CONTABILIDAD TEMA 3: LAS CUENTAS. EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE 

CONTABILIDAD
TEMA 3: LAS CUENTAS. EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE
 Transacción: Trato, negocio o acuerdo entre 2 entidades. Ejemplos:
una compraventa entre empresas, un préstamo solicitado por una
empresa a un banco etc.
 Plan General de Contabilidad (PGC): Ley que tiene por objeto unificar
la información contable, de modo que distintas empresas utilicen los
mismos criterios al contabilizar, los mismos nombres de cuentas etc.
1. CLASES DE CONTABILIDAD
Existen dos tipos de contabilidad:
 Macrocontabilidad: Registra los valores la economía de un país:
bienes y servicios, gastos, ingresos. Estos valores serán agrupados en
torno a magnitudes macroeconómicas que permitan reflejar la
situación de dicha economía: PIB, PNB etc. No es objeto de estudio de
esta asignatura.
 Microcontabilidad: Se refiere a la Contabilidad de las Sociedades.
Hay tres tipos de Contabilidades dependiendo del tipo de operaciones
que contemple para elaborar su información:
o Contabilidad financiera: se ocupa del ámbito externo de la
empresa: compras, ventas, aumentos y disminuciones del
patrimonio, ingresos, gastos, financiación de operaciones,
inversiones etc. Es el objeto de estudio de esta asignatura.
o Contabilidad de costes o analítica: se ocupa del ámbito interno:
del proceso de transformar los factores de producción en
productos terminados. No es objeto de estudio de esta
asignatura.
o Contabilidad de Sociedades: se ocupa del registro de ciertas
operaciones: la constitución de la sociedad, ampliaciones y
reducciones de capital, disolución de sociedades, fusión con otra
sociedad etc. No es objeto de estudio de esta asignatura.
2. TEORIA DE LA CUENTA
Como vimos en el tema 2 la cuenta es un instrumento de representación y
medida de un elemento patrimonial, que capta la situación inicial de éste y
las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo,
expresando su situación en un momento determinado.
La cuenta se divide en dos partes, una de ellas se destina a recoger los
aumentos de valor y otra las disminuciones. Las cuentas se representan
en forma de T, tal y como se muestra a continuación:
DEBE
TITULO DE CUENTA
Anotaciones en el Debe
HABER
Anotaciones en el Haber
CARGOS
ABONOS
La parte izquierda de todas las cuentas es el DEBE y la derecha el
HABER. Las anotaciones en el DEBE de cualquier cuenta, se llaman
CARGOS, y las anotaciones en el HABER, ABONOS.
Las cuentas pueden ser de activo, pasivo o patrimonio neto, según a qué
masa patrimonial pertenezca el elemento representado. El funcionamiento
de las cuentas es distinto según la masa patrimonial de que se trate.
Funcionamiento de las cuentas:
 Cuentas de Activo: Aumentan por el DEBE y disminuyen por el
HABER. El valor inicial se anota en el DEBE pues es un aumento,
ya que indica que la empresa tiene un nuevo elemento de activo por
un valor inicial determinado.
DEBE
CUENTA DE ACTIVO
Valor inicial
HABER
Disminuciones
Aumentos
 Cuentas de Patrimonio Neto y de Pasivo: Aumentan por el HABER y
y disminuyen por el DEBE. El valor inicial se registra en el HABER,
como los aumentos, ya que representa una nueva deuda de la
empresa.
DEBE
CUENTA DE PATRIMONIO NETO / PASIVO
Disminuciones
Aumentos
Valor inicial
HABER
3. METODOLOGIA CONTABLE
Hecho contable: Es todo hecho económico que afecta al patrimonio de la
empresa y que por tanto tiene que ser representado o anotado en la
Contabilidad de la empresa. Pueden afectar a dos o más elementos
patrimoniales simultáneamente. Tipos de hechos contables:
 Simples: Afecta a dos elementos patrimoniales o cuentas. Ejemplo:
Si una empresa compra una máquina al contado, disminuye el
activo corriente (el dinero que tiene) y aumenta el activo no corriente
(la maquinaria).
