sc_2e01ec68_Novedades Impositivas Julio 2014

Novedades
Tributarias
7 de julio
2014
Estudio Diez
Consultores Impositivos
TEMARIO 07/07/2014
Página | 2
Procedimiento Tributario
Responsabilidad solidaria de los directores,
gerentes y demás administradores de entes
empresarios
Material de apoyo charla. (ampliar)
Rentas Provincia de Buenos Aires
Resolución Normativa (ARBA) 39/2014
Se modifican algunos aspectos vinculados a
la determinación del nivel de riesgo fiscal
de los contribuyentes y sus consecuencias.
(ampliar)
Resolución Normativa (ARBA) 40/2014
Se introducen modificaciones al régimen de
domicilio fiscal electrónico. (ampliar)
De interés I – Procedimiento Tributario
Zonas afectadas por las inundaciones.
Prórroga de vencimientos
A través de la Resolución General (AFIP)
3641 se establece la prórroga para el
ingreso de ciertas obligaciones fiscales de
los contribuyentes domiciliados en las zonas
afectadas por las inundaciones de las
Provincias de Misiones, Corrientes y
Formosa.
Plan
de
facilidades
Reglamentación
de
pago.
Mediante la Resolución AGIP 463/14 se
reglamenta el plan de facilidades de pago
transitorio instaurado por la R. (MH Bs. As.
Cdad.) 910/2014, de hasta 120 cuotas,
para obligaciones adeudadas de cualquier
naturaleza, que se encuentren en instancia
administrativa o judicial y refinanciación de
planes vigentes o caducos al 31/12/2013.
El acogimiento podrá realizarse entre el
01/07/2014 y el 31/08/2014.
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7 de julio de 2014
De interés II – Rentas Ciudad de Buenos
Aires
ÍNDICE TEMÁTICO
Página | 3
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ..................................................................................................... 5

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS DIRECTORES, GERENTES Y DEMÁS ADMINISTRADORES DE ENTES
EMPRESARIOS................................................................................................................................ 5
A.
FUENTE ............................................................................................................................ 5
B.
IDEAS FUERZA .................................................................................................................... 5
C.
JURISPRUDENCIA JUDICIAL.................................................................................................... 5
RENTAS PROVINCIA DE BUENOS AIRES .......................................................................................... 6

NIVELES DE RIESGO FISCAL. MODIFICACIONES ............................................................................. 6
A.
FUENTE ............................................................................................................................ 6
B.
VIGENCIA .......................................................................................................................... 6
C.
ELEMENTOS A CONSIDERAR PARA DETERMINAR NIVEL DE RIESGO FISCAL ...................................... 6
D. SOLICITUD DE REDUCCIÓN DE ALÍCUOTA DE RETENCIONES O PERCEPCIONES. REQUISITO ................ 6

DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO. MODIFICACIÓN ........................................................................ 6
A.
FUENTE ............................................................................................................................ 6
B.
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 6
C.
ALCANCE........................................................................................................................... 7
D. CARACTERÍSTICAS DEL DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO ............................................................. 7
E.
FUNCIONAMIENTO ............................................................................................................. 7
F.
PERFECCIONAMIENTO DE LA COMUNICACIÓN .......................................................................... 8
G. DISPONIBILIDAD DE LAS COMUNICACIONES ............................................................................. 8
H. SUJETOS OBLIGADOS A CONSTITUIR DOMICILIO ELECTRÓNICO ..................................................... 8
ADHESIÓN VOLUNTARIA ...................................................................................................... 9
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I.
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ÍNDICE NORMATIVO
Página | 4
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ..................................................................................................... 5
BOZZANO, RAÚL JOSÉ – CSJN – 11/02/2014 ................................................................................... 5
RENTAS PROVINCIA DE BUENOS AIRES .......................................................................................... 6
RESOLUCIÓN NORMATIVA (ARBA) 39/2014 .................................................................................... 6
7 de julio de 2014
RESOLUCIÓN NORMATIVA (ARBA) 40/2014 .................................................................................... 6
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Procedimiento Tributario
Página | 5
 RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA DE LOS DIRECTORES, GERENTES Y DEMÁS
ADMINISTRADORES DE ENTES EMPRESARIOS
A. FUENTE
Bozzano, Raúl José – CSJN – 11/02/2014
B. IDEAS FUERZA




