CASO DE APLICACIÓN RT 31 F.A.C.P.C.E. Revaluación Técnica de Bienes de Uso 1) Descripción de la situación El 10 de agosto de 2005 se adquirió un inmueble ubicado en Barrio Echesortu de la Ciudad de Rosario. El precio de la operación ascendió a $283.700,- cifra que se pago al momento de la escritura y los gastos de escrituración y honorarios de intermediación ascendieron a $12.817. En función de la utilización que se dará a lo edificado el valor adjudicado al terreno fue $209.117 y al edificio $87.400. Posteriormente se construyó en el inmueble adquirido un local para uso comercial de la empresa. La obra se inició en noviembre de 2005 culminando un año después en noviembre de 2006, inaugurando el local en el mes de diciembre de 2006. Al 30/04/2006, fecha de cierre del ejercicio comercial, la inversión en la obra ascendió a $393.742,La empresa cierra ejercicio el 30 de abril de cada año. La vida útil asignada al edificio es de 50 años amortizando el año de alta. Por lo tanto el 30/04/2007 se produce el primer año de amortización. Los cálculos de la empresa al 30/04/2012 son los siguientes: Vida útil Fecha Alta Descripción del bien 10/08/2005 Terreno 10/08/2005 Edificio 30/11/2006 Edificio TOTAL Total Transc 0 50 50 0 6 6 Restante 0 44 44 Valor origen Amortizaciones Al Inicio del Ejerc Al cierre 30/04/2012 V.Residual 209.117,00 209.117,00 87.400,00 8.740,00 1.748,00 10.488,00 76.912,00 393.742,00 39.374,20 7.874,84 47.249,04 346.492,96 690.259,00 48.114,20 9.622,84 57.737,04 632.521,96 2) Modelo de Revaluación: 2.1 Criterio General Los bienes de uso (excepto los activos biológicos), con posterioridad a su reconocimiento, podrán medirse por su valor revaluado. El valor revaluado es el valor razonable al momento de la revaluación. Se entiende por valor razonable al importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua. La existencia de incertidumbre acerca de la recuperabilidad del mayor valor que sería incorporado a los referidos activos, en el caso de procederse a la revaluación, tornará inaceptable la adopción del modelo. 2.2 Bases para el cálculo de los valores revaluados 1 La norma requiere que la información que surja del trabajo de revaluación deberá estar documentada y podrá ser realizado por personal propio o mediante servicios de tasador o especialista en valuaciones que reúnan condiciones de idoneidad e independencia respecto de la entidad. Establece además un orden jerárquico para determinar los importes revaluados. 1. Para aquellos bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual se determinará al valor de mercado por la venta al contado. 2. Para los cuales no existe un mercado activo en su condición actual pero si para bienes nuevos (sin uso) equivalentes en capacidad de servicio. Se determinará en base al valor de contado en dicho mercado neto de las depreciaciones acumuladas que deban calcularse para convertir el valor de los bienes nuevos a un valor equivalente al de los bienes usados motivo de la revaluación. 3. Bienes para los que no existe un mercado activo en las formas previstas en 1 y 2. Se determinarán a) al valor estimado a partir de la utilización de técnicas de valuación que arriban a valores del presente o descontados a partir de importes futuros (flujos netos de efectivo o ingresos menos gastos ajustados para asimilarlos a flujos de fondos); b) al importe estimado a partir de un costo de reposición, pero computando las depreciaciones que correspondan según la vida útil ya consumida de los bienes. La norma entra en vigencia para los ejercicios iniciados el 1 de enero de 2012 pero permite su aplicación anticipada. Para el ejemplo que planteamos estaríamos ante un bien que posee un mercado activo en su condición actual, por lo tanto se deberá tomar el valor de mercado por la operación de contado. Para ello la empresa recurre al servicio de una inmobiliaria de prestigio de la ciudad de Rosario. Esta última presenta una tasación en función del valor de mercado de $ 3.569.500. 2.3 Tratamiento Depreciación Acumulada De acuerdo con la norma la registración contable de la revaluación existen las siguientes alternativas para el tratamiento de la depreciación acumulada: a) Recalcularse proporcionalmente a la revaluación que se practique sobre el importe contable de origen del bien, de manera que el importe residual contable de dicho bien después de la revaluación, sea igual a su importe revaluado. Valor Contable Coef Valor Revaluado Terreno 209.117,00 x 5.6433 1.180.106 Edificio 481.142,00 x 5.6433 2.715.220 Total Valor de Origen 690.259,00 x 5.6433 3.895.326 AMORT ACUMULADA -57.737,04 x 5.6433 -325.826 632.521,96 x 5.6433 3.569.500 Val. revaluado Valor Residual 3.569.500,00 632.521,96 Cálculo del coef 2 Ajuste 970.989 2.234.078 3.205.068 -268.089 2.936.978 = 5,643282 Terreno Edificio a Amortización Acumulada Edificio a Saldo por Revaluación (PN) 970.989 2.234.078 268.089 2.936.978 b) Eliminarse contra el valor de origen del Activo, de