Efectos de la inflación sobre los estados contables históricos
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2.1. EFECTOS DE LA INFLACION SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES HISTORICOS Incidencia de la inflación sobre postulado y principios contables Podría resumirse en los siguientes términos: • Postulado básico de unidad de medida. La experiencia demuestra q la moneda no puede funcionar como elemento homogeneizador de las distintas partidas • Principio de precio de adquisición. Deja de ser representativo del valor patrimonial • Principios de prudencia y de devengo: • Se fundamentan en la realización o generación del derecho u obligación • Se omiten los beneficios o pérdidas generadas después de la realización q no tengan relación con valores históricos • En definitiva, no se contabilizan los beneficios o pérdidas de posesión de los elementos cuya realización ha tenido lugar en la venta Efectos sobre el balance • Partidas monetarias: • Características: elementos de valor fijo, representan valores actuales, al margen de las variaciones en el poder adquisitivo • Activos monetarios (moneda nacional): disponibilidades liquidas, derechos de cobro no actualizables y no cotizados • Pasivos monetario: deudas no actualizables • Partidas no monetarias: • Características: su valor real fluctúa, aparecen a precio histórico, es necesario actualizar su valor • Activos monetarios: derechos de cobro actualizables o cotizados, existencias, II, IM, Ifinan (títulos cotizados), y G amortizables • Pasivos no monetarios: deudas actualizables, neto como derecho residual sobre los activos no es representativo en la medida en q no lo son los activos y la forma en q se calculan los Bº Efectos sobre la cuenta de resultados • Deter incorrecta del Bº • Riesgos: reparto de Bº ficticios, mayor pago de impuestos, en definitiva descapitalización • Motivos: • Heterogeneidad en las cifras de ingresos y gastos • Ingresos: poco afectados (diferencias del ejercicio), no son comparables con otros ejercicios • Gastos: procedentes del exterior: poco afectados (diferencia del ejercicio), consumos según el tiempo transcurrido desde su adquisición (existencias y amortizaciones) • Aparición de Bº nominales extraordinarios (exógenos): • Surgen de la comparación: precio de venta − precio histórico • P y G por partidas monetarias: • Pérdidas generadas por la disminución de valor adquisitivo de disponible y derechos de cobro • Ganancias por la disminución del valor de las obligaciones de pago 2.2. ALGUNAS SOLUCIONES DE CARÁCTER PARCIAL • Características: • Solo se aplican a deter partidas del balance y a la cuenta de resultados 1 • Solo son validas con inflaciones poco elevadas • Suelen estar ligadas a medidas fiscales • Soluciones para activos fijos: • Amortizaciones especiales: • Tipos: − amortizaciones anticipadas. Primer año se amortiza: Precio de reposición − precio de coste anterior − amortizaciones aceleradas • Características: • Ventajas: − facilitan la actualización del valor al convertir mas rápido el inmovilizado en circulante − disminuyen temporalmente los Bº disponibles − aplazan el pago de impuestos • Incovenientes: − la amortización se basa en el coste histórico − no evita la descapitalización − aleja a los elementos de su valor real (reservas ocultas) − en la amortización anticipada generan problemas las diferencias tecnológicas • Regularización de balances: • Ventajas: − mejora la información • Incovenientes : − es una solución de carácter fiscal − los tipos son demasiados bajos y no evitan la descapitalización − solo se plantean ocasionalmente, los q genera la aparición de diferencias importantes − se aplican coeficientes relacionados con la variación de precios, pero no con la variación real del elemento • Reservas especiales de reposición • Deflación de Bº para reposición de activos fijos • Ventajas: − limita la distribución de Bº − evita la descapitalización, si son gasto fiscal − en algunos países han gozado de exención fiscal • Incovenientes: − el precio de reposición suele estar fijado para un elemento mejor técnicamente − no mejora la información contable, al continuar los elementos a valor histórico y practicar la amortización sobre el mismo • Actualizaciones voluntarias • Permiten la actualización real • Se pueden deter los resultados reales • Supone el pago de impuestos por un Bº no real, lo q implica descapitalización • Soluciones para activos circulantes: • Utilización del método LIFO para existencias: • Aproxima los resultados a la realidad pero no son reales (depende de la rotación) • Las cifras del balance aparecen al coste