403.50 3,862.20 6.00 6.80 815.00 118.00 950.00 925.40 1,500.00 202.00 4,463.00 349.50 140.68 60.00 87.00 42,700.17 41,631.45 45,317.57 Prepare una conciliación “cuadrática” al mes de mayo del 200X. Problema No. 17.2 El estado del Banco recibido por la Compañía de Suministros La Unica, S. A. mostraba un saldo de ¢13,673 al 30 de agosto del 200X. Se le contrató a usted como contador(a) para que determine si el saldo del efectivo (considerando el efectivo en caja y el monto en el banco) que asciende a ¢15,397, según muestran los libros contables al 15 de septiembre del 200X, es correcto. En el curso del trabajo, usted obtiene la siguiente información: 1. - La conciliación del banco al 30 de agosto del 200X mostraba cheques pendientes por ¢1,640 y un depósito en tránsito por ¢565. 2. - El banco informó que durante el período del 1 de septiembre al 15 de septiembre del 200X, inclusive, había acreditado a la cuenta de la Compañía de Suministros La Unica, S. A., depósitos ascendientes a ¢18,510, y que los cargos a su cuenta durante ese mismo período 2 Problema 9-5 F y M 24 sumaban ¢21,015, incluyendo cargos por servicios de ¢12 y un débito por ¢1,200 en reducción de un préstamo. 3. - Los cheques expedidos durante el período del 1 al 15 de septiembre del 200X ascendían a ¢19,411. El efectivo cobrado durante ese mismo período, según indica el diario de cobros, ascendió a ¢22,210, de los cuales había en caja ¢1,425 el 15 de septiembre del 200X. 4. - No hubo irregularidades en el movimiento ni en el registro de las transacciones en efectivo que requieran ningún ajuste. Problema No 18.3 Como contador de la Compañía Brandon, S.A. usted obtiene del banco de la empresa el estado de cuenta, los cheques cancelados y otros antecedentes que se relacionan con la cuenta bancaria de la compañía para diciembre de 200X. Al conciliar el saldo del banco al 31 de diciembre de 200X con el que muestran los libros de la compañía, usted toma nota de los datos que se detallan a continuación: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 3 Saldo según estado del banco al 31 de diciembre de 200X Saldo según libros al 31-12-200X Cheques pendientes de cambio, 31-12-200X Cobros de 31-12-200X, depósito puesto en vehículos transportadores ese mismo día Cargos por servicios de noviembre de 200X, según aviso de 15-12200X Producto de un préstamo del banco, 15-12-200X, descontado por 3 meses al 5% anual, omitido en los libros de la compañía Depósito de 23-12-200X omitido en el estado del banco Cheque de Laure Block Company devuelto y cargado el 22-12-200X por falta de una firma y depositado de nuevo con firma completa el 51-200X+1, sin haberse anotado en los libros la devolución ni el nuevo depósito. Error en el estado del banco al anotar el depósito de 16-12-200X - Importe correcto……………….3,182.40 - Anotado en el estado………….3,181.40 Cheque número 469 de la Compañía de Producción Brandau, S.A. cargado por el banco a la cuenta de la compañía por error Producto del pagaré de la Compañía Connor, S.A. cobrado por el banco el 10-12-200X y no anotado en el diario de caja - Principal……………..….. 2,000.00 - Intereses……………………. 20.00 - Sub total………..…..2,020.00 - Menos cargo por cobranza…. 5.00 Aviso de cargo erróneo de 26-12-200X debitando a la cuenta de la compañía la liquidación del préstamo bancario, que fue pagado por cheque número 3682 de la misma fecha Error en el estado del banco al anotar el depósito de 11-12-200X - Anotado por………… 4,817.10 - Importe correcto…… 4,807.10 Problema 9-6 F y M 25 88,489.12 58,983.46 32,108.42 5,317.20 3.85 9875.00 2,892.41 417.50 1.00 2,690.00 2,015.00 5,000.00 10.00 14) Depósito de la Compañía de Producción Brandau, S.A. de 15-12-200X abonado por error a la compañía 1,819.20 a) Prepare conciliación de la cuenta bancaria de la Compañía Brandon, S.A. al 31-12-200X. b) Prepare uno o más asientos de diario para ajustar los libros de la Compañía Brandon, S.A. de modo que reflejen el saldo correcto del banco al 31-12-200X. Problema No. 19. El Contador de la Compañía de Especialidades, S.A. por lo general no prepara las conciliaciones mensuales del banco. Sin embargo, debido a que el auxiliar de contabilidad, encargado regularmente de preparar la conciliación mensual estaba de vacaciones, el Contador preparó la conciliación de agosto de 200X que aparece a continuación4: Saldo según estado del banco al 31 de agosto Más: Cheques expedidos, pero no pagados por el banco (véase más abajo la lista detallada) Aviso de abono por el producto de un pagaré a cobrar que había sido dejado en el banco para su cobro, pero que no se había anotado como cobrado. Cheque expedido por una cuenta a pagar anotado en los libros como por 468.13, pero librado y pagado por el banco por 706.11 Total 24,513.70 3,671.09 400.00 237.98 4,309.07 28,822.77 Menos: Cobros del último día de agosto y cargados a efectivo en banco en los libros pero no depositados Aviso de cargo por el cheque de un cliente devuelto sin pagar (el cheque está en poder de la compañía, pero no se ha hecho asiento en los libros) Aviso de cargo por servicios del banco en agosto Saldo según mayor al 31-08-200X Número 5480 5493 5511 5513 …………… …………… ………….. ………….. Monto 475.00 137.39 600.28 757.98 Número 5514 5515 5516 5517 …………….. ……………. ……………. …………… Total… Se le solicita: 4 Problema 9-8 F y M 26 3,859.83 200.00 11.26 Monto 316.79 423.23 542.55 417.87 3,671.09 4,071.09 24,751.68 a) Una conciliación rectificada de la cuenta de banco. b) Asientos de diario para las partidas que deben ajustarse antes de cerrar los libros al 31 de agosto de 200X. Problema No. 20. Se dispone de la siguiente información concerniente a las cuentas de efectivo de la Compañía La Poderosa, S.A. 5 Saldos según Banco 30 de septiembre del 200X 31 de octubre del 200X Libros 18,570 19,362 Cheques pendientes: 12,368 18,808 Monto 6,352 7,504 30 de septiembre del 200X 31 de octubre del 200X Datos tomados del Estado de Cuenta del Banco: Depósitos de octubre, según estado del banco................................................ ¢135,040 Cobros de octubre, según diario de cobros...................................................... ¢170,510 Los cheques devueltos por el banco con la leyenda FNS (Fondos no suficientes), se anotan como rebaja en el diario de cobros. Los que se depositan otra vez se registran como cobros regulares. A continuación se le presentan los datos relativos a cheques devueltos con la leyenda FNS: Devuelto por el banco en septiembre y anotado como rebaja en los cobros de octubre, ¢150. Devuelto por el banco en octubre y registrado como rebaja de los cobros de octubre, ¢1,350. Devuelto por el banco en octubre y anotado como rebaja de los cobros de noviembre, ¢230. Depositado de nuevo por la Compañía en octubre, ¢800. De acuerdo con las condiciones de pago de un importante préstamo del banco (hay un convenio escrito con el Banco); una cláusula del contrato estable que el banco acredita a la cuenta corriente de la compañía el 80% del importe entregado al banco para que se deposite (Del monto de los depósitos). Porque el restante 20% del monto depositado, lo aplica el banco en rebajar el saldo pendiente del préstamo que tiene la Compañía con el Banco. Los siguientes asientos resumidos de octubre indican el tratamiento dado por la compañía a los depósitos y las rebajas resultantes en el préstamo: Debe Banco............................................................................ 172,010 Efectivo en caja........................................................... Registro en el diario de cobros. 5 Problema 9-9 F y M 27 Haber 172,010 ---------------------- / ----------------------------------Préstamo bancario....................................................... 34,402 Banco......................................................................... Registro en el diario de pagos. ---------------------/-------------------------------------- 34,402 Los asientos resumidos que preceden incluyen un depósito en tránsito el 31 de octubre del 200X por ¢3,210. No hubo depósitos en tránsito al 30 de septiembre del 200X. No había efectivo en caja por depositar el 31 de octubre del 200X. Los intereses sobre el préstamo del banco durante el mes de octubre cargados (N/D) por el banco en la cuenta corriente de la Compañía ascendieron a la suma de ¢1,829. El 31 de octubre del 200X se cargó (N/D) a la compañía por error del banco un cheque de la Compañía Precisión S. A. por ¢2,323. Se le solicita: a) Una conciliación cuadrática de la cuenta del banco al 31 de octubre del 200X. b) Asientos de ajuste al 31 de octubre del 200X relativos a las cuentas de efectivo de la Compañía La Poderosa, S. A. Ejercicio No. 21. A continuación se le brinda los datos referentes a la cuenta con el Banco de Costa Rica de la empresa Ilustración S. A. para el mes de febrero del 200X. La conciliación de enero fue la siguiente: Saldo según esta de cuenta del banco (28-02-200X) Depósito en tránsito No. 40 Cheque pendiente No. 009 Nota de crédito No. 4 C Nota de débito No. 2 B Saldo según libros (28-02-200X) 5,000 1,500 (2,000) (1,400) 500 3,600 Los movimientos de la cuenta de Bancos, en el mes de febrero, en los libros de la empresa, fueron los siguientes: Saldo inicial Depósito No. 42 Depósito No. 44 Nota de crédito No. 4 C Saldo final Banco de Costa Rica 3,600 8,000 Cheque No. 11 10,000 2,200 Cheque No. 12 2,000 500 N/D No. 2 B 1,400 6,300 Los movimientos en la cuenta del banco, es el siguiente: 28 Cheque No. 09 Cheque No. 11 Nota de débito 5 B Compañía Ilustración, S. A. 2,000 5,000 Saldo Inicial 8,000 1,500 Depósito No. 40 600 10,000 Depósito No. 42 1,800 Nota de crédito No. 6 A 7,700 Saldo final Todos los cheques representan pagos a proveedores, los depósitos y las notas de crédito provienen de cobros a clientes y las notas de débito representan cobros de cargos bancarios. SE LE PIDE: Elaborar una conciliación de saldos ajustados, una conciliación cuadrática y los respectivos asientos de ajuste. Problema No. 22. FECHA 01/02/200X 02/02/200X 04/02/200X 06/02/200X 07/02/200X 07/02/200X 10/02/200X 14/02/200X 15/02/200X 16/02/200X 18/02/200X 21/02/200X 24/02/200X 28/02/200X El estudio es la base del éxito, S.A. CONCEPTO REFERENCIA CARGOS ABONOS SALDO Depósito 100,000.00 100,000.00 Depósito 200,000.00 300,000.00 Cheque 101 30,000.00 270,000.00 Cheque 102 40,000.00 230,000.00 Depósito 500,000.00 730,000.00 Cheque 103 60,000.00 670,000.00 Cheque 104 7,000.00 663,000.00 Cheque 105 88,000.00 575,000.00 Depósito 60,000.00 635,000.00 Depósito 77,000.00 712,000.00 Cheque 106 90,000.00 622,000.00 Dep. ck 450 150,000.00 772,000.00 Cheque 107 100,000.00 672,000.00 Depósito 110,000.00 782,000.00 Banco de Desarrollo de Costa Rica Estado de cuenta Número de cuenta: 123-4578-001 El estudio es la base del éxito, S.A. Saldo inicial cheques y cargos Depósitos y abonos 0.00 437,000.00 1,115,000.00 Fecha Concepto Referencia Cargos Abonos 01/02/200X Depósito 100,000.00 02/02/200X Depósito 200,000.00 29 Saldo actual 678,000.00 Saldos 100,000.00 300,000.00 06/02/200X 06/02/200X 07/02/200X 12/02/200X 15/02/200X 15/02/200X 16/02/200X 17/02/200X 18/02/200X 19/02/200X 20/02/200X 20/02/200X 22/02/200X 24/02/200X cheque Cheque Depósito Cheque Cheque Depósito Depósito Intereses N/C Pago doc. Cob. Doc. Comisión Dep. ck Cheque Ck. S. Fondos 102 101 40,000.00 33,000.00 400,000.00 104 105 7,000.00 80,000.00 87690457 98708974 25,000.00 99876045 99904561 12,000.00 450 106 90,000.00 450 150,000.00 66,000.00 77,000.00 2,000.00 120,000.00 150,000.00 260,000.00 227,000.00 627,000.00 620,000.00 540,000.00 606,000.00 683,000.00 685,000.00 660,000.00 780,000.00 768,000.00 918,000.00 828,000.00 678,000.00 437,000.00 1,115,000.00 Datos que debe tomar en cuenta: 1. La empresa cargó correctamente el importe del depósito del día 07/02/200X por 500,000, pero el banco cometió un error al abonar en el estado de cuenta la cantidad de 400,000. 