FEDERACION DE COLEGIOS

DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
DPC-13. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DE
CONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZO
INTRODUCCION
1
Esta Declaración trata de la contabilización de los contratos de construcción en los
estados financieros de los constructores.
2.
3.
4,
Para los fines de esta Declaración, un contrato de construcción es aquel relativo a la
construcción de un activo o de una combinación de activos que conjuntamente
constituyen un solo proyecto. Como ejemplos de las actividades cubiertas por tales
contratos pueden mencionarse la construcción de desarrollos inmobiliarios, puentes,
presas, barcos, edificios y equipos y otros similares.
El aspecto que caracteriza a los contratos de construcción cubiertos por esta Declaración
es el hecho que la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de
terminación de la actividad comprenden ejercicios económicos diferentes. La duración
específica de la ejecución del contrato no se usa como un aspecto distintivo de un
contrato de construcción.
Los contratos para el suministro de servicios quedan dentro del área de esta Declaración
hasta el grado en que se relacionan directamente con el contrato de construcción de un
activo. Como ejemplo de tales contratos de construcción de servicios se encuentran los
contratos para los servicios de dirección, diseño y ejecución de proyectos y para servicios
de ingeniería técnica relacionados con la construcción de tales activos.
EXPLICACION
5.
El principal problema relativo a la contabilización de los contratos de construcción es
la distribución de los ingresos y costos relacionados entre ejercicios económicos a través del
tiempo de duración del contrato.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS E INGRESOS
DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION
6.
Los dos métodos de contabilización de contratos que generalmente usan los
contratistas son el método-"porcentaje de avance" y el método "contrato terminado".
7.
Bajo el método porcentaje de avance, los ingresos se reconocen a medida que se
adelantan los trabajos de acuerdo con el contrato. El porcentaje de avance calculado es la
base para registrar la utilidad que puede atribuirse a la proporción del contrato terminado.
8.
Bajo el método contrato terminado, los ingresos se reconocen cuando el contrato está
totalmente o prácticamente terminado; esto es, cuando sólo queda por ejecutar una parte
ínfima de trabajo, excepto los vinculados al cumplimiento de garantías. Los costos
incurridos y los pagos progresivos recibidos se acumulan durante el curso del contrato,
pero, no se reconoce utilidad alguna hasta que el contrato haya sido terminado.
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9.
En ambos métodos, se registran provisiones para pérdidas hasta el estado de avance al
que haya llegado el contrato. Además, usualmente se registran provisiones para pérdidas
sobre el resto del contrato.
10.
Puede ser necesario para fines de contabilidad, combinar contratos celebrados con un
solo cliente o combinar contratos hechos con varios clientes, si tales contratos son
negociados como un paquete o si cubren varios proyectos. Contrariamente, si un
contrato cubre varios proyectos y los costos e ingresos de tales proyectos individuales
pueden identificarse dentro de las condiciones del contrato en conjunto, cada uno de
esos proyectos puede tratarse como equivalente a un contrato separado.
11.
Los costos incurridos por el contratista antes de obtener el contrato se tratan
usualmente como gastos del período en que se incurren. Sin embargo, si los costos
atribuibles a la obtención del contrato pueden identificarse separadamente y existe una
clara indicación que el contrato será celebrado, pueden tratarse como costos aplicables
al contrato y diferirse.
12. Los costos atribuibles a un contrato incluyen los que se esperan erogar en garantía de la
obra, para los cuales
deben hacerse las provisiones, cuando puedan estimarse con exactitud razonable.
13.
Los gastos generales de administración y ventas, de financiamiento y los costos
de
investigación y desarrollo relativos a las actividades generales de
la
empresa,
usualmente se excluyen de los costos acumulables a un contrato porque no se relacionan
con el trabajo para que un contrato especifico llegue a su etapa actual de terminación,
Sin embargo, cuando estos costos son atribuibles a un contrato en particular, se les
incluye como parte de los costos acumulados al contrato. Los costos de depreciación
deberán corresponder a equipos realmente utilizados en la ejecución de la obra.