histórico mas bajo • No es adecuado para emp con oscilaciones importantes del nivel de existencias, puede falsear mucho los resultados • Utilización del método HIFO • Aplicable a productos con oscilaciones de precios • Utilización del método NIFO • Utiliza el precio de reposición para la deter del resultado • Según como se utilice puede dejar el balance próximo a la realidad • La diferencia con el precio de adquisición ira a reservas • A veces no es admitido legalmente y casi nunca fiscalmente 2.3. LA CONTABILIDAD AJUSTADA AL NIVEL GENERAL DE PRECIOS • Características : • Es una solución total (se aplica a todos los estados finan) • Se aplica un índice general de precios ( no índices específicos) 2 • Se realizan ajustes en los estados contables para reflejar los efectos de la inflación • Permite comparar cifras de distintos ejercicios • Presenta magnitudes homogéneas respecto a una unidad monetaria • Persigue el mantenimiento del capital invertido • Respeta todos los principios de la contabilidad tradicional, excepto el presupuesto de valor constante del dinero • Utiliza una fecha de referencia: cierre del ejercicio • Permite reflejar la ganancia o perdida por variación monetaria (aspecto mas destacado) • Permite emitir la información contable ajustada como exclusiva o complementaria de la normal • La contabilización se realiza en la forma tradicional, el ajuste se realiza sobre los estados finales • Objetivos: • Reflejar la situación patrimonial de la emp en una unidad homogénea actualizada (balance) • Diferenciar los resultados de la actividad normal de los procedentes de las variaciones del nivel de precios (cuenta de resultados) • Índice a aplicar: • Se puede elegir el índice q mejor represente la variación de precios • Indices generales de precios: • Índice de precios al consumo (al por menor) • Índice de precios industriales o al por mayor (precios de diversas materias primas) • Índice deflactor implícito del PNB (valor de los bienes y servicios producidos un año, comparados con los mismos del año base) • Características q debe tener el índice: • Reflejar razonablemente las variaciones de poder adquisitivo • Fácil de obtener • Regular en su preparación • Frecuente en su actualización • Proceso de ajuste • Ajustes a practicar en el balance: • Clasificación de los elementos en monetarios y no monetarios • Ajustes de elementos monetarios: • No necesitan ajuste • Necesitarían ajuste para ser comparados en poder adquisitivo con los de otros ejercicios • Ajustes de elementos no monetarios: • Elementos q no necesitan ajuste: − moneda extranjera (al cambio final) − elementos cuyo valor este actualizados • Elementos q necesitan ajuste: − se deter su fecha de origen − se calcula el coeficiente de conversión: Pn / Po − se multiplica el valor por el coeficiente − se compara el resultado con el valor de mdo • Ajustes en la cuenta de resultados: • Todos sus componentes tienen carácter no monetario • La cifra de resultado tiene q coincidir con la del balance ajustado • Ingresos y gastos con contrapartida monetaria: • Todos los relacionados con tesorería, derechos de cobro u obligaciones de pago • Al ser operaciones continuas s utiliza como índice el mensual, trimestral o el promedio anual, respecto a la fecha de contabilización (en inflación baja) • Ingresos y gastos con contrapartida NO monetaria: • Amortizaciones • Se utiliza el mismo índice q para los elementos correspondientes del balance • Ajuste del coste de ventas: • CV=EI + C − EF, EI y EF según criterio establecido para existencias en el balance • Compras según criterio establecido para ingresos y gastos monetarios • Pérdidas y ganancias monetarias: • No son un ajuste puesto q no aparecen en la cuenta de resultados tradicionales 3 • La forma mas simple de calculo seria actualizar el saldo monetario inicial y la variación entre los dos balances, de forma q la diferencia con la situación histórica fuese el resultado monetario • Ajuste de la cuenta de resultados por venta de activo fijo: • Se obtendrá por comparación entre el precio de venta y el valor actualizado del elemento referidos a la fecha de cierre 2.4. LA CONTABILIDAD AL COSTE DE REPOSICIÓN • Coste de reposición : • Cantidad q tendría q pagar la emp para reponer un activo q permitiera desarrollar la misma capacidad productiva, si dicha reposición se hiciera a la fecha del balance • Se denomina precio de reposición, precio de coste actual, precio de reposición actual • Características: • Es la única solución q ha tenido aplicación práctica, como alternativa al precio histórico • Persigue el mantenimiento del capital eco • Representa valores