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CIRCULAR ENERO (I) / 13
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NOVEDADES TRIBUTARIAS PARA 2013
El año 2012 ha sido uno de los años con más reformas y modificaciones fiscales de la
democracia, lo cual hace especialmente útil, no sólo resumir las novedades tributarias de
aplicación a partir del 1 de enero de 2013, sino también recordar otras medidas aplicables ya en
2012 y con especial trascendencia.
IRPF
Actualmente se encuentra en fase de tramitación en el Congreso el “Proyecto de Ley por la que se
adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de
la actividad económica”. Las medidas que afectan a la tributación en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas son las siguientes:

Desaparición de la deducción por inversión de vivienda habitual para las viviendas
adquiridas desde el 01/01/2013.
Las viviendas adquiridas con anterioridad a esta fecha mantienen el derecho a deducción
mediante el establecimiento de un régimen transitorio
 Se sujetan al IRPF los premios de las loterías del Estado, Comunidades Autónomas, ONCE,
Cruz Roja y entidades análogas de carácter europeo al tipo de 20%, quedando los primeros
2.500 euros del premio exonerados de tributación, teniendo en cuenta que:
o Si la cuantía del billete de lotería es inferior a un euro, la cuantía máxima exenta de
2.500 euros se reducirá de forma proporcional (es decir, si la participación fue de 50
céntimos, el importe del premio exento es de 1.250 euros).
o Si el premio es compartido, la cuantía exenta se prorratea en función de la cuota de
titularidad.
El gravamen se devengará en el momento de percepción del premio mediante retención o
ingreso a cuenta, no debiendo presentarse autoliquidación por el mismo.
 Se permite que las pérdidas debidas al juego compensen únicamente las ganancias
obtenidas por el mismo. No se tienen en cuenta las posibles pérdidas obtenidas por la
participación en las loterías y apuestas sujetas al gravamen especial del 20%.
 Con la finalidad de penalizar los movimientos especulativos, en la base imponible del
ahorro sólo se incluirán las ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en más de un año.
Esto es, las transmisiones de elementos patrimoniales con un período de generación inferior
a un año tributarán al tipo general.
 El artículo 48 de la Ley de IRPF establece que el saldo negativo obtenido por ganancias y
pérdidas patrimoniales, que no sean rentas del ahorro, puede ser compensado con el resto de
rentas integrantes de la base imponible general con un límite. Ahora ese límite, calculado sobre
el saldo positivo del resto de rentas de la base general, se ha visto reducido del 25% al 10%.
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 Se modifica el cálculo de la retribución en especie por cesión de vivienda, no propiedad de
la empresa, a empleados. La retribución en especie pasa del 10% del valor catastral al coste del
alquiler asumido por la empresa, no pudiendo ser esta valoración inferior a dicho 10% del valor
catastral.
 Se prorroga durante 2013 la reducción del 10% del rendimiento neto de actividades
económicas en el caso de mantenimiento o creación de empleo.
 Se mantiene en 2013 el tratamiento como gastos de formación, no como retribuciones en
especie, de los gastos incurridos para habituar a los empleados en la utilización de nuevas
tecnologías de la comunicación y de la información cuando su uso sólo pueda realizarse fuera
del lugar y horario de trabajo.
Otras medidas con relevancia ya aprobadas:
 Con efectos desde el 15 de julio de 2012 se suprime la compensación fiscal por deducción de
vivienda habitual.
 El 31/12/12 finaliza el plazo para la aplicabilidad de la deducción del 20% por obras de
mejora realizadas en cualquier vivienda propiedad del contribuyente o en el edificio en que
esta se encuentre.
 Se incluye como nuevo supuesto de ganancias de patrimonio no justificadas, la tenencia,
declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se haya cumplido en
plazo la obligación de informar a la Administración Tributaria sobre determinados bienes y
derechos situados en el extranjero. El plazo general de presentación de la declaración
informativa se establece entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente a aquel a que se
refiera la información a suministrar. La información correspondiente al ejercicio 2012, al ser el
primero de aplicación, debe suministrarse entre el 1 de febrero y el 30 de abril de 2013. En los
años sucesivos no existe obligación de informar excepto cuando se hubiera producido un
incremento superior a 20.000 euros.
 Se establece una nueva causa de exclusión del método de estimación objetiva para las
actividades a las que pueda resultar de aplicación el tipo de retención del 1% cuando el
volumen de operaciones supera los 225.000 € o los 50.000 € si, además, representan más del 50%
del volumen total de rendimientos.
 Durante el ejercicio 2013 se mantiene en el 21% el porcentaje de retención aplicable a los
rendimientos de actividades profesionales y a los rendimientos del trabajo derivados de
impartir cursos, conferencias, etc. Desde el 1 de enero de 2014 el porcentaje se situará en el 19%.
 Habrá que considerar posibles beneficios fiscales previstos por las distintas Comunidades
Autónomas, como deducciones por familia numerosa, por compra de material escolar, etc.
