Ejercicios
EJERCICIO-REPASO DE TESORERÍA Y EXISTENCIAS
1. La sociedad limitada X, dedicada a la fabricación de pintura, inicia el ejercicio económico del año 01
con el siguiente asiento de apertura:
3.000 (570) Caja
18.000 (572) Bancos c/c
12.000 (573) Bancos c/c, moneda extranjera
7.000(310) Materias primas
400 (327) Envases
36.000 (350) Productos terminados
a (391) Deterioro de valor de materias
primas
200
a (395) Deterioro de valor de productos
terminados
4.000
a (100) Capital social
50.000
a (112) Reserva legal
8.800
a (113) Reservas voluntarias
13.400
2. Se adquieren, mediante cargo en la c/c bancaria, 2.000 francos suizos a un cambio de 0,80 euros. La
comisión bancaria es 2 por mil.
3. Se venden la mitad de los francos suizos anteriores a un cambio de 0,78 euros. Comisión bancaria 1%.
Cobro en efectivo.
4. La c/c bancaria en moneda extranjera está abierta en dólares. El banco abona en cuenta la liquidación
de los intereses, siendo el importe íntegro 200$, cuyo cambio actual está a 1,30 euros/$.
5. El banco envía la liquidación de la c/c en euros. Por haber estado al descubierto, los intereses a
favor del banco han sido 40 euros y las comisiones 3 euros.
6. Se vende pintura a N.N. por 1.000 euros a 30 días.
7. Se vende pintura a X.X. por un importe bruto de 1.000 euros, a 30 días, con un descuento del 10%
incluido en factura por promoción.
8. Se vende pintura a Z.Z. por un importe bruto de 1.000 euros, a 30 días, con un descuento del 10%
incluido en factura por pronto pago.
9. Un cliente devuelve pintura por valor de 100 euros.
10. Se vende pintura por valor de 5.000 euros, a 30 días, incluyendo además en la factura 300 euros por
los envases, que son con facultad de devolución.
11. Por haber servido con retraso el pedido anterior, se compensa al cliente enviándole una f actura
de descuento del 10% del importe neto de la pintura.
12. El cliente anterior devuelve la tercera parte de los envases.
13. Por haber vencido el plazo para la devolución de otro tercio de los envases, se considera dicho
tercio vendido en firme.
14. Se vende pintura por un importe bruto de 10.000 euros, a 30 días, incluyendo en factura un
descuento del 10% en atención al volumen de este pedido.
15. Se envía a un cliente una factura de «rappel» de 1.000 euros en atención al volumen de
operaciones del período.
29
Ejercicios
16. El cliente N.N. del supuesto n° 6 paga la factura antes del vencimiento, concediéndole por este
motivo un descuento del 10% sobre el importe neto de la factura. El pago lo hace entregando
un cheque conformado.
17. Se ingresa el cheque anterior en la c/c bancaria.
18. Se compra al proveedor B.B. ingredientes para la elaboración de pintura, a 30 días, por 1.000 euros.
19. Se compra al proveedor C.C. ingredientes para la elaboración de pintura, a 30 días, por un importe
bruto de 1.000 euros, pero en la factura se incluye un descuento del 10% por promoción.
20. Se compra al proveedor D.D. ingredientes para la elaboración de pintura, a 30 días, por un importe
bruto de 1.000 euros, pero en la factura se incluye un descuento del 10% por pronto pago.
21. Se devuelven materias primas a un proveedor por valor de 100 euros.
22. Se compran ingredientes para la elaboración de pintura por valor de 3.000 euros, a 30 días. En la
factura vienen incluidos además envases con facultad de devolución por 150 euros.
23. Por haberse recibido con retraso el pedido anterior, el proveedor nos envía una factura de
descuento del 10% del importe neto de las materias primas.
24. Se devuelven al proveedor anterior la tercera parte de los envases.
25. Otra tercera parte de los envases se han roto y extraviado.
26. Se compran ingredientes para la elaboración de pintura, por un importe bruto de 5.000 euros, a 30
días. En la factura viene incluido un descuento del 10% en atención al volumen de este pedido.
27. Se recibe de un proveedor un «rappel» de 1.000 euros por el volumen de operaciones del
período.
28. Se paga antes del vencimiento la factura del proveedor B.B. del supuesto n° 18, obteniendo por
este motivo un descuento del 10% sobre el importe neto de la factura. El pago se hace en
efectivo.
29. Contabilizar la liquidación del IVA, quedando pendiente de ingreso en Hacienda.
30. Al cierre del ejercicio, las cuentas en moneda extranjera presentan la siguiente situación:
-En el Banco X hay una c/c con 10.200 $, siendo el saldo contable 12.210,60 euros.
-En caja hay 1.000 francos suizos, estando contabilizados por un saldo de 800 euros.
Contabilizar los ajustes correspondientes estando el $ a 1,16 euros y el franco suizo a 0,84 euros.