Si bien la CSJN ya lo había expresado con anterioridad en Brutti, Stella Maris (sentencia
30/4/2004) que la AFIP podía iniciar proceso de determinación de oficio a los
administradores a efectos de efectivizar la responsabilidad solidaria a partir de la
intimación administrativa de pago al deudor principal, en dicho precedente se había
resuelto la cuestión en lo conceptual; es decir, que una vez vencido el plazo de la
intimación de pago cursada al deudor principal podría tenerse por configurado el
incumplimiento del deudor principal, que habilita -en forma subsidiaria- la extensión
de la responsabilidad a los demás responsables por deuda ajena.
Distintos pronunciamientos judiciales exigían para llevar a cabo el proceso contra los
administradores sólo en la medida que la intimación administrativa contra la empresa
(deudor principal) estuviere firme, situación que no ocurre si la resolución de la AFIP es
apelada en termina al TFN.
En la sentencia definitiva sub examine queda claro que es válida la postura de la AFIP
en cuanto a iniciar el proceso de determinación de oficio respecto de aquellos en
quienes se quisiera efectivizar la responsabilidad solidaria a partir de la intimación
administrativa de pago sin necesidad que la misma se encuentre firme.
La Corte afirma en esta causa que el artículo 8, inciso a), de la ley 11.683 no requiere el
carácter firme del acto de determinación del tributo al deudor principal, sino
únicamente que se haya cursado a este la intimación administrativa de pago y que
haya transcurrido el plazo de quince días previsto en el segundo párrafo del artículo 17
sin que tal intimación haya sido cumplida.
C. JURISPRUDENCIA JUDICIAL
 Fallo Bozzano, Raúl José – CSJN – 11/02/2014 (Link al fallo)
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(volver al temario)(volver al índice temático)(volver al índice normativo)
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Rentas Provincia de Buenos Aires
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 NIVELES DE RIESGO FISCAL. MODIFICACIONES
A. FUENTE
Resolución Normativa (ARBA) 39/2014
B. VIGENCIA
A partir del 01/07/2014.
C. ELEMENTOS A CONSIDERAR PARA DETERMINAR NIVEL DE RIESGO FISCAL
La norma comentada modifica la Resolución Normativa (ARBA) 129/2008, incorporando como
uno de los elementos a tener en cuenta para determinar el nivel de riesgo fiscal de los
contribuyentes, la existencia de embargos de fondos depositados en el sistema bancario o
financiero, con motivo de procesos de ejecución judicial de deudas provenientes del Impuesto
sobre los Ingresos Brutos, ya sea en carácter de contribuyente o agente de recaudación.
De configurarse esta situación, el nivel de riesgo fiscal a otorgar será el mayor previsto por la
norma.
D. SOLICITUD DE REDUCCIÓN DE ALÍCUOTA DE RETENCIONES O PERCEPCIONES.
REQUISITO
Correlativamente a lo enunciado en el punto anterior, se dispone que sea requisito para poder
acceder a la reducción total o parcial de las alícuotas de retenciones o percepciones, no
registrar deuda en proceso de ejecución judicial proveniente del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos, ya sea en la condición de contribuyente o de agente de recaudación de dicho tributo.
Asimismo, en caso que los contribuyentes que actualmente gozaran de la reducción de
alícuotas citada, la misma caducará cuando se trate de sujetos con deudas en instancia de
ejecución judicial, provenientes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, ya sea en su condición
de contribuyentes o de agentes de recaudación, y las mismas no fueran canceladas dentro de
los 60 días corridos contados a partir del 01/07/2014.
(volver al temario)(volver al índice temático)(volver al índice normativo)
A. FUENTE
Resolución Normativa (ARBA) 40/2014
B. INTRODUCCIÓN
La resolución en cuestión introduce algunas modificaciones al régimen de domicilio fiscal
electrónico dispuesto por la Resolución Normativa (ARBA) 7/2014, cuya entrada en vigencia
tuviera lugar el 15/03/2014. A continuación detallamos el régimen completo, destacando en
cursiva los cambios introducidos.
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 DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO. MODIFICACIÓN
C. ALCANCE
La norma prevé que los avisos, citaciones, notificaciones, intimaciones, envío de boletas para
el pago del Impuesto Inmobiliario y el Impuesto a los Automotores (vehículos automotores
como a embarcaciones deportivas o de recreación), así como cualquier tipo de comunicaciones
que efectúe ARBA a los contribuyentes y/o responsables, en materia tributaria y catastral,
serán practicadas digitalmente en sus domicilios fiscales electrónicos.
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En tal sentido, el citado domicilio fiscal electrónico estará conformado por un perfil de usuario
específico y único, asociado a la CUIT, CUIL o CDI del contribuyente o responsable, y cuya clave
de acceso será su Clave de Identificación Tributaria (CIT).
D. CARACTERÍSTICAS DEL DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO
El domicilio fiscal electrónico posee validez y eficacia jurídica, considerándose en el ámbito
administrativo como domicilio fiscal constituido, siendo válidos y vinculantes los avisos,
citaciones, intimaciones, notificaciones y comunicaciones en general que allí se practiquen.
Importante
La constitución del domicilio fiscal electrónico no releva a los contribuyentes y/o
responsables de su obligación de denunciar el domicilio fiscal no electrónico, ni implica
una limitación de las facultades de ARBA para practicar notificaciones al mismo.
Si ARBA comunique a ambos domicilios, la notificación se considerará perfeccionada en la
fecha en que hubiera ocurrido la primer comunicación.
E. FUNCIONAMIENTO
Los contribuyentes podrán tomar conocimiento de las notificaciones ingresando en la
aplicación que estará disponible en la página web de ARBA, pudiendo acceder a la misma en
cualquier momento, las veinticuatro 24 del día, durante todos los días del año.

