Identificación de riesgos específicos y tipo de error potencial

Identificación de riesgos específicos y tipo de error potencial
“Situaciones”
Tema: Detección y análisis de riesgos
1. Lea atentamente las situaciones que se plantean y determine si configuran riesgos a
considerar durante el resto del proceso de auditoría.
2. Describa el riesgo que a su juicio implica cada situación evaluada.
3. Asocie el riesgo a uno o varios errores potenciales, fundamentando adecuadamente
su respuesta.
4. Describa los rubros o las cuentas contables afectados.
5. Indique como adaptaría su plan de auditoría en respuesta a los riesgos relevados.
Situación a ser analizada
Etapa de conocimiento del ente
1. El auditor efectúa una primer visita a los depósitos principales de materias
primas de la empresa. Durante la recorrida tiene oportunidad de observar un
importante lote de mercaderías deterioradas por el agua, producto de
filtraciones.
La compañía no tiene segregados en sus registros de
inventarios los productos deteriorados u obsoletos de aquellos artículos en
buen estado.
2. En una compañía que ensambla motores, durante el ejercicio auditado, se
han establecido en el ámbito físico de los distintos departamentos
productivos, stocks de materias primas que son adicionales al stocks
principal ubicado en el almacén principal.
La compañía efectúa mensualmente recuentos rotativos en su almacén
principal, pero hasta el momento no incluyó nunca las materias primas de sus
stocks en departamentos.
La empresa utiliza el criterio de costeo por diferencia de inventarios.
3. Su estudio ha sido designado auditor externo de una empresa nacional de
capital extranjero. Durante el ejercicio bajo auditoría la compañía efectuó
una profunda reestructuración administrativa que entre otras medidas incluyó
el reemplazo de todo el nivel directivo de los departamentos de Gerencia
General, Gerencia Financiera y Contable por funcionarios de origen
extranjero que no tienen conocimiento de las normas contables argentinas.
4. Su estudio ha sido recientemente designado como auditor externo del
laboratorio La Píldora Fantástica S.A.. Durante la etapa de planificación
preliminar Ud. ha tenido acceso a publicaciones especializadas en temas
impositivos mediante las cuales toma conocimiento que un fallo judicial en
una causa iniciada por la AFIP contra un competidor de su cliente, ha
resultado favorable al órgano fiscalizador en litigio respecto a la aplicación
de aspectos controvertidos de la ley impositiva en materia específica de la
industria farmacéutica. Como consecuencia de ese fallo, ha prosperado la
pretensión fiscal de cobro de un tributo, sus intereses y multas. La
publicación hace referencia a que el comportamiento impositivo cuestionado
por la Afip es de uso común en todas las empresas del sector farmacéutico.
5. Usted toma conocimiento que su cliente, una empresa dedicada a la
generación de productos lácteos, emplea un proceso productivo que cubre
tres turnos (24 horas). Solamente se efectúan paradas de planta en
oportunidad de tareas de mantenimiento preventivo programado. Estas
fechas no coinciden con el cierre anual.
El proceso productivo es altamente complejo y se utilizan medios técnicos
especiales para la determinación de la producción en curso y producto
elaborado, basándose en estimaciones históricas y estándares de eficiencia.
Etapa de comprensión del ambiente de control
6. Durante el proceso de comprensión de las características, principios y estilos
de operación de la Gerencia, Usted tiene oportunidad de concluir que la Alta
Dirección de su nuevo cliente reúne características de moral, apego al
cumplimiento de normas legales y contables.
7. Su estudio ha sido designado auditor externo del Banco de Fomento del Arte.
Durante la etapa de planeación preliminar usted accede a una copia de los
informes realizados por la Superintencia de Entidades Financieras y
Cambiarias del Banco Central de la República Argentina producto de una
revisión general de la citada entidad financiera.
Estos informes describen un conjunto de debilidades de control, en especial
sobre el ciclo o área de Préstamos del Banco, la mayoría de las cuales son
repetición de observaciones de la visita de inspección del año anterior. Por
otra parte, en el contenido del referido informe se incluye una nota con una
referencia a que las respuestas de los directivos a las debilidades relevadas
y sus propuestas de solución no son satisfactorias a juicio de los inspectores
actuantes del Banco Central.
