registro de operaciones: dinámica contable

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Contabilidad simplificada
Con el objetivo de reducir los costos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, la
Sunat flexibilizó el uso de libros contables para las pequeñas empresas mediante la RS N° 234 2006. De acuerdo con la norma, aquellos contribuyentes con ingresos anuales menores a 100
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) podrán optar por llevar una contabilidad simplificada que
permitirá reemplazar el uso de libros contables obligatorios por libros simplificados para efectos
tributarios.
Por ejemplo, el libro diario simplificado reemplazaría el libro diario, el libro mayor, y el libro caja
y bancos. Esta medida de facilitación permitirá además un control eficiente a la administración
tributaria, precisó una fuente de la Sunat. La norma también uniformiza en un solo cuerpo
legislativo todas las disposiciones vigentes sobre los libros y registros contables, y establece
nuevas reglas para estandarizar la información que éstos deben contener.
Es importante indicar que la legislación sobre libros contables está contenida en el Código de
Comercio, norma que data de 1902, informó la Sunat. Se define asimismo que los libros y
registros que integran la “contabilidad completa” son: libro diario, libro mayor, libro caja y
bancos, libro de inventarios y balances, registro de compras y registro de ventas e ingresos.
En forma similar, se fijan normas referidas al procedimiento para la autorización de uso de libros
y registros contables, la forma en la cual deben ser llevados, los plazos máximos de atras o, la
pérdida o destrucción de los mismos, así como la información mínima que éstos deben contener
y los formatos que lo integran.
Lo dispuesto sobre la contabilidad completa y el uso de los formatos que debe contener cada libro o
registro contable entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2008. Sin embargo, se deja la opción para
que los contribuyentes puedan aplicar la norma, pero una vez empezado dicho uso no podrán volver a
utilizar los libros y registros contables según la legislación anterior. (Fuente Diario El Peruano Pág. 17)
La contabilidad de la microempresa
En la actualidad nadie pone en discusión la importancia que las Micro Empresas tienen en el espectro
empresarial peruano y en los países en general, y dentro de éstas, el papel que desempeñan estas Micro
empresas, es más, de acuerdo a las cifras estadísticas se constituyen en el componente principal (en
cantidad) del universo de contribuyentes.
Esto hace que las obligaciones contables y tributarias que les son aplicables merezcan una especial
atención de parte de los organismos rectores de la profesión contable así como del Estado en su función
de Recaudador de Impuestos.
Eso se ha visto reflejado en el paquete tributario emitido en nuestro país en diciembre del año anterior
2006, específicamente en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT que ESTABLECE LAS
NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS.(ver anexo
1) que trae como novedad la CONTABILIDAD SIMPLIFICADA (da a entender que con un solo libro DiarioMayor se cumple con la obligación de llevar toda la contabilidad).
Por lo que la propuesta básica es establecer un tipo de contabilidad o llevanza de libros contables que
facilite a las micro y pequeñas empresas el cumplimiento de sus obligaciones contables y tributarias, ya
que la aplicación de las normas contables establecidas en la legislación contable y tributaria hasta la
fecha y, fundamentalmente, en el Plan Contable General Revisado vigente desde el año de 1984, así
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como sus posteriores adaptaciones y las distintas resoluciones que hasta la fecha se han venido
aprobando, resulta veces complicada y difícil de interpretar.
En este marco, tenemos que situar la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT que
ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS.. De tal manera que, a través de un único registro contable, cumpliremos las obligaciones
que el ordenamiento jurídico impone en materia contable y tributaria.
