SECCIÓN 150

SECCIÓN 150
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Normas y Procedimientos
01. Las normas de auditoría difieren de los procedimientos, en que los «procedimientos» se refieren a
actos que han de ejecutarse, en tanto que las «normas» tienen que ver con medidas relativas a la
calidad en la ejecución de esos actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el uso de los
procedimientos adoptados. Las normas de auditoría así diferenciadas de los procedimientos de
auditoría, se relacionan, no sólo con la calidad profesional del auditor, sino también con el juicio
ejercitado por él en la ejecución de su auditoría y en la elaboración de su informe.
Normas de Auditoría
02. Las normas de auditoría generalmente aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el
Colegio de Contadores de Chile A.G. son:
Normas Generales
1) La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado
entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor.
2) En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores
mantendrán una actitud mental independiente.
3) En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el o los auditores mantendrán el
debido cuidado profesional.
Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo
1) El trabajo se planificará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los
integrantes del equipo de auditoría.
2) Deberá adquirir una comprensión suficiente de la estructura de control interno para
planificar la auditoría y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión necesaria de
las pruebas que deberán efectuarse.
3) Se obtendrá material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspección,
observación, indagación y confirmación, para lograr una base razonable y así poder expresar
una opinión sobre los estados financieros que se examinan.
Normas Relativas al Informe
1) El informe indicará si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
2) El informe indicará aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido
uniformemente en el período actual respecto al período anterior.
3) Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse
como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
4) El informe expresará una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una
aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no pueda
expresarse una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las
razones que existan para ello. En todos los casos en que el nombre de un auditor se encuentre
relacionado con estados financieros, el informe contendrá una indicación precisa y clara de la
índole del trabajo del auditor, si hay alguna, y el grado de responsabilidad que está
asumiendo.
03. Estas normas en gran parte están relacionadas y son dependientes entre sí. Más aun, las
circunstancias relativas a la determinación del cumplimiento de una norma, pueden igualmente
aplicarse a otra norma. Los elementos de «importancia relativa» y «riesgo de auditoría» constituyen la
base para la aplicación de todas las normas, especialmente las relativas a la ejecución del trabajo y al
informe de auditoría.
04. El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor independiente. Deben existir
bases más firmes para sustentar la opinión del auditor independiente con respecto a aquellas partidas
que son relativamente más importantes y en las que las posibilidades de error son mayores, que con
respecto a aquellas en las que la posibilidad de errores es remota. Por ejemplo, en una empresa con un
número reducido de cuentas por cobrar, pero de montos significativos, estas cuentas,
individualmente, son de más importancia, y la posibilidad de error es mayor que en otra empresa que
tenga un gran número de cuentas por cobrar pero de montos pequeños, que sumados alcanzan el
mismo total. En las empresas industriales y comerciales, las existencias tienen normalmente una gran
importancia, tanto para la posición financiera como para los resultados de las operaciones y, por
consiguiente, requerirán generalmente mayor atención por parte del auditor que la que debiera dar a
las existencias de una empresa de servicios. De igual modo, normalmente se dará mayor atención a las
cuentas por cobrar que a los seguros pagados por anticipado.
05. El grado de riesgo involucrado tiene también un efecto importante en la naturaleza de la auditoría.
Las transacciones de efectivo son más susceptibles a irregularidades que las existencias y, por
consiguiente, el trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendrá que llevarse a cabo de un modo
más acucioso, sin que necesariamente implique un mayor empleo de tiempo. Las transacciones con
terceros ajenos al negocio normalmente están sujetas a un examen menos detallado que las
operaciones con compañías afiliadas o con funcionarios y empleados, en cuyos casos no puede asumir
que existe el mismo grado de desinterés al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de una
auditoría es un ejemplo de la influencia del mayor grado o menor de riesgo en los procedimientos de
auditoría; en otras palabras, mientras más eficaz es el control interno, menor es el grado de riesgo.
Otros Servicios
06. Estas normas son también aplicables a otros servicios prestados por el auditor en el grado que sean
pertinentes en las circunstancias.