2. La empresa cargó equivocadamente 60,000 en el depósito del día 15/02/200X. El banco abonó la cantidad correcta de 66,000. Los recursos para hacer el depósito se tomaron del fondo de caja. 3. El cheque No. 101 por 30,000 fue abonado correctamente por la empresa, pero en el estado de cuenta bancario aparece cargado equivocadamente por 33,000. 4. El cheque No. 105 se emitió en concepto de pago de gastos de operación. Se le pide: a) Prepare una conciliación bancaria de saldos ajustados. b) Prepare los asientos de ajuste Problema No. 23. La Mueblería La Moderna presenta un auxiliar de bancos y su estado de cuenta bancaria, los cuales contienen la siguiente información: Fecha 01/04/200X 02/04/200X 02/04/200X 02/04/200X 02/04/200X 04/04/200X 06/04/200X 08/04/200X Mueblería La Moderna Auxiliar de bancos Concepto Debe Saldo 86,350 Depósito 114,200 Cheque 11421 Cheque 11422 Cheque 11423 Depósito 21,500 Cheque 11424 Cheque 11425 30 Haber 30,000 26,200 24,750 16,700 14,310 Saldo 86,350 200,550 170,550 144,350 119,600 141,100 124,400 110,090 10/04/200X 13/04/200X 14/04/200X 24/04/200X 30/04/200X Depósito Cheque 11426 Cheque 11427 Depósito ck-80201 Depósito 153,800 263,890 17,120 246,770 19,155 227,615 40,000 267,615 116,720 384,335 Banco de Desarrollo Comercial, S.A. Estado de cuenta. No. De cuenta: 3245670-001 Mueblería La Moderna Saldo inicial Cheques y cargos 86,350.00 Fecha Depósitos y abonos 189,545.00 Concepto 465,350.00 Referencia Cargos 01/04/200X Saldo 02/04/200X Depósito Saldo actual 275,805.00 Abonos Saldo actual 86,350.00 86,350.00 114,200.00 200,550.00 03/04/200X Cheque 11421 30,000.00 170,550.00 04/04/200X Cheque 11422 26,200.00 144,350.00 04/04/200X Cheque 11423 24,570.00 119,780.00 04/04/200X Depósito 25,000.00 144,780.00 06/04/200X Cobro documentos 38,000.00 182,780.00 153,800.00 336,580.00 10/04/200X Depósito 14/04/200X Cheque 11426 17,120.00 319,460.00 19/04/200X Cheque 11427 19,155.00 300,305.00 5,000.00 295,305.00 21/04/200X comisión 24/04/200X Depósito cheque 80201 26/04/200X Intereses 28/04/200X Cheque sin fondos Pago de 28/04/200X documentos 40,000.00 335,305.00 8,000.00 343,305.00 40,000.00 303,305.00 27,500.00 275,805.00 189,545.00 465,350.00 Tenga en cuenta la siguiente información adicional: a) El cheque 11423 del día 02-04-200X fue abonado correctamente por la empresa por 24,750.00. b) El depósito del día 04-04-200X fue abonado adecuadamente por el banco por 25,000.00, el depósito correspondió a una salida de efectivo de caja. Se le pide lo siguiente: 1. Elabore la conciliación bancaria con el formato de saldos ajustados. 2. Elabore los asientos de ajuste que sean necesarios. Ejercicio No. 24. 31 Al recibir el estado de cuenta bancario se detectaron algunas diferencias entre lo que registró la compañía y lo que reportó el banco durante septiembre. Identifica lo que debe corregir el banco y lo que debe corregir en los libros de la compañía. Especifique en la línea: bancos o libros, según corresponda: a) Cargos por Servicios Bancarios b) Depósitos en tránsito c) Cheque sin fondos d) Cheques pendientes de Cobro e) Pago de Servicios f) Cobro de Documentos g) Errores de Banco h) Errores de libros Ejercicio No. 25. A continuación se describen algunas diferencias encontradas al cotejar el estado de cuenta bancario de febrero con los registros contables. Identifique las correcciones que deben hacerse en los registros del banco y las que deben realizarse en los registros contables para corregir el saldo en los libros de la cuenta Bancos. En el caso de las correcciones en libros determine si aumentan (+) el saldo o los disminuye (-) y su monto. Corregir (Bancos o libros Diferencias encontradas Corrección en libros Un cheque sin fondos de un cliente por 1,350 Un depósito por $20,000 del 28 de Febrero, que no aparece en el estado de cuenta. Cargo por Servicios Bancarios de 230 Un cheque cobrado por 3,230 y registrado en libros por 2,320 Cheques pendientes de Cobro por 8,700 Depósito Registrado dos veces en el estado de cuenta por 15,000 Depósito de 10,000 por el cobro de un documento a favor de la compañía que aún no lo tenía registrado Comisiones por cobro de documento por 150 Ejercicio No. 26. De las siguientes transacciones, identifique cuáles afectan a los registros de la empresa y cuáles a los registros del banco y realice los registros contables en la empresa. a) El banco devolvió un cheque SF de un cliente por 2,790. b) No aparece en el estado de cuenta un depósito de 25,560 realizado extemporáneamente el 31 de enero y que la compañía ya había registrado. c) Los cheques con número 390, de 10,203; 412 de 12,942 y 415 de 6,456 fueron expedidos por la compañía pero aún no se habían presentado para su pago. d) Un cheque de 11,040 extendido por otra compañía fue rebajado de la cuenta de la empresa, por un error del banco. Se avisó al banco y la cuenta fue rectificada. e) Se recibió una nota de crédito correspondiente al cobro del banco por sus documentos de 14,550 más intereses de 957. f) El banco rebajó 555 por cargos por manejo de cuenta y 375 por cargos bancarios por la cobro del documento. 32 g) El banco rebajó el importe correcto del cheque número 260 con valor de 15,435 utilizado para la compra de equipo de oficina. Sin embargo, el contador descubrió que por error se registró por 15,345. Ejercicio No. 27. La Imagen del Diente, S.A. presenta la siguiente conciliación bancaria incorrecta al 31 de mayo de 200X: b) Conciliación Bancaria Imagen del Diente S.A. Conciliación Bancaria Al 31 de mayo de 200X Saldo Según Bancos Más cheques en tránsito 117,213 867,350 867,250 867,285 4,151 3,273 9,115 867,343 6,019 22,558 Menos depósitos en tránsito -12,151 Saldo de Bancos Conciliado 127,620 Saldo Según Libros Menos: Cheque devuelto por el banco 13,450 7,588 Comisiones bancarias 216 -7,804 5,646 Documentos cobrados por el banco Documento 96,000 Intereses Error en el registro 43,500 3,360 -99,360 45,300 -1,800 Saldo de Libros Conciliado -95,514 Se pide: a) Identifica los errores cometidos. b) Elabora la conciliación bancaria correcta al 31 de mayo de 200X. Saldo según bancos Más 117,213 Depósitos en tránsito 12,151 Menos Cheques en tránsito -22,558 Saldo según libros Más Documento cobrado por el banco N/C por interes Error en registro de cheque Menos Cheque devuelto por el banco Comisiones bancarias 106,806 13,450 96,000 3,360 1,800 -7,588 -216 106,806 33 Lic. Mario Zamora S. CPA Contabilidad II UMCA Según banco Depósitos en tránsito Mes anterior Mes actual Cheques pendientes Mes anterior Mes actual Cargo del banco Mes anterior Mes actual Cheques FNS Mes anterior Mes actual Efectos cobrados por el Bco Mes anterior Mes actual Cheques cargados por error Mes anterior Mes actual Error al cargar cheque Según libros (+) (+) Compañía: ____________________________________ Conciliación cuadrática Para el mes de ______________ de 20__ Saldo al Más Menos Saldo al __/__/20_ Ingresos pagos __/__/20_ (+) (-) (=) (-) (+) (-) (+) (+) (-) (+) (+) (+) (-) (+) (-) (+) (-) (+) (+) (-) (+) (+) (-) (-) (-) (+) (-) (-) (+) (+) (-) (=) Cuentas y documentos por cobrar Cuentas por Cobrar Esta cuenta representa derechos exigibles que tiene una empresa y se origina por el otorgamiento de crédito sin documentos para el cobro, es decir se basa más, en la confianza que existe entre las partes para recuperar los valores por ventas realizadas o por la prestación de algún servicio. Clasificación de las Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar se clasifican generalmente en tres grupos que son: Cuentas por cobrar al cliente: esta compuesto de los montos que acuerdan los clientes con la empresa, debido al crédito tomado por la venta. Cuentas por cobrar a Funcionarios y Empleados: son los acuerdos que los funcionarios y empleados hacen con la empresa por concepto de ventas a créditos, anticipo de sueldo, entre otros lo que se le descuenta después de su salario. Otras cuentas por cobrar: estas surgen por una variedad de transacciones tales como anticipo a un ejecutivo, empleado, ventas o compras de algo, daños o pérdidas entre otros. Estas cuentas deben ser presentadas en el balance general en el grupo de activo corriente después del efectivo ya que es lo que se puede convertir en efectivo lo más pronto posible, excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor que el ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, en la mayoría de los casos, es de doce meses estas deben de colocarse en el renglón de activos no corrientes, es decir en el de otros activos. Cuentas Incobrables Esta es más común en las empresas que venden a crédito bienes y servicios, lo cual se encuentran con clientes que no pagan dichas cuentas, lo que debe contabilizarse como un gasto. Existen tres métodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables que son: 1- Método del % de las Ventas Netas a Crédito. (2% sobre el valor a venta a crédito) 35 Ejemplo: Veamos: Ventas a crédito 725,000.00 Estimación de Cuentas Incobrables (725,000.00 x .002) 14,500.00 Valor neto 710,500.00 2- Método del % de las cuentas por cobrar clientes. (2% sobre el valor a venta a crédito) Ejemplo: Veamos: Ventas a crédito 725,000.00 Estimación de Cuentas Incobrables (725,000.00 x .002) 14,500.00 Valor neto 710,500.00 3- Método del % de cada cliente en particular. (Se debe calcular en forma individual por cada cliente). Casa Real, S.A. 257,000.00 (5%) Casa Pérez 200,000.00 (3%) Casa el Toro 200,000.00 (5%) 36 Cuando la cuentas por cobrar se ha determinado como cuentas incobrable estas deben de aparecer en el renglón del activo y deben ser canceladas, Para cancelar estas cuentas el mayor general debe aparecer en 0. Documentos por Cobrar Si las ventas se efectúan a crédito y se desea mayor garantía que tenga carácter legal se solicita al cliente que firme un documento denominado pagare. Los Documentos por cobrar legalmente esta amparada por documentos negociables entre lo que tenemos: El pagare: representa una promesa de pagar una suma de dinero en una fecha estipulada futura. 37 La letra de cambio: son documentos de deudas a corto plazo, dicho documento no tiene carácter legal, mas bien están garantizado por la moral y confianza de la entidad emisora. Para calcular los intereses para un año utilizamos la siguiente formulas: Interés = Capital x Tasa x (Números de días / 360) Los documentos por cobrar solo puede registrase en una sola cuenta “Documentos por Cobrar”, ya que se tienen a la mano los derechos de cobrar estos, con una tasa de interés y la fecha de vencimiento. Documentos por Cobrar descontados Este representa los documentos por cobrar no vencidos que se han transferidos por endoso o de otra forma a un banco, al valor nominal o el de su vencimiento; a veces deducido en descuento que viene a representar el interés correspondiente al plazo no expirado. Los documentos representan un pasivo contingente para el que lo endosa y para el que vende un activo contingente con recurso de devolución por falta de pago. Este debe presentarse en el balance general como una deducción de los documentos por cobrar. CUESTIONARIO SOBRE CUENTAS POR COBRAR 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Explique el concepto de cuentas por cobrar y su relación con el ciclo financiero a corto plazo. Proponga un ejemplo y registre su asiento de diario por una venta de mercancías a crédito. Elabore un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por una devolución sobre venta de mercancías a crédito. Elabore un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por una rebaja sobre ventas de mercancías a crédito. Proponga un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por un descuento, incorporado este en la factura, sobre ventas de mercancías. ¿En que momento surge una cuenta incobrable o de cobro dudoso? ¿Por qué venden a crédito los empresarios? ¿Qué asiento debe registrarse para reconocer la estimación para cuentas de cobro dudoso? Comente la fundamentación del criterio prudencial y el principio de período contable o norma de acumulación con relación al mismo. Explique cuántos métodos pueden emplearse para medir las cuentas de cobro dudoso y señale de manera general qué características tiene cada uno de ellos. Explique en qué consiste el método analítico o de clasificación de cuentas por antigüedad de saldos. 