Así, se pretende optar por un modelo de libro diario, que permite (por lo menos en teoría) cubrir con
facilidad las distintas partidas integrantes de las cuentas anuales y que deben reflejarse en los Estados
financieros de carácter tributario.
Igualmente, delimita las pautas de registro en el mencionado documento, de forma que por la suma de las
columnas se obtengan las principales masas patrimoniales y el resultado de la actividad.
Sobre quiénes deben aplicar esta Contabilidad Simplificada, la referida norma indica a los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UIT (Unidad
Impositiva Tributaria) que para el año 2007 esta en 3,450 soles, debemos indicar que según fuentes de la
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria), éstas empresas ó deudores tributarios
constituyen el 90 % aproximadamente del universo de contribuyentes del Impuesto a la Renta. Debemos
precisar que el 30 de setiembre se han publicado la R.S. N° 007-2008- TR.- Texto Único Ordenado de la
Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del
Acceso al Empleo Decente, Ley MYPE y su reglamento mediante el cual se establece
1ro; Sustitúyase el primer y segundo párrafos del artículo 65º del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, por los
siguientes:
2do; Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de
rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.
3ro; La norma que estamos refiriendo está en sintonía con los pronunciamientos que en el ámbito
internacional han realizado determinados organismos con el fin de simplificar las obligaciones contables
de las pequeñas empresas, como el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas
Internacionales de Contabilidad y Presentación de Información de Las Naciones Unidas (ISAR). En un
futuro habrá que considerar los trabajos en este ámbito del IASB (Internacional Accounting Standard
Board), como; conjunto de normas que las instituciones comunitarias han considerado las más adecuadas
para el proceso de homogenización europea de la información financiera emitida por determinados
sujetos contables; (Introducción RD 296/2004 de 20 de Febrero).Debemos considerar que si bien es cierto
que las normas aludidas; simplificando; la presentación de los reportes con fines tributarios, las
microempresas requieren con mayor importancia la información analitica y detallada de sus operaciones
para poder ser gestionadas adecuadamente, es por ello que los contadores tenemos la obligación de
adecuar nuestros proceso contables a satisfacer los requerimientos tributarios así como los de la
empresa. (Mg. CPC. Hernán Capcha Carvajal)
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MARCO CONCEPTUAL
Contabilidad.- Sistema adoptado para llevar las cuentas en las oficinas y casas de comercio.
Contabilidad simplificada.- aquellos contribuyentes con ingresos anuales menores a 100
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) podrán optar por llevar una contabilidad simplificada que
permitirá reemplazar el uso de libros contables obligatorios por libros simplificados para efectos
tributarios.
La microempresa en el Perú.- La empresa es un conjunto ordenado de factores de producción, que tras
un proceso de transformación, dirigido y controlado por el empresario, permite la consecución de una
serie de objetivos.
Acreedor tributario.- es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación
tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.
Deudor tributario.- es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente
o responsable.
Contribuyente.- es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación
tributaria.
Analizar la realidad empresarial respecto al sistema de contabilidad y su incidencia
en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias
Analizar la implementación del sistema de contabilidad simplificada en forma manual y
computarizada
Una excelente publicación cuyo autor es el Mg. CPC. Hernán Capcha Carbajal, acaba de lanzarse al
mercado de profesionales contables y microempresas con la clara intención de cubrir un espacio vacío y
que permitirá conocer los detalles y forma de implementación de la CONTABILIDAD SIMPLIFICADA, la
misma que emana de sendas Resoluciones SUNAT siguientes:

Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT. Diciembre 2006. Que determinaba el uso
de los nuevos libros y registros de carácter tributario desde el 1-1-2008.

Resolución de Superintendencia No. 230-2007 SUNAT del 14-12-2007 que amplió la obligación
del Art. 12 y 13 de la Res. 234-2006/SUNAT, nuevos formatos de libros y registros de carácter
tributario hasta el 01-01-2009.

Decreto Legislativo N°. 1086 al Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta,
entre ellas, la efectuada al artículo 65° del citado TUO. Agosto 2008. Que especifica los tramos
de ingresos brutos a partir de los cuales las Mypes están obligadas a llevar contabilidad
simplificada (hasta 150 UIT) y contabilidad completa (MAS DE 150 UIT).
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
Resolución N°. 041- 2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad que aprobó el uso
obligatorio del Plan Contable General Empresarial PCGE, que entrará en vigencia a partir del 1
de enero de 2010, recomendándose su aplicación anticipada en el año 2009. Octubre 2008.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 239-2008 el 30 de diciembre de 2008, en la que
Modifica la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT. Entre ellos el formato del Libro
Diario Simplificado y el número mínimo de dígitos del Plan Contable a ser utilizado.

Resolución de SUNAT
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de enero de 2009, que determina la
SUSPENSION TEMPORAL hasta el 31.12.2009 del art. 12 y 13 de la Res. 234-2006/SUNAT
Excepto el Anexo 5-A y Art. 13.4 es decir la CONTABILIDAD SIMPLIFICADA sigue vigente
desde el 1 de enero del 2009.
REGISTRO TABULAR DE TRANSACCIONES EN CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Uno de los aspectos más preponderantes a la hora de implementar la Contabilidad Simplificada es el tipo
de registro contable que se emplea para obtener el libro diario simplificado, y que a diferencia del registro
convencional en el Libro Diario que se realiza de forma vertical y con discriminación de cantidades en el
lado DEBE y HABER, en la contabilidad simplificada el registro de transacciones se realiza:
1. Operación por Operación, con clara indicación del código de operación que se asigna al momento de
su registro.
2. De forma Horizontal, en las columnas que forman parte del formato libro diario simplificado y que
pertenecen cada una a los elemento de los EE.FF., es decir activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos,
etc.
3. Este registro tabular que no prevé un registro de las cantidades o valores que forman parte del asiento
contable en el DEBE Y HABER a su vez obliga la necesidad del uso de símbolos matemáticos + y – de
acuerdo a la lógica de los aumentos y disminuciones.
Esta lógica es ampliamente explicada por el Mg. CPC. Hernán Capcha en el libro señalado y puede
representarse de la forma siguiente:
DEBE
HABER
+ Activo
+ Pasivo
+ Gastos
+ Capital
- Pasivo
+ Ingresos
- Capital
- Activo
- Ingresos
- Gastos
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A medida que las transacciones a registrar se vuelven más complejas el numero de columnas (elementos
de los estados financieros) que participan en el asiento contable en el libro diario simplificado, son
mayores, en cuyos casos el registro sin duda resulta tedioso y repetitivo, donde el cuidado en el uso de
los signos + ó – resultará vital para obtener el resultado contable adecuado, en lugar de prestar atención a
aspectos doctrinarios o técnicos propios de la contabilidad, lo que se denominaba consistencia del
registro contable.
De forma muy imaginativa y rigurosa el MG. CPC. Hernán Capcha plantea consideraciones, métodos de
validación, de los resultados finales del libro diario simplificado que deberán de usar los contadores
públicos a fin de verificar que su trabajo se encuentra exento de errores, validación que está sustentada
en el uso de la ecuación contable.
RESPECTO A LA VERIFICACIÓN DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES
Para verificar el correcto registro de las operaciones, se debe aplicar la ecuación contable extendida
sustituyendo los importes en la misma, con sus respectivos signos y efectuar las operaciones para hallar
los totales por cada miembro de la ecuación los cuales deben ser iguales, la ecuación es:
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS
RESPECTO AL CUADRE DEL LIBRO DIARIO-MAYOR
Para Cuadrar el Libro Diario-Mayor, primero se debe totalizar por cada Rubro Patrimonial y luego se debe
aplicar la ecuación contable extendida sustituyendo los importes totalizados en la misma, con sus
respectivos signos y efectuar las operaciones para hallar los totales por cada miembro de la ecuación los
cuales deben ser iguales, la ecuación es:
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS
RESPECTO A LA DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS
Para determinar el Resultado del Ejercicio debemos aplicar la Ecuación de Resultados o Dinámica que es
la siguiente:
RESULTADOS = INGRESOS – GASTOS
De otro lado si idealizamos el registro de las transacciones de los ejemplos anteriores a nivel de 4 dígitos
del PCGR o de 5 dígitos del PCGE el ancho del libro diario simplificado sería sumamente extenso, ya que
solo a nivel de 2 dígitos se presentan problemas de elaboración en contabilidad manual, a 4 o 5 dígitos
resultaran casi imposible de obtener en sistema contable manual. Por lo que aquí nuevamente salta la
misma conclusión, la necesidad de introducir software contables que agilicen el trabajo del contador y
eviten estas complicaciones innecesarias.
A la fecha muchos contadores que habiendo optado por llevar contabilidad simplificada en sistema
manual, no logran encontrar un libro rayado que pueda permitir tal despliegue de operaciones en forma
horizontal, y si finalmente lo obtienen y realizan el registro concluirán que la información obtenida, a 2
dígitos, no tiene ninguna relevancia para uso de la microempresa, estando destinada exclusivamente para
fines Fiscales.
Libros y registros a llevar por contribuyentes del régimen general del impuesto a la renta
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Las empresas tienen la necesidad de llevar determinados libros y registros contables a efectos de contar
con información confiable que les permita tomas decisiones rápidas y adecuadas en beneficio de ellas
mismas.
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Libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica
Como es de conocimiento general, los perceptores de renta de tercera categoría, tienen la obligación de
llevar determinados libros o registros de contabilidad, los cuales tradicionalmente podían ser llevados
manualmente o a través de sistemas mecanizados.
Sin embargo, y al amparo de lo dispuesto por el numeral 16 del artículo 62 del Código tributario.
Administración tributaria ha visto por conveniente que además de estas dos formas tradicionales, los
contribuyentes puedan llevar sus libros y/o registros contables de manera electrónica, con lo que esta
entidad pretende facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en cuanto a los libros y/o registros
contables, además de reducir los costos que representa la conservación de papel.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
REGISTRO DE OPERACIONES: DINÁMICA CONTABLE
Aperturar las cuentas contables al nivel de desagregación establecido en el PCG (al inicio de cada mes).

