GUÍA POLÍTICAS CONTABLES PRUDENCIALES GUÍA DE GOBIERNO CORPORATIVO PARA EMPRESAS SEP

GUÍA POLÍTICAS CONTABLES PRUDENCIALES
GUÍA DE GOBIERNO CORPORATIVO PARA EMPRESAS SEP
Guía – Políticas Contables Prudenciales
1. Introducción
En la elaboración de los estados financieros que son presentados al público se aplica una
serie de políticas contables que tienen como objetivo reflejar del modo más fiel las
transacciones económicas realizadas por la sociedad. De igual modo, en su aplicación se
requiere hacer estimaciones basadas en juicios y supuestos con impactos importantes en
la valorización y revelación de la información presentada. Es por ello que las
aprobaciones que debe realizar el Directorio sobre la materia requieren de un examen
exhaustivo, junto con establecer definiciones particulares y generales para la
elaboración de dichos estados financieros.
2. Consideraciones claves
a. Políticas contables y el principio de prudencia
La práctica suele distinguir entre políticas contables conservadoras y políticas
contables agresivas. Las políticas conservadoras son las que mediante su
implementación conducen a menores resultados y muestran activos y recursos
propios más reducidos. Por el contrario, las agresivas son las que tienden a mostrar
mayores resultados y activos. Si bien ambas son aceptadas, su elección puede estar
influenciada por otras variables o incentivos ajenos a los objetivos de que la
información financiera presentada sea el fiel reflejo de las transacciones
económicas realizadas.
Principio de prudencia
Es imperativo que se aplique el principio de prudencia, que consiste en aplicar un
“cierto grado de precaución en el ejercicio de los juicios necesarios para efectuar
las estimaciones requeridas, de modo que los activos y pasivos no se expresen en
exceso y que las gastos y obligaciones no se expresen en defecto.” (Normas
Internacionales de Información Financiera).
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b. Políticas contables formales y aprobadas
Se debe disponer de un cuerpo de políticas contables sobre las transacciones
críticas, las que deben ser aprobadas por el Directorio. La aprobación de dichas
políticas implica aprobar los criterios y juicios necesarios para su correcta
interpretación.
Es responsabilidad del Gerente General asegurar que dichas políticas contables sean
aplicadas de modo restrictivo, sin excepciones o particularidades que pueden
afectar el sentido original de las políticas aprobadas. La participación de auditoría
interna y auditoría externa en esta tarea es de gran importancia en la configuración
de la política.
c. Elaboración y preparación de los estados financieros y sus notas
La elaboración y preparación de los estados financieros y sus notas es de responsabilidad
exclusiva de la Gerencia General y no es adecuado contratar o traspasar dicha labor a
los Auditores Externos.
El auditor externo es el ente revisor y por tanto no debe prestar servicios que impliquen
la preparación o determinación de alguna partida de los estados financieros.
d. Transacciones complejas
En toda organización se realizan transacciones complejas que pueden tener aristas
tributarias, contables, laborales, de renta, etc. Sobre este tipo de transacciones, la
sociedad debe disponer de estudios que definan y concluyan el tratamiento dado a
la transacción. Tratamiento que debe ser aprobado por el Directorio.
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3. Elementos básicos
A continuación se presenta una lista propuesta de materias contables que pudieran
calificar como críticas:
a. No diferir gastos
Los gastos se deben reconocer en el ejercicio que se producen. No es permitido diferir
gastos. Distinta es la situación de los gastos anticipados que corresponden a desembolsos
de caja por servicios aún no prestados.
b. No Activar gastos cuyo origen son ineficiencias
En el desarrollo de proyectos o en la producción y prestación de servicios se generan
mermas de diversas naturalezas más allá del estándar o presupuesto establecido. Dichos
excesos son gastos y no es prudente proceder a su activación.
c. Montos mínimos de activación
No es adecuado activar bienes menores como: papeleros, ceniceros, corcheteras, etc. Se
debe definir un monto mínimo para activar. La presentación de un activo se encuentra
claramente definido por las normas contables.
d. Estimación de vidas útiles y valores residuales
En la estimación de la vida útil (técnica o económica) y en la determinación de los
valores residuales se debe disponer de estudios técnicos desarrollados con
metodologías reconocidas, de modo tal que el impacto de dichas estimaciones
cuente con los respaldos elementales.
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e. Valores justos y deterioros de valor
Al igual que en la letra anterior, se debe disponer de estudios técnicos independientes
cuya metodología sea conforme a normas internacionales de valuación. Adicionalmente
se debe considerar que no siempre los bienes se van a transar al valor de tasación, y por
tanto, se deben evaluar los ajustes pertinentes.
f. Reconocimiento de ingresos del negocio
En general, el ingreso se reconoce con la entrega del bien o en caso de los servicios
cuando éstos se hayan efectuado, en otras palabras, cuando se tiene un derecho a
cobrar. La emisión de la factura no implica el derecho a cobro, y por tanto, no implica
reconocer un ingreso. La cuantía a reconocer como ingreso debe corresponder al valor
que efectivamente se percibirá neto de impuestos e intereses implícitos.
g. Provisiones
Se debe tener especial cuidado en la determinación del registro de las provisiones, la
cual requiere una serie de juicios y estimaciones en su determinación, y por tal motivo,
el Directorio debe poner mayor atención en esta materia.
h. Activos contingentes
No se deben presentar en los estados financieros, sobre los cuales debe evaluarse su
presentación en notas.
i. Activos y deterioro de Activos
Los activos son recursos controlados por la entidad y sobre los cuales la entidad espera
obtener beneficios económicos o sociales, según sea el objetivo de la entidad. Por lo
tanto, los activos presentados en la información financiera deben corresponder a activos
ciertos y deben estar correctamente valuados.
Deterioro
La empresa o entidad debe asegurarse que sus activos no se encuentren sobre
valorizados y que su valorización corresponda a la realidad en el contexto que se
desenvuelve la entidad. Para ello deberán establecerse procedimientos específicos cuya
aplicación al menos debiera ser anual.
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j. Presentación neta de gastos con ingresos y/o entre activos y pasivos
Desde el punto de vista de la información financiera el neteo de las partidas no es
apropiado, de tal modo que en el evento de existir situaciones especiales, éstas debieran
estar adecuadamente informadas y reveladas.
k. Cambios de estimaciones y cambios contables
Estos cambios pueden producir impactos relevantes en la información financiera, y
como tal deben ser aprobados por el Directorio.
l. Reconocimiento de pasivos
La información financiera debe presentar todos los pasivos que corresponden a una
obligación de la sociedad, para ello deberá disponer de todos los procedimientos
necesarios para garantizar que se registre la totalidad de ellos. Aquellas transacciones
que por su naturaleza presenten dudas en su registro, el Directorio debe disponer de un
análisis del área contable y la opinión de los auditores externos, antes de su resolución.
m. Revelaciones
Las notas a los estados financieros deben disponer de toda la información necesaria para
la comprensión de los hechos económicos por parte de un tercero, y por tanto, deben
revelar toda la información que permita a éste comprender en detalle,+ y dentro del
contexto de los estados financieros la posición financiera, los rendimientos y flujos de la
entidad.
n. Transacciones con personas jurídicas y naturales relacionadas
Este tipo de transacciones por su naturaleza son críticas, y se requiere que se disponga
de un procedimiento efectivo que permita proporcionar al Directorio el total de dichas
transacciones para su aprobación y posterior revelación en los estados financieros.
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