38 10. ¿Cómo se presenta la cuenta de estimación para cuentas de cobro dudoso en el balance general y el gasto por cuentas incobrables en el estado de resultados? 11. ¿Qué tipo de asiento debemos correr para registrar: a) un incremento de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso. B) una reducción de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso. 12. ¿Qué asiento se efectúa para cancelar o dar de baja una cuenta incobrable, cuando se emplea el método de las provisiones? ¿Porqué este asiento no afecta el importe razonable a recibir (importe realizable)? 13. ¿Qué tipo de asientos realizamos al reabrir una cuenta cancelada o dada de baja, cuando el cliente realiza un pago y solicita revisión de su crédito? 14. ¿Por qué se dice que el método de cancelación directa no permite un adecuado enfrentamiento de ingresos y gastos? 15. ¿Cómo se clasifican las cuentas por cobrar en cuanto a su origen? Explique y fundamente con el supuesto contable internacional de sustancia antes que forma. Explique qué cuentas deben agruparse en las cuentas por cobrar a cargo de clientes y cuáles a cargo de otros deudores. 16. ¿Cómo se muestran los saldos acreedores en las cuentas por cobrar? Ejemplifique con un balance que lo demuestre. 17. ¿Cuál es la regla de valuación de las cuentas por cobrar en moneda extranjera? Cuentas incobrables: Por lo general, los negocios que otorgan crédito esperan que el deudor cumpla oportunamente los compromisos de pago. Para ello, el departamento de crédito ha realizado un exhaustivo estudio sobre la capacidad de crédito, honradez, puntualidad, capacidad de pago, el uso de crédito en el mercado y la solvencia moral del deudor, para eliminar posibles pérdidas de cartera. Sin embargo, algunas de las cuentas son incobrables por factores como muerte del deudor, insolvencia o quiebra del mismo, declaración expresa de no pago, etc. La pérdida de cartera es asumida por la empresa, y parte de ella se trata como una deducción tributaria. Las ventas al crédito normalmente producen cuentas que por una u otra razón no pueden recuperarse. Existen dos métodos para contabilizar las cuentas incobrables: a) Anulación directa b) Provisión para cuentas malas. Anulación directa: En el método de anulación directa, el procedimiento consiste en revertir simplemente el registro contable original, es decir, acreditar la cuenta Deudores por el valor de la deuda incobrable y debitar la cuenta Gastos operacionales – Provisiones (cuentas incobrables), por idéntica cantidad. 39 Aunque este método es más sencillo y de fácil manejo, no ofrece información para la toma de decisiones, puesto que, al invertir el registro inicial se elimina la porción de cuentas por cobrar que se pierde, sin que quede rastro contable para determinar el monto de las cuentas malas en un período determinado. Julio 3, Clientes 85,000 Ventas 85,000 ------------------------ / --------------------------La eliminación de la cuenta incobrable se registra de la siguiente manera: Nov. 30 Gastos Operacionales 85,000 Cuentas incobrables 85,000 Clientes 85,000 ----------------------- / ----------------------------Como se observa, no queda ningún vestigio que permita al Gerente conocer las pérdidas totales en el período por este concepto, ya que lo que se debitó al 3 de julio, se acreditó al 30 de noviembre. Provisión para deudores: Este método consiste en estimar la porción de cartera que se perderá en el período dado, mediante un análisis de vencimiento en la fecha de cierre de libros, teniendo en cuenta las normas de reconocimiento por pérdida de cuentas de la Administración Tributaria. El diagnóstico supone que las cuentas por cobrar más antiguas presentan mayor riesgo de pérdida y, por esta razón, la dirección del negocio debe asignar un mayor porcentaje de probabilidad de pérdida. Posteriormente, con base en el cálculo anterior debe realizar el asiento de ajuste utilizando la contracuenta del activo Deudores denominada “Provisión para incobrables”. Luego, al final del siguiente período, cuando las cuentas malas se establezcan realmente, puede determinar un saldo débito si las deudas malas exceden a la provisión, o un saldo crédito si las deudas malas son de menor cuantía que la provisión. Finalmente se hace de nuevo el análisis de cartera y se procede a ajustar la provisión para el siguiente período. Aunque en este método el cálculo y la aplicación de asiento de ajuste son más complejos, tiene la ventaja de eliminar el inconveniente que presenta el método de anulación directa, ya que existe una cuenta que expresamente informa sobre el crecimiento de las deudas perdidas entre dos períodos consecutivos. Vencimiento Cartera venciada Valor total 40 Ponderación Valor % estimado 1 - 30 días 31 - 90 días 91 - 150 días más de 150 días 30,000.00 85,000.00 128,000.00 95,000.00 Provisión año 1 0.0% 2.0% 30.0% 50.0% 0.00 1,700.00 38,400.00 47,500.00 87,600.00 Método analítico o de clasificación de cuentas por la antigüedad de saldos: Este método consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar la solvencia de sus saldos. Es práctico y posible aplicarlo en las empresas con número reducido de clientes y cuya importancia relativa representa parte considerable del balance. Ejercicios de cuentas por cobrar EJERCICIO No. 28. La Comercial del Estudiante, S.A. opera en sus ventas a crédito con condiciones 2/10, n/30. Las operaciones de junio se muestran a continuación: 200X, Junio: 3. Se vendió mercadería a crédito en 50,000 a la Cía Doze, S.A. 5. Se vendió mercadería de contado por 80,000. 7. Se vendió mercancía a crédito por 52,000 a Dipasa. 8. Se recibió una devolución y se extendió una nota de crédito Doze, S.A. por mercancías dañada por un valor de 8,000. 11. La Cía Doze, S.A. pagó el total de su adeudo con la Comercial del Estudiante S.A. 15. Se vendió mercancía a crédito a Norco, S.A. por 20,000. 18. Se recibió una devolución y se extendió una nota de crédito a Dipasa por 4,500, por mercancías dañada. 20. Se recibió un pago de 40,000 de dipasa por concepto de compra de mercancía realizada a principios de junio. 21. Se vendió mercancía a crédito por 35,000 a Lowell. 25. Se vendió mercancía a crédito por 70,000 a Librería Mellado. 30. Dipasa pagó el total de su cuenta con La comercial del Estudiante, S. A. Se pide: a) Registra en asientos de diario cada una de las operaciones anteriores. 41 b) Abre cuentas de mayor para bancos, clientes, ventas, descuento sobre ventas, devoluciones y bonificaciones sobre ventas y mayor auxiliar de cada uno de los clientes. c) Realiza los pases al mayor de cada transacción. d) Prepara una relación de clientes al 30 de junio e) Muestra la presentación de las cuentas de bancos, clientes en el estado de situación financiera. EJERCICIO No. 29. Los siguientes datos fueron obtenidos de los registros de la Distribuidora de Productos Básicos, S.A. del año 200X. Saldos al 1 de enero de 200X Clientes………………………………………………..………… 120,000 Estimación para cuentas incobrables……………… 6,000 La Compañía ofrece condiciones 3/10, n/60 en sus ventas a crédito. Durante el año se realizaron las siguientes transacciones: a) Venta de mercancía de contado en 228,000. b) Venta de mercancía a crédito a Abarrotes don Chuy por 12,000. c) Venta de mercancía de crédito a Casa Chonita por 26,000. d) Dos días despúes de la compra, Abarrotes don Chuy devolvió mercancías por 1,000 y se le extendió una nóta de crédito. e) Venta de mercancía a crédito a Abarrotes La Esquina por 24,000. f) Abarrotes don Chuy pagó el total de su adeudo aprovechando el descuento por pronto pago. g) Se cobraron 98,000 de clientes a quienes se había vendido el año anterior: todos tenían derecho al descuento por pronto pago. h) Casa Chonita pagó el total de su adeudo menos el descuento por pronto pago. i) Se vendió mercancía a Super Regio por 17,000. j) Tres días después de haber pagado, Casa Chonita devolvió algunos artículos cuyo valor era de 1,500 y se le reembolsó en efectivo. k) Se cobraron 7,000 de ventas realizadas el año anterior. El plazo para el descuento por pronto pago ya había vencido. l) Se cancelaron 2,900 de ventas realizadas el año pasado, que se consideraron incobrables. m) Se reconoció 1% de las ventas a crédito del año como estimación de incobrables. Se pide: 1. Realizar los asientos de diario necesarios para registrar las transacciones anteriores. Utiliza cuentas de mayor auxiliar para cada uno de los clientes de la distribuidora. 2. Obtenga el saldo de las cuentas de mayor auxiliar de cada uno de los clientes, el saldo de clientes y el sado de la estimación por cuentas incobrables. 3. Elabora una relación de clientes al 31 de diciembre de 200X. 4. Determine el importe del gasto por cuentas incobrables que debe aparecer en el estado de resultados de 200X. 42 EJERCICIO No. 30. En el siguiente cuadro se muestran los saldos en libros de algunas cuentas de la compañía Metrópolis S. A., al 31 de diciembre de 200X antes de realizar los asientos de ajuste: METROPOLIS, S.A. Saldos antes de ajustes al 31 de diciembre de 200X Debe Clientes 400,000 Estimación para cuentas incobrables 3,000 Ventas Descuento sobre ventas 30,000 Devoluciones y bonificaciones sobre ventas 25.000 Haber 475,000 Con base en la información anterior realiza lo que se le pide a continuación (cada inciso es independiente). 1. Elabora el asiento de diario necesario para registrar el gasto por cuentas incobrables del período, de acuerdo con el método de porcentaje sobre ventas, suponiendo que durante los años recientes la compañía ha experimentado pérdidas sobre clientes equivalentes a 2% de las ventas netas. 2. Prepara el asiento de diario de acuerdo con el método de porcentaje sobre cuentas por cobrar, suponiendo que se considera 3% sobre el sado de clientes. 3. Según el método de porcentaje de cuentas por cobrar, si 2% del saldo de clientes se considera incobrable y antes el asiento de ajuste, la cuenta; Estimación por cuentas incobrables presenta un saldo acreedor de 7,500, ¿Cuál sería el importe del gasto por cuentas incobrables del período? 