 Compuestos: Afectan a más de dos elementos patrimoniales o
cuentas. Ejemplo: Compra de mercaderías (aumentan las
existencias, activo corriente), pagando la mitad al contado
(disminuye el activo corriente, el dinero que tiene la empresa), y la
otra mitad a un plazo de 60 días (aumentan las deudas de la
empresa, pasivo corriente). En este caso, afecta a 3 cuentas.
La interpretación de los hechos contables debe realizarse atendiendo al
principio de partida doble, según el cual, en cada hecho contable hay
siempre al menos dos elementos patrimoniales afectados. En todo
hecho contable, siempre ha de cumplirse la ecuación fundamental del
patrimonio:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Este mecanismo de contabilización basado en el principio de dualidad se
resume y enuncia en el sistema de partida doble, según el cual:
1. En todo hecho contable siempre es posible encontrar, al menos, dos
cuentas contrapuestas que presentan movimientos de signo
contrario.
2. En todo hecho contable se ha de reflejar el origen de los fondos que
intervienen (fuente de financiación, se contabiliza en el haber), como
su destino o aplicación (la inversión, que se anota en el debe).
3. La cuantía de los cargos registrados ha de ser siempre igual a la
cuantía a los abonos. La suma del debe ha de ser igual a la suma
del haber.
El método contable se desarrolla en dos fases:
1º Selección: Identificación de los hechos contables: Es decir, hay que
identificar qué hechos hay que registrar en la Contabilidad, y qué hechos
no.
2º Contabilización: Interpretación, valoración en dinero, y registro de los
hechos contables. Hay que buscar respuestas a las siguientes preguntas:





¿Cuáles son los elementos patrimoniales o cuentas afectadas?
¿A que masa patrimonial pertenece cada cuenta? (Activo, Pasivo o
Patrimonio Neto)
¿Aumentan o disminuyen los elementos patrimoniales?
¿Dónde debo anotar la modificación de cada elemento: en el Debe o
en el Haber?
¿Cuál es el importe por el que se modifica cada elemento
patrimonial?
Ejemplo 1: Una empresa compra una mesa por 500 € que pagara dentro
de 6 meses.
Elemento
patrimonial
Mobiliario
Proveedores de
inmovilizado a
corto
Masa
Patrimonial
Activo
Pasivo
Aumenta o
disminuye
mas activo
mas pasivo
Debe /
Haber
D
H
Importe
500
500
Ejemplo 2: Una empresa compra un coche por 9.000 €. Paga por
transferencia bancaria 4.000 €, y el resto lo deja pendiente a 9 meses.
Elemento
patrimonial
Elementos de
transporte
Bancos c/c
Proveedores de
inmovilizado a
corto
Masa
Patrimonial
Aumenta o
disminuye
Debe /
Haber
Importe
Activo
mas activo
D
9000
Activo
menos Activo
H
4000
Pasivo
mas pasivo
H
5000
Nota que los importes del Debe siempre han de ser iguales a los del
Haber (9.000 = 4.000 + 5.000).
4. TERMINOLOGIA DE LAS CUENTAS
 ABRIR UNA CUENTA: Dar a una cuenta su título y código
correspondiente, para poder representar el elemento patrimonial de
que se trate, y asignarle su valor inicial. Ejemplo: La empresa compra
una máquina cuyo precio es de 2.000 €. El código de la cuenta en el
Plan general de Contabilidad es el 213.
DEBE
MAQUINARIA (213)
HABER
2.000
 CARGAR / ADEUDAR / DEBITAR UNA CUENTA: Realizar una
anotación en el DEBE de una cuenta. Ejemplo: Anotación anterior del
valor inicial.
 ABONAR / ACREDITAR UNA CUENTA: Realizar una anotación en el
HABER de una cuenta. Ejemplo: La empresa debe 1.000 € a sus
proveedores (pasivo corriente). El código de la cuenta es 400.
DEBE
PROVEEDORES
(400)
HABER
1.000
 SUMAS DEUDORAS / TOTAL DEBE: Suma de todas las cantidades
anotadas en el DEBE.
 SUMAS ACREEDORAS / TOTAL HABER: Suma de todas las
cantidades anotadas en el HABER.
