Impuestos al consumo en la integración

Dras. Palacio Susana y Hörisch Gisela
“Impuestos al consumo”
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COMISIÓN N° 5: NEGOCIOS INTERNACIONALES
Tema: IMPUESTOS AL CONSUMO EN LA
INTEGRACIÓN
AUTORAS: Susana B. Palacio y Gisela Hörisch
“EL EURO ES SOLO EL PRIMER PASO. Los beneficios de la moneda única dependen de que los
Estados europeos profundicen la coordinación.” Queremos que la política presupuestaria
desempeñe su papel natural de estabilización y la necesaria reducción del déficit. “Es importante
para garantizar el dinamismo y la justicia, coordinar las políticas fiscales en Europa. Nuestro
objetivo no es uniformar los sistemas fiscales nacionales ni abandonar el principio de soberanía
de los Estados en materia tributaria. Es inaceptable que ciertos factores de producción (como el
trabajo) estén gravados excesivamente para compensar la extrema movilidad de otros factores
(el capital)”1.
EL tema de los impuestos al consumo en los mercados integrados ha sido mucho más estudiado
y quizás hasta el momento con mejores resultados que en el caso de los impuestos directos.
Mediante la Directiva 91 de Diciembre de 1981, el Consejo de la entonces CEE adoptó, en el
período comprendido entre el 1/1/93 y el 31/12/96, el principio de país de destino, con algunas
excepciones que permiten abolir las fronteras fiscales. Con la adopción de este sistema se
suprimen los conceptos de importación y exportación cuando tienen lugar entre países dentro del
bloque, sustituyéndolas por el de adquisiciones intracomunitarias de mercaderías, referida a
operaciones efectuadas entre contribuyentes de dos países miembros de la Comunidad, en las
cuales las mercaderías deban ser transportadas desde uno de los países hacia el otro. Con
respecto a las adquisiciones intracomunitarias de bienes u operaciones similares, se dispone que
la administración tributaria de cada país comunitario debe asignar un número de identificación a
sus contribuyentes que se dediquen a comercio intracomunitario, número (CUIT) que los países
deben comunicar a sus proveedores de otros Estados miembros. La eliminación de fronteras
exige la autoliquidación del impuesto, por lo que el control administrativo debe realizarse
teniendo en cuenta los documentos y las registraciones contables de los sujetos pasivos de la
imposición. Al tener en cuenta los problemas que se pueden producir al respecto se produce un
sistema especial de intercambio de información (red computarizada) entre las distintas
administraciones tributarias.
IMPUESTOS GENERALES AL CONSUMO EN CADA UNO DE LOS PAISES DEL MERCOSUR
A) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Liminarmente vamos a tratar de hacer una pequeña descripción de los impuestos en cada uno de
los países, comparando sus simetrías y asimetrías entre los mismos y por último y más
importante ver como podrían armonizarse.
La materia tributaria, como la económica, es muy dinámica y cambiante, ya que para poder estar
al día en lo relativo a las disposiciones vigentes resulta mucho más difícil que en otras disciplinas
jurídicas. Es de hacer notar que a medida que avanzamos en un determinado tributo,
automáticamente aparece una reforma que nos modifica totalmente nuestras conclusiones
(modificación de alícuotas, creación de regímenes diferentes para determinados sujetos pasivos;
por ej. En la Argentina, el monotributo). El impuesto considerado tiene en general los siguientes
hechos imponibles en los tres países:
Transmisión de bienes (venta en la Argentina, enajenación en Paraguay y circulación de bienes
en Uruguay)
Las prestaciones de servicios y
Las Importaciones
Se trata de un impuesto indirecto y real.
EL IVA en la REPUBLICA ARGENTINA
Se aplica a:
a) venta de cosas muebles,
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Ministros de Hacienda y de Economìa de Alemania..Le Monde-Clarín.25/1/99.
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b) obras, locaciones,
c) prestaciones
d) importaciones
El IVA en LA REPÚBLICA DEL PARAGUAY, tiene como hecho generador el establecido en el Art.
