DECLARACION ANUAL DE PERSONAS FISICAS

DECLARACION ANUAL DE PERSONAS FISICAS Y EL IETU POR APLICAR DE LAS
PMFNL
L.C. Y M.I. CESAR AURELIO REYES MEJIA
Consultor fiscal con estudios en la Licenciatura en Contabilidad por la Universidad
Veracruzana, Especialidad en Administración Fiscal, por el Instituto de la Contaduría
Publica dependiente de la Universidad Veracruzana, Maestría en Impuestos por parte del
Instituto de Estudios Universitarios de Veracruz, A.C., Diplomado en Fiscal, Seminario de
Fiscal, miembro del Colegio de Contadores Públicos de Xalapa, A.C, Socio de la
Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C., Socio Director del Despacho Consultoría
General Lop Rey, S.C., Socio fundador del Centro de Estudios Fiscales Xalapa, S.C.,
Expositor en diversos temas fiscales por la Asociación Nacional de Fiscalistas.net A.C. y
por el Instituto Veracruzano para la Calidad y la Competitividad.
NO HAY PLAZO QUE NO SE VENZA, por fin llego el relativo al mes límite para dar
cumplimiento a la declaración anual de las Personas Físicas en materia fiscal de Impuesto
Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única, y con ello la liberación del
DeclaraSAT, programa en el cual nos apoyamos para el cálculo y presentación de la
declaración anual. Revisando el programa DeclaraSAT me encuentro con el apartado de
otros ingresos, el cual da un énfasis a ciertos ingresos excluyendo otros, reiterando el
énfasis en los siguientes:




Planes Personales de Retiro (fracción XVII articulo 167 de LISR)
Intereses Reales y Ganancia/Perdida cambiaria (fracción II articulo 167 de LISR)
Inmuebles destinados a Hospedaje (fracción XIII articulo 167 de LISR)
Operaciones Financieras Derivadas (fracción XIV articulo 167 de LISR)
Observemos el siguiente gráfico del DECLARASAT, observando efectivamente lo
comentado;
Hay que recordar que la LISR nos enumera 18 tipos de conceptos que considera como
otros Ingresos, mismo que continuación se mencionan:
I.
II.
III.
El importe de las deudas perdonadas.
La ganancia cambiaria y los intereses.
Las prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de fianzas o
avales.
IV.
Los procedentes de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes
en el extranjero sin establecimiento permanente en el país.
V.
Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el
extranjero.
VI.
Los derivados de actos o contratos por medio de los cuales, sin transmitir los
derechos respectivos, se permita la explotación de concesiones, permisos,
autorizaciones o contratos otorgados.
VII.
Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario
para la explotación del subsuelo.
VIII. Los provenientes de la participación en los productos obtenidos del subsuelo.
IX.
Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios.
X.
La parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente
distribuible que determinen las personas morales a que se refiere el Título
III de esta Ley, siempre que no se hubiera pagado el impuesto a que se
refiere el último párrafo del artículo 95 de la misma Ley.
XI.
Los que perciban por derechos de autor, personas distintas a éste.
XII.
Las cantidades acumulables en los términos de la fracción II del artículo 218 de
esta Ley.
XIII. Las cantidades que correspondan al contribuyente en su carácter de condómino
o fideicomisario de un bien inmueble destinado a hospedaje.
XIV. Los provenientes de operaciones financieras derivadas.
XV.
Los ingresos estimados en los términos de la fracción III del artículo 107 de esta
Ley.
XVI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a
sus beneficiarios.
XVII. Los provenientes de las regalías a que se refiere el artículo 15-B del Código
Fiscal de la Federación.
XVIII. Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de
aportaciones voluntarias a que se refiere la fracción V del artículo 176 de esta
Ley.
De los conceptos antes mencionados nos enfocaremos a hablar de los enumerados en la
fracción X, mismos que correlacionaremos con la LIETU en su artículo 15 Primer Párrafo
y su Tercer Párrafo, que a la letra dice:
Artículo 15. Los integrantes de las personas morales a que se refiere el Título III de la
Ley del Impuesto sobre la Renta podrán acreditar, contra el impuesto sobre la renta que
determinen en su declaración anual, el impuesto empresarial a tasa única efectivamente
pagado por las personas morales que les hayan entregado el remanente distribuible en
los términos del artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que los citados
integrantes consideren como ingreso acumulable para los efectos del impuesto sobre la
renta, además de la parte proporcional que le corresponda del remanente distribuible, el
monto del impuesto empresarial a tasa única que le corresponda del efectivamente
pagado por la persona moral y además cuenten con la constancia a que se refiere la
fracción IV del artículo 101 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
……….