actuales • El coste actual de reposición se puede deter según precios de mdo a través tasaciones o mediante índices de precios específicos • Se persigue mas una deter correcta de los resultados q la valoración adecuada del balance • Proceso de ajuste: • Balance: • Todos los elementos a su precio actual de reposición, excepto activos y pasivos monetarios q aparecen igual q en el balance histórico • Criterios específicos: • Existencias: precio de mdo • Productos terminados y en curso: precio actual de los elementos aplicados en su obtención • Inversiones finan: − cotización − valor contable o actualización con índices (sin cotización) • Activo fijo material: en base a índices específicos o tasación • Activo fijo inmaterial: no existe una solución adecuada • Aparecerá una cuenta de reservas para mantenimiento de capital q refleje los aumentos de valor de los activos (ganancias de posesión) puesto q al no mediar venta no se han realizado • Cuenta de resultados: • El Bº surge después del mantenimiento del capital real (los activos al final de ejercicio son equivalentes en términos reales a los del inicio) • El resultado se obtiene por comparación entre ingresos actuales y costes actuales • Criterios específicos: • Coste de ventas: coste de reposición en el momento del consumo ( en la práctica se utiliza el coste medio de reposición del año para existencias iniciales y finales) • Resto consumos: precio de reposición (normalmente ya estarán ) • Amortizaciones: existen 2 procedimientos • Aplicar el % de amortización sobre el valor de reposición y dotar esa cantidad • Dotar la cantidad anterior mas la diferencia de amortizaciones anteriores • Se suele aplicar el primero llevando la diferencia a reservas de revalorización • Ventajas: • Obtención de información basada en costes actuales, mas útil para las decisiones • Mide mejor los efectos sobre la emp q la actualización a un nivel general de precios, puesto q se utilizan precios específicos • El Bº pasa de ser nominal a real • Seria el mejor método de contabilidad, independientemente de la existencia de inflación • Incovenientes: • Elevado coste de utilización • Subjetivismo en muchas valoraciones 4 • No se ajusta al principio de precio de adquisición • No es reconocido a efectos fiscales 3.5 LA CONTABILIDAD A VALOR PARA LA EMPRESA • Valor para la empresa: • Una cantidad idéntica al valor de la perdida directa o indirecta q experimenta el propietario si fuese privado de su posesión • Es un concepto q tiene su origen en el informe Sandilands, realizado en el Reino unido en los años 70 • Características: • Constituye el primer intento de aplicación práctica generalizada de contabilidad en función del coste actual • Plantea un sistema de variaciones de valor especificas • Aunque no llego a aplicarse de forma general, ha sido el punto de partida de las propuestas posteriores en el ámbito anglosajón • Los activo se valoraran a valor para la emp o valor de privación • Coste actual de reposición (mayoría de casos) • Valor realizable neto (VRN) • Valor eco (valor actual de los flujos futuros esperados VAN) • Los pasivos se valoraran con el mismo criterio q los activos • El Bº de la explotación será el q puede ser distribuido después de considerar el valor para la emp de los activos consumidos (ing−valor para la emp de consumos) • Los Bº de posesión y extraordinarios deben separarse • Se persigue mas la correcta deter del resultado q la exactitud del balance • Proceso de ajuste • Balance: • Los elementos patrimoniales figuraran a valor para la emp. Los criterios serán: • Coste actual de reposición • Valor eco, cuando sea menor que CR u mayor que VRN • Valor realizable neto, cuando sea menor q CR(coste reposición) y mayor q el VAN • Los elementos de activo fijo q no tengan valor de reposición, mediante tasación • Existencias: menor entre CR y VRN (considera aceptable FIFO) • Los activos y pasivos monetarios ya están a valor para la emp • Se utilizan cuentas de reservas para recoger los Bº de posesión • Cuenta de resultados: • Se presenta separado el Bº de la explotación (Bº al coste actual) • Se ajustan los consumos ( coste de ventas y amortizaciones) • Ventajas: • Plantear q la inflación no afecta por igual a todos los elementos patrimoniales • Bº basado en un concepto eco (evitar repartir Bº no reales) • Incovenientes: • Similares al coste de reposición ( Elevado coste de utilización, Subjetivismo en muchas valoraciones, No se ajusta al principio de precio de adquisición, No es reconocido a efectos fiscales) • No hace ningún ajuste por los cambios en el valor de la moneda (perdida de poder adquisitivo) 5