4. Suponga que se utiliza el método de porcentaje sobre cuentas por cobrar a razón de 2% sobre el saldo de clientes, ¿Cuál sería el importe del gasto por cuentas incobrables si antes del asiento de ajuste la cuenta Estimación por cuentas incobrables tiene un saldo deudor de 2,500? (Ejercicio No. 5, Cap. 8 del libro de Contabilidad Financiera de Gerardo Guajardo Cantú) Ejercicio No. 31. A continuación se presentan los datos de las cuentas auxiliares del mayor de cuentas a cobrar de la compañía Vientos Alicios, S. A., tal como aparecían al 31 de diciembre del 200X: 43 REGISTROS AUXILIARES Compañía La Dama Elegante, S. A. Fecha 03/09/200X Fact. 014 08/10/200X Fact. 014 20/10/200X Fact. 035 01/11/200X Fact. 041 18/11/200X Fact. 035 25/11/200X Fact. 044 01/12/200X Fact. 041 Compañía Dean, S. A. Fecha Descripción Debe 378 0 345 616 271 1117 846 345 271 345 846 271 Debe 29/07/200X Fact. 008 06/08/200X Fact. 012 16/09/200X Fact. 008 Haber Saldo 398 280 398 678 378 300 Descripción Debe 01/08/200X Fact. 010 02/09/200X Fact. 010 14/09/200X Fact. 025 18/10/200X Fact. 032 15/12/200X Fact. 025 Compañía Gael, S. A. Fecha Saldo 378 Descripción Compañía David, S. A. Fecha Haber 378 Haber Saldo 898 898 0 714 1920 1420 898 714 1206 500 Descripción Debe 16/09/200X Fact. 029 20/09/200X Fact. 031 15/10/200X Fact. 029 Haber Saldo 413 216 200 44 413 629 429 29/10/200X Fact. 040 30/10/200X Fact. 029 30/11/200X Fact. 046 30/11/200X Fact. 031 1105 1534 1334 2238 2038 200 904 200 Compañía Margarita, S. A. Fecha Descripción Debe 05/07/200X Fact. 005 07/08/200X Fact. 005 15/09/200X Fact. 027 15/10/200X Fact. 027 01/12/200X Fact. 050 20/12/200X Fact. 056 30/12/200X Fact. 058 Compañía Wilfredo, S. A. Fecha 02/08/200X Fact. 011 16/09/200X Fact. 011 17/09/200X Fact. 030 Haber Saldo 660 660 0 1020 0 849 1429 1815 660 1020 1020 849 580 386 Descripción Debe Haber Saldo 247 100 202 Se le solicita que prepare un estado de clasificación por antigüedad de saldos de la cuentas por cobrar (Cédula de Antigüedad de saldos), haciendo uso de las siguientes categorías: (Valor 85 puntos) No vencidas Vencidas con menos de 2 meses Vencidas con más de 2 meses Se consideran vencidas las cuentas con más de 60 días después de la fecha de la factura. 45 247 147 349 A continuación se le presentan los datos de la cuenta de provisión para cuentas dudosas de la Compañía, según aparecen al 31 de diciembre del 200X. Provisión para cuentas dudosas Fecha 01/01/200X 06/05/200X 11/08/200X 20/12/200X Descripción Debe Haber Saldo 566 125 401 80 La Compañía establece una cuenta de provisión para cuentas incobrables bajo la siguiente política: 10% de las cuentas vencidas con menos de dos meses. 30% de las cuentas vencidas con más de dos meses. Se le solicita que prepare el correspondiente asiento de diario para registrar la provisión para incobrables al 31 de diciembre del 200X Ejercicio No. 32. La Compañía Epsilón, S.A. presenta los siguientes auxiliares de sus clientes: Cliente: Fecha 20x1 05-feb 04-mar 22-mar A Concepto Venta Fact. 1 Pago cta Fact. 1 Venta fact. 3 Pago a cta fact. 28-abr 1 Cliente: Fecha 20x1 B Concepto Debe Haber 450,000 200,000 450,000 250,000 750,000 50,000 700,000 500,000 Debe Saldo Haber Saldo 46 566 441 40 -40 07-feb 07-mar 08-abr 30-abr 06-may Venta Fact. 2 Pago cta fact. 2 Venta Fact. 4 Pago cta Fact. 4 Pago cta Fact. 4 Cliente: Fecha 20x1 12-abr 11-may 19-jun 29-jul 02-ago C Concepto Cliente: Fecha 20x1 15-abr 15-may 16-jun 17-jul 28-jul D Concepto Venta Fact. 5 Pago cta fact. 5 Pago cta fact. 5 Pago cta fact. 5 Pago cta fact. 5 Venta Fact. 6 Pago cta fact. 6 Venta Fact. 8 Pago cta fact. 8 Venta fact. 10 Pago cta fact. 07-sep 10 18-dic Venta fact. 10 Cliente: Fecha 20x1 E Concepto 376,000 376,000 789,000 650,000 10,000 Debe Haber 1,350,000 350,000 400,000 200,000 125,000 Debe 880,000 900,000 1,200,000 Haber Saldo 1,350,000 1,000,000 600,000 400,000 275,000 Saldo 880,000 880,000 0 900,000 900,000 0 1,200,000 1,200,000 600,000 Debe 376,000 0 789,000 139,000 129,000 Haber 0 600,000 Saldo 47 22-abr 27-may 26-jun 30-jul 30-jul Venta fact. 7 Pago cta fact. 7 Venta fact. 9 Pago cta fact. 7 Venta fact. 11 Pago cta fact. 13-sep 11 16-nov Venta fact. 13 15-dic Venta fact. 14 775,000 1,450,000 775,000 700,000 75,000 1,000,000 75,000 925,000 2,375,000 410,000 500,000 900,000 1,475,000 1,885,000 2,385,000 925,000 Se le pide: a) Por el procedimiento analítico o de antigüedad de saldos, realice el análisis de antigüedad de los saldos de los registros auxiliares y prepare una cédula de resumen, clasificándola en los siguientes conceptos: de 1 a 30 días; de 31 a 60 días; de 61 a 90 días y más de 91 días. b) Determine la cantidad de la estimación para cuentas de dudoso cobro (incobrables), considerando los siguientes porcentajes de estimación, obtenidos de años anteriores: de 1 a 30 días 1%; de 31 a 60 días, 2.8%; de 61 a 90 días, 3.2% y más de 90 días el 5.5%. c) Asientos de ajuste correspondientes para registrar la reserva de incobrables. Ejercicio No. 33. Los saldos de las cuentas seleccionadas, tomadas del Balance General de la compañía de Deportes La Vencedora, S. A. al 30 de septiembre del 2004, eran los siguientes: (los montos son en colones) Cuentas a cobrar.............................. 273,200 Provisión para cuentas dudosas.......... 8,196 Durante el año terminado el pasado 30 de septiembre del 200X, ocurrieron las siguientes transacciones (en resumen): Ventas al crédito (en total)........................... 1,311,416 Efectivo cobrado a los clientes.................... 1,428,980. Este efectivo incluye ¢2,450 recuperado sobre una cuenta a cobrar dada de baja (cancelada del auxiliar), registrada como incobrable en ejercicios anteriores. Las condiciones con que se vendió al crédito, fueron 2/10, n/30. 48 Los clientes que pagaron 1,004,921, del efectivo mencionado anteriormente, aprovecharon el descuento. Este monto corresponde al neto, una vez deducido el descuento. Existen en el período 9,330 de Cuentas a Cobrar que el Abogado indica que en definitiva no se pueden cobrar y deben ser dadas de baja del auxiliar de cuentas por cobrar (cancelada del auxiliar). Notas de crédito emitidas por ventas devueltas y bonificaciones sobre ventas........18.435. Se le solicita que prepare: A. Los asientos de diario para registrar las transacciones resumidas del año 200X, terminado el pasado 30 de septiembre del 200X. B. El asiento de ajuste por las cuentas malas, estimadas al 30 de septiembre del 200X, omitiendo decimales. Tome en cuenta en el punto B) que la compañía tiene como política ajustar su cuenta de provisión a un tanto por ciento de las cuentas a cobrar pendientes al cierre del ejercicio. La experiencia de crédito de la compañía durante el año terminado el pasado 30 de septiembre del 200X indica que la tasa porcentual a usar al 30 de septiembre del 200X deber ser dos tercios (2/3) de la que se usó en el período pasado. Ejercicio No. 34. Considere los clientes A, B y C, con saldos de 29,000; 95,000; 145,000 al 31 de diciembre del 200X, cuyos registros auxiliares muestran la información contenida en los siguientes registros auxiliares: Nombre: Cliente A Domicilio: Calle A Norte No. 345 Fecha 05-ene 26-ene 05-feb 28-feb N. A/D Concepto Factura 1 Factura 2 Pago cta F-1 Factura 3 Alfa y Omega, S.A. Cuenta: Clientes Número 1 Límite de crédito: 250,000 Condiciones: 90 días (n/90) Movimientos Saldos Debe Haber Deudor Acrredor 20,000 20,000 15,000 35,000 10,000 25,000 12,000 37,000 49 04-mar 09-mar 20-sep 12-nov 31-dic Factura 4 Factura 5 Pago F-1 y 2 Pago F-2 Saldo Nombre: Cliente B Domicilio: Calle B Sur No. 12233 Fecha 02-may 28-may 15-jun 07-jul 25-jul 10-sep 11-oct 08-nov 17-nov 31-dic N. A/D Concepto Factura 6 Factura 7 Pago F-6 Factura 8 Pago F-6 Factura 9 Pago F-7 y F-8 Factura 10 Pago F-9 y 10 Saldo Nombre: Cliente C Domicilio: Calle B Sur No. 12233 Fecha N. A/D Concepto 8,000 9,000 15,000 10,000 45,000 54,000 39,000 29,000 29,000 Alfa y Omega, S.A. Cuenta: Clientes Número 2 Límite de crédito: 300,000 Condiciones: 90 días (n/90) Movimientos Saldos Debe Haber Deudor Acreedor 100,000 100,000 50,000 150,000 70,000 80,000 25,000 105,000 30,000 75,000 120,000 195,000 65,000 130,000 35,000 165,000 70,000 95,000 95,000 Alfa y Omega, S.A. Cuenta: Clientes Número 2 Límite de crédito: 550,000 Condiciones: 120 días (n/120) Movimientos Saldos Debe Haber Deudor Acrredor 50 11-mar 17-mar 29-mar 15-abr 17-abr 12-jun 20-jun 25-jun 28-ago 30-nov 31-dic Número Fact. 11 Fact. 12 Fact. 13 Fact. 14 Pago F-11 Fact. 15 Fact. 16 Fact. 12 Fact. 13 Pago F- 13 y 14 20,000 60,000 130,000 230,000 20,000 210,000 80,000 290,000 15,000 305,000 40,000 265,000 20,000 245,000 100,000 145,000 145,000 Alfa y Omega, S.A. Estado de análisis de saldos por antigüedad a cargo de clientes Al 31 de diciembre de 200X Nombre Importe del saldo 20,000 40,000 70,000 100,000 A 30 días De 61 a De 31 a 60 90 días días De 91 a 120 De más de días 120 días Después de formular el estado de análisis de saldos por antigüedad, las cuentas se someten a tres consideraciones para determinar su solvencia o capacidad de pago: Antigüedad de saldos: Es quizás las más significativa y, para resolverla, recurrimos al análisis de saldos con base en su antigüedad pues una cuenta que envejece es peligrosa, y lo más probable es que no se llegue a cobrar. Consecuentemente, se debe prever estudiando con cierta intensidad la probabilidad de cobro. Tendencia de la cuenta: Se conoce mediante el examen de la tarjeta del cliente (registro auxiliar). Si los cargos son más numerosos y de mayor importe que los abonos, la cuenta tiende a crecer y podría pasar que el cliente suspenda sus pagos más adelante. 51 Grado de aprovechamiento de facilidades: En este caso se debe examinar si el cliente aprovecha las facilidades que se le conceden para pagar su adeudo. Si se le ofrecen excelentes descuentos y no los aprovecha, podemos pensar que su situación económica (liquidez) no es la adecuada o que su administración es ineficiente. Por ello, si el saldo se acrecienta y envejece, lo más probable es que peligre su recuperación. Con base en las consideraciones precedentes, podemos clasificar a nuestros clientes en los siguientes grupos: Clientes buenos: El importe de su saldo representa para la entidad cantidades que cobrará en tiempo oportuno y condiciones normales, lo cual proporcionará a la empresa suficientes flujos de efectivo. Estos saldos deben aparecer en el balance como cuentas por cobrar. Clientes malos: Son aquellos cuyo crédito es imposible de recuperar. Son clientes que aún cuando no ha vencido el plazo de cobro, dan indicios que evidencian su insolvencia, la que se debe reflejar como pérdida para la empresa. Clientes de cobro dudoso: Son los que a la fecha del balance, con base en las investigaciones realizadas y análisis de antigüedad de saldos, hacen dudar de su solvencia. Posiblemente paguen, pero han surgido circunstancias que dificultan su cobro. Con los datos así obtenidos y la experiencia de la compañía de años anteriores, a cada grupo se le asigna un porcentaje de incobrabilidad o de cobro dudoso, el cual permitirá considerar un importe de cobro dudoso, con el cual se registran los ajustes de la reserva de incobrables. Recuperación de cuentas malas: Ocasionalmente, el departamento de cobranza comete ciertos errores al considerar a algunas cuentas como incobrables, pero el cliente dado de baja efectúa un pago a su cuenta y solicita ser reconsiderado como sujeto de crédito. De ello debe quedar constancia en los registros contables, pues de no ser así, la imagen crediticia del cliente puede ser dañada. Ejercicio No. 35. A continuación se presentan datos de los cuentas del mayor auxiliar de cuentas a cobrar de la Compañía Alisios, S.A., tal como aparecían al 31 de diciembre de 200X. Compañía: Eitema, S.A. Fecha Número Debe Haber Saldo 03-sep a 378 378 08-oct a 378 0 20-oct b 345 345 52 Fecha 01-nov 18-nov 25-nov 01-dic Número Debe Haber Saldo c 271 616 b 345 271 d 846 1,117 c 271 846 Compañía: Dean, S.A. Fecha Número Debe Haber Saldo 29-jul a 398 398 06-ago b 280 678 16-sep a 300 378 Compañía: David, S.A. Fecha Número Debe Haber Saldo 01-ago a 898 898 02-sep a 898 0 14-sep b 714 714 18-oct c 1,206 1,920 15-dic b 500 1,420 Compañía: Silvia, S.A. Fecha Número Debe Haber 16-sep a 413 20-sep b 216 15-oct a 200 29-oct c 1,105 30-oct a 200 30-nov d 904 30-nov 200 Saldo 413 629 429 1,534 1,334 2,238 2,038 Compañía: Margarita, S.A. 53 Fecha 05-jul 07-ago 15-sep 15-oct 01-dic 20-dic 30-dic Número Debe Haber Saldo a 660 660 a 660 0 b 1,020 1,020 b 1,020 0 c 849 849 d 580 1,429 e 386 1,815 Compañía: Wilfredo, S.A. Fecha Número Debe Haber Saldo 02-ago a 247 247 16-sep a 100 147 17-sep b 202 349 a) Prepare un estado de clasificación por antigüedad de las cuentas a cobrar, haciendo uso de las siguientes categorías: No vencidas menos de 2 meses, Vencidas más de 2 meses. Se consideran vencidas las cuentas de 60 días después de la fecha de la venta. A continuación se presentan los datos de la cuenta de provisión de la compañía según aparecía al 31 de diciembre de 200X. Provisión para cuentas dudosas Fecha Debe Haber Saldo 01-ene 566 566 06-may 125 441 11-ago 401 40 20-dic 80 -40 La compañía establece una cuenta de provisión para cuentas incobrables igual a: 10% de las cuentas vencidas menos de dos meses; 30% de las cuentas vencidas más de dos meses. 