Para los efectos de este artículo, el impuesto empresarial a tasa única que se podrá
acreditar por el integrante de la persona moral será en la misma proporción que le
corresponda del remanente distribuible que determine la persona moral y hasta por el
monto que resulte de aplicar al impuesto sobre la renta del ejercicio la proporción que
representen el total de ingresos acumulables para los efectos de este último impuesto,
obtenidos por el integrante en el ejercicio de que se trate, sin considerar los que haya
percibido por concepto de remanente distribuible, respecto del total de los ingresos
acumulables obtenidos en el mismo ejercicio por dicho integrante.
Bien adonde deseamos llegar se estarán preguntando, bueno ejemplificando el artículo
de la ley del IETU quedaría de la siguiente manera:
Si un integrante de una Persona Moral No lucrativa, es decir el SOCIO, sujeto del IETU,
quisiera acreditar la parte proporcional del IETU, que hubiere cubierto la no lucrativa en la
Declaración Anual contra su ISR propio de su anual tendría que hacer el siguiente
procedimiento:
Ingresos Por Arrendamiento
Deducción Opcional
Predial
Base de Impuesto
333,008
116,553
2,070
214,385
En los datos antes mencionados solo tenemos los ingresos propios, ahora detallamos los
correspondientes por el IETU que pago la Persona Moral No contribuyente:
IETU acreditable pagado por la
Persona Moral No Contribuyente
Numero de Socios de la PMFNL.
Proporción aplicable al Remanente
Proporción de IETU aplicable
365,660.00
3
33.33%
121,887.00
Considerando los datos de sus Ingresos el cálculo anual de los impuestos sujetos como
son IETU e ISR queda de la siguiente manera:
Calculo anual de IETU
Concepto
CALCULO ANUAL IETU
333,008
2,070
330,938
0.165
54,605
18,332
33,301
0
2,972
9,885
6,913
Ingresos Por Arrendamiento
(-) Deducciones
(=) Ingreso Acumulable Base de Impuesto
(x) Tasa de IETU
(=) Impuesto Determinado
(-)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
ISR propio Efectivamente Pagado
Retenciones ISR Arrendamiento
Pagos Provisionales ISR
Impuesto a Cargo
Pagos Provisionales de IETU
Impuesto a favor
Ahora determinemos primero la proporción aplicable tanto para el ISR propio del ejercicio
aplicable en el cálculo anual de IETU, misma que se determina de la siguiente manera:
INGRESOS POR REMANENTE
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
TOTAL INGRESOS ACUMULABLES
INGRESOS ACUMULABLES SIN REMANENTE
TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES
ISR DETERMINADO
PROPORCION DE IETU
ISR PROPIO EFECTIVAMENTE PAGADO
818,363.00
214,385.00
1,032,748.00
214,385
1,032,748
0.2075
282,964
0.2075
18,332
Como se puede apreciar el calculo anual de IETU arroja un impuesto final de $ 2,972.00
aplicándose los pagos provisionales de IETU de $ 9,885.00 quedando a favor $ 6,913.00
de pagos provisionales que se efectuaron mas no se acreditaron, por lo tanto dicho
impuesto puede compensarse contra el ISR que le resulte a su cargo; veamos como
quedaría el ISR anual:
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL DE ISR
CALCULO ANUAL
ISR
Concepto
818,363
214,385
1,032,748
392,842
639,906
0.28
179,174
69,662
248,836
33,301
185,472
4,091
6,913
19,059
Ingresos Por Anticipo de Remanente
Ingresos Por Arrendamiento
Ingreso Acumulable Base de Impuesto
(-) Limite Inferior
(=) Excedente S/limite Inferior
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
% S/excedente S/Limite Inferior
Impuesto Marginal
Cuota Fija
ISR DEL EJERCICIO
Retenciones ISR Arrendamiento
Retenciones Retiro de Socios
Pagos Provisionales
Compensación saldo favor de IETU
(=) ISR a Pagar
Sin embargo, en base a la información dada líneas arriba, y determinando acumular el
IETU pagado y no acreditado por la Persona Moral No contribuyente los Impuestos de
ISR quedan de la siguiente manera:
Determinemos la proporción del IETU que acreditaremos contra ISR, mismas que
determinamos de la siguiente manera:
INGRESOS POR REMANENTE
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
INGRESOS ACUMULACION IETU DELA PMFNL
TOTAL INGRESOS ACUMULABLES
INGRESOS ACUMULABLES SIN REMANENTE
TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES
ISR DETERMINADO
PROPORCION DE IETU
818,363.00
214,385.00
121,887.00
1,154,635.00
214,385
1,154,635
282,964
0.19
0.19
IETU ACREDITABLE PAGADO POR PM
53,763
Aplicación de la proporción sobre el ISR del Ejercicio.