Fecha desde la cual la comunicación se encuentra disponible.

Identificación del destinatario: apellido y nombre o razón o denominación social del
contribuyente o responsable; DNI, LC, LE o documento que acredite identidad; y CUIT, CUIL
o CDI.

Identificación precisa del contenido del aviso, citación, intimación, notificación o
comunicación, con su texto completo, indicando además fecha de emisión, asunto, área
emisora, nombre y cargo del funcionario que la emite.
Adicionalmente se contempla que, para facilitar la toma de conocimiento de los avisos, ARBA
podrá informar dicha circunstancia a través de un mail dirigido a la casilla de correo
electrónico personal del contribuyente o responsable, a su teléfono móvil y/o a sus cuentas
registradas en redes sociales de internet, cuando cuente con estos datos.
Cuando se trate de la notificación de los siguientes actos administrativos:

Inicio de procedimiento determinativo de oficio y/o sumarial.

Resoluciones que den lugar a la interposición de Recursos de Reconsideración o Apelación
al Tribunal Fiscal de la Provincia.
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El aviso, citación, intimación, notificación o comunicación remitido contendrá, como mínimo,
los siguientes datos:

Juicios de Apremio.

Altas o inscripción de oficio de los contribuyentes.
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ARBA remitirá un mensaje al domicilio fiscal del contribuyente únicamente cuando éste tuviera
validada la dirección electrónica por parte de ARBA o bien cuando hubiera cumplido con la
obligación periódica de actualizar y validar el mismo.
Al margen de lo comentado, si el domicilio estuviera validado, la notificación de los actos
citados tendrá plena validez con independencia de la recepción del mensaje remitido al correo
electrónico.
F. PERFECCIONAMIENTO DE LA COMUNICACIÓN
Las comunicaciones efectuadas al domicilio fiscal electrónico se considerarán perfeccionadas
cuando ocurra el primero de los siguientes hechos:

El día que el contribuyente o responsable proceda a la apertura del documento digital que
contiene la comunicación, mediante el acceso a dicho domicilio, o el siguiente día hábil
administrativo si aquel fuere inhábil, o

Los días martes y viernes inmediatos posteriores a la fecha en que las notificaciones o
comunicaciones se encontraran disponibles en el citado domicilio, o el día siguiente hábil
administrativo, si algunos de ellos fuera inhábil.
Si existieran desperfectos técnicos en la web de ARBA, expresamente reconocidos, la
comunicación se considerará perfeccionado el primer martes o viernes, o el día hábil
inmediato siguiente -en su caso-, posteriores a la fecha de rehabilitación de su
funcionamiento.
Si la puesta a disposición de las notificaciones, emplazamientos o comunicaciones en el
domicilio fiscal electrónico, se hubiera producido con posterioridad a las 18 horas, se tendrá
por efectivizada la diligencia al día hábil siguiente. El cómputo de todo plazo procesal
comenzará a correr, en consecuencia, a partir del día subsiguiente al de la citada puesta a
disposición.
G. DISPONIBILIDAD DE LAS COMUNICACIONES
Todas las comunicaciones remitidas al domicilio fiscal electrónico, permanecerán disponibles
en el mismo durante un plazo máximo de 180 días corridos desde su perfeccionamiento.
Superado dicho lapso, los mismos serán removidos.
H. SUJETOS OBLIGADOS A CONSTITUIR DOMICILIO ELECTRÓNICO

Contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos.

