Oficio Aduanero 411-12 (Aduanero - Sociedades de Comercializacion Internacional -Infracciones)

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
OFICIO ADUANERO 411 DE 2012
(Julio 10)
100208221 - 411
Bogotá D.C.
Ref. Radicado 000158 del 22 05 2012.
TEMA:
DESCRIPTORES
FUENTES FORMALES
Aduanas
Sociedades de Comercialización Internacional -Infracciones
Ley 67 de 1979, artículo 5
Decreto 2685 de 1999, artículos 476, 501-2, 543 Estatuto
Tributario, artículo 635
Decreto 4048 de 2008, artículo 1
Decreto 380 de 2012
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la
Orden Administrativa 000006 del 21 de Agosto de 2009, la Subdirección de
Gestión Normativa y Doctrina está facultada para absolver de manera general las
consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas
tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, en lo de
competencia de la DIAN, y en materia de control cambiarlo por importación y
exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en
moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y
sobrefacturación de estas operaciones, razón por la cual su consulta se absolverá
en el marco de la citada competencia.
Inquiere usted sobre cual es la tasa de interés moratorio fiscal a que se refiere la
parte final del artículo 5 de la ley 67 de 1979.
Al respecto se precisa:
La Ley 67 de 1979, "Por la cual se dictan las normas generales a las que deberá
sujetarse el Presidente de la República para fomentar las exportaciones a través
de las sociedades de comercialización internacional", dispone en su artículo 5°:
"La realización de las exportaciones será de exclusiva responsabilidad de la sociedad de
Comercialización Internacional y por lo tanto, si no se efectúan estas últimas dentro de la
oportunidad y condiciones que señale el Gobierno nacional, con base en el artículo 3o. de
esta Ley, deberán las mencionadas sociedades pagar a favor del Fisco Nacional una suma
igual al valor de los incentivos y exenciones que tanto ella como el productor se hubieran
beneficiado, más el interés, moratorio fiscal, sin perjuicio de las sanciones previstas en las
normas ordinarias".
A su turno, el Decreto 2685 de 1999, establece en su artículo 543 "INTERESES
MORATORIOS.
Para el pago de obligaciones aduaneras que causen intereses de mora, se
aplicarán los artículos 634, 634-1 y 635 del Estatuto Tributario".
Los artículos a los que remite la norma transcrita, determinan lo atinente a la
generación de intereses moratorios en materia fiscal. En particular el artículo 635
del Estatuto Tributarlo, modificado por el artículo 12 de la Ley 1066 de 2006,
preceptúa:
"DETERMINACIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO. Para efectos tributarios y frente a
obligaciones cuyo vencimiento legal sea a partir del 1o de enero de 2006, la tasa de interés
moratorio será la tasa equivalente a la tasa efectiva de usura certificada por la
Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo mes de mora.
Las obligaciones con vencimiento anterior al 1o de enero de 2006 y que se encuentren
pendientes de pagó a 31 de diciembre de 2005, deberán liquidar y pagar intereses
moratorios a la tasa vigente el 31 de diciembre de 2005 por el tiempo de mora trascurrido
hasta este día, sin perjuicio de los intereses que se generen a partir de esa fecha a la tasa y
condiciones establecidas en el inciso anterior.
PARÁGRAFO. Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con
los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales".
De lo precedente deriva como lógico corolario, que el interés moratorio fiscal
aplicable a los casos de incumplimiento contemplado por el artículo 5 de la ley 67
de 1979 es el señalado en las normas del Estatuto Tributario objeto de
transcripción.
Pregunta en segundo término qué disposición faculta a la DIAN para exigir el
reintegro del CERT para los casos en que las Sociedades de Comercialización
Internacional incumplen con la obligación establecida por la ley 67 de 1979.
El artículo 1° del Decreto 4048 de 2008, modificado por el artículo 1 del Decreto
1321 de 2011, establece la competencia de la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Señala la norma en cita:
"COMPETENCIA. A la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales le competen las siguientes funciones:
(…)
La administración de los derechos de aduana y demás impuestos al comercio exterior,
comprende su recaudación, fiscalización, liquidación, discusión, cobro, sanción y todos los
demás aspectos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones aduaneras.