Concepto
Ingresos Por Anticipo de Remanente
Ingreso Remanente de IETU
Acumulable
Ingresos Por Arrendamiento
Ingreso Acumulable Base de Impuesto
(-) Límite Inferior
(=) Excedente S/límite Inferior
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
% S/excedente S/Limite Inferior
Impuesto Marginal
Cuota Fija
ISR DEL EJERCICIO
Retenciones ISR Arrendamiento
Retenciones Retiro de Socios
Pagos Provisionales
Pagos IETU A FAVOR ANUAL (COMP)
ISR a Pagar
Proporción de IETU pagado por la
(-) PMFNL
(=) ISR Final de ISR
CALCULO ANUAL ISR
818,363
121,887
214,385
1,154,635
392,842
761,793
0.28
213,302
69,662
282,964
33,301
185,472
4,091
6,913
53,187
50,215
2,305
Como se puede apreciar el poder acreditar el IETU proporcional pagado de más por la
Persona Moral con Fines No Lucrativos puede ayudar a disminuir el ISR determinado por
Declaración Anual, sin embargo el DeclaraSAT no cuenta con el apartado de Otros
Ingresos provenientes de Personas Morales con Fines No lucrativos y no da el mismo
resulta al considerar estos ingresos dentro del apartado de otros ingresos provenientes
por dividendos ya que el resultado es completamente diferente, incluso manifestar los
importes dentro del apartado de otros ingresos como se muestra en los gráficos siguiente:
Primeramente manifestemos los ingresos en la primeramente pantalla de los demás
ingresos
Una vez manifestado aquí el importe a acumular por IETU pagado en exceso por la
persona moral, podremos manifestar la retención que podremos acreditar contra ISR en la
siguiente pantalla:
Al manifestar dichos importantes en el apartado de los demás ingresos completamente
cambia el cálculo sobre pago de impuesto anual ya que varia el monto el ISR propio
efectivamente pagado que se lleva contra el IETU anual, así como el ISR del ejercicio
quedando de la siguiente manera:
Calculo anual de IETU
Concepto
Ingresos Por Arrendamiento
(-) Deducciones
(=) Ingreso Acumulable Base de Impuesto
(x) Tasa de IETU
(=) Impuesto Determinado
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
Retenciones ISR Arrendamiento
Pagos Provisionales ISR
Impuesto a Cargo
Pagos Provisionales de IETU
Impuesto a favor
CALCULO ANUAL IETU
333,008
2,070
330,938
0.165
54,605
54,605
0
0
9,885
9,885
En el cálculo del IETU anual el programa DeclaraSAT ya no aplica proporción alguna en
el ISR propio efectivamente pagado, si no por el contrario aplica una cantidad igual al
IETU determinado dando como resultado que los pagos provisionales de IETU queden a
favor y se puedan aplicar en compensación contra ISR quedando de la siguiente forma:
CALCULO DEL ISR ANUAL
Concepto
Ingresos Por Anticipo de Remanente
Ingreso Remanente de IETU
Acumulable
Ingresos Por Arrendamiento
Ingreso Acumulable Base de Impuesto
(-) Limite Inferior
(=) Excedente S/limite Inferior
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
% S/excedente S/Limite Inferior
Impuesto Marginal
Cuota Fija
ISR DEL EJERCICIO
Retenciones ISR Arrendamiento
CALCULO ANUAL ISR
818,363
121,887
214,385
1,154,635
392,842
761,793
0.28
213,302
69,662
282,964
33,301
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
Retenciones Retiro de Socios
ISR de los Demás Ingresos
Pagos Provisionales
Pagos IETU A FAVOR ANUAL (COMP)
ISR a Pagar
185,472
50,215
4,091
9,885
0
Como podemos apreciar el efecto cambia completamente dándonos como resultado
Impuestos a pagar cero.
De presentarse así la Declaración anual del ejercicio 2008, estaríamos incurriendo en una
falta por la aplicación de esta facilidad que nos da la LEITU, cuál sería la reacción de
parte de la autoridad fiscalizadora?
Si no contamos con el apartado correcto en el famoso DeclaraSAT ni en los formatos
preimpresos, ¿Qué paso con nuestra legislación de IETU y su articulo 15 tercer párrafo
que da la opción a los integrantes de Personas Morales con fines No lucrativas de poder
acreditar el IETU pagado en exceso por la PMFNL sujeta a este impuesto y se les olvida
incluir en el DeclaraSAT el apartado para poder aplicar esta facilidad. Sin embargo hasta
ahorita de las diversas revistas que se publican y hablan de la Declaración anual de
Personas Físicas, así como los ejemplos publicados por el SAT, nadie toca este tema,
quizás paso desapercibido, no se imaginaron que pudieran existir personas que se
encontrarían en esta situación; o quizás será que no tuvieron recaudación de IETU por
PMFNL, o el impuesto recaudado de dichas personas morales quieren que se quede
como pago definitivo, o más bien, es para evitar disminución de Impuestos a Personas
Físicas?, o que estas incurran en errores en la presentación de su declaración anual y con
ello se les imponga una multa por presentar incorrectamente su declaración anual.