manera que lo que se revalúa sea el importe contable neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo Valor Resid Coef Terreno 209.117,00 5,6433 1.180.106 970.989 Edificio (481.142 - 57.737,04) 423.404,96 5,6433 2.389.394 1.965.989 3.569.500 2.936.978 632.521,96 Revaluado Ajuste Amortización Acumulada Edificio a Edificio 57.737,04 Terreno Edificio a Saldo por Revaluación (PN) 970.989 1.965.989 57.737,04 2.936.978 En cualquiera de los casos planteados, deberá tenerse en cuenta que, si como consecuencia de la revaluación se revierte una desvalorización del bien que en otro ejercicio se imputó a resultados del ejercicio, primero debe recuperarse la desvalorización anterior hasta llegar al valor que el bien hubiese tenido si nunca se lo hubiera desvalorizado, imputando este importe al resultado del ejercicio y el resto a “Saldo por Revaluación” del Patrimonio Neto. 2.4 Tratamiento del Saldo por Revaluación (PN) Este saldo se incluye en el Patrimonio Neto y se expondrá en el Rubro “Resultados Diferidos”. Este valor podrá ser transferido a Resultados no Asignados cuando se produzca la baja (disposición del bien por venta u otra razón) del bien o en un momento posterior. Sin embargo, una parte del saldo podrá transferirse a resultados no asignados, a medida que el activo sea consumido por la entidad. En este caso, el importe a transferir del saldo por revaluación será igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la depreciación que se hubiera computado sobre la base del costo original. En ningún caso las transferencias pasarán por el resultado del ejercicio. El saldo por revaluación no es distribuible ni capitalizable mientras permanezca como tal. Por lo tanto siguiendo con el ejemplo anterior, en el ejercicio cerrado el 30/04/2013 la amortización del saldo del activo revaluado será la siguiente: 3 Valor Revaluado Edificio Amortización acumulada Vida útil restante 2.715.220 -325.826 2.389.394 44,00 54.304,41 2.389.394 0 2.389.394 44,00 54.304,41 481.142,00 -57.737,04 423.404,96 44,00 9.622,84 44.681,57 0,65 29.043,02 481.142,00 -57.737,04 423.404,96 44,00 9.622,84 44.681,57 0,65 29.043,02 Valor al costo Edificio Amortización acumulada Vida útil restante Subtotal Efecto Impuesto a las Ganancias Imputable al Saldo por Revaluación 54.304 Amortizaciones a Amortización Acumulada Edificio 54.304 Podrá contabilizar Saldo por Revaluación a Resultados no Asignados 44.681,57 x 0,65 (neta del efecto imp a las ganancias) 29.043 29.043 2.5 Efecto de la revaluación sobre el Impuesto a las Ganancias. Al registrar la revaluación del bien, la medición contable difiere de la impositiva dando origen a un Pasivo Impositivo Diferido, en el caso que analizamos es de $1.027.942,31, este importe surge de multiplicar el importe de la Revaluación $2.936.978 x 0,35. Esta suma también deberá imputarse al mismo Saldo por Revaluación (ver asiento más abajo). Sin embargo al ir revirtiendo la diferencia temporaria el importe de la disminución se imputará al Resultado del ejercicio. Esta imputación al resultado del ejercicio compensará el mayor impuesto corriente que se genera producto de la imposibilidad de deducir fiscalmente la mayor depreciación correspondiente a la revaluación técnica. Al optarse por transferir a Resultados no Asignados ya sea por retiro, disposición o consumo, las mismas deben efectuarse netas del correspondiente efecto del impuesto diferido. Al momento de la Revaluación el asiento contable es el siguiente: Saldo por Revaluación a Pasivo Impositivo Diferido $2.936.978 x 0,35 1.027.942 1.027.942 4 El asiento original de la Revaluación tendría que haber sido el siguiente: Terreno Edificio a Amortización Acumulada Edificio a Saldo por Revaluación (PN) a Pasivo Impositivo Diferido PID $2.936.978 x 0,35 970.989 2.234.078 268.089 1.909.036 1.027.942 Y al momento de la registración de las amortizaciones del bien Pasivo Impositivo Diferido a Impuesto a las Ganancias $44.681,57 x 0,35 15.639 15.639 2.5 Frecuencia de las revaluaciones Las revaluaciones se harán con una regularidad que permita asegurar que el importe contable no difiera significativamente del valor razonable a la fecha de cierre del período o ejercicio. Es decir cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe contable, será necesaria una nueva revaluación. Por lo tanto para algunos casos será necesaria las revaluaciones cada vez que se presente estados contables, para otros puede ser suficiente practicarlas con una frecuencia de 3 a 5 años. 2.6 Tratamiento uniforme Si se aplica el modelo de la revaluación a un elemento integrante de los bienes de uso debe aplicarse también a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos dentro de cada rubro. Una clase de elementos perteneciente a bienes revaluados, es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso. Son ejemplos de clases separadas, Terrenos, Terrenos y edificios, Maquinarias, Instalaciones, Muebles y útiles, Rodados, Embarcaciones. 5