31. Las existencias al cierre del ejercicio según inventario son:
a) Pintura por valor de 40.000 euros, siendo su valor neto realizable 39.000 euros
b) Ingredientes para elaborar pintura por 6.000 euros, siendo su valor neto realizable 7.000 euros
c) Envases por valor de 420 euros, siendo su valor neto realizable 390 euros
32. Calcular y contabilizar el impuesto de beneficios, teniendo en cuenta las retenciones practicadas.
33. Regularizar.
34. Si ahora se redactase un balance de situación:
a) ¿Dónde figuraría la cuenta 406 (Envases y embalajes a devolver a proveedores)?
b) ¿Dónde figuraría la cuenta 437(Envases) y embalajes a devolver por clientes)?
c) ¿Dónde figuraría la cuenta 391 (Deterioro de valor de materias primas)?
30
Ejercicios
1.1.PROVEEDORES, ACREEDORES, CLIENTES Y DEUDORES
CUADRO DE CUENTAS
430
Clientes
400
Proveedores
4309
4009
438
Clientes, facturas pendientes de
formalizar
Envases y embalajes a devolver por
clientes
Anticipos de clientes
407
Proveedores, facturas pendientes de
recibir o formalizar
Envases y embalajes a devolver a
proveedores
Anticipos a proveedores
440
Deudores
410
Acreedores por prestación de servicios
4409
Deudores, facturas pendientes de
formalizar
4109
Acreedores,facturas pendientes de
recibir o formalizar
437
406
EJERCICIO:
Contabilizar en diario las siguientes operaciones aplicando el 21% de Iva.
1. Recibimos el albarán correspondiente a una remesa de géneros adquirida a 30 días por 2.000 euros.
(Contabilizamos al albarán por estar próxima la fecha de cierre del ejercicio)
2. Recibimos la factura correspondiente a la compra anterior.
3. Adquirimos géneros por 1.000 euros, a 30 días, recibiendo de conformidad la factura de los mismos,
en la cual se incluyen, además envases por 100 euros con facultad de devolución.
4. Se devuelve dentro del plazo estipulado la mitad de los envases anteriores, quedándonos en firme
con la otra mitad. (Hacer dos asientos).
5. Al solicitarnos un cliente un pedido de 1.000 euros, nos entrega como anticipo un 20% del importe
de la mercancía pedida.
6. Suministramos el pedido anterior, emitiendo factura a 30 días.
7. Entregamos 605 euros en efectivo al proveedor N.N. como anticipo de un pedido de 2.500 euros,
recibiendo factura completa del anticipo.
8. El proveedor anterior nos suministra la mercancía solicitada. Entregándonos factura a 30 días.
9. Remitimos géneros por 400 euros a un cliente, pero la factura no se formalizará hasta pasados tres
meses. Incluimos, además, envases con facultad de devolución por 20 euros.
10. Enviamos la factura de la remesa anterior.
11. El cliente anterior nos devuelve la mitad de los envases; la otra mitad los ha extraviado y quedan
vendidos en firme. (Dos asientos)
12. Recibimos factura por diversas reparaciones efectuadas en la empresa, por 300 euros, a 60 días.
13. Al cerrar el ejercicio, al 31/12/01, está pendiente de pago el alquiler de los locales que ocupamos
correspondiente al mes de diciembre, que asciende a 3.000 euros.
14. ¿Qué asiento haremos durante el ejercicio del año 02, cuando paguemos el alquiler de diciembre del
año 01?
15. Recibimos de transportes X albaranes por 500 euros, correspondientes a portes por nuestra cuenta
de géneros. (Los contabilizamos por estar próximo el cierre de ejercicio.)
16. La empresa Transportes X nos remite factura de los portes anteriores.
17. Por servicios de mediación prestados accidentalmente, facturamos 200 euros a 30 días.
18. Nos dedicamos al proceso de datos y, al recibir el encargo de un trabajo, recibimos como anticipo
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354 euros, emitiendo factura completa de dicho anticipo.
19. El trabajo anterior ha supuesto un total de 1.300 euros, facturando el importe pendiente de cobro.
20. El alquiler mensual de un local de nuestra propiedad es 1.000 euros, estando pendiente de facturar
al 31 de diciembre, el correspondiente a dicho mes.
21. ¿Qué asiento haremos en el año 02 al facturar y cobrar el alquiler de diciembre del año 01?.
1.2.INSOLVENCIAS DE CLIENTES Y DEUDORES:
1.
Las insolvencias de clientes y deudores
Hay que distinguir entre insolvencias definitivas, las cuales se cargarán a la cuenta “650 Pérdidas de
créditos comerciales incobrables”, y los saldos de dudoso cobro, los cuales tienen tratamiento
contable por medio de deterioros.
2.
Cuadro de cuentas para el tratamiento contable de los saldos de dudoso cobro:
436 Clientes de dudoso cobro
446 Deudores de dudoso cobro
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
794 Reversión del deterioro del crédito por operaciones comerciales
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables
3.