Agentes de recaudación de todo gravamen respecto del cual la Agencia de Recaudación
resulta Autoridad de Aplicación.

Directores, Socios Gerentes y administradores en general que resulten responsables
solidarios de los sujetos mencionados precedentemente.
Al acceder al domicilio fiscal electrónico deberán completar, con carácter de declaración
jurada, la información que les sea requerida y, además, actualizar sus datos de contacto:
casillas de correo electrónico, números de teléfonos fijos y móviles, entre otros datos que se le
requieran.
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Estarán obligados a constituir domicilio fiscal electrónico:
La falta de acceso al domicilio fiscal electrónico no obstará a su constitución y plena vigencia y
validez, ni implicará un obstáculo o limitación a las facultades de ARBA para enviar al mismo
todos los avisos, citaciones, intimaciones, notificaciones y comunicaciones que correspondan.
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Cuando se compruebe que los contribuyentes o responsables no hubieran accedido al domicilio
fiscal electrónico dentro de los 120 días corridos desde su constitución obligatoria, ARBA podrá
imponer sanción a los deberes formales. En el caso de responsables solidarios, el lapso citado
será de 180 días corridos.
I. ADHESIÓN VOLUNTARIA
Sin perjuicio de los sujetos obligados, se prevé que podrán adherir voluntariamente los demás
contribuyentes de tributos cuya autoridad de aplicación fuera ARBA.
Al acceder al domicilio fiscal electrónico deberán completar, con carácter de declaración
jurada, la información que les sea requerida y, además, actualizar sus datos de contacto:
casillas de correo electrónico, números de teléfonos fijos y móviles, entre otros.
Asimismo se dispone que los domicilios fiscales electrónicos constituidos voluntariamente por
los contribuyentes en el marco de lo dispuesto por la Resolución Normativa (ARBA) 127/08
mantendrán su vigencia.
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(volver al temario)(volver al índice temático)(volver al índice normativo)
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Procedimiento Tributario
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 RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA DE LOS DIRECTORES, GERENTES Y DEMÁS
ADMINISTRADORES DE ENTES EMPRESARIOS
A. Fallo Bozzano, Raúl José – CSJN – 11/02/2014
(volver)
Buenos Aires, 11 de febrero de 2014
Vistos los autos: “Bozzano, Raúl José (TF 33.056-I) c/DGI”.
Considerando:
1°) Que la Sala III de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal confirmó el pronunciamiento del Tribunal Fiscal de la Nación que declaró la nulidad de
la resolución mediante la cual la Administración Federal de Ingresos Públicos determinó de
oficio, con carácter parcial, la obligación impositiva del señor Raúl José Bozzano, como
responsable solidario de la empresa Carnes Santa María S.A., en los términos del arto 8°, inciso
a, de la ley 11.683, por deudas correspondientes al impuesto a las ganancias -período fiscal
2003- y al impuesto al valor agregado -por los períodos fiscales julio 2002 a agosto 2004- con
más intereses y multa.
2°) Que para así decidir, la cámara tuvo en cuenta que la obligación tributaria de la deudora
principal no se encontraba firme -pues Carnes Santa María S.A. había apelado ante el Tribunal
Fiscal los actos mediante los cuales se había determinado su obligación frente a los referidos
impuestos- y, en tales condiciones, juzgó que el ente recaudador no podía válidamente iniciar
el procedimiento previsto para obtener el pago de la deuda tributaria al responsable solidario.
3°) Que contra tal sentencia la Administración Federal de Ingresos Públicos interpuso recurso
ordinario de apelación (fs. 114/116) que fue concedido a fs. 118, y resulta formalmente
procedente, toda vez que se dirige contra una sentencia definitiva, dictada en una causa en
que la Nación es parte, y, el monto disputado en último término, sin sus accesorios, supera el
mínimo establecido por el art. 24, inc. 6°, ap. a, del decreto-ley 1285/58 y la resolución
1360/91 de esta Corte. El memorial de agravios -que no fue contestado por la actora- obra a fs.
144/153.
5°) Que el art. 8°, inc. a, párrafo primero, de la ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus modif.) establece:
“Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo, y si los
hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas: a) todos los responsables enumerados en ...,
del art. 6° cuando, por incumplimiento de sus deberes tributarios, no abonaran el debido
tributo, si los deudores no cumplen la intimación administrativa de pago para regularizar su
situación fiscal dentro del plazo fijado por el segundo párrafo del art. 17. No existirá sin
embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes demuestren
debidamente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS que sus representados,
mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente
con sus deberes fiscales”.
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4°) Que el organismo recaudador aduce, en síntesis, que el tribunal a quo efectúo una errónea
interpretación de los arts. 8°, inc. a, 17 y 18, inc. a, de la ley 11.683 y de la jurisprudencia
sentada por esta Corte en la causa “Brutti, Stella Maris (TF 14.814-I ac. 14.815-I/15.157-I) c/
DGI”, (Fallos: 327:769).
6°) Que en lo relativo al modo como debe interpretarse la mencionada disposición resultan
aplicables las pautas de hermenéutica que establecen que cuando una leyes clara y no exige
mayor esfuerzo interpretativo no cabe sino su directa aplicación (Fallos: 320:2145,
considerando 6° y su cita), y que la primera fuente de exégesis de la leyes su letra, y cuando
ésta no exige esfuerzo de interpretación debe ser aplicada directamente, con prescindencia de
consideraciones que excedan las circunstancias del caso expresamente contempladas por la
norma (Fallos: 323:620; 325:830).
Página | 11
7°) Que a la luz de tales principios, se observa que la norma transcripta no requiere el carácter
firme del acto de determinación del tributo al deudor principal, sino únicamente que se haya
cursado a éste la intimación administrativa de pago y que haya transcurrido el plazo de quince
días previsto en el segundo párrafo del art. 17 sin que tal intimación haya sido cumplida. La
conclusión expuesta resulta acorde con la doctrina establecida por el Tribunal en el precedente
“Brutti” (Fallos: 327:769). En efecto, allí se señaló que la resolución mediante la cual se hace
efectiva la responsabilidad solidaria sólo puede ser dictada por el organismo recaudador “una
vez vencido el plazo de la intimación de pago cursada al deudor principal. Sólo a su expiración
podrá tenerse por configurado el incumplimiento del deudor principal, que habilita -en forma
subsidiaria- la extensión de la responsabilidad a los demás responsables por deuda ajena”. En
el caso en examen, el referido recaudo se encuentra cumplido, pues los actos administrativos
por los que se determinó la obligación tributaria de Carnes Santa María fueron dictados el 28
de diciembre de 2006 y notificados a aquélla el 8 de febrero de 2007, en tanto que la
resolución referente a Raúl José Bozzano se dictó el 28 de noviembre de 2008.
8°) Que, en síntesis, no corresponde que al interpretar el citado art. 8°, inc. a, se incorpore un
recaudo -la firmeza del acto que determina el impuesto del deudor principal- no contemplado
en esa norma, máxime si se considera que en el ordenamiento de la ley 11.683 -en el que
aquella disposición está incluida- se resguarda el derecho de defensa de las personas a las que
el ente fiscal pretende endilgar responsabilidad por la deuda de un tercero, al establecerse
que, a tal fin, el organismo recaudador debe sujetarse al procedimiento de determinación de
oficio establecido en el art. 17 de la ley 11.683 (conf. párrafo quinto del artículo citado), lo que
implica –además de la necesaria observancia de las reglas que lo conforman- que la resolución
respectiva pueda ser objeto de apelación ante el Tribunal Fiscal -tal como sucedió en la
especie- permitiendo al responsable formular con amplitud ante ese organismo jurisdiccional
los planteos que considere pertinentes a su derecho.
ENRIQUE S. PETRACCHI
E. RAÚL ZAFFARONI
ELENA I. HIGHTON DE NOLASCO
JUAN CARLOS MAQUEDA
CARMEN M. ARGIBAY
(volver)
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Por ello, se revoca la sentencia apelada, con costas de todas las instancias a la actora vencida
(arts. 68 Y 279 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación). Notifíquese y devuélvanse
los autos, a fin de que el Tribunal se pronuncie sobre las cuestiones planteadas por la actora en
el recurso de apelación del art. 76 de la ley 11.683, teniendo en cuenta lo decidido en la
presente.