54 Se le solicita: b) Prepare el asiento de diario para la provisión para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 200x. Ejercicio No. 36. El impuesto de ventas es el 13%. 1. Venta de mercancías a crédito el día 12 de abril de 200X, según factura núm. 12345, al Sr. Esteban Zamora por 500,000.00, más IV, a 30 días. 2. Venta de mercancías a crédito el día 14 de abril, según factura 12346, a La Especial, por 625,000.00 más IV, a 60 días. 3. Venta de mercancías a crédito el día 15 de abril, según factura núm. 12347 a la Sra María del Carmen Munguía, pro 148,000.00, más IV a 30 días. 4. Venta de mercancías a crédito el 16 de abril, según factura núm. 12348, 12349 y 12350 al Sr. Esteban Zamora, La Especial y Sra María del Carmen Munguía, por 190,000.00, 239,000.00 y 700,000.00 más Iv, a 30, 60 y 30 días, respectivamente. 5. El día 17 de abril, el Sr. Esteban Zamora devolvió 15,000.00 de mercancías, más IV, importe que acredita a su cuenta, según nota núm. C-098. 6. El día 18 de abril, la Sra María del Carmen Munguía devuelve mercancías por 78,000.00 más IV, importe que se acredita a su cuenta, según nota número 099. 7. El día 19 de abril se conceden rebajas al Sr. Esteban Zamora por 35,000.00 más IV, según nota de crédito número C/R 0025 y a la Especial por 19,800.00 más IV, según nota de crédito núm. C/R 0026. 8. El día 22 de abril se venden mercancías a crédito al Sr. Esteban Zamora por 800,000.00 más IV, bajo las siguientes condiciones: 10% /15, n/30, según factura núm. 12351. 9. El día 23 de abril se venden mercancías a crédito a la Especial, por 520,000.00 más IV, bajo las siguientes condiciones: 2%/15, n/30, según factura núm. 12352. 10. El día 6 de mayo, el Sr. Esteban Zamora paga dentro del período de descuento la factura núm. 12351. 11. El día 20 de mayo, La Especial paga la factura núm. 12352, fuera del período de descuento. Se pide: Registre las operaciones anteriores en registros en mayores auxiliares. 55 Inventarios NORMAS DE CONTABILIDAD E-4 INVENTARIOS. Objetivo: El objetivo de esta norma es definir el concepto de inventarios, establecer los principios generales aplicables a su registro y valuación, así como las reglas de presentación y de revelación en los estados financieros. La finalidad primaria de la contabilidad de los inventarios es identificar la cantidad de costo que ha de ser reconocida como un activo y mantenida en los registros, hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. Alcance: Esta norma debe ser aplicada por las empresas en los estados financieros preparados en el contexto de costo histórico en la contabilidad de inventarios, excepto los inventarios de ganado, de productos forestales, de la agricultura y depósitos de minerales, en la medida en que son cuantificados a su valor neto de realización. Definiciones: Los siguientes términos se usan en esta forma con el significado que se especifica en cada caso. Inventarios: Son todos los bienes tangibles propiedad de la empresa que: a- Se tienen disponibles para la venta en el curso normal de las operaciones ( la mercadería en el caso de las empresas comerciales, productos terminados en el caso de empresas industriales) b- Están en proceso de producción para su posterior venta ( productos en proceso) c- Se van a consumir directa o indirectamente en la producción de bienes o servicios para la venta (materias primas y materiales tales como material de empaque, envases, materiales y suministros etc.) Los materiales y suministros que no se consuman durante el año o en el ciclo normal de operaciones el que sea mayor y los que se utilizarán en la construcción de inmuebles o maquinaria, no deben clasificarse como activo circulante. Los inventarios abarcan terrenos y otras propiedades disponibles para la venta, cuando esa sea la actividad de una entidad. Valor neto realizable: Es el precio de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos de terminación y venta. Costo: 56 Es el costo de adquisición o de producción en que incurre la entidad al comprar o fabricar un artículo. Comprende la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición y ubicación actual. Registro y determinación del costo: El registro de los inventarios se efectúa al costo de adquisición o al de producción en que se incurre para ponerlos en condición de uso o de venta. Costo de compra: Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos no recuperables, transporte, manejo, seguros y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios. El costo de compra puede incluir diferencias de cambio derivadas de adquisiciones de inventario facturado en monedas extranjeras, que se originen especialmente cuando se ha operado una fuerte devaluación contra la que no hay medios prácticos de cobertura y que afectan el pasivo no liquidado a la fecha del balance de situación. Tal pasivo debe ser identificado física y documentalmente con el inventario adquirido. Costos de inventarios de un Proveedor de Servicios: El costo de inventarios de un proveedor de servicios consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos del personal directamente encargado de proporcionar el servicio y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en general, son reconocidos como gastos en el período en que se incurren. En el registro del inventario deben tenerse presentes los siguientes aspectos: Materias primas o materiales: Los importes a registrar deben referirse a los costos de adquisición de los diferentes artículos, más todos los gastos adicionales incurridos para colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como fletes, gastos aduanales, derechos de importación, seguros acarreos, etc. Por materiales debe entenderse que se trata de artículos para mantenimiento, empaques o envases de productos, etc. Mercadería en tránsito: Los artículos que se compren libre a bordo, puerto de embarque deben registrarse en una cuenta de tránsito para efectos de control e información. Los gastos relativos a la compra, traslado e introducción al país, se acumulan en dicha cuenta transitoria. Anticipos a proveedores: Los anticipos a proveedores que deban hacerse para cumplir condiciones contractuales, se registran en una cuenta específica de 57 inventarios. Costo de Producción: Los costos de producción de inventarios incluyen mano de obra directa, materias primas y gastos generales de fabricación, en que se incurre para dejar los artículos disponibles para su venta o para ser usados en un proceso posterior de fabricación. Cada empresa, de acuerdo con su estructura y características, elige los sistemas apropiados para determinar su costo de producción, por lo que no es factible establecer reglas a este respecto. Sin embargo, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales que no deben afectar el costo de producción, sino llevarse directamente a resultados tales como: Capacidad de producción no utilizada: En ocasiones, por diversas circunstancias, algunas empresas industriales operan a un grado inferior a su nivel normal de producción o bien parte de sus instalaciones están ociosas, ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de producción. Como esta situación es difícil de precisar en la práctica, es necesario que las empresas recurran a la asesoría de técnicos para cuantificar el importe que debe cargarse a resultados. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta están: · La capacidad práctica de producción. · Los volúmenes de producción presupuestados. · La producción real obtenida. Castigo de inventarios: Obedecen a diversas circunstancias entre las cuales se pueden citar las estimaciones para posibles artículos obsoletos o de lento movimiento. Desperdicios anormales de materias primas: Es frecuente que en las empresas industriales, durante el período normal de operaciones o cuando se inicia la fabricación de un nuevo producto, el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas causas, por ejemplo, falta de ajuste en la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la producción etc. Que no debe afectar el costo de producción. Producción en proceso: Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información en ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por lo tanto, los artículos que aún no estén terminados se valuarán en proporción a los diferentes grados de avance que tengan cada uno de los elementos que forman su costo. Artículos terminados: Este concepto comprende los artículos que se destinarán a la venta dentro del curso normal de las operaciones. El importe a registrar será el costo de producción tratándose de empresas industriales o el de adquisición, si se trata de empresas comerciales. 58 Los artículos entregados en consignación para venta o demostración deben formar parte del inventario al costo que corresponda. Sistema de determinación del costo: La determinación del costo de los inventarios puede hacerse por medio del sistema de costeo absorbente o bien por el sistema de costeo directo. Costeo absorbente o costeo total: Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. La asignación del costo del producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la producción. Así entendido, los elementos que forman el costo de un artículo bajo este sistema serán: materia prima, mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación, que pueden ser variables o fijos. Costeo directo o costo variable: En la integración del costo de producción por medio del costeo directo, deben tomarse en cuenta los siguientes elementos, materia prima consumida, mano de obra y gastos de fábrica que varían en relación a los volúmenes producidos. Como puede apreciarse, en este sistema para determinar el costo de producción no se incluyen los mismos elementos que los indicados en el sistema de costeo absorbente. La segregación de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideración todos los aspectos que pueden influir en su determinación, ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener características fijas por existir capacidades no utilizadas. Cuando existan partidas de características semivariables, la política recomendable es incluirlas en el coso o en los resultados de operación, dependiendo de su grado de variabilidad. Es necesario aclarar que las ventajas a corto plazo que puede proporcionar el costeo directo, al auxiliar a la gerencia en la determinación de precios de venta y en la toma de decisiones financieras, pueden en un momento dado convertirse en desventajas, si en la fijación del precio de venta no se le da la consideración debida a los costos fijos, lo que constituiría un peligro potencial para decisiones a largo plazo. Bases de determinación del costo: Tanto el costeo absorbente como el costeo directo, puede llevarse sobre la base de costo histórico o predeterminado, siempre y cuando este último se aproxime al costo real, bajo condiciones normales de fabricación. Costos históricos: El registro de las cuentas de inventarios por medio de costos históricos consiste en acumular los elementos del costo real incurridos para la adquisición o producción de artículos. 