METODO PORCENTAJE DE AVANCE
14.
Conforme al método porcentaje de avance, los ingresos se reconocen como base a la
etapa de ejecución del contrato al final de cada ejercicio. La ventaja de reconocer los ingresos
por este método, es que refleja la utilidad en el ejercicio durante el cual se llevó a cabo la
actividad generadora de la misma.
15.
Los porcentajes de avance usados para determinar los ingresos que se reconocen
pueden calcularse de acuerdo al siguiente orden de preferencia:
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(a)
Por medición del trabajo terminado.
(b)
Calculando la proporción que guardan los costos incurridos hasta la fecha, con los
costos totales (estimados) del contrato.
(c)
Por una combinación de los procedimientos anteriores.
16.
Los montos de las valuaciones no reflejan necesariamente el grado de avance y por lo
tanto no pueden tratarse como un equivalente de los ingresos devengados. Estos montos
deberán acreditarse a una cuenta de pasivo similar a "Facturación Anticipada en Obras
no Terminadas", hasta el total finiquito de la obra.
17.
Los gastos de fabricación y los costos directos deben debitarse a una cuenta de activo
similar a "Costos de Construcción en Proceso", hasta la terminación del contrato. La
utilidad bruta estimada devengada en cada ejercicio se registra mediante un cargo a una
cuenta similar a "Costos de Construcciones en Proceso" y un abono a una cuenta de
resultados similar a "Utilidad Bruta Realizada en Obras no Terminadas".
18.
Si el porcentaje de avance se calcula por la proporción existente entre los costos
incurridos y los costos totales del contrato según la más reciente información, deben
hacerse los ajustes necesarios para incluir sólo aquellos costos que reflejan el trabajo
ejecutado. Las siguientes son partidas que pueden requerir ajustes:
19.
(a)
Los costos de materiales comprados para el contrato, pero que no han sido
instalados o usados durante la ejecución del contrato, y
(b)
Pagos por anticipos a subcontratistas, hasta el grado en que no reflejen la cantidad
de trabajo ya ejecutado.
La aplicación del método porcentaje de avance puede adaptarse, solamente si el resultado
del contrato puede estimarse de manera confiable. Este grado de confiabilidad se
proporcionaría sólo si se satisfacen las siguientes condiciones:
(a)
Puede estimarse confiablemente el total de ingresos por recibir del contrato,
(b)
Tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecución a la fecha de
los estados financieros, pueden estimarse de modo confiable, y
(c)
Los costos atribuibles al contrato pueden identificarse claramente, para que se
puedan comparar con las estimaciones previas.
METODO CONTRATO TERMINADO
20.
La ventaja del método contrato terminado se basa en los resultados determinados al
concluirse total o substancialmente la ejecución del contrato, en lugar de estimaciones que
puedan necesitar ajustes posteriores resultantes de costos imprevistos o posibles pérdidas. El
riesgo de reconocer utilidades que puedan no haber sido devengadas se reduce al mínimo.
21.
La principal desventaja del método contrato terminado es que las utilidades reportadas
periódicamente no reflejan el nivel de actividad de los contratos durante el período. Por
ejemplo, cuando en un ejercicio económico se terminan algunos contratos importantes
pero en el ejercicio anterior no se concluyó ninguno, y tampoco habrán terminaciones en
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el ejercicio posterior el nivel de utilidades reportadas será erróneo, a pesar que la
actividad en los contratos haya sido relativamente constante a través de esos ejercicios.
Aún cuando se terminen numerosos contratos en cada ejercicio y la utilidad reportada
pueda parecer un reflejo de la actividad en contratos, hay un continuo intervalo de
retraso entre el ejercicio en que se ejecuta el trabajo y aquel en que se da reconocimiento
a los ingresos respectivos.
22. La obra Los gastos de fabricación y los costos directos deben cargarse a una cuenta de
activo similar a "Costos de Construcciones en Proceso”. Las facturaciones valuaciones)
enviadas a los clientes, deben acreditarse a una cuenta de pasivo similar a "Facturación
Anticipada en Obras no Terminadas", ambas cuentas se cancelarán al finiquitarse la
obra.
SELECCION DEL METODO
23.
La selección del método para contabilizar un contrato de construcción depende del
punto de vista tomado por el contratista en relación con las incertidumbres inherentes a las
estimaciones de costo e ingresos del contrato. Es preferible, cuando puedan hacerse
estimaciones confiables, la utilización del método porcentaje de avance.
24.
Cuando un contratista usa un método para un contrato en particular, todos los otros
contratos que reúnan las mismos o similares condiciones deberán contabilizarse por igual
método.
25.
El método de contabilización elegido por el contratista y los criterios adoptados al
seleccionar ese método representan una política de contabilidad que se aplica
consistentemente.
RECONOCIMIENTO DE PERDIDAS
26.
Cuando las estimaciones actuales de los contratos e ingresos totales de un contrato
indican una pérdida, deberá reconocerse el total estimado de la pérdida del contrato en el
ejercicio en que se determine, sin importar el monto del trabajo ejecutado, de acuerdo al
siguiente procedimiento:
(a)
Los costos estimados para la total terminación del contrato se suman a los costos
registrados hasta la fecha, para estimar el total de los costos del contrato.
(b)
Los cobros futuros adicionales se suman a los anticipas ya recibidos, para calcular
el ingreso total por el contrato.
(c)
La pérdida total en el contrato es igual a: a) menos b).
RECLAMACIONES Y VARIACIONES EN EL
MONTO DEL CONTRATO
27.
Los incrementos aprobados por el cliente en el monto del contrato, originados por
variaciones en el trabajo contratado o por aplicación de las cláusulas de reajustabilidad,
se registran como ingresos en los estados financieros solamente en las circunstancias y
hasta el grado en que el contratista tenga evidencia de la aceptabilidad del monto de la
variación o reclamación.
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28.
Las reclamaciones o sanciones pagaderas por el contratista que provengan de demoras
para terminar el trabajo o de otras causas, deben ser reconocidas en los estados
financieros como costos atribuibles al contrato.
PRESENTACION Y REVELACIONES
29.
En los balances generales de fechas intermedias, se clasifica como un activo circulante
el excedente de la cuenta "Costos de Construcción en Proceso" sobre el saldo que
presente la cuenta "Facturación Anticipada en Obras no Terminadas"; en caso contrario,
el saldo acreedor neto se clasifica como pasivo a corto plazo.
30.
En los Estados Financieros debe revelarse:
(a)
El método de reconocimiento del ingreso (Ver párrafo 11 de la DPC 6)
(b)
La base sobre la cual se clasifican los activos como circulantes o no circulantes.
(c)
Los aspectos de cualquier revisión de las estimaciones, los atrasos en contratos no
terminados y los detalles correspondientes a las cuentas por cobrar (facturados o
no facturados, vencimientos, tasas de interés y convenios en cuanto a retenciones).
(d)
Moneda en la cual están denominados.
31.
El cambio de la política de contabilidad para los contratos de construcción, requiere que
se revele el efecto del cambio incluyendo su monto, así como las razones para su cambio.
32.
La información financiera preparada de acuerdo a la presente Declaración, debe satisfacer
las normas establecidas en la Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 10 (DPC
10) y sus boletines de actualización.
VIGENCIA
33.
Las disposiciones de esta Declaración entrarán en vigencia para los ejercicios
económicos que se inicien a partir del 30 de Septiembre de 1995.
El proyecto original que sirvió de base para esta Declaración, fue preparado por el
Instituto de Desarrollo Profesional del Colegio de Contadores Públicos del Estado
Mérida.
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