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MONOTRIBUTO: AFIP define causales de exclusión
Análisis de las recientes pautas, parámetros y precisiones de las causales automáticas de
exclusión en el Régimen Simplificado. Cuadro correlativo y sus comentarios Ley
26565 (Art 20) y Res. Gral. 3328/2012-AFIP (BO. 01/05/2012). Gastos o compras
excesivas, Depósitos bancarios incompatibles y Ganancia Mínima requerida...
Por Mario Goldman Rota
Índice
Introducción
Aspectos salientes
Gastos/compras excesivas y Cuenta bancaria (inc. e y F) Art. 20
Cuadro correlativo
Comentario
Ganancia Mínima requerida (inc. k) Art. 20
Cuadro correlativo
Comentario
Introducción
Luego de la reforma del Régimen Simplificado (Monotributo) del año 2010 mediante la
Ley 26565 (BO 21/12/2009) (click acá), en la cual se han reformulado y adicionado a la
causales de exclusión del anterior régimen, varias de ellas debido a su complejidad y la
imposibilidad fáctica de la fiscalización por parte de la AFIP, resultaron inaplicables.
Con el dictado de la Res. Gral. 3328/2012-AFIP (BO. 01/05/2012) (click acá)
parecería que tal impedimento ha llegado a su fin; de ahora en más, con mayor
precisión y efectividad, se cruzarán un gran caudal de datos de los diversos regímenes
de información de terceros (Tarjetas de Créditos, Bancos, Expensas, Fideicomisos,
Colegios privados, Pre pagas, etc) y propios del Monotributista (Factura electrónica e
Información de compras y ventas Categ. F y superiores) que facilitarán la fiscalización
autónoma con la creación de algoritmos informáticos y reportes ante inconsistencias.
A pesar de ser una docena las casuales de exclusión que operan de pleno de derecho
(vgr. automáticamente), nos avocaremos a aquellas que la reciente Res. Gral. ha fijado
como objetivo el establecimiento de pautas objetivas, parámetros y precisión, de
aquellas de los incisos e), f) y g) del Art. 20 Ley 26565 (BO 21/12/2009) (click acá) y
que prematuramente hemos advertido desde: "Controversias y cambios en la Ley y sus
reglamentaciones", Tributum.com.ar, 12/01/2010 (click acá) y "Cuadro comparativo
correlativo Ley y reglamentaciones Decreto y Res. AFIP", Tributum.com.ar,
26/01/2010 (click acá).
La flamante Res. Gral., en sus `Considerandos´ se refiere a que se ha detectado que
sujetos del Régimen Simplificado han“…realizan gastos o efectúan compras de bienes
inmuebles o muebles registrables de carácter suntuario, o que poseen acreditaciones
bancarias, palmariamente incompatibles con los ingresos brutos máximos admisibles
para sus categorías de encuadramiento y aún para el propio régimen…” (alusión a los
inc. e) y f), pero nada dice de la controvertida facultad que la propia ley exige, a los
fines de no aplicar la exclusión de pleno derecho, los costos máximos permitidos (inc.
K. Art. 20 de la Ley).
Aspectos salientes
Comparando correlativamente la Ley y la norma fiscal, se ve claramente que ésta última
precisa -¿o define?- dos términos de común denominador a los tres incisos, dejando
prácticamente sin cambios gran parte del articulado, reemplazando las palabras: 1)
“incompatibilidad” y 2) “ingresos declarados” o “inherentes a la actividad”, y que
analizaremos de manera agrupada las exclusiones del inc. e) y f) y, separadamente, la
del k).
Las causales sub examine fluctúan entre: a) La real capacidad económica-tributaria del
Monotributista, b) Sus gastos personales y c) Los costos inherentes a la actividad.
Asimismo, las pautas y precisiones no son del todo novedosas, pues la Circ. 5/2010AFIP (BO 11/06/2010) (click acá) (derogada por la presente) ya las establecía, pero en
un texto de carácter externo no resolutivo (la Circular), por otro resolutivo (la Res.
Gral.) conforme lo indica la Disp. 446/2009-AFIP (BO 16/09/2009) (click acá).
Gastos/compras excesivas y Cuenta bancaria (inc. e y F) Art. 20
LEY 26565 (click acá)
Art. 20.- Quedan excluidos
de pleno derecho del
MONOTRIBUTO los
contribuyentes cuando:…
GASTOS -
RESPALDO
… e) Adquieran bienes o
realicen gastos, de índole
personal, por un valor
incompatible con los
ingresos declarados y en
tanto los mismos no se
encuentren debidamente
justificados por el
contribuyente.