 Por último recordemos que ya en la declaración de IRPF de 2012 notaremos el incremento
de tributación generado por la modificación de tipos impositivos. Así, la cuota tributaria
proveniente de la base general se verá incrementada entre un 3,5% y un 20% respecto al
ejercicio anterior, y la proveniente de la base del ahorro entre un 10% y un 42% más.
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IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
El artículo 33 de la Ley establecía una bonificación de la cuota íntegra del 100% y que fue
eliminada con efectos desde el 17/09/11 hasta, en principio, el 31/12/2012, de modo que a
partir del 1 de enero de 2013 tendría que haberse recuperado la bonificación.
Sin embargo, el Proyecto de Ley en tramitación prorroga durante el ejercicio 2013 la vigencia
del Impuesto sobre el Patrimonio, con lo que el restablecimiento de este impuesto comprende,
de momento, los ejercicios 2011, 2012 y 2013.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
La Ley sobre medidas tributarias en tramitación contempla las siguientes novedades:
 Se establece una limitación en la deducibilidad de la amortización del inmovilizado
material, intangible e inversiones inmobiliarias para las empresas que superan los 10 millones
de euros de cifra de negocios (las que no pueden acogerse a los incentivos por reducida
dimensión). Así, el gasto por amortización será deducible en el IS en un 70% para los
ejercicios 2013 y 2014. Este hecho implica un aumento en el plazo de deducibilidad fiscal de la
amortización de los activos amortizables.
 Se mantiene durante 2.012 el tipo reducido (20-25%) aplicable a microempresas (cifra de
negocios inferior a 5 millones de euros y plantilla media inferior a 25 empleados). Recordemos
que este tipo exige mantenimiento o creación de empleo (no computando los autónomos).
 Una importante media prevista es la posibilidad de acogerse a una actualización de
balances. Esta medida, reservada para sociedades y personas físicas que realicen actividades
económicas, supone la oportunidad de actualizar los elementos del inmovilizado material e
inversiones inmobiliarias, incrementando su valor contra una cuenta de reservas (reserva de
revalorización). Esta cuenta de reservas formará parte de los fondos propios, lo cual puede
suponer aliviar la tensión patrimonial en empresas con problemas y, en cualquier caso,
redundará en una ventaja fiscal a medio y largo plazo al aumentar el gasto futuro por
amortizaciones y minorar el beneficio de una ulterior venta. Lógicamente la medida conlleva un
coste, al gravarse un 5% el saldo acreedor de la cuenta reserva de revalorización. Este
gravamen se exigirá en el momento en que se presente la declaración de IRPF del ejercicio 2.012
para personas físicas; o, en el caso de sociedades, cuando se presente la declaración de IS del
período impositivo correspondiente al balance aprobado (normalmente el IS de 2.012). El
procedimiento y cálculo de la revalorización se realizará teniendo en cuenta unos coeficientes
que se determinarán reglamentariamente tras la aprobación de la Ley. Hay que tener en cuenta
que la reserva de revalorización será disponible para determinadas operaciones al ir
transcurriendo una serie de plazos.
Otras medidas ya aprobadas a destacar:
 La Ley de Presupuestos para 2013 ha modificado, como cada año, los coeficientes de
actualización aplicables a los bienes inmuebles en el caso de transmisión. En este caso, los
coeficientes aplicables tanto en IS como en IRPF para 2013 se han actualizado un 1% respecto a
los del año anterior.
 El IS de 2012 será el primero de aplicación de la limitación en la deducibilidad de los
gastos financieros. De este modo que sólo será deducible el exceso de gastos financieros sobre
ingresos financieros hasta el límite del 30% del beneficio operativo del ejercicio. Los gastos
financieros netos no deducidos podrán deducirse en los 18 ejercicios siguientes. En todo caso
serán deducibles gastos financieros netos del ejercicio por importe de 1 millón de euros.
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 Durante 2012 y 2013 se limita la compensación de bases imponibles negativas a grandes
empresas. Las sociedades con cifra de negocios superiores a 60 millones de euros sólo pueden
compensar bases negativas hasta el 25% de la base imponible previa y las sociedades con cifra
de negocios inferior a 60 millones pero superior a 20 millones de euros, hasta el 50%.
 Las sociedades de reducida dimensión recuperan para 2012 y 2013 el límite anual máximo
del 20% aplicable como amortización del fondo de comercio. El resto de empresas sólo pueden
deducir el 1% durante esos dos ejercicios, luego volverán al porcentaje general del 20%.
 La amortización deducible del inmovilizado intangible con vida útil indefinida pasa del
10% anual al 2% anual.
 Al igual que en IRPF, se incluye como nuevo supuesto de ganancias de patrimonio no
justificadas, la tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no
se haya cumplido en plazo la obligación de informar a la Administración Tributaria sobre
determinados bienes y derechos situados en el extranjero. Los plazos y declaraciones son los
mismos que para IRPF.