DEBE
PROVEEDORES
(400)
500
1.000
500
5.000
HABER
2.500
TOTAL
3.500
6.000
Sumas deudoras o Total Debe: 3.500
Sumas acreedoras o Total Haber: 6.000
 LIQUIDAR UNA CUENTA: Realizar las operaciones necesarias para
calcular el saldo de una cuenta (calcular las sumas deudoras y las
acreedoras).
 SALDO DE UNA CUENTA: Después de calcular las sumas deudoras y
acreedoras, se calcula el saldo como la diferencia entre las sumas
deudoras y acreedoras. Hay tres saldos posibles: Deudor, Acreedor y
Saldo 0.



Saldo Deudor (Sd): Las sumas deudoras son mayores que las
acreedoras. DEBE > HABER
Saldo Acreedor (Sa): Las sumas acreedoras son mayores que las
deudoras. HABER > DEBE
Saldo 0 (S0): El DEBE y el HABER tienen igual saldo. DEBE =
HABER
 SALDAR UNA CUENTA: Consiste en efectuar una anotación por el
importe del saldo en el Debe de la cuenta, si su saldo es acreedor, o en
el Haber de la cuenta, si su saldo es deudor. (Colocar el saldo que
sume menos en el otro lado de la cuenta)
 CERRAR UNA CUENTA: Es hacer la suma del DEBE y el HABER
después de haber saldado la misma.
Las cuentas de activo, siempre presentarán saldo deudor o nulo, ya que
nunca podremos tener un bien de activo en negativo. Un bien o derecho
se tiene o no se tiene. No puede tener Saldo Acreedor, pues nace en el
debe.
Las cuentas de pasivo, presentarán siempre saldo acreedor o nulo, ya
que una deuda, bien con terceros o bien con los socios (patrimonio neto),
puede quedar pendiente de pago o estar totalmente pagada. Al nacer en
el Haber no puede tener saldo deudor.
DEBE
PROVEEDORES
(400)
500
1.000
500
5.000
2.500
TOTAL
3.500
6.000
Sa: 2.500
(Saldar la cuenta)
6.000
6.000
(cerrar la cuenta)
HABER
Sumas deudoras o total Debe: 3.500
Sumas acreedoras o total Haber: 6.000
HABER > DEBE. Saldo acreedor = 6.000 – 3.500 = 2.500
EJERCICIO 1
Una empresa adquirió una máquina el 1 de junio por 300 euros. El 1 de
septiembre adquirió otras 2 máquinas por 800 euros y el 1 de noviembre
vendió una por 500 euros. Saldar y cerrar la cuenta.
EJERCICIO 2
Una empresa contrae una deuda de 300 € por diversos pagarés a pagar
en 3 años. En el siguiente mes paga uno de los efectos por 20 €. y a los 3
meses paga otras 30 €. Determinar el saldo de la cuenta, y posteriormente
cerrarla.
EJERCICIO 3
Determina el saldo de la cuenta de Caja a partir de la siguiente
información:
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
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
El saldo inicial es de 120.000 €.
Paga 8.000 € a los empleados.
Paga 32.000 € a un proveedor.
Cobra 16.000 € a un cliente.
Cobra a un deudor 7.000 €.
Paga 7.300 € a la Seguridad Social.
Paga 28.000 € a un acreedor.
Se ha enviado un anticipo de 25.000 € a un proveedor.
Cobra una letra de cambio de 9.700 €.
EJERCICIO 4
Abrir las cuentas necesarias para realizar las siguientes operaciones,
realizando las anotaciones necesarias en el Debe o Haber de las mismas.
Haz el cuadro del ejemplo 1 para cada operación.
1)
Al fundarse la empresa BURRISA, los socios aportan 200.000 € en
una cuenta corriente a nombre de la empresa, a cambio de acciones
de la empresa.
2)
3)
4)
Compra un edificio para las oficinas por valor de 150.000, de los
cuales se estima que 50.000 € corresponden al terreno. Se paga a
través del banco de la empresa.
Compra muebles por valor de 8.000 € que paga con cheque
bancario.
Compra mas muebles por 3.000 € pagando la mitad a través del
banco, y la otra mitad la pagara en 6 meses.