RESOLUCION GENERAL 3328/2012-AFIP (click acá)
Art. 1º — Los
contribuyentes adheridos
al MONOTRIBUTO
quedarán excluidos de
pleno derecho del
régimen, cuando se
detecte alguna de las
siguientes situaciones:…
a) Adquieran bienes o
realicen gastos, de
índole personal, por un
importe igual o superior
al monto de los ingresos
brutos anuales máximos
admitidos para la
categoría en la cual estén
encuadrados…
Art. 2 El MONOTRIBUSTISTA que
resulte notificado de la constatación de
cualquiera de las causales de exclusión a
que se refiere el artículo anterior, podrá
presentar el descargo previsto en inc.
b)Ap. A Anexo RG. 2847…”“…deberá
adjuntar los elementos que considere
pertinentes a los fines de demostrar:
…que dichas adquisiciones o gastos han
sido pagados con ingresos acumulados
en ejercicios anteriores y/o con ingresos
adicionales a los obtenidos por las
actividades incluidas en el
MONOTRIBUTO, que resulten
compatibles con el mismo.
(INC. E)
CUENTAS
BANCARIAS
… f) Los depósitos
bancarios, debidamente
depurados –en los términos
previstos por el inciso g)
del artículo 18 de la Ley
Nº 11.683, texto ordenado
en 1998 y sus
modificaciones-, resulten
incompatibles con los
ingresos declarados a los
fines de su categorización.
b) Registren depósitos
bancarios, debidamente
depurados, por un
importe igual o superior
al monto de los ingresos
brutos anuales máximos
admitidos para la
categoría en la cual estén
encuadrados…
…que los fondos depositados
corresponden a:
1. Ingresos acumulados en
ejercicios anteriores provenientes de la
actividad por la cual se encuentra
adherido al régimen simplificado.
2. Ingresos adicionales a los
obtenidos por las actividades incluidas
en el MONOTRIBUTO, que resulten
compatibles con el mismo.
3. Terceras personas, en virtud
de que la o las cuentas bancarias
utilizadas operan como cuentas
recaudadoras o administradoras de
fondos de terceros.
(INC. F)
4. El o los cotitulares, cuando
se trate de cuentas a nombre del pequeño
contribuyente y otra u otras personas.
() A los fines del tamaño de publicación, se ha reemplazado el termino Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) por MONOTRIBUTO y se ha eliminado referencias normativas.
Comentario: Las dos casuales de exclusión automática por excelencia que denotan que
el poder adquisitivo del Monotributista está claramente por encima de los parámetros de
inclusión y que presumiría que posee entradas de dinero no declaradas, son: los gastos y
depósitos “incompatibles con los ingresos declarados”.
La Res. Gral. 3328/2012-AFIP (BO. 01/05/2012) (click acá) reemplaza de la ley, los
términos “incompatibilidad con los ingresos declarados” por “importe igual o superior
al monto de los ingresos brutos anuales máximos admitidos para la categoría en la cual
estén encuadrados”.
 Incompatibilidad: si bien la definición de la Real Academia Española (22da. Edición)
es que el adjetivo `incompatible´ es: “…no compatible con alguien o algo…”, ése
`algo´ son los montos máximos de ingresos permitidos para su categoría y, atención,
que no son aquellos máximos del régimen ($ 200 mil por servicios o $ 300 mil por
Venta de bienes)¸ sino los propios que se haya él mismo categorizado.
 Limitantes
o Respecto a los gastos excesivos (inc. e, Art. 20 Ley 26565) la ley subsume a
que sean de carácter “personal” (es decir, excluye a los relacionados con la
actividad) y no se encuentren debidamente justificados. La justificación
apropiada, viene aclarado por el Art. 2do. y 4to. de la citada Res. Gral. al
precisar que al momento de efectuar el descargo, el contribuyente deberá
demostrar que el origen del dinero ha sido pagado con ingresos de
ejercicios anteriores y/o a otros adicionales a las incluidas en el
Monotributo, pero que resulten compatibles¸ pudiendo el fisco luego
recategorizarlos (en tanto y en cuanto los ingresos no declarados y
detectados, sumados a los declarados, no excedan el máximo de la
actividad)
o Respecto a las cuentas bancarias (inc. f, Art. 20 Ley 26565), también
operará la re categorización de oficio, cuando los fondos depositados que
no coincidan con el monto máximo de ventas de la categoría declarada,
sean originarios en la actividad del Monotributo (importes acumulados
de años anteriores) o adicionales, definiendo así que entiende el fisco por
“debidamente depurados”.