 En 2012 entró en vigor la deducción de 3.000 euros por el primer contrato de trabajo que
formalice una empresa, bajo una serie de requisitos y con la posibilidad de deducciones
adicionales.
 Por último, recordemos que el incentivo fiscal de la libertad de amortización sin límite y
que era aplicable, en principio, durante 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015 fue derogado con efectos a
partir de 31/03/2012.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
El proyecto de Ley que se encuentra en tramitación contempla estas medidas:
 Se recoge expresamente la sujeción a IVA en la adjudicación de terrenos y edificaciones
promovidos por una comunidad de bienes a favor de sus comuneros.
 En las operaciones a plazos se establece la posibilidad de reducir en proporción la base
imponible cuando se inste el cobro de uno de los plazos.
Medidas ya aprobadas y a destacar:
 Desde el 1 de enero de 2.013 la transmisión de viviendas pasa a tributar al tipo impositivo
del 10%.

Desde el 31 de octubre de 2012 existen nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo:
o En los casos de renuncia a la exención de IVA en la entrega de bienes inmuebles.
o Entrega de bienes inmuebles por ejecución de garantía.
o En las ejecuciones de obra por contratos entre promotor y contratista para la
urbanización de terrenos o construcción o rehabilitación de edificaciones.
 También desde el 31 de octubre se modifican aspectos de la Ley relativos a la declaración de
concurso (sobre limitaciones al derecho de deducción, presentación de declaraciones,
rectificación de deducciones,…) y que afectan a la empresa concursada.
 Las transmisiones de valores que encubran transmisiones de inmuebles y pretendan eludir
el pago de tributos serán gravadas tanto por ITP como por IVA.
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 El Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, ha aprobado un nuevo Reglamento de
Facturación. Las principales novedades son las siguientes:
o No se obliga a expedir factura en los casos de determinados servicios financieros y de
seguros.
o Se establece un sistema de facturación basado en dos tipos de facturas: la factura
completa u ordinaria y la factura simplificada, que viene a sustituir a los anteriores
tickets.
o La factura simplificada puede emitirse si su importe es inferior a 400 euros. También
cuando su importe sea inferior a 3.000 euros pero circunscritas a determinadas
operaciones ya recogidas para la emisión de tickets (ventas al por menor, ambulancias,
ventas a domicilio, transportes de personas, hostelería, discotecas, cabinas de teléfono,
peluquerías, instalaciones deportivas, revelado fotográfico, aparcamientos de vehículos,
alquiler de películas, tintorerías y lavanderías, autopistas de peaje y otras que autorice
la AEAT).
o No es necesario hacer referencia en la factura a disposición normativa alguna en el caso
de operaciones no sujetas a IVA. (En las exentas al menos se debe indicar que la
operación está exenta).
o En el caso de que el sujeto pasivo sea el adquirente o el destinatario de la operación
debe incluirse en la factura la mención “inversión del sujeto pasivo”.
o Se impulsa la utilización de la factura electrónica, pudiendo emitirse de forma
electrónica facturas del mismo modo que en papel. Hasta ahora, para emitir facturas
electrónicas era obligatorio la utilización de tecnología EDI (sistema de intercambio
electrónico de datos). Con la nueva normativa, la expedición de facturas electrónicas no
está sujeta al empleo de ninguna tecnología específica.
OTRAS MEDIDAS
Entre otras medidas de reciente aprobación se encuentran las siguientes:
 Se limita a cuantías inferiores a los 2.500 euros el importe de los pagos en efectivo cuando
alguna de las partes sea empresario o profesional. A efectos del cálculo se deben sumar todos
los pagos en los que se fraccione la operación. Entendiéndose por efectivo las monedas, billetes,
cheques bancarios al portador o cualquier otro medio concebido para utilizarse como medio de
pago al portador.

Se han tipificado nuevas infracciones y sanciones en la Ley General Tributaria.
 El 27 de diciembre se ha publicado la Ley Orgánica 7/2012 de modificación del Código
Penal. La principal novedad reside en el aumento del plazo de prescripción penal a los 10 años
para los casos de “mayor gravedad”, esto es, cuando la cuota defraudada supere los 600.000
euros.
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AVISO ESPECIAL
Estamos recibiendo requerimientos o comunicaciones de la Administración Tributaria que no
han sido atendidos por las empresas en tiempo y forma y que han sido notificados en la
Dirección Electrónica Habilitada (DEH). Recordamos la necesidad de consultar periódicamente
la DEH, utilizando para ello el certificado de firma digital en el portal 060 o en la web de la
AEAT para comprobar si se han recibido notificaciones. La consulta no debe espaciarse más de
10 días, ya que una comunicación recibida en la DEH y no atendida se entenderá notificada a
los 10 días desde su recepción.
Circular redactada por Carlos Muñoz. Fiscalista.
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