La dirección y administración de la gestión aduanera comprende el servicio y apoyo a las
operaciones de comercio exterior, la aprehensión, decomiso o declaración en abandono de
mercancías a favor de la Nación, su administración, control y disposición, así como la
administración y control de los Sistemas Especiales de Importación-Exportación, Zonas
Francas, Zonas Económicas Especiales de Exportación y las Sociedades de Comercialización
Internacional, de conformidad con la política que formule el Ministerio de Comercio, Industria
y Turismo en la materia, para estos últimos, con excepción de los contratos relacionados con
las Zonas Francas". (Énfasis añadido)
Ahora bien, es claro que en aquellos eventos en que las Sociedades de
Comercialización Internacional incurran en la infracción consagrada por el
artículo 5 de la Ley 67 de 1979, deberán pagar a favor del Fisco Nacional una
suma igual al "valor de los incentivos y exenciones que tanto ella como el
productor se hubieran beneficiado, más el interés moratorio fiscal, sin perjuicio de
las sanciones previstas en las normas ordinarias". En consecuencia, resulta
palmario el hecho que el CERT hace parte de los incentivos relacionados en la
referida norma.
Su tercera pregunta apunta a determinar el procedimiento sancionatorio
aplicable por la inobservancia de la ley 67 de 1979 para incumplimientos
presentados con anterioridad a la vigencia del Decreto 380 de 2012, respecto de
los cuales no se había iniciado investigación a la fecha de entrada en vigencia
del citado decreto.
Al respecto se precisa:
El artículo 476 del Decreto 2685 de 1999 preceptúa:
"El presente- Título, establece las infracciones administrativas aduaneras en que pueden
incurrir los sujetos responsables de las obligaciones que se consagran en el presente Decreto.
Así mismo, establece las sanciones aplicables por la comisión de dichas infracciones; (...) y los
procedimientos administrativos para la (.4 imposición de sanciones y para la formulación de
Liquidaciones Oficiales.
Para que un hecho u omisión constituya infracción administrativa aduanera, o dé lugar a la
aprehensión y decomiso de las mercancías, o a la formulación de una Liquidación Oficial,
deberá estar previsto en la forma en que se establece en el presente Título. (...)"
El artículo 501-2 ibídem, adicionado por el artículo 12 del Decreto 380 de 2012,
consagra las infracciones aduaneras en que pueden incurrir las Sociedades de
Comercialización Internacional y las sanciones asociadas con su comisión.
El numeral 1.8 de la norma en cita consagra la siguiente infracción en que
pueden incurrir las Sociedades de Comercialización Internacional y la sanción
asociada con su comisión, en los siguientes términos:
"1. Gravísimas
1.8 No exportar dentro de los términos legalmente establecidos las mercancías respecto de
las cuales se hubiere expedido el certificado al proveedor.
En virtud de lo previsto en el artículo 5o de la Ley 67 de 1979, la sanción a imponer será de
multa equivalente al cien por ciento (100%) del valor total de la compra que conste en el
correspondiente Certificado al Proveedor. Cuando en el período de dos (2) años
consecutivos se incumpla en más de dos (2) ocasiones con los términos antes previstos, la
sanción aplicable será la de cancelación, sin perjuicio de las acciones que pueda adelantar
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, para determinar la responsabilidad por la
declaración y pago de IVA que pueda generarse en el evento en que la exportación no se
hubiera realizado, incluidas las sanciones que para el efecto establezca el Estatuto Tributario".
A su turno los artículos 507 y siguientes del Decreto 2685 de 1999 consagran el
procedimiento aplicable para la imposición de sanciones por la comisión de
infracciones administrativas aduaneras.
Precisado lo anterior, a efectos de dilucidar la inquietud planteada es imperativo
recordar que el artículo 40 la Ley 153 de 1887, consagra como regla general de
aplicación de la ley en el tiempo, lo siguiente:
"Artículo 40. Las leyes concernientes a la sustanciación y ritualidad de los juicios prevalecen
sobre las anteriores desde el momento en que deben empezar a regir. Pero los términos que
hubiesen empezado a correr, y las diligencias y actuaciones que ya estuviesen iniciadas, se
regirán por la ley vigente al momento de su iniciación.
En este orden de ideas, resulta evidente que el procedimiento sancionatorio
aplicable por la inobservancia de la ley 67 de 1979 para incumplimientos
presentados con anterioridad a la vigencia del Decreto 380 de 2012, respecto de
los cuales no se había iniciado investigación a la fecha de entrada en vigencia
del citado decreto, es el establecido en el Decreto 2685 de 1999.
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos
que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaría, como los
conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias
pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a
la página electrónica de la DIAN: www.dian.gov.co http://www.dian.gov.co
siguiendo los iconos: "Normatividad" - "técnica" y seleccionando los vínculos
"Doctrina" y "Dirección de Gestión Jurídica".
Cordialmente,
LEONOR, EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS
Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina (A)