59 Costos predeterminados: Como su nombre lo indica, estos se calculan antes de iniciarse la producción de artículos. De acuerdo con la forma en que se determinen pueden clasificarse como: a- Costos estimados. Se basan principalmente en la determinación de los costos con base a la experiencia de años anteriores o en estimaciones hechas por expertos en el ramo. b- Costos estándares: Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones técnicas de cada producto en particular y en la experiencia, representando por lo tanto una medida de eficiencia. Métodos de determinación del costo: El objetivo principal para escoger un método de costo del inventario, consiste en seleccionar aquel que, de acuerdo con las circunstancias, refleje de la manera más razonable los resultados del período. Cada empresa debe seleccionar los sistemas, bases y métodos de determinación del costo que más se adecúen a sus características y aplicarlos uniformemente en cada periodo a no ser que se presenten circunstancias que justifiquen cambios, en cuyo caso deberá hacerse la revelación necesaria. Los sistemas, bases y métodos que se apliquen, pueden influir en forma importante en el costo de los inventarios y en el resultado de sus operaciones, por lo que es necesario que en su selección se utilice un buen juicio profesional, como lo marca el criterio prudencial Los siguientes son los métodos aceptables para determinar el costo de los inventarios. Primeras entradas, primeras salidas. Ultimas entradas, primeras salidas. Promedio ponderado o promedio móvil. Identificación específica. Método del inventario al detalle o al por menor. Otros métodos de valuación reconocidos en industrias específicas. Primeras Entradas, Primeras Salidas: Este método se basa en el supuesto de que los productos que primero ingresan al inventario, en este orden son consumidos o vendidos. La característica de este método, es que el inventario final queda valuado al costo de las compras más recientes y al costo de ventas se aplican los costos más antiguos. La utilización de este método no es aconsejable en economías con una tendencia creciente de precios. Es conveniente destacar que el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúan y que para una correcta asignación del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o de producción. 60 Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS) Este método se basa en el supuesto de que los últimos productos ingresados al inventario se consumen o venden. La característica de este método, es que el inventario final queda valuado a costos antiguos de compra o de producción y al costo de ventas se aplican los costos más recientes. La utilización de este método es aconsejable en épocas de alza de precios. Como en el método PEPS, el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúan y también deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o producción, para una correcta asignación del costo. A través de este método, puede llegar el caso de que por los aumentos en los precios de adquisición, el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual. Promedio ponderado o promedio móvil: El costo del inventario se determina agregando las unidades y los costos de las compras del período a las unidades y costos del inventario inicial y dividiendo el total de los costos entre el total de unidades. El promedio resultante es el costo unitario de las unidades del inventario y de las unidades vendidas o consumidas. Identificación Específica: Se utiliza el costo específico de compra o de producción de cada artículo. Es aplicable en entidades donde es factible distinguir plenamente un artículo de otro. Este método es aplicable para valuar vehículos, joyas legítimas, pinturas, esculturas, vestidos de diseños exclusivos etc. Método del inventario al detalle o al por menor: El método de detallistas es usado frecuentemente en la industria de menudeo para cuantificar inventarios numerosos de artículos con rápida rotación, que tienen márgenes similares y para los cuales no es práctico usar otros métodos de costeo. En este método, el importe de los inventarios se obtiene valuando las existencias a precios de venta y deduciéndose los porcentajes de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artículos. Para tener un adecuado control bajo este método, deben establecerse grupos homogéneos de artículos, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado. Para la operación de este método, es necesario cuidar los siguientes aspectos: Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras como los ajustes al precio de venta. Agrupaciones de artículos homogéneos. Control de traspasos de artículos entre departamentos o grupos. Realización de inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan. 61 Regla de costo o mercado el más bajo: El costo de inventarios puede no ser recuperable si ellos están dañados, si se han vuelto total o parcialmente obsoletos o si sus precios de venta han bajado. El costo de inventarios puede también no ser recuperable si han aumentado los costos de terminación o de venta. La práctica de rebajar los inventarios por debajo del costo al valor realizable, es consistente con el punto de vista de que los activos no deben ser asentados en libros, en exceso de las cantidades que se espera que sean liquidadas por su venta y uso. La regla de " costo o valor de realización el más bajo" puede aplicarse al inventario artículo por artículo a una clase de artículos o al total del inventario. Los estimados del valor realizable se basan en la evidencia más confiable disponible al momento de hacer los estimados de las cantidades que se esperan obtener por la liquidación de los inventarios. Cuando el inventario se reduce al valor de realización, es necesario registrar una pérdida en el ejercicio corriente. Esta pérdida se registra comúnmente debitando directamente el costo de ventas del ejercicio o debitando una cuenta de pérdida, con crédito a una cuenta de estimación para valuación del inventario a valor de realización. Cuando la pérdida es inusualmente importante se presenta por separado en el estado de resultados. Las pérdidas motivadas por el valor de realización que afectan a pedidos que se hubieran aceptado en firme, por mercancías o materiales que se encuentren en tránsito, deben reconocerse en cuentas de resultados del ejercicio. Cuando el deterioro, la obsolescencia, el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento o realización de los artículos del inventario resultara inferior al costo registrado, deberá admitirse la diferencia como una pérdida del ejercicio. Las cuentas de estimación que se establezcan con motivo de la aplicación de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestos, pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modificaran favorablemente las circunstancias que las originaron. Cuando se hacen cambios en la contabilidad por determinación del costo de los inventarios, debe revelarse en los estados financieros la naturaleza de los cambios y si son importantes, también se expone su efecto sobre la utilidad del período. Inventarios valuados arriba de su costo: Las existencias de productos agrícolas, ganado y otros que por su naturaleza son diferentes a los inventarios corrientes, deben ser valuados de tal manera que el valor asignado sea el costo más razonable posible. Solamente en los casos en que exista imposibilidad de determinar el costo de los inventarios, y como excepción, ellos se expresan en valores mayores al costo. Así, por ejemplo, los inventarios de productores de ganado, de productos forestales, de la agricultura y depósitos de minerales, son registrados y valuados a su valor de realización en ciertas etapas de producción. Esto ocurre por ejemplo, cuando las cosechas en la agricultura han sido recogidas o los depósitos de mineral han sido extraídos y la 62 venta está asegurada bajo contrato a futuro o una garantía del gobierno, o cuando pueden venderse sin mayor dificultad. Reglas de Presentación: Los principios que se deben tomar en cuenta para presentar la información de inventario son los siguientes: · Revelación suficiente. · Importancia Relativa · Uniformidad. Por la naturaleza de la cuenta de Inventarios, su presentación en el balance de situación debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen de acuerdo al tipo de empresa. Los anticipos a proveedores que deban hacerse para cumplir las condiciones contractuales, se registran en una cuenta específica de inventarios. En el caso de que el sistema seleccionado sea el costeo directo, deben hacerse las siguientes aclaraciones. (a) El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de producción que se absorbieron en el período. (b) El costo de ventas debe incluir el costo de producción más el costo variable de distribución y venta. (c) El primer concepto de utilidad en el estado de resultados se denominará utilidad marginal para distinguirla del término utilidad bruta, utilizado bajo el sistema de costeo absorbente. Revelaciones: Los estados financieros deben revelar: (a) Las políticas contables para el registro y valuación de los inventarios. Sistemas y bases y métodos para la determinación del costo y valuación a la fecha de los estados financieros. (b) Los cambios en el sistema de valuación y método de costeo así como el efecto de los cambios en el resultado del ejercicio. (c) El detalle de los inventarios según su composición y naturaleza, por ejemplo : materiales y suministros, materias primas, productos en proceso, productos terminados e inventario en tránsito. Los inventarios de un proveedor de servicios pueden ser descritos como trabajo en proceso. (d) Estimación para valuación de inventarios. (e) Importe de reducciones en el inventario debido a ajustes por concepto de aplicación de la regla de costo o valor de realización el más bajo. (f) Compromisos de compra importantes y poco usuales. (g) Importe de inventarios dados en prenda como garantía de pasivos (h) El costo de inventarios reconocido como un gasto durante el período( costo de productos vendidos) (i) En empresas industriales cuya capacidad de producción o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado en gastos si su importe es importante. (j) Las existencias de inventario valuadas a su valor realizable si son montos de importancia. 63 Norma aprobada por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica Ejercicio de métodos comparativos de valuación de inventarios y asientos de diario. Ejercicio No. 37. La Compañía Industrial del Sol, S. A. está realizando un estudio de los métodos comparativos de valuación de inventarios. Las siguientes operaciones representan las que tienen relación con la materia prima, durante el mes de Junio de 200X. FECHA ACTIVIDAD Jun. 1 Existencias disponibles, 400 lbs a 2.00 c/u 6 Entrega de 150 lbs, para la orden de producción No. 701, solicitud No. 150. 