Asimismo, se prevé dos casos adicionales que pueden ser invocados por el
Monotributista, respecto al origen de los fondos incompatibles: 1) que son
de terceras personas (con el limitante que son recaudadores o
administradores de terceros) y 2) Que corresponden a cotitular/es de la
cuenta.
Ganancia Mínima requerida (inc. k) Art. 20
LEY 26565 (click acá)
Art. 20.- Quedan excluidos de pleno
derecho del MONOTRIBUTO los
contribuyentes cuando:…
GANANCIA
MINIMA
k) El importe de las compras más los
gastos inherentes al desarrollo de la
actividad de que se trate, efectuados
durante los últimos 12 meses, totalicen
una suma igual o superior al 80% en el
caso de venta de bienes o al 40% cuando
se trate de locaciones y/o prestaciones de
servicios, de los ingresos brutos
máximos fijados en el Art. 8° para la
Categoría I o, en su caso, J, K o L,
conforme a lo previsto en el segundo
párrafo del citado artículo.
RESOLUCION GENERAL 3328/2012-AFIP (click
acá)
Art. 4º (I parraf.)…del total
de compras se detraerán los
importes correspondientes a las
adquisiciones de bienes que
tengan para el pequeño
contribuyente el carácter de
bienes de uso en los términos
del art. 11 del Dec. 1/2010,
respecto de las cuales se
demuestre que han sido
pagadas
con
ingresos
adicionales a los obtenidos por
las actividades incluidas en el
MONOTRIBUTO,
que
resulten compatibles con el
mismo.
Art. 4º (II
parraf.)La
demostración
aludida en el párrafo
precedente deberá
efectuarse en
oportunidad de la
presentación del
descargo previsto en
el inc. b) Ap. A
Anexo RG 2847, en
la forma, plazos y
condiciones en ella
dispuesto.
PERMITIDA
(INC. k)
() A los fines del tamaño de publicación, se ha reemplazado el termino Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) por MONOTRIBUTO y se ha eliminado referencias normativas.
Comentario: Las tercer causal que fue objeto de la reglamentación en la Res. Gral.
3328/2012-AFIP (BO. 01/05/2012) (click acá), es la no poco controvertida
“Ganancia Mínima Permitida” o margen de rentabilidad obligatorio para continuar
dentro del Monotributo. Para ello, se fijan las siguientes condiciones, respecto al
porcentaje máximo de las compras más lo gastos inherentes a la actividad para las
categorías I a la L:
Ventas
(Gastos)
Resultado
Rentabilidad
Servicios (Categ. I)
200.000 .
(80.000)1
120.000 .
60%
Vta Bs. De uso (x ej.Categ. L)
300.000 .
(240.000) 2
60.000 .
20%
1
40% del ingreso máximo para la categoría de Servicios
2
80% del ingreso máximo para la categoría de Servicios (siendo L la máxima)
Lamentablemente en la presente oportunidad –tal como sucedería en la Circ. 5/2010AFIP (BO 11/06/2010) (click acá)– tampoco se realzaron precisiones respecto a la
presente causal de exclusión; una de ellas podría ser que una menor rentabilidad, ya
sea por la solicitud de préstamos financieros o deudas con proveedores (cuando los
costos superen las Ventas por encima del 40 u 80%), o bien un menor margen cuya
cuantía no está siquiera establecida o penda por la Constitución Nacional.
El texto actual, recoge de la derogada Circular, que se podrá excluir de los gastos
máximos permitidos (40 u 80 %) las compras de bienes de uso conforme los siguientes
requisitos:
1) El plazo de vida útil sea superior a DOS (2) años (Art. 11 Dec. 1/2010, click
acá)
2) Hayan permanecido en el patrimonio del Monotributista como mínimo, DOCE
(12) meses desde la fecha de habilitación del bien. (Art. 11 Dec. 1/2010, click
acá)
3) Fueron pagados con ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades
incluidas en el Monotributo, que resulten compatibles con el mismo.