77, el cual “establece que se aplicará sobre los siguientes actos:
a) la enajenación de bienes
Se entiende por enajenación “toda operación a titulo oneroso o gratuito que tenga por objeto la
entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los
reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario”. Quedan comprendidos en el
concepto de enajenación operaciones tales como...: a) la afectación al uso o consumo personal
por parte del dueño, socios o directores de la empresa, de los bienes de ésta. b) las locaciones
con opción a compra o de que de algún modo prevean la transferencia del bien objeto de la
locación. c) las transferencias de empresas, cesión de cuotas parte de sociedades con o sin
personería jurídica; fusiones; absorciones; adjudicaciones al dueño, socios y accionistas, que se
realicen por clausura, disolución total o parcial y liquidaciones definitivas, de firmas comerciales,
industriales y de servicios d) contratos de compromiso con transferencia de la posesión. e) los
bienes entregados en consignación.
b) la prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en relación
de dependencia (en el regla. : dto. Nro 134214/92 hace una enunciación exhaustiva en el
Art. 12 y 13 determinando lo que se entiende por servicios personales, y enumera los
servicios que están comprendidos dentro de la definición.
c) La importación de bienes”.
Por importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio nacional. En
general se aplica a casi todos los servicios, pero la ley contempla numerosas exenciones
(exoneraciones) entre ellas algunas que no lo son ni en la Argentina ni en el Uruguay. En el
Art. 83 de la ley están previstas algunas exenciones como por ejemplo: 1) las enajenaciones
de:
a)
Productos agropecuarios en estado natural b) Bienes inmuebles (terrenos, bienes
inmuebles, construcciones y demás mejoras e) Bienes muebles de aplicación directa en el
ciclo productivo industrial o agropecuario. La tasa del impuesto es del 8% y se prevé que será
del 10%, a partir de la derogación parcial del impuesto a los actos y documentos prevista en
el último párrafo del artículo 128 de la presente ley. Los cuatro países que conforman el
MERCOSUR utilizan el principio de país de destino, eximen a la exportación de bienes y de
servicios reembolsando al exportador del impuesto pagado por los insumos
de sus
exportaciones.
El IVA en el URUGUAY es de similares características a las de Argentina y Paraguay, se
ajustan a un IVA tipo consumo que permite acreditar en el mismo período fiscal de la compra,
un crédito fiscal por estas adquisiciones. Tiene una alícuota general del 22% con otras tasas
diferenciales.
Grava: a) la circulación de bienes, definida como toda operación que tenga por objeto la
entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o que de a quien lo recibe la
facultad de disponer económicamente de ellos como si fuera propietario. b) la prestación de
servicios, definida como toda prestación a título oneroso que proporcionen a la otra parte una
ventaja o provecho. c) la importación de bienes, en el mismo sentido que Argentina y
Paraguay. Argentina, Paraguay y Uruguay lo aplican a nivel nacional (porque los dos últimos
países son unitarios); aunque se trata de un impuesto al consumo semejante en los tres
países hay algunas diferencias a tener en cuenta en el momento de tratar de armonizarlos o
coordinarlos.
EL IVA EN LA ARGENTINA es con respecto a la venta de cosas muebles, con transferencia de
la propiedad y es oneroso; además el sujeto pasivo es el comerciante habitualista.
En Paraguay puede ser oneroso o gratuito y no es necesaria sólo la transferencia de la
propiedad sino que basta con que proporcione a quien lo recibe la cosa, su disposición,
como si fuera propietario.
En Uruguay se refiere a la circulación o enajenación de cosas muebles o inmuebles o bienes
incorpóreos, es decir derechos; a semejanza de la Argentina los bienes deben estar
colocados o situados en el territorio nacional.
En la Argentina se tiene en cuenta la calidad de sujeto pasivo siendo gravadas, inclusive, las
prestaciones de servicios eventuales; en cambio en el Uruguay se tiene en cuenta
especialmente la vinculación del impuesto con la actividad económica del contribuyente.
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En lo relativo a las importaciones y exportaciones de servicios, prevalece en los países la
aplicación del criterio de país de origen, se gravan en general cuando se exportan servicios
y no se cobra al introducirse o prestarse en el país en que se importan.
La Argentina aplica el mismo criterio que aplica a la exportación de bienes, es decir que si
estos servicios no son gravados en el país importador, tampoco lo serían en Argentina
motivo por el cual estos servicios no sufrirían el peso del impuesto en ninguno de los dos
países, ni en el de origen ni en el de destino.
Cabe aclarar que los servicios provenientes del exterior o prestados al extranjero, no se incluyen
en el campo de aplicación del impuesto.
El cálculo del impuesto que se incorpora al precio o contraprestación, trasladándolo al adquirente
o tomador (débito fiscal de la operación), se efectúa en los tres países, aplicando la alícuota del
gravamen sobre el precio o contraprestación neta pactada antes de la traslación mencionada, o
sea sobre un valor de la operación que excluye el IVA que ésta genera, dando lugar a que la tasa
nominal resulte igual a la tasa efectiva. En los tres países se aplica en la base de cálculo el
impuesto por fuera, es decir excluido el mismo.