8 Recepción en el Almacén de 400 lbs, correspondientes a la orden de compra No. 400; precio de 2.40 c/u. 9 Entrega de 280 lbs a producción por medio de la orden de producción NO. 750, solicitud No. 160. 11 Recepción en el Almacén de 350 lbs de la orden de compra No. 420; al precio de 2.60 c/u. 16 Devolución al proveedor de 100 lbs, correspondientes a la orden de compra No. 400 por estar defectuosas. (Jun. 8) 19 Entrega de 250 lbs a producción para la orden de producción No. 730, solicitud No. 165. 21 Recepción en el Almacén de un sobrante de 60 lbs que habían sido entregadas para la solicitud No. 160 (Jun. 9) 24 Entrega de 60 lbs a producción para la orden de producción No. 740; solicitud No. 168. 29 Recepción en el Almacén de 400 lbs, correspondientes a la orden de compra No. 430, a 2.80 c/u. 29 Devolución al proveedor de 60 lbs que habían sido recibidas para la orden de compra No. 420 (Jun. 11). 30 Recepción en el Almacén de un sobrante de 10 lbs que habían sido entregadas para la Orden de producción No. 740. (Jun. 24) 30 Recepción en el Almacén de 220 lbs correspondientes a la orden de compra 64 No. 436 a 2.30 c/u, 30 Entrega de 140 lbs a producción para la orden de producción No. 210; solicitud No. 172. Se requiere: a) Elabore un anexo en forma de auxiliar de inventario que muestre el costo de todas las recepciones y entregas usando los siguientes métodos de valuación de inventarios: a. Método PEPS b. Método UEPS c. Método del promedio móvil. b) Prepare los asientos de diario para resumir los costos de los materiales con cada uno de los métodos para cargar estos costos a la producción. Inversiones NORMAS DE CONTABILIDAD- INVERSIONES. Objetivo: El objetivo de esta norma es definir el concepto de inversiones y establecer las reglas de registro y valuación de las inversiones de corto y largo plazo en los estados financieros de las empresas así como indicar los requisitos de revelación. Alcance: Esta norma no considera los siguientes aspectos: Las bases para el reconocimiento de intereses, regalías, dividendos y rentas ganadas sobre inversiones. Las inversiones en subsidiarias. Las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos. Entidades cuya actividad se refiere a la compra y venta de títulos valores, fondos de inversión, de pensiones, etc. Definiciones: Los siguientes términos se usan en esta norma con el significado que se especifica en cada caso: Inversión: Es un activo que conserva una empresa, representado por valores negociables u otros títulos valores o bienes, para aumentar el capital mediante la percepción de intereses, regalías, dividendos y arrendamientos, o para obtener otros beneficios tales como aquellos que resultan de sus relaciones mercantiles. 65 Inversiones a corto plazo: Denominadas también temporales o transitorias, son aquellas representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de inversión que por su naturaleza, son susceptibles de ser convertidas en efectivo de inmediato o de ser fácilmente realizables, las cuales se intenta mantener por no más de un año o del ciclo de operación, el que resulte mayor. En el caso de lo segundo, debe hacerse la revelación correspondiente. Por lo regular consisten en valores negociables de renta fija, por ejemplo, bonos del gobierno, certificados de inversión, certificados de depósito a plazo y otras inversiones similares que adquieren las empresas generalmente con el propósito de obtener un rendimiento de los fondos de efectivo excedentes y que se transan en bolsa de valores. Inversión a largo plazo: Es aquella que no se hace con la intención de que esté disponible como recursos adicionales de efectivo. Incluye las inversiones permanentes en acciones y otros títulos valores tales como bonos, certificados de depósito, de inversión, y otros títulos, cuando su vencimiento es mayor de un año o del ciclo de operación el que resulte mayor. Valores negociables: Son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son operados a través del sistema financiero. Valor de mercado: Es el importe que puede obtenerse de la venta de una inversión que se cotiza en bolsa de valores. Valor de realización: Representa el valor de mercado o el precio de venta de la inversión, menos los gastos que se incurrirían en la enajenación. Valor justo: Es el importe por el cual puede intercambiarse un activo entre el comprador bien informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, es una transacción de libre competencia. Registro y Valuación de las Inversiones: Costo: El registro de las inversiones se efectúa al costo, el cual incluye los gastos de adquisición, tales como corretajes, honorarios , derechos, honorarios bancarios y comisiones. Los rendimientos devengados no cobrados al momento de la compra no forman parte del costo ni de los resultados del período. Si una inversión se adquiere, toda o en parte, por medio de la emisión de acciones u otros valores, el costo de adquisición es el valor justo de los títulos emitidos y no su valor nominal o a la par. Puede también ser adecuado considerar el valor justo de la inversión que se adquirió, si éste es más claramente evidente. Si se adquiere una inversión, toda o en parte, a cambio de otro activo, el costo de adquisición de la inversión de se determina con referencia al valor justo del activo que se cede. Puede también ser adecuado considerar el valor justo de la inversión que se adquirió, si este es más es más claramente evidente 66 La diferencia entre el costo de adquisición y el valor de redención de una inversión en obligaciones a largo plazo ( el descuento en la prima o adquisición) se amortiza durante el período comprendido desde su fecha de adquisición hasta la fecha de vencimiento. El descuento o la prima amortizados se acredita o se cargan a resultados como si fueran intereses y se añaden o se restan a de los valores en libros de los títulos. El valor en libros que resulte se considera entonces como su costo. Valuación: La cartera de inversiones clasificadas como activos a corto plazo debe presentarse en el balance de situación al costo o al valor de realización, el que sea menor. Es entendido que el valor de realización debe sustentarse en las cotizaciones de bolsa respectivas. Cuando el valor de realización es menor al costo, la pérdida se registra en los resultados del período con crédito a una cuenta de estimación para fluctuación de valores de realización. Las inversiones clasificadas como activos a largo plazo deben presentarse en el balance de situación al costo. El valor en libros de las inversiones a largo plazo debe reducirse para reconocer una disminución en su valor que no sea temporal. Tal reducción debe determinarse y contabilizarse por cada inversión considerada individualmente con cargo a los resultados del período. Las inversiones en activos monetarios denominadas en moneda extranjera se deben convertir a colones, utilizando el tipo de cambio vigente, aplicable a la fecha del balance de situación. En condiciones normales se utiliza el tipo de cambio de referencia para la compra promulgado por el Banco Central de Costa Rica. En la venta de una inversión, la diferencia entre el producto neto de venta y el valor en libros debe cargarse o acreditarse a resultados. Los rendimientos sobre las inversiones se deben reconocer como ingresos en los resultados conforme se devengan. Las reclasificaciones de inversiones a largo plazo a inversiones a corto plazo, o viceversa se efectúan al costo o al valor de mercado el que sea menor. En las notas a los estados financieros debe revelarse la política de valuación y en su caso, el efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, modifiquen sustancialmente la valuación de las inversiones entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que son emitidos. Presentación: Las inversiones a corto plazo se presentan a continuación del efectivo, como segunda partida del activo circulante en el balance de situación. Si su disponibilidad es a un plazo mayor de un año, a partir de la fecha del balance de situación o su destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, las inversiones se presentarán fuera del activo circulante. 67 Revelaciones: Las siguientes revelaciones debe hacerse en los estados financieros: Las políticas contables sobre registro y valuación de inversiones. Intereses, regalías, dividendos y rentas sobre inversiones a largo plazo y a corto plazo. Ganancias y pérdidas en la venta de inversiones temporales y cambios en el valor de estas inversiones. Todo lo anterior si tienen importancia relativa en los resultados. Restricciones importantes en las posibilidades de realización de las inversiones en el plazo de un año o en el recibo de rendimientos y de los productos de las ventas de inversiones. Debe revelarse la existencia de inversiones en monedas extranjeras indicando su monto, clase de moneda y el tipo de cambio utilizado para su conversión a colones. Concentración de la cartera de inversiones en un solo emisor. En el caso de inversiones en acciones, debe revelarse el porcentaje de participación en cada empresa y su valuación. Norma aprobada por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica Pagos Anticipados NORMA DE CONTABILIDAD E-5 PAGOS ANTICIPADOS. Objetivo: El objetivo de esta norma es definir el concepto de Pagos Anticipados proporcionando algunos ejemplos de las partidas que lo componen y establecer las reglas particulares de registro y valuación, de presentación y de revelación en los estados financieros de las entidades. Alcance: No se consideran en esta norma los desembolsos cuyos beneficios se recibirán en un plazo mayor de un año o del ciclo normal de las operaciones, a partir de la fecha del balance de situación. Definición: Los pagos anticipados representan desembolsos efectuados por servicios que se van a recibir o bienes que se van a consumir en la empresa en el plazo de un año o del ciclo normal de sus operaciones, a partir de la fecha del balance de situación. Ejemplos de pagos anticipados son: · Primas de seguros. 68 · Intereses. · Alquiler de locales o equipo. · Costo de servicios y material publicitario y promocional que servirá para lanzar al mercado un nuevo producto por medio de una campaña que aún no se inicia. En el período en que se introduzca el producto al mercado, todo el costo debe aplicarse a resultados. · Suministros para la operación ( como papelería, artículos de oficina y similares) · Regalías. · Suscripciones. Registro y Valuación: Los pagos anticipados se registran y valúan al costo. Se aplican a resultados en el período durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido utilidad, el importe no aplicado deberá cargarse a los resultados del período en que esto suceda. Presentación: Los pagos anticipados se presentan usualmente como última partida del activo circulante. Si existen pagos anticipados por período superiores a un año o al ciclo operativo de la entidad, la porción respectiva se clasifica como activo no circulante, por ejemplo como " Cargos Diferidos" en el grupo de Otros Activos. Si por razones prácticas se registran intereses pagados por anticipado incluidos a su vez en cuentas de pasivo, para fines de presentación en el balance de situación deberán excluirse del activo, reclasificándolos a la cuenta del pasivo correspondiente. Revelación: La naturaleza, origen y método de amortización de los pagos anticipados deberá revelarse en notas a los estados financieros, si son de importancia relativa. Norma aprobada por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica Pasivo CARACTERÍSTICAS DEL PASIVO: El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como la adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo. Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes: a) Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa, como son obligaciones 69 derivadas de la compra de mercancías para su venta y procesamiento. b) Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios. c) Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o beneficio de la misma empresa. d) Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas como son sueldos, comisiones, regalías, gratificaciones, impuestos en los que la emrpesa actúa como agente retenedor o a cargo de la misma empresa, participación en las utilidades de los trabjadores. e) Préstamos de instituciones de crédito, de particulares, de accionistas, funcionarios, etc. representados tanto por adeudos obtenidos a través de contratos formales de crédito o bien por créditos no documentados en los cuales exista un convenio escrito acerca del vencimiento. En el caso de contratos formales de crédito estos pueden consistir en préstamos hipotecarios, emisión de obligaciones, etc. f) Ciertos casos de obligaciones provenientes de operaciones bancarias de descuento de documentos. La experiencia ha demostrado que, en ocasiones, la operación bancaria de descuento de documentos constituye una típica operación crediticia, garantizada básicamente por la solvencia de quien descuenta los documentos y en forma secundaria por los documentos por cobrar descontados. Esta situación se presenta cuando el origen de los documentos por cobrar no es de las operaciones normales de la empresa o bien que usualmente los documentos son rescatados directa o indirectamente por la empresa, por lo que el pasivo contingente de los documentos descontados se convierte en un pasivo repetitivo. Clasificación del Pasivo: El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. Pasivo a corto plazo: El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año, en el curso normal de las operaciones. Se hace excepción de esta regla en el caso que el ciclo normal de las operaciones de la empresa sea mayor a un año y se haga una excepción similar en la clasificación del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y deberá mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias. Pasivo a Largo Plazo: El pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del meses o dentro del ciclo normal de las operaciones si éste último es mayor, clasificarse como tal. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté como pasivo a corto plazo. sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe sujeto al control de la empresa se clasifican comúnmente Reglas de Valuación: Los adeudos que tienen su origen en las compras de mercancías o servicios, surgen en el momento de tomar posesión de las mercancías o recibir los servicios. 70 Es apropiado registrar los pasivos a favor de los proveedores deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en el caso en que la empresa tenga por norma aprovechar regularmente esta clase de descuentos y esté en condiciones de continuar esta política, siempre y cuando este procedimiento se aplique de manera uniforme Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comúnmente denominados pasivos acumulados, representan por lo general cargos a resultados de operación por servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al período terminado en esa fecha. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, deberán registrarse las estimaciones, lo más certeras posibles, de estos pasivos. En esta situación pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones, vacaciones, salarios, etc. En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deberá registrarse por el importe recibido o utilizado. Si hubiera una porción del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto, ésta no deberá reflejarse en el balance como pasivo sino como una cuenta por cobrar. Cuando se firmasen documentos amparando a compras a crédito, deberá registrarse de inmediato tanto la adquisición del activo, como el pasivo correspondiente, por el importe total de la operación. En el caso de amortización de pasivos que se hagan por medio de una cuota fija, deberá separarse la parte que corresponde a la amortización del pasivo y la parte restante debe registrarse como Gastos por Intereses. En el caso de pasivos por obligaciones como bonos o certificados de inversión, deberán registrarse al importe del valor nominal de los títulos. Los intereses se van registrando como pasivo conforme se vayan devengando. El importe de los gastos de emisión como comisiones, costos de impresión, gastos de colocación, así como de descuento si lo hubiere, concedido en la colocación de los títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el período en que las obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento de las mismas. En el caso de que las obligaciones se hubieran colocado con prima, esta deberá registrarse como un crédito diferido y amortizarse también en proporción al vencimiento de las obligaciones. Reglas de Presentación: Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su correlación con el activo circulante en cuanto a la determinación del capital de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance general. La presentación de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del balance general, deberá hacerse tomando en cuenta tanto la agrupación de pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición de los bienes o servicios que representan las actividades principales de la empresa. Estos saldos deberán incluir los fletes, gastos de importación, etc en que se haya incurrido y estén aun pendientes de pago . Normalmente no será necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores, de aquellos que no lo estén. 71 Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, deberán reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o de l a aplicación final que se estime tendrán. Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto plazo deberán presentarse por separado. La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también por separado, sin incluir dentro de los financiamientos a corto plazo que se mencionan en los dos párrafos anteriores. Esta separación resulta importante para fines de información para fines de información de las políticas financieras de la empresa. En caso de que existan pasivos en moneda extranjera por sumas importantes deberá revelarse esta situación ya sea en el mismo balance o una nota a los estados financieros, indicando de qué moneda extranjera se trate. Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota a los estados financieros, de las garantías, si las hubiese de cualquier pasivo. En el caso del pasivo a largo plazo, este deberá mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamiento que lo formen, el vencimiento, las tasas de interés y las garantías o gravámenes respectivos. Si no fuese práctico detallar esta información en el mismo cuerpo del balance, se hará en una nota a los estados financieros o bien en un estado financiero anexo que formará parte de los estados financieros principales. Será necesario informar acerca de la existencia de ciertas restricciones que en algunos contratos de crédito se imponen al deudor, como son restricciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtención de nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos. En el caso de obligaciones emitidas, deberán informarse claramente las características de la emisión, como son el monto de la misma, número de las obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, derechos y forma de redención, garantías, vencimiento, tasa de interés, etc. En caso de obligaciones convertibles deberá informarse acerca del tipo y forma de conversión. Si existiesen obligaciones autorizadas aún no emitidas, deberá informarse de ello con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garantía. Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deberán excluirse para fines de presentación del balance, compensándolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. Esta exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar aún no devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance, y su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la interpretación de la situación financiera de la empresa. Basado en pronunciamientos del Instituto Mexicano de Contadores Püblicos 72 ANEXO No. 1 523010 Cumplimiento 523015 Corriente débil 523020 Vida colectiva 523025 Incendio 523030 Terremoto 523035 Sustracción y hurto 523040 Flota y equipo de transporte 523045 Flota y equipo fluvial y/o marítimo 523050 Flota y equipo aéreo 523055 Flota y equipo férreo 523060 Responsabilidad civil y extracontractual 523065 Vuelo 523070 Rotura de maquinaria 523075 Obligatorio accidente de tránsito 523080 Lucro cesante 523095 Otros 5235 Servicios 523505 Aseo y vigilancia 523510 Temporales 523515 Asistencia técnica 523520 Procesamiento electrónico de datos 523525 Acueducto y alcantarillado 523530 Energía eléctrica 523535 Teléfono 523540 Correo, portes y telegramas 523545 Fax y télex 523550 Transporte, fletes y acarreos 523555 Gas 523560 Publicidad, propaganda y promoción 523595 Otros 5240 Gastos legales 524005 Notariales 524010 Registro mercantil 524015 Trámites y licencias 73 524020 Aduaneros 524025 Consulares 524095 Otros 5255 Gastos de viaje 525505 Alojamiento y manutención 525510 Pasajes fluviales y/o marítimos 525515 Pasajes aéreos 525520 Pasajes terrestres 525525 Pasajes férreos 525595 Otros 5260 Depreciaciones 526005 Construcciones y edificaciones 526010 Maquinaria y equipo 526015 Equipo de oficina 526020 Equipo de computación y comunicación 526035 Flota y equipo de transporte 526060 Armamento de vigilancia 5265 Amortizaciones 526505 Vías de comunicación 526510 Intangibles 526515 Cargos diferidos 526595 Otras 5295 Diversos 529505 Comisiones 529510 Libros, suscripciones, periódicos y revistas 529515 Música ambiental 529520 Gastos de representación y relaciones públicas 529525 Elementos de aseo y cafetería 529530 Útiles, papelería y fotocopias 529535 Combustibles y lubricantes 529540 Envases y empaques 529545 Taxis y buses 529550 Estampillas 529555 Microfilmación 529560 Casino y restaurante 74 529565 Parqueaderos 529570 Indemnización por daños a terceros 529575 Pólvora y similares 529595 Otros 53 No operacionales 5305 Financieros 530505 Gastos bancarios 530510 Reajuste monetario-UPAC 530515 Comisiones 530520 Intereses 530525 Diferencia en cambio 530530 Gastos en negociación certificados de cambio 530535 Descuentos comerciales condicionados 530540 Gastos manejo y emisión de bonos 530545 Prima amortizada 530595 Otros 5310 Pérdida en venta y retiro de bienes 531005 Venta de inversiones 531010 Venta de cartera 531015 Venta de propiedades, planta y equipo 531020 Venta de intangibles 531025 Venta de otros activos 531030 Retiro de propiedades, planta y equipo 531035 Retiro de otros activos 531040 Pérdidas por siniestros 531095 Otros 539525 Donaciones 539530 Constitución de garantías 539535 Amortización de bienes entregados en comodato 539595 Otros 54 Impuesto de renta y complementarios 5405 Impuesto de renta y complementarios 540505 Impuesto de renta y complementarios 59 Ganancias y pérdidas 5905 Ganancias y pérdidas 75 590505 Ganancias y pérdidas COSTOS DE VENTAS 61 Costo de ventas y de prestación de servicios 6135 Comercio al por mayor y al por menor 613524 Venta de productos textiles, de vestir, de cuero y calzado 62 Compras 6205 De mercancías 620501 a 620598 6225 Devoluciones en compras (CR) 622501 a 62259 76