8. Con relación al caso anterior, del mismo informe se desprende que la tarea
del departamento de Auditoría Interna del Banco de Fomento del Arte, no es
satisfactoria a juicio de los inspectores de la Superintendencia.
9. Considerando el mismo caso anterior, durante el corriente ejercicio el nuevo
directorio decidió reemplazar el sistema de información gerencial
desarrollado por personal de la Entidad, por uno adquirido a una empresa de
software, que cuenta con pésimos antecedentes en el mercado y que a la
fecha de la planificación preliminar aún no había sido puesto en operación
definitiva
El Directorio del Banco estaba en conocimiento de la baja calidad de la
empresa proveedora del software pero dado que los costos de
mantenimiento eran sustancialmente menores optó por dar prioridad a la
reducción de costos que a la obtención de información gerencial adecuada.
10. En la compañía El Buen Aire S.A., usted, que ha sido recientemente
contratado como Auditor Externo. Durante la etapa de planeamiento
preliminar tiene la oportunidad de conocer que el Gerente Financiero es un
profesional de prestigio quien, desde hace cinco años ha implementado
adecuados procedimientos de control interno respecto de la administración
de los fondos, incluyendo entre otros aspectos, la utilización de una matriz de
autorizaciones para egresos de fondos, la realización de conciliaciones
bancarias mensuales, arqueos periódicos y sorpresivos y la utilización de
manuales de cuentas y procedimientos escritos.
Etapa de comprensión del proceso contable y del uso de las computadoras
11. El departamento de seguridad de sistemas de su estudio le informa que,
habiendo efectuado la tarea de relevamiento del ciclo de negocios de
Remuneraciones y Cargas Sociales, ha determinado la posible existencia de
errores en la asignación de códigos de cuentas contables a las distintas
transacciones relacionadas con el ciclo. Esto se debe a que la persona que
efectuó la tarea carece de conocimientos contables y nadie efectuó una
revisión sobre su labor.
12. El sistema de Plazo Fijo de un Banco permite que se generen certificados de
depósitos a plazo fijo de fecha menor a la del día de proceso.
Adicionalmente este sistema no genera un reporte de aquellas transacciones
que tienen esa condición, indicando la fecha real de proceso y la fecha
asignada al certificado.
13. El sistema de control de despachos de una empresa exportadora considera
entregados a todos los embarques una vez que son cargados en los
camiones y salen de la planta con destino a los distintos puertos.
Usted toma conocimiento que todas las operaciones se pactan con cláusula
FOB y la empresa exporta utilizando indistintamente las estaciones
portuarias de Rosario (se embarcan el mismo día de salida de la planta),
Buenos Aires (generalmente hay 48 horas de demora entre salida de planta y
embarque en el buque) y Quequén (habitualmente hay 4 días de demora
entre el despacho de planta y la carga del contenedor en el barco).
14. De la lectura del Manual de Cuentas Contables usted puede determinar que
la cuenta del estado de resultados “Impuesto a los Ingresos Brutos” se
expone, según la compañía, en el rubro Gastos de Comercialización. El
gerente de Contaduría le comenta que todos los años, durante el proceso de
preparación de los Estados Contables, se expone esta cuenta neteada del
monto total de ventas anuales.
15. Usted se entrevista con el Gerente de Ventas quien le comenta que durante
el corriente año ha recibido información del área contable con relación al
incremento desmedido de descuentos.
Esta situación, a criterio del
funcionario, es incorrecta debido a que los niveles de ventas y cobranzas se
han mantenido similares al año anterior y no se efectuaron cambios en las
políticas de ventas.
Luego de la entrevista usted tiene posibilidad de validar esta afirmación e
indaga al Gerente de Contaduría quien le informa que cree que en realidad
se trata de operaciones de descuentos efectuados pero correspondientes a
otra empresa del mismo grupo que la auditada. Le comenta que en otros
ejercicios han ocurrido situaciones semejantes y que por error del sistema de
cómputos, los descuentos sobre ventas que otorga una compañía se
asientan en los registros de otra.