SI bien de las 18 fracciones que considera el artículo 167 de la LISR el DeclaraSAT solo
considera 4, mas no se les ocurra no informar por alguno de los ingresos o presentar la
misma Declaración anual por que entonces como esta publicado en misma pagina del
SAT, se nos impondrá una multa de la siguiente forma:
Si no se presenta la declaración y el SAT se la requiere se impondrá una multa de:
De $980.00 a $12,240.00 por cada una de las obligaciones no declaradas o hacerlo por
medios distintos (Arts. 81 y 82 fracción I del CFF)
De $10,030.00 a $20,070.00 por no presentar las declaraciones vía Internet, estando
obligado a ello (Arts. 81 y 82 fracción I del CFF).
Si no da cumplimiento dentro del plazo que se indica en el requerimiento procederá una
multa adicional.
Cuando resulte una cantidad a cargo en la declaración se deberá pagar actualizada y con
recargos.
Se preguntaran entonces donde se debe de manifestar dichos importes derivados de
acreditar contra ISR el IETU pagado de más por la PMFNL?
Bien desde mi particular punto de vista manifestaría dichos importes en el apartado de los
demás ingresos de ISR como se mostro en los gráficos anteriores, conservaría mis
papeles de trabajo donde soportaría la determinación del Impuesto anual, respecto a la
presentación de la Declaración anual como en este caso da ISR a pagar como se mostro
en el primer cálculo, dicho Impuesto lo pagaría por medio del portal bancario vía internet,
ya que como vimos los ingresos obtenidos por este contribuyente lo obligan a presentar
su declaración anual por internet. En caso de no ser sujeto de enviar la declaración anual
vía internet se presentaría por formato realizando el pago, y haciendo el cálculo
manualmente y asentando dentro del apartado de los demás ingresos los montos que se
acumularan para efectos de ISR así como el ISR acreditable por IETU.
Porque correlaciono la facción X del artículo 167 de LISR con el artículo 15 de la LIETU?,
Desde mi particular punto de vista; porque al acreditar el IETU proporcional por el
integrante de la PMFNL, este deberá considerar como ingresos acumulable para efectos
del ISR dicho monto, y como proviene de la PMFNL es como si fuera remanente
distribuible.
Por último mencionaremos que en la pagina del SAT se les está recordando a los
contribuyentes que si tienen como resultado en su declaración anual sal a favor de ISR
este lo podrán compensar contra IETU a cargo. Hagamos una breve mención al tema de
las compensaciones derivado de saldo a favor de IETU anual contra el ISR anual a cargo,
que como se aprecia en el ejemplo visto en el presente artículo, terminamos
compensando los pagos provisionales de IETU no aplicados contra el ISR determinado
conforme a la regla siguiente, de la 5ta Modificación:
Compensación del IETU a favor contra impuestos federales
I.4.27.
Para los efectos del artículo 8, cuarto párrafo de la Ley del IETU, si después
de compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio, subsistiere alguna
diferencia, el contribuyente podrá compensar esta cantidad, contra las
contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del CFF,
si derivado de lo anterior, quedará remanente de saldo a favor se podrá
solicitar en devolución.
LIETU 8, 23 CFF
Y viceversa saldo a favor de ISR anual contra IETU a cargo anual la autoridad lo esta
aclarando en su página;
Así que podríamos decir que las compensaciones estarán intensas en este 2009, ya que
sin duda en muchos de los cálculos y supuestos, queda uno a cargo y el otro a favor, o
bien pudiera darse que alguien tenga saldos a favor ya sea de IVA o bien de ISR de
ejercicios anteriores, y para evitar desembolsos innecesarios nos queda la aplicación de
la compensación, recordando que deberemos de presentar el aviso correspondiente
dentro de los plazos señalados, y a empezar a emplear la opción de compensación por
internet.
Invitamos a todos los contribuyentes a dar cumplimiento a la obligación de presentar la
declaración anual por el ejercicio 2008, aplicando las facilidades que nos otorgan nuestras
legislaciones recordándoles que “El contribuyente puede hacer todo aquello que no le
está prohibido”, por lo tanto presenten su declaración ya sea en formato preimpreso o por
Internet conforme a nuestros ingresos obtenidos y evitarnos con ello sanciones, y
complicaciones en nuestra vida fiscal
Agradeciendo su atención al presente me reitero a sus órdenes.