En la Argentina, para calcular la base se excluyen los impuestos internos; en cambio en Uruguay
y Paraguay se incluyen los impuestos selectivos o específicos sobre el consumo, en la base
imponible.
El ICMS aplicado por los estados y el Distrito Federal de la República, adopta la estructura de un
IVA tipo producto, sólo grava la circulación de mercaderías incluida la energía eléctrica y la
prestación de dos servicios: transporte interestadual e intermunicipal y servicios de
comunicaciones; sólo otorga crédito fiscal por adquisiciones e importaciones de bienes y por la
de servicios que responden al principio de la integración física. La adquisición de otros servicios
no da derecho al cómputo de crédito con lo cual se traslada el impuesto pagado por los insumos
al precio de las mercaderías. Además de existir un impuesto municipal sobre los servicios de
cualquier naturaleza (ISS), (Gravamen monofásico) sólo se gravan los servicios que se presten
en el ámbito municipal por extranjeros.
El ICMS se basa en el principio de imposición en origen, pero en las operaciones interestaduales
se combina con el de imposición en destino, a fin de distribuir las recaudaciones provenientes de
esas operaciones. En Brasil por el ICMS se autoriza la deducción de un crédito presunto, por
ejemplo en el Estado de Río Grande do Sul, ésto podría ser considerado discriminatorio con
respecto a los mismos productos dentro del área integrada
Importaciones
En la Argentina la base imponible está dada por el valor considerado en Aduana para el pago de
los derechos de importación y todos los tributos, excepto IVA e Internos.
En Paraguay es el valor aduanero, más los impuestos aduaneros, más otros tributos, con motivo
de la introducción de las mercaderías más impuestos selectivos al consumo, excluido el IVA. Si la
importación es hecha por quien no es sujeto pasivo del impuesto, la base imponible se
incrementa en un 30% Ciertos artículos de perfumería, whisky y otros, tributan sobre el 20% de
la base imponible. En Uruguay la base imponible es el costo CIF, más recargos, si la importación
es a nombre propio aunque sea por cuenta de otro y sean o no contribuyentes el recargo es del
50%. Se presenta el problema que tanto Paraguay como Uruguay limitan el cómputo del crédito
fiscal; es decir que Paraguay establece que el Poder Ejecutivo puede establecer alícuotas
menores y en este caso el crédito sólo puede computarse hasta agotar el débito fiscal
trasladándose el exceso a los costos y precios. Igual Uruguay y no puede evitarse efectos
acumulativos, como en el caso de las materias primas para elaborar especialidades medicinales.
Tanto Argentina como Paraguay no tributan IVA, siempre que se trate de importaciones de bienes
de capital que no se produzcan en el país, y que sean efectuadas por las industrias beneficiadas
con el régimen de promoción industrial. El gran problema del IVA son las numerosas exenciones
establecidas por países como Paraguay o alícuotas menores del 10% que alteran la
competitividad.
EL IVA en los 3 países se trata de créditos fiscales menos débitos fiscales a efectos de evitar el
efecto acumulativo o piramidal.
Sector Agropecuario
Dichos productores de pequeña dimensión en Argentina a partir de 1998 se pueden acoger al
sistema simplificado (monotributo). Paraguay exime a los productos agropecuarios en estado
natural, los productores que pagan impuesto a la renta pueden recuperar el 50 % del IVA que
afecta a los costos de los bienes y servicios. En Uruguay se permite a los que tributan el IRA
(excepto hortofrutícolas, ya que la ley exime a las ventas de frutas, verduras y productos
hortícola en estado natural) la recuperación total del impuesto. En Brasil, en el Estado de Río
Grande do Sul, el ICMS no acuerda a los productores reales el poder computar el crédito fiscal,
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por lo cual lo trasladarían al precio. En la Argentina, además del IVA existen otros impuestos
indirectos, como ser los impuestos internos sobre fabricante o importador de algunos productos.
Es un impuesto acumulativo. También existe a nivel provincial el impuesto a los ingresos brutos y
otros impuestos como el inmobiliario, (municipal) a los automotores, sellos y antes a la
transmisión gratuita de bienes.
La distribución del poder impositivo entre provincias y Nación está establecida por los arts. 4, y
75 inc.1 y 2.2En el Uruguay, país unitario, el sistema impositivo se basa especialmente en cuatro
impuestos: 1) impuestos a la renta (no grava personas físicas); 2) impuesto societario; 3)
impuesto al valor agregado; y 4) el impuesto sobre el capital (inmobiliario, vehículos de
transporte, al patrimonio neto, a los activos bancarios Art. 297 de la Constitución Uruguaya).
También existen impuestos departamentales. En el Paraguay, el sistema tributario además del
IVA está formado por impuestos selectivos al consumo, impuesto inmobiliario etc. En el caso de
Brasil hay muchísimas distinciones o asimetrías en cuanto a los otros tres países. Ya que prevé
un impuesto sobre la circulación de mercaderías y otro sobre la prestación de servicios. En el
caso del ICMS tributan las siguientes operaciones: A) salida de la mercadería del establecimiento
del contribuyente a cualquier título B) entrada en el establecimiento de otras mercaderías de
cualquier estado de la federación C) suministro, provisión, de alimentos, bebidas y otras
mercaderías en restaurantes, bares y similares con inclusión de los servicios D) suministro,
provisión de mercaderías con prestación de servicios comprendida la incidencia del ISS, cuando
esté expresamente previsto E) importación de mercadería F)Adquisición de bienes por subasta
pública. La Constitución del Brasil establece que son competencia de la Federación los servicios
de transporte intermunicipal e interestadual y los servicios de comunicación.
El Subgrupo de Trabajo Nro 10 del MERCOSUR y específicamente la Subcomisión Nro 2 de
Aspectos Tributarios, y en un todo de acuerdo a lo sostenido en varios artículos por las que
suscriben, adoptan el principio de país de destino, con mantenimiento de las fronteras fiscales. La
comisión se reunió en varias ocasiones siendo muy importante la realizada en Buenos Aires del
14 al 16 de Setiembre de 1992, etapa en la cual la Comisión hizo hincapié en tratar de evitar
subsidios o discriminaciones en los impuestos tratando de dejar para después del 1 de Enero de
1995, la armonización sobre los impuestos al consumo. Sin embargo, la Comisión siguió
trabajando sobre el tema y en mayo de 1993 se reúne nuevamente, para analizar lo tratado en
las reuniones realizadas los días 24 a 27 de agosto, 20 a 23 de setiembre y 26 a 29 de octubre,
la primera en Asunción y las dos últimas en Montevideo. El informe trata conjuntamente los
impuestos al consumo de Argentina, Paraguay y Uruguay y por separado Brasil. Integran la
Comisión en su carácter de delegados: Por la Argentina: Juan Carlos Ranmo y Rodolfo Alberto
Balbi, Por Brasil: Eugenio Lagemann, Newton Repizo de Oliveira, Carlos Vitali Bordin y Pablo
Roberto Valdez Silveira; Por Paraguay: Castor Acosta Melgarejo; Por Uruguay: David Eibe, María
del Rosario Berriel, y Marta Pacchiotti.
CONCLUSIONES
1) EN EL PROCESO DE INTEGRACIÓN ECONÓMICA MERCOSUR PARA ARMONIZAR
LAS POLÍTICAS FISCALES DE LOS PAÍSES INTEGRADOS, ES PRECISO CON
RESPECTO A LOS IMPUESTOS INDIRECTOS LA ADOPCIÓN DEL PRINCIPIO DEL
PAÍS DE DESTINO EN LA COMPATIBILIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS INTERNOS O
DOMÉSTICOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS.
2) LA ARMONIZACIÓN DEBE SER GRADUAL, POR ETAPAS HASTA ALCANZAR LA
CLASE DE INTEGRACIÓN BUSCADA.
3) ES NECESARIO MEJORAR LA ESTRUCTURA DE IMPUESTOS GENERALES TIPO
I.V.A. E IMPUESTOS GENERALES TIPO INGRESOS BRUTOS.
4) HAY QUE EVITAR LOS EFECTOS DE ACUMULACIÓN Y PIRAMIDACIÓN DE LOS
IMPUESTOS PLURIFÁSICOS ACUMULATIVOS.
5) HAY QUE ELIMINAR EL I.P.I. Y EL I.C.M.S. Y CREAR I.V.A. COMPARTIDO POR
LOS ESTADOS Y EL DISTRITO FEDERAL EN BRASIL A FIN DE ARMONIZAR CON LOS
PAÍSES RESTANTES DEL MERCOSUR.
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Palacio Susana Beatriz, Finanzas Públicas y Ley de Administración Financiera.Ed. Estudio 1998
Pag 91.
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