Las dos alternativas de contabilización que el plan contempla:
a. Por estimación global de insolvencias
Consiste en calcular al final del ejercicio una estimación global del riesgo de fallidos existente en los
saldos de Clientes y deudores y dotar una provisión por dicha estimación. El asiento contable será:
694
Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales
490
Al cerrar el ejercicio económico el año 02, se anulará la provisión dotada en el ejercicio anterior
mediante el asiento
490
Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
a
Reversión del deterioro del crédito 794
por operaciones comerciales
Y se volverá a dotar una provisión en función del riesgo de fallidos existente en ese momento
b. Por seguimiento individualizado
Consiste en hacer un seguimiento individualizado de cada cliente o deudor que incurre en una
situación de dudoso cobro. Ejemplo:
32
Ejercicios
1. Consideramos de dudoso cobro al cliente N.N. que nos debe 800 €
800
436
800
694
Clientes de dudoso cobro
Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a
Clientes
430
800
Deterioro de valor de créditos por 490
operaciones comerciales
a
800
2. Más adelante, consideramos que ha desaparecido el riesgo de insolvencia
800
430
Clientes
800
490
Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
a
a
Clientes de dudoso cobro
436
800
Reversión del deterioro del crédito 794
por operaciones comerciales
800
3. Partiendo del supuesto 1, logramos cobrar 200 €, manteniendo duda sobre el resto
200
570
Caja
200
490
Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
a
a
Clientes de dudoso cobro
436
200
Reversión del deterioro del crédito 794
por operaciones comerciales
200
4. Más adelante consideramos definitivamente perdido el resto del crédito
600
650
Perdidas de créditos
comerciales incobrables
600
490
Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
a
a
Clientes de dudoso cobro
430
600
Reversión del deterioro del crédito 794
por operaciones comerciales
600
33
Ejercicios
Ejercicio:
a) Deterioros para insolvencias por estimación global
1. Nuestra empresa viene dotando deterioros por los derechos de cobro dudosos al final de
cada ejercicio económico por estimación global. El 31/12/07 arrastramos del ejercicio
anterior un saldo de 800 € en la cuenta 490, estimándose para el ejercicio económico
del año 08 un riesgo de fallidos de 3.000 €
2. Durante el ejercicio del año 08 se producen insolvencias definitivas de 500 € en deudores
y de 1.500 € en clientes.
3. ¿Qué asiento procederá hacer al 31/12/08 aunque no se estime riesgo de insolvencias
para el ejercicio económico siguiente?
b) Deterioros para insolvencias por seguimiento individualizado
1. Supongamos que nuestra empresa ha optado por contabilizar las posibles insolvencias
del tráfico haciendo un seguimiento individualizado de los clientes y deudores. Durante
el ejercicio del año 07 consideramos de dudoso cobro el crédito de un cliente que nos
debe 1.000 €, dotando un deterioro por la totalidad del crédito.
2. ¿Qué asiento procederá al cerrar el ejercicio del año 07 con respecto al deterioro dotado
en el supuesto anterior?
3. ¿Qué asiento procederá si en una fecha posterior a la dotación de la provisión anterior el
cliente nos presenta un aval bancario que respalda su débito con nosotros y
consideramos que con dicho aval ha desaparecido el riesgo de insolvencia?
4. Supongamos que no se hubiese dado la circunstancia anterior del aval bancario y que el
crédito figurase en nuestra contabilidad como de dudoso cobro y con el deterioro
dotado en el supuesto 1 ¿Qué asiento procederá si, más adelante el cliente nos paga en
efectivo 300 €, pero seguimos manteniendo duda sobre el resto del crédito?
5. Más
adelante,
consideramos
definitivamente
perdido
el
resto
del
crédito
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RESUMEN DE LOS DETERIOROS DEL TRÁFICO RELACIONADOS CON EXISTENCIAS Y CON
INSOLVENCIAS DE LOS CLIENTES Y DEUDORES.
EXISTENCIAS
La dotación por deterioro:
* Cumple el principio de prudencia.
* Cumple la norma de valoración
10ª del PGC (12a del PGC Pymes).
* Es fiscalmente deducible siempre que se
ajuste a los criterios establecidos en
la normativa contable.
(Art. 10.3 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades y art. 10.3 de la N.. Foral
3/96)
INSOLVENCIAS POR ESTIMACIÓN GLOBAL
La dotación por deterioro:
* Cumple el principio de prudencia.
INSOLVENCIAS POR SEGUIMIENTO
INDIVIDUALIZADO
La dotación por deterioro:
* Cumple el principio de prudencia.
* Cumple el apartado 2.1.3 de la norma 9a del PGC (8a del
PGC Pymes).
* Cumple el apartado 2.1.3 de la norma 9a del PGC (8a del PGC
Pymes).
* Sólo es fiscalmente deducible en las «empresas de
reducida dimensión» (o en las pymes en territorio foral)
por el 1% de los saldos totales deudores, excluidos los
que tengan dotado deterioro por seguimiento
individualizado y aquellos cuyas dotaciones no son
deducibles.
* Es fiscalmente deducible en las condiciones y con los requisitos
que establece el art. 12.2 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades y de la N. Foral 3/96.
(Para las «empresas de reducida dimensión» (o en las pymes en
(Art. 108 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y
territorio foral), este método es compatible con el de
art. 51 de la N. Foral 3/96)
estimación global).
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