Agruparlas por clase o elemento y ser ordenadas de manera ascendente de izquierda a derecha.

El registro de las operaciones se realiza mensualmente de manera consolidada.

El primer registro es el asiento de apertura (saldos del BG o del mes anterior).

Cada operación será registrada en una línea, consignándose un número correlativo, el detalle (la
glosa) y la fecha correspondiente,.

Aperturar en cada cuenta contable dos columnas, una para el “DEBE” y otra para el “HABER”, en
cuyo caso se aplicará la dinámica contable que se utiliza

en el Libro Diario, es decir aplicando el principio de la partida doble.

Luego de la última operación registrada del mes, sumar las cifras de cada columna, consignando
el resultado en la última fila de la hoja, obteniéndose el saldo final del mes de cada cuenta.
RECOMENDACIONES
Para llevar este Libro se pueden utilizar las siguientes opciones:

Usar un Libro con las hojas pre-impresas previamente empastado.

Usar un Libro con las hojas pre-impresas sin empastar.

Usar hojas sueltas o continuas (libro computarizado).

Libro manual: ordenar primero las cuentas (columnas) en función al asiento de apertura y luego
se van adicionando las cuentas (columnas) en la medida que se registren las operaciones. El
reordenamiento se debe realizar al inicio del mes siguiente.

Libro computarizado: es más fácil movilizar las columnas y reordenarlas previo a su impresión.
En este caso se debe usar un tamaño adecuado en la impresión que permita que la información
sea legible para cualquier usuario.

Consolidar mensualmente las operaciones mediante los asientos contables utilizando el Plan
Contable que corresponda.

La opción de establecer para cada cuenta contable una columna para el “DEBE” y otra para el
“HABER”, permite generar fácilmente el Balance de Comprobación, el Balance General y el
Estado de Ganancias y Pérdidas, información que se solicita en la Declaración Jurada anual del
Impuesto a la Renta.
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