TRATAMIENTO DE LOS CHEQUES RECIBIDOS DE CLIENTES EN

TRATAMIENTO DE LOS CHEQUES RECIBIDOS DE CLIENTES EN CARTERA A
FECHA DE CIERRE (suponiendo que se hayan contabilizado en “Val. A depositar”
Cuestiones de Exposición:
A) Cheques de pago diferido: Deben exponerse en créditos
B) Cheques corrientes con la cláusula no a la orden: Deben exponerse en créditos
C) Cheques corrientes endosables:
De acuerdo a la RT 9, no tendrían el mismo poder cancelatorio (no podemos pagar
sueldos, impuestos, etc) por lo que no podrían estar en caja y bancos, vale decir que
deberían exponerse en créditos.
Cuestiones relacionadas con el Estado de Flujo Efectivo:
La pregunta a considerar es si los valores en cartera deben conformar o no la noción de
equivalente de efectivo a la hora de construir el EFE.
En relación a este punto existe una contradicción entre el contenido de la RT 16 (Marco
Conceptual de las NCPA) el cual en la sección 4.3.1. textualmente indica:
“En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base
para la preparación de las informaciones contables referidas a la evolución
financiera debería integrarse con:
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a las inversiones de
alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a
riesgos insignificantes de cambios de valor”
Tal cual puede observarse indica explícitamente en el punto b) que los equivalentes de
efectivo sólo podrían ser “inversiones”.
Y lo que indica la RT Nº 8 – Normas de Exposición en General – la que textualmente
indica
“Este estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes
patrimoniales:
a) el efectivo (incluyendo los depósitos a la vista);
b) los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los que se
mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que
con fines de inversión u otros propósitos.
Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser
de alta liquidez, fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a
riesgos insignificantes de cambios de valor. Una inversión sólo podrá considerarse
como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto de vencimiento
(ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisición)”.
Tal cual puede observarse al definir los equivalentes de efectivo dentro del punto b) no
lo circunscribe a las inversiones, razón por la cual muchos interpretan que el concepto
de efectivo es más amplio y que después en el párrafo a continuación establece un
conjunto de restricciones para inversiones que pretendan asimilarse a equivalentes de
efectivos, restricciones que no operararían para el resto de activos (Ej. Valores en
Cartera).
Como la Resolución Técnica 16 (Marco Conceptual de las NCPA) explícitamente
indica en la sección 1 que en caso de controversia prevalece el contenido de la Norma
Particular respecto de su propio contenido algunos considerar la alternativa de la RT 8
por sobre la RT 16.
En síntesis existen dos posturas:
1) La de aquellos que sosteniendo que la norma particular prevalece sobre el marco
conceptual considerar que los equivalentes de efectivo se integrar por cualquier
saldo que sea mantenido con el propósito de cancelar obligaciones de corto
plazo y en el caso de inversiones siempre que cumplan las condiciones
adicionales.
2) La de aquellos que sostienen que de un análisis exegético de la normativa y del
acercamiento que pretendieron tener hacia el contenido de la NIC 07 consideran
equivalentes de efectivo sólo a las inversiones que cumplen con las condiciones
estipuladas.
En nuestro concepto nos inclinamos por la posición indicada en 2 a partir del
espíritu de la noción de efectivo, entiendo que la misma debería ser extremadamente
restricitiva, de lo contrario podrían incluirse hasta saldos de clientes – los cuales
están destinados a cancelar compromisos de corto plazo y no estarían